Подача уточненной декларации по налогу на прибыль: Подача уточнённых деклараций | ФНС России

К началу страницы

Уточнённая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.


Содержание

Существует три случая представления уточненной декларации:

  1. Уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации.

    Такая декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

  2. Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога.

    Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

  3. Уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

  • представления уточнённой налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения, или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточнённой налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
  • представления уточнённой налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ: как подать?

05 января 2022

05.01

4 минуты

4 мин.

3 260

109

7

Обновлено: 07 января 2022

Автор статьи

Специалист по налогообложению  •  Стаж 3 года

Уточненная налоговая отчетность заменяет ошибочные данные в первичном документе. В этой статье мы поговорим подробнее о том, когда надо подать уточненную декларацию 3-НДФЛ и что будет, если этого не сделать?

Статьи

Содержание статьи

Что такое уточненная налоговая декларация?

Уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ — это отчетный документ, заменяющий первичную декларацию в случае ошибок, с указанием данных из первичного документа с учетом корректировок. Условно говоря — это исправленная первичка. Но все не так просто. Разбираемся по порядку.

Когда вы сдаете первичную 3-НДФЛ, будьте внимательны, с момента ее представления в инспекцию откорректировать, изменить данные или исправить неточность уже нельзя.

В тот же день начинается камеральная проверка вашего документа, которая длится 3 месяца. Если вы выявили ошибку, то единственный способ ее исправить — оформить уточненную форму, которая обнулит ранее поданные сведения.

Как правильно заполнять и сдавать уточненку?

По общему правилу, “уточненка” или корректирующая 3-НДФЛ подается в налоговую инспекцию также, как вы сдавали первичку:

№ п/п

Способ подачи отчетности

1.

лично по адресу нахождения инспекции

2.

в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС РФ

3.

по обычной почте с описью вложения

4.

через онлайн-сервисы, например, наш — “Налогия”

“Уточненку” заполняйте также как и “первичку”. Просто там, где были ошибки, напишите верные данные. Не нужно специально подчеркивать или выделять места, где были ошибки. Нужно заново в соответствующих графах написать правильную информацию.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)

Скачать

Если вы сдаете “уточненку” лично или по почте, то обязательно укажите номер корректировки на титульном листе. Если вы впервые подаете корректировку по 3-НДФЛ — то ставьте цифру “1”, если нет — то номер по порядку, соответствующий количеству сданных корректирующих форм.

Если вы заполняете отчетность в специальной программе или стороннем сервисе, то, как правило, номер корректировки будет проставлен автоматически.

По Закону уточнять данные в документе и подавать корректирующие экземпляры можно неограниченное количество раз. Налоговый орган не имеет права вам отказать в приеме корректирующей отчетности.

Пример

Гражданин Смирнов И.И. подал для получения налогового вычета первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год. После ее представления в налоговую инспекцию он понял, что ошибся в указании паспортных данных, поэтому решил составить уточненку. На титульном листе он поставил номер корректировки “1”, записал верные данные по паспорту и перенес данные по расчету налога из первичного расчета.

При необходимости вы можете составить уточненную форму и приложить к ней документы, которые подтверждают внесенные данные или дополняют информацию в отчетности. Если такие документы вы уже отправляли в налоговую, то второй раз их прикладывать не нужно.

Важно! Помните, что камеральная налоговая проверка 3-НДФЛ составляет 3 месяца. Сроки проверки уточненного документа не меняются. При этом как только вы отправляете корректирующую форму, то проверка первоначального документа прекращается и отсчет времени проверки начинается заново.

Подача уточненной декларации. Что будет, если ее не сдавать?

Как мы уже сказали выше, корректировка 3-НДФЛ — это внесение уточнений в первичный расчет. Корректировку налоговой отчетности надо подавать тогда, когда есть ошибки в первоначальном документе.

Уточненный документ вам нужно заполнять по той форме, которая действовала в том периоде, за который вы вносите изменения.

При составлении любой отчетности (как первичной, так и корректирующей) лучше быть предельно внимательным при расчете сумм подоходного налога. Это самое главное, от чего зависит правильность соблюдения налогового законодательства.

По действующему законодательству за несдачу уточненки налоговой ответственности не предусмотрено. Если вы вовремя сдали первичку, то вы выполнили свое обязательство и отчитались о полученных доходах. Но если в этой отчетности обнаружились ошибки, то вы имеете право исправить их и направить в инспекцию уточненку.

Давайте разберем, какие ошибки обязательно нужно исправить:

  • если недостоверные сведения привели к занижению сумм подоходного налога к уплате, то вы обязаны подать корректирующую 3-НДФЛ;
  • если ошибки не занизили суммы подоходного налога к уплате, но исказили правильные данные, то вы сами решаете подавать корректировку или нет.

Ирина Ерёмина

Налоговый консультант

Если в отчетности вы занизите налог к уплате или не уплатите налог в полном объеме, то инспектор начислит штрафы и пени. Правильно оформить корректирующую декларацию вам помогут наши эксперты.

Частые вопросы

Обнаружила ошибку в декларации, которую уже сдала в инспекцию. Что делать?

+

Если вы сдали декларацию 3-НДФЛ и обнаружили в ней ошибку, то исправить данные в этом же документе уже нельзя. В этом случае вам нужно заполнить и сдать корректирующую отчетность. В корректирующем документе вы укажете нужные данные.

Каковы сроки рассмотрения уточненки?

+

Уточненную декларацию инспекторы проверяют 3 месяца. Этот срок установлен внутренними Регламентами ФНС и Налоговым кодексом.

Когда нужно сдать корректирующую отчетность?

+

Отдельных сроков для подачи корректирующих форм нет. Если вы обнаружили неточность, мы рекомендуем не затягивать с “исправлением” и максимально быстро подать корректирующую 3-НДФЛ. Так вы не затянете сроки проверки и от инспекторов к вам не будет лишних вопросов.

Как правильно — уточненная или корректирующая? В чем разница?

+

Разницы нет. Называйте так, как вам удобно. И уточненная и корректирующая декларация — это замена первичной, если в ней есть ошибки.

Заключение эксперта: 

Надеемся, что теперь вам стало понятно, зачем и когда подается уточненная налоговая декларация, как ее составлять и какие сроки рассмотрения у корректирующей 3-НДФЛ.

Публикуем только проверенную информацию стаж: 3 года консультаций: 2210

Осуществляет формирование пакета документов и отправку деклараций 3-НДФЛ для физлиц, ведет диалог с налоговой инспекцией по компенсации денежных средств, заявленных в декларации, оказывает устные и письменные консультации по НДФЛ

Уточненная налоговая декларация: камеральная и выездная проверка

Сдача уточненки во время налоговой проверки

Когда подавать уточненку

Подавать уточненную декларацию обязательно, если допущенные ошибки в первоначальном отчете привели к занижению или неуплате налога.

Исправить сведения в налоговой отчетности нужно, если:

  • в первичном варианте сведения были неполными или неточными, что привело к уплате налога в меньшем размере, и вы обнаружили это самостоятельно;
  • инспекция выявила ошибки и прислала требование об исправлении показателей и представлении пояснений.

Уточненка по налогу на прибыль подается в следующих случаях:

  • неточность в показателях за предыдущий период привела к занижению расходов и переплате, но в текущем периоде вы получили убыток;
  • обнаружена ошибка в расчете налоговой базы в «убыточной» декларации по налогу на прибыль. В дополнение необходимо предоставить уточненку за предыдущий период с указанными в ней увеличенными расходами;
  • в случае пересчета налоговой базы по причине снижения стоимости некачественного товара или услуг. Уточненные декларации нужно подать за периоды, в которых были учтены расходы на их приобретение.

Уточненка по НДС, кроме случаев обнаружения недочетов в первичной отчетности налогоплательщиком или ИФНС, подается, если не успели собрать в установленный срок полный пакет подтверждающих документов по операциям, которые облагаются по нулевой ставке НДС.

Если ошибки в данных не привели к неуплате или уменьшению суммы платежа, сдавать уточненку необязательно, но вы имеете на это право. Например, когда самостоятельно обнаружили неверные сведения, которые не повлияли на размер уплаченного сбора, или если их выявила ФНС.

Если допущенные недочеты стали причиной переплаты, излишние деньги можно зачесть или вернуть. Возможность доступна в течение трех лет со дня переплаты. Предварительно следует подать уточненную декларацию, по которой будет проведена камеральная проверка.

Стоит учитывать, что подача скорректированного отчета может вызвать проведение налоговой проверки по исправленному периоду, даже если он закончился более трех лет тому назад. До того, как отправлять уточненку, выплатите недоимку и пени по налогам – это поможет избежать штрафа.

Уточненная декларация заполняется по той же форме, что и первичная, но на титульном листе указывается код корректировки. Отправлять документ нужно в отделение ФНС, в котором стоите на учете.

Срок подачи уточненной декларации

Предоставить уточненную декларацию по требованию ИФНС необходимо в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Если не уложиться в эти сроки, можно получить штраф.

В случае самостоятельного обнаружения ошибки в первичном документе, уточненку можно сдать в любое время, но желательно сделать это в кратчайшие сроки, особенно, если недочет влияет на размер налога. При занижении суммы, важно успеть уплатить пени и недоимку и предоставить уточненку до того момента, когда ИФНС выявит ошибку. Это поможет избежать штрафа за неуплату.

Уточненная декларация во время проверки: последствия

Подавать исправленную отчетность можно и во время камерального или выездного налогового контроля. Но в зависимости от момента сдачи уточненки ИФНС по-разному ее проверяет и выносит разные решения.

Возможные негативные последствия уточненной декларации:

  • выездная проверка налоговиков по исправленному периоду;
  • повторная выездная инспекция, если уточненка уменьшает налог или увеличивает сумму убытков;
  • возврат в бюджет возмещенного НДС + уплата процентов.

Подали уточненку во время камеральной проверки

Как только получена уточненная отчетность, инспекторы прекратят проверку первичной и возьмутся за исправленную. Даже если в первом отчете обнаружены несовпадения и нарушения, акты составлять не будут. Но его данные используют для тщательного разбора уточненного документа. Результаты новой «камералки» предоставят через 2 месяца с момента получения уточненки.

Если успели подать скорректированную декларацию до составления акта, инспекторы могут не составлять акт первичной ревизии, а провести новую по уточненке. Правило не распространяется на декларации на возмещение НДС и акциза.

Если уточненка уменьшает уже уплаченную сумму сбора, разницу можно зачесть или вернуть. Если же она увеличивает платеж, то результат зависит от времени подачи:

  • до окончания срока отправки отчетности: нужно будет доплатить налог, но штраф за неуплату не назначат;
  • после истечения срока на подачу, но до наступления срока уплаты налога: нужно доплатить налог. Штрафа за неуплату не будет, если ошибку обнаружили сами раньше инспекции или до начала ее выездного аудита;
  • после истечения сроков предоставления отчетов и уплаты налога: при обнаружении ошибки раньше налоговиков ответственности можно избежать. Но до отправки уточненки необходимо уплатить долг и пени.

Уточненная декларация может инициировать выездную проверку за корректируемый период.

Подача уточненки во время выездной проверки

В отличие от камеральной, ход выездной инспекции поданная уточненная декларация не меняет: ее доведут до конца, составят акт и вынесут решение. Уточненку проверят камерально, в том числе декларации по НДС и акцизу на возмещение налога. В рамках выезда проверяют уточненные отчеты по тому налогу и периоду, по которым проводится ревизия.

Если исправленная отчетность уменьшает налоговый платеж, можно оформить зачет или возврат переплаты, но она же может спровоцировать повторную выездную проверку. При увеличении размера платежа, придется доплатить его и пени. Также могут привлечь к ответственности за неуплату.

НК РФ не содержит рекомендаций на случай предоставления уточненки после составления акта выездной проверки и до вынесения решения по нему. То есть контролирующие органы сами решают, как рассматривать такие декларации: камерально или на выезде.

Если уточненный отчет подан после вручения акта и до вынесения решения по итогам камерального или выездного контроля, ИФНС все равно обязана вынести решение по первичной проверке, не учитывая измененные данные, и может провести повторный выезд для сверки уточненных сведений. Данные уточненки учтут, только если они документально подтверждены и проверены налоговой. Если получена уточненная декларация на возмещение НДС или акциза, инспекторы рассмотрят ее камерально.

При подаче уточненки после принятия решения по результатам инспектирования, проверяющие в рамках камеральной проверки должны потребовать пояснения по несоответствиям и противоречиям в документах. Если уточненный отчет снижает налог, пояснения должны обосновывать изменения соответствующих показателей.

За неуплату или несвоевременную уплату налогового сбора предусматривается ответственность и штраф. При истечении сроков на предоставление декларации и на уплату налога ответственности можно избежать при выполнении двух условий:

  • уточненку сдали раньше, чем налоговики обнаружили недочеты и назначили проверку;
  • до ее отправки недостающую сумму и пени доплатили.

Также взыскания не будет, если на дату сдачи скорректированной отчетности есть переплата по этому налогу, сумма которой больше необходимой к доплате.


Правовой сборник Консультант Плюс

Хотите знать больше о налоговых проверках — закажите бесплатный сборник «Налоговые проверки. Ответы на требования» на нашем сайте. В нем вы найдете примеры ответов на запросы инспекции, образцы возражений по акту проверки, рекомендации по исправлению ошибок в декларациях и расчетах и т. д.

Когда необходимо подавать финансовую отчетность по уточняющей декларации по налогу на прибыль?

Подается ли и каким образом вместе с уточняющей Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий финансовая отчетность и проставляется ли отметка об одновременной ее подаче, если показатели ранее поданной финансовой отчетности, не подлежат (подлежат) исправлению?

Если в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее — Декларация) за истекший отчетный (налоговый) период выявлены ошибки, а показатели финансовой отчетности за такой период не подлежат исправлению, то с уточняющей Декларацией налогоплательщик может не подавать финансовую отчетность повторно.

В случае обнаружения ошибок в финансовой отчетности налогоплательщик должен подать вместе с уточняющей Декларацией исправленную финансовую отчетность.

При подаче финансовой отчетности в электронном виде уточняющая декларация в электронном виде подается после подачи исправленной финансовой отчетности.

Если налогоплательщик (в т. ч., подающий уточняющую декларацию в электронном виде) подает исправленную финансовую отчетность в бумажном виде, то такая финансовая отчетность подается в контролирующий орган по основному месту учета с сопроводительным письмом.

Независимо от того исправляются ли показатели финансовой отчетности или нет, при подаче уточненной декларации в таблице «Наличие приложений» проставляется отметка в графе «П(С)БУ» или «МСФО» графы «ФЗ» и указываются сведения о формах финансовой отчетности, поданных/подающихся в контролирующий орган.

Налогоплательщики имеют право воспользоваться нормами п. 46.4 НКУ по подаче дополнения к уточняющей декларации, которое может быть составлено в произвольной форме и будет использовано контролирующим органом при анализе показателей такой декларации. В таком случае плательщик отмечает этот факт в специально отведенном месте в Декларации, а дополнение к Декларации будет считаться неотъемлемой ее частью.

Уточняем налог на прибыль уточненкой: тонкости процесса.

Бухгалтер 911, № 14, Март, 2017 налог на прибыль, налоговая отчетность, исправление ошибок

Начнем с того, что способов самоисправления, как и ранее, два. Они вытекают из п. 50.1 НКУ. Причем если вы допустили ошибку, не повлекшую возникновения недоплаты по налогу на прибыль, то исправить ее вы можете как с помощью (1) подачи уточняющей декларации, так и (2) путем отражения в декларации за отчетный (налоговый) период, в котором обнаружите такую погрешность.

В рамках сегодняшней статьи нас больше интересуют ошибки, повлекшие за собой недоплату по налогу на прибыль. А с их исправлением мы бы рекомендовали поспешить, так как, кроме так называемого «самоштрафа», вы рискуете также «попасть» на пеню. Потому сейчас у нас в фаворе — исправление с помощью подачи уточняющей декларации.

Преимущества этого способа исправления следующие:

— ниже размер штрафа (он составляет 3 % от суммы недоплаты, по сравнению с 5 % той же суммы, которые придется уплатить в случае исправления в отчетной декларации)1;

С другой стороны, главный недостаток в том, что сумму недоплаты и штраф нужно уплатить до подачи уточненной декларации (согласно абз. «а» п. 50.1 НКУ).

— если подать уточненку на протяжении 90 к. дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты обязательств по декларации с ошибкой, удастся избежать начисления пени ( п. 129.9 НКУ).

То есть, например, для годовых плательщиков исправиться без пени можно не позднее пятницы, 9 июня (если ошибка закралась в декларацию за 2016 год).

Квартальщики могут вложиться в озвученные сроки, подав декларацию за І квартал этого года. Но это при условии, что ошибка относится к последнему кварталу 2016 года. Если же она касается более ранних отчетных (налоговых) периодов, то с ее исправлением нужно спешить. А потому преимущества подачи уточненки очевидны.

Кроме всего вышеперечисленного, исправиться путем подачи уточненной декларации можно до момента начала проверки. Во время проверки — уже нельзя ( п. 50.2 НКУ).

Камеральная проверка в данном случае не в счет.

Общее об исправлении

Рассмотрим базовые принципы, на которых строится процесс исправления ошибок.

Во-первых, исправиться вы можете не позднее 1095 дней2, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными (согласно пп. 50.1 и 102.1 НКУ). Если же ее подали позже — то за днем ее фактической подачи.

К слову, этим же сроком ограничены и проверяющие в плане возможности провести проверку — согласно обновленному п. 102.1 НКУ.

Во-вторых, даже наличие переплаты по налогу не спасает от начисления штрафов и пени (последней — в случае истечения 90-дневного срока), если, конечно, допущенная ошибка повлекла к возникновению недоплаты. Такая позиция налоговиков была закреплена в категории 135.04 ЗІР до 01.01.2017 г., но и с этой даты по существу ничего, увы, не изменилось .

В-третьих, уточнить можно данные периода, который проверялся. Но в таком случае нужно быть готовыми к документальной внеплановой проверке ( п. 50.3 и п.п. 78.1.3 НКУ).

В-четвертых, о чем мы уже сказали выше, ошибки, приходящиеся на 2015 год, можете исправить без начисления «самоштрафа». Такую чудесную возможность вам дает п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

От начисления пени, а также админштрафа указанная норма, увы, не спасает, ведь ни то, ни другое не является штрафной (финансовой) санкцией в понимании НКУ.

В-пятых, если самоисправление связано с АТО-освобождением от уплаты налога на недвижимость, отличную от земучастка3 (нивелируем уменьшение налога на прибыль в прошедших периодах), то «самоштрафа» и пени тоже нет4.

Кроме того, возьмите на вооружение такую полезную опцию, как возможность исправить с помощью уточненки ранее поданную уточненку, в которой допустили ошибку(и). В более позднем экземпляре достаточно привести исправленные данные.

Подаем уточненку: суть алгоритма

Таки решили подать уточненную декларацию? Независимо от того, за какой период исправляете ошибку, использовать необходимо действующую форму декларации5.

Заполнение формы начните с проставления отметки в служебном поле «1» «шапки» декларации напротив значения «Уточнююча». Обратите внимание: в отличие от исправления ошибок с помощью текущей декларации, значения служебных полей «2» и «3» «шапки» уточненки должны совпадать. Здесь вы указываете период, ошибку за который исправляете (подкатегория 102.23.02 ЗІР).

В строках 01 — 26 основной части декларации следует указывать правильные данные (уже с учетом исправлений).

Что касается приложений к декларации, то подавать их, считаем, необходимо независимо от того, изменились ли показатели, подлежащие раскрытию в них. А все потому, что приложения являются неотъемлемой частью декларации. Какие именно приложения подаете, указываете в специально отведенном месте после основной части декларации.

А если ошибка была допущена в приложениях, в то же время не повлияв на показатели декларации? В таком случае все равно придется исправиться, подав и собственно уточняющую декларацию (без каких-либо изменений по сравнению с «первоисточником»), и приложения с правильными данными.

Запомните: приложение ВП несовместимо с уточненной декларацией!

Для «старых» ошибок, т. е. относящихся к периодам до 01.01.2015 г.6, предусмотрен особый «рецепт» их исправления. В письме от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 ГФСУ рекомендовала заполнять в случае их исправления строки 27 — 28, 30 — 31, 32, 34 — 35, 36 и 38 — 39 декларации. В них вы отражаете предварительно рассчитанный конечный результат уточнения налоговых обязательств7.

Бесспорно, самый популярный среди исправительных — раздел «Виправлення помилок». В частности, в нем отражают:

— увеличение (уменьшение) налогового обязательства периода, который уточняется, — в строке 27;

— увеличение (уменьшение) «дивидендного» аванса, который уточняется, — в строке 28;

Увеличение показателей — это положительное значение, а уменьшение — отрицательное. Последнее приводят со знаком «-».

— сумму начисленной пени (если есть такая необходимость) — в строке 30;

— сумму «самоштрафа» в размере 3 % от суммы недоплаты — в строке 31.

Ошибка в «судьбоносной» отметке

Вы уже прекрасно знаете, что налоговики очень добры в части возможности исправления отметки в специальном поле «Наявність рішення»8. Проставлять такую отметку должны низкодоходные плательщики налога на прибыль, не желающие быть пошитыми «в добровольцы». Причем сделать это они были обязаны в первом году «непрерывной совокупности лет», на протяжении которых не был превышен 20-миллионный критерий9. Радует, что не отказываются от такого щедрого подарка налоговики и до сих пор.

То есть, если в этом «первом году» вы этого не сделали, в то же время и добровольно отражать корректировки не желаете, то ситуацию можно исправить при помощи уточненки.

Но наши налоговики, как известно, с фантазией . В журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 5, с. 41, они говорят уже о ежегодном дублировании такой отметки .

Здорово, только вот НКУ ничего подобного не требует! Соответственно эти «придумки», считаем, можно игнорировать.

Если в декларации за 2015 год вы отказались от проведения корректировок, но в декларации за 2016 год это решение не продублировали, только по этой причине подавать уточненку, считаем, не нужно.

Ошибки в «перетекающих» убытках: исправляем ситуацию

Та еще головоломка — исправление ошибок, так или иначе связанных с наличием отрицательного значения объекта обложения прошлых отчетных (налоговых) периодов. В чем «каверзность» вопроса? Если в каком-либо периоде были убытки, а позже обнаружена ошибка, повлекшая их увеличение, то при ее исправлении необходимо промониторить не только «ошибочный», но и все последующие отчетные периоды. На предмет того, не возникла ли хотя бы в одном из них прибыль (и соответственно, недоплата). И здесь возможны следующие ситуации:

1. Исправление ошибки приводит к возникновению недоплаты уже в том периоде, в котором ее допустили. В таком случае сумму налога на прибыль следует рассчитать от полученного значения прибыли.

Сумму недоплаты отражают в таком случае в строке 27 декларации, «самоштраф» — в строке 31, а пеню — в строке 30. Само собой, правильные показатели отражают в строках 01 — 26.

И проверить отчетность за период(ы), следующий(е) за «ошибочным», также придется .

2. Исправление ошибки не приводит к возникновению недоплаты в периоде, к которому относится ошибка, но в следующем(их) периоде(ах) она возникает. В таком случае в уточненке за первый период заполняют только строки 01 — 26, в то время как в декларации(ях) за следующий(е) период(ы) — также строки 27, 30 (при необходимости) и 31.

3. Исправление ошибки не приводит к положительному значению прибыли ни в периоде, к которому она относится, ни в каком-либо другом периоде (периодах). Самый идеальный вариант . Но исправиться придется и в таком случае. При этом заполнению будут подлежать только строки 01 — 26 уточненной декларации.

Если ошибку нашел… проверяющий

Не самый желательный, но, к сожалению, возможный вариант развития событий. К счастью, безвыходных ситуаций не бывает. Не исключение и рассматриваемый случай. Причем в части исправлений здесь есть свои особенности. В чем они заключаются?

При выявлении по результатам проверки10 неверно определенных сумм доходов, расходов и амортизационных отчислений по данным бухучета, которые повлияли на определение объекта налогообложения, контролирующий орган может как увеличить, так и уменьшить налоговые обязательства. Согласованные суммы налоговых обязательств в таком случае автоматически попадают в интегрированную карточку налогоплательщика (подкатегория 102.23.02 ЗІР).

Как следствие, самостоятельные исправления согласно ст. 50 НКУ увеличенных/уменьшенных налоговых обязательств по налогу на прибыль за проверяемый период не проводят.

Исправлять ошибки, обнаруженные в ходе проверки согласно порядку, предусмотренному ст. 50 НКУ, не нужно.

Если же по результатам проверки10 увеличили/уменьшили суммы убытков за прошлые отчетные (налоговые) годы, то корректировку финрезультата до налогообложения за проверяемый отчетный период плательщик также не осуществляет. Такое отрицательное значение он должен исправить в показателях декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

При этом подают также дополнение к декларации с объяснением и указанием соответствующих сумм убытков прошлых отчетных лет.

Если по результатам проверки установлено завышение размера задекларированных убытков по налогу на прибыль, то налоговики согласно п. 58.1 НКУ присылают (вручают) плательщику налоговое уведомление-решение.

А если этого не сделать? Ответственности за нарушение сроков представления уточняющей отчетности НКУ не предусмотрено. Согласны с этим и налоговики (категория 102.25 ЗІР). Но в целях собственной безопасности мы рекомендуем не «откладывать в долгий ящик» подобное исправление.

Ведь иначе вы можете наразиться на недоплаты в следующих декларациях.

Ошибки «родом из бухучета»

Как вы уже знаете, с нового года финотчетность является… приложением к «прибыльной» декларации12. Потому дискуссионный вопрос, следует ли составлять и подавать исправленную финотчетность налоговикам в случае исправления ошибок «родом из бухучета», снят сам собой13.

Потому если ошибка повлияла на налог на прибыль, вместе с уточняющей декларацией по налогу на прибыль (фактически, до ее подачи) нужно подать и исправленную финотчетность.

Напоследок пожелаем допускать поменьше ошибок, а с допущенных делать для себя правильные выводы.

Особенности перерасчета налоговой базы задним числом

Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. И под эту норму в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций введена специальная строка 400 «Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, приведшим к излишней уплате налога, – всего» Приложения № 2 к листу 02.

Таким образом, законодатель, с одной стороны, предоставил налогоплательщикам благоприятную для них возможность не подавать при определенных условиях уточненную декларацию по выявленным ошибкам (искажениям) прошлых лет. Благоприятную – потому, что подача уточненной декларации на уменьшение суммы ранее уплаченного налога дает налоговым органам расширенные полномочия при камеральной проверке такой декларации по сравнению с камеральной проверкой текущей декларации, а также – основания для проведения повторной выездной налоговой проверки (п. 8.3 ст. 88, подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Но, с другой стороны, законодатель ограничил возможность налогоплательщика не подавать уточненную декларацию, а отразить уменьшение налоговой базы в текущей декларации наличием в годы совершения ошибок (искажений) уплаченного в бюджет налога. (Вопрос о том, можно ли не подавать уточненную декларацию, если выявленная к уменьшению сумма налога превышает сумму уплаченного налога, нами не рассматривается. )

В то же время такое ограничение отсутствует для отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (стр. 301 Приложения № 2 к листу 02), также в итоге уменьшающих сумму налога к уплате в бюджет в периоде выявления этих убытков. При этом согласно п. 7.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected], в строки 400–403 не включаются суммы убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и отраженные по строке 301 Приложения № 2 к листу 02 декларации.

По разъяснению Конституционного суда РФ, различие между этими двумя одинаковыми по своим налоговым последствиям для текущего отчетного (налогового) периода ситуациям состоит в том, что в соответствии со ст. 54 НК РФ в налоговой декларации данного периода отражаются последствия обнаружения ошибок, а согласно ст. 265 НК РФ – возникновения новых обстоятельств (п. 2 определения от 17.07.2018 № 1682-О). В свете этого разъяснения становится понятной важность проведения четкой и однозначной границы между ошибкой (искажением), с одной стороны, и новыми обстоятельствами – с другой.

Почему Минфину нравятся «искажения»

Понятно также желание регулирующих органов применить именно ст. 54 НК РФ к как можно большему числу ситуаций, в которых у налогоплательщика возникает повод для изменения в свою пользу данных прошлых лет, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль. С тем чтобы, ограничив право налогоплательщика, обойтись без уточненной декларации на уменьшение суммы налога наличием переплаты по налогу в уточняемом налоговом (отчетном) периоде, дать налоговым органам дополнительную возможность для углубленной налоговой проверки измененных данных и даже для проведения повторной выездной налоговой проверки. И именно в контексте такого совершенно объяснимого желания важной становится правильная «расшифровка» значения используемого в ст. 54 НК РФ понятия «искажение».

Понятие «ошибка», как неоднократно обоснованно указывал Минфин России, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должно использоваться для целей налогообложения в значении, придаваемом ему Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (письмо от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152 и др.). А вот понятие «искажение», прямое определение которого тоже отсутствует в НК РФ, ни в каких других нормативных источниках, как указывалось выше, не раскрывается, вследствие чего возникает возможность его произвольной профискальной трактовки, нужной налоговым регуляторам.

Один из примеров этого – изменение сторонами в предусмотренном договором между ними порядке цены уже реализованных товаров (работ, услуг), приводящее к уменьшению у одной из сторон налоговой базы по налогу на прибыль, вследствие увеличения расходов организации-покупателя при изменении цены в сторону увеличения или уменьшения доходов организации-продавца при изменении ее в сторону уменьшения. Назвать это результатом ошибки не дает п. 2 ПБУ 22/2010, согласно которому не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Понятно, что в момент отражения реализации/приобретения по первоначальным ценам у организации не было информации об их последующем изменении по согласованию сторон.

Но есть ведь еще и «искажения». И Минфин России в течение многих лет упорно указывает, что изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период (письма от 27. 11.2019 № 03-03-06/1/92153, от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501 и др.).

Тем самым, подводя данную ситуацию через термин «искажение» под абзац третий п. 1 ст. 54 НК РФ, Минфин России ограничивает возможность соответствующей стороны договора отразить уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в текущей декларации за тот отчетный (налоговый) период, когда сторонами было достигнуто соглашение об изменении цены, без подачи уточненной декларации за период реализации товаров (работ, услуг) по первоначальной цене фактом уплаты налога в том прежнем периоде. А если тогда налоговая база была равна нулю, то налогоплательщик должен отразить уменьшение налоговой базы путем подачи уточненной декларации.

Такая позиция Минфина России представляется не соответствующей буквальному смыслу норм НК РФ, в которых, как представляется, дано пусть непрямое, но тем не менее недвусмысленное и однозначное определение понятия «искажение». Устанавливается содержание (объем, как сказали бы специалисты по формальной и математической логике) этого понятия простым сопоставлением текста ст. 54 и ст. 81 НК РФ.

Статья 81 НК РФ об «искажениях»

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). То есть здесь мы имеем ту же связку понятий «ошибки (искажения»), которая нас интересовала в абзаце 3 данного пункта.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Таким образом, в п. 1 ст. 81 НК РФ описываются действия, которые должен предпринять налогоплательщик, оказавшийся в ситуации, указанной в абзаце 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть речь идет об одной и той же ситуации, но только рассматриваемой в разных аспектах – условно говоря, концептуальном и технологическом. Логично предположить, что и понятийный аппарат в обоих случаях будет использоваться один и тот же.

И это, как сейчас увидим, так и есть, только вместо формулировки «ошибки (искажения»), используемой в п. 1 ст. 54 НК РФ, в п. 1 ст. 81 НК РФ используются формулировки «неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки», «недостоверные сведения, а также ошибки». При этом в последующих п. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ повторяется только первая формулировка, но это не говорит об излишнем характере второй, поскольку недостоверность сведений может возникать не только вследствие их недостаточности – неотражения или неполноты отражения, но и вследствие их избыточности – отражения не имевших места фактов хозяйственной жизни.

А теперь элиминируем (сальдируем, как сказали бы бухгалтеры) термин «ошибки» в формулировках обеих рассматриваемых статей, тогда в п. 1 ст. 54 НК РФ у нас останутся «искажения», а в п. 1 ст. 81 НК РФ – «неотражение или неполнота отражения сведений, недостоверные сведения». Что позволяет составить в рамках части 1 НК РФ формулу «искажение это – неотражение или неполнота отражения сведений, а также недостоверные сведения».

При этом мы сознательно ограничиваемся нормами части 1 НК РФ и не прибегаем к таким внешним по отношению к ней аргументам, как отражение последствий изменения цен по соглашению сторон в налоговой декларации по НДС текущего периода (а не в уточненной декларации, как это было до 1 июля 2013 года), как формулировка из Определения судьи Верховного суда РФ от 26.03.2015 № 305-КГ15-965, согласно которой все последующие изменения стоимости или количества (объемов), совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной), и другим подобным доводам.

Таким образом, полагаем, понятие «искажения» в НК РФ не является неопределенным, а то, как оно определено, никоим образом не позволяет говорить, как это делает Минфин России, что изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период. Потому что ни в этом прошлом периоде, ни в периоде изменения цены по соглашению сторон не было и нет «неотражения или неполноты отражения сведений», или представления «недостоверных сведений» – все представленные сведения полностью и точно отражали и отражают существовавшую в каждый из моментов экономико-правовую ситуацию.

Вместо «ошибки (искажения)» – «новое обстоятельство»

Что же имеет место в рассматриваемой ситуации с точки зрения НК РФ с учетом разъяснений Конституционного суда РФ и других высших судебных инстанций? Типичное «новое обстоятельство», не подпадающее под регулирование абзаца второго и третьего п. 1 ст. 54 НК РФ, а подлежащее отражению исключительно в декларации за тот отчетный (налоговый) период, когда оно состоялось, произошло. То есть за период, в котором стороны согласовали изменение цены ранее реализованных товаров (работ, услуг). И без всякой привязки к тому обстоятельству, был ли уплачен по результатам соответствующего прошлого отчетного (налогового) периода налог на прибыль и как его величина соотносится с уменьшением суммы налога в результате пересмотра сторонами задним числом прежних цен.

Примером проведения ФНС России четкого различия между ошибкой или искажением, с одной стороны, и новым обстоятельством – с другой, является письмо Службы от 16.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected], в котором рассматривался порядок отражения в налоговой декларации пересчета банком в сторону уменьшения процентов по срочным вкладам в связи с досрочным расторжением договоров. Со ссылкой на правовую позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, ФНС России указала, что отражение в составе внереализационных расходов суммы начисленных процентов согласно установленной в договоре доходности до момента досрочного его расторжения не может квалифицироваться как ошибка или искажение. В связи с этим был сделан вывод, согласно положениям ст. 290 НК РФ, предусматривающей открытый перечень доходов банков от банковской деятельности, излишне начисленные проценты по договору банковского вклада в связи с досрочным его расторжением могут быть учтены в составе внереализационных доходов в периоде досрочного расторжения договора (Письмо ФНС России от 27.03.2015 № ГД-18-3/[email protected]).

Аналогичным образом полагаем, организация должна отражать увеличение расходов/уменьшение доходов в результате изменения по соглашению сторон договора цены реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. И это, несмотря на противоположную позицию Минфина России, не должно приводить к налоговым рискам, поскольку согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421 в силу принципа ведомственной субординации территориальные налоговые органы обязаны руководствоваться исходящими от ФНС разъяснениями норм налогового законодательства.

А сам Минфин России уже давно и постоянно предписывает, чтобы в ситуации несоответствия его (и ФНС России) мнения высказанной по существу позиции высших судебных органов налоговые органы руководствовались в контрольной работе точкой зрения судов (письма от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, от 14.11.2019 № 03-03-07/88049 и др.). Сходную «ориентировку» налоговым инспекторам дает ФНС России в абзаце третьем п. 1 Приказа от 14.10.2016 № ММВ-7-18/[email protected] «Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах».

Во всяком случае обо всем этом всегда можно напомнить налоговому органу, если он попытается игнорировать приведенные разъяснения ФНС России о разном порядке представления в налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций результатов выявления ошибок (искажений) и новых обстоятельств.

Чем «ошибки» отличаются от «искажений»

Но чем же все-таки различаются «ошибки» и «искажения», почему в ст. 54 НК РФ использованы два разных термина, если только второй не является синонимом первого? И почему неотражение или неполнота отражения сведений, а также недостоверные сведения отнесены в ст. 81 НК РФ только к искажениям, тогда как они вполне могут быть и следствием ошибки? Тем более что согласно п. 2 ПБУ 2/2010 под ошибкой понимается как раз неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни. То есть получается, что и ошибки, и искажения выражаются в одних и тех же действиях и последствиях.

Не позволяет нормативное определение ошибки провести различие между ошибкой и искажением и по критерию мотивации: ошибка – это ненамеренное искажение информации, а искажение – намеренное. Потому что одной из возможных причин ошибки в п. 2 ПБУ 22/2010 (как и в МСФО (IAS) 8) называются недобросовестные действия должностных лиц организации (кредитной организации). То есть в рамках ПБУ 22/2010 понятие ошибки охватывает как неумышленное, так и умышленное искажение информации.

При поиске решений этих вопросов следует, в частности, учитывать, что формулировки про «ошибки (искажения)» в ст. 54 НК РФ и про «неотражение или неполноту отражения сведений, а равно ошибки» в ст. 81 НК РФ были с самого начала существования части 1 НК РФ, принятой 31.07.1998, а ПБУ 22/2010, до которого понятие «ошибки» в российском бухгалтерском учете не определялось, было утверждено лишь через 12 лет после этого. И даже возможность обращаться за разъяснением понятия «ошибки» к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» появилась у российских бухгалтеров только с 2009 года (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Поэтому налоговый законодатель, используя понятие «ошибки», вполне мог вкладывать в него иное содержание, чем оно сегодня имеет в бухгалтерском законодательстве и применять дихотомию «ошибки – искажения» именно с целью дифференциации ненамеренной и намеренной деформации информации. В пользу этого свидетельствует использование понятия «искажение» в «криминализирующей» деяния налогоплательщика ст. 54.1 и отсутствие в ней понятия «ошибка», а также значение, придаваемое им ФНС России.

«Искажения» – криминал, «ошибки» – не правонарушение

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В Письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/[email protected] «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» приведенные положения п. 1 указанной статьи предписывается применять в случае доказывания умышленных действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении перечисленных сведений в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Здесь, как видим, различаются умышленное и неумышленное искажение, при этом в рамках ст. 54.1 искажением предлагается считать только первое, а второе квалифицируется как ошибка. То есть проводится именно то различие между ошибкой и искажением, предположение о котором выглядело логичным и само собой напрашивающимся еще до появления ст. 54.1 НК РФ, исходя из текста ст. 54 и 81 НК РФ. И это выглядит вполне обоснованным, в том числе и с методологической точки зрения. Потому что применение в новых нормах уже использовавшихся ранее в НК РФ понятий не должно ретроспективно менять их содержание, напротив, и в рамках новых норм прежние понятия должны сохранять свое первоначальное значение, ибо иное противоречило бы конституционному принципу однозначной определенности норм налогового законодательства.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, ФНС России отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. Говорится также об отражении заведомо ложных сведений отчетности налогоплательщика, о создании искусственного документооборота.

Таким образом, и в рамках ст. 54.1 НК РФ под искажением (с точки зрения ФНС России) понимается «неотражение» информации, отражение «заведомо недостоверной информации», «отражение заведомо ложных сведений». И если убрать из этих формулировок напрямую отсутствующий в самой ст. 54.1 НФ РФ оценочный термин «заведомо», то получим то же самое содержание понятия «искажение», который дало сопоставление п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ. Таким образом, можно говорить об идентичности содержания понятий «искажения» в ст. 54 и 54.1 НК РФ, что, как отмечалось выше, соответствует принципу однозначной определенности норм законодательства.

Универсальность статьи 81 НК РФ

Соответственно, к обоим случаям искажения в равной мере применяется ст. 81 НК РФ. В совокупности это, как представляется, дает дополнительный (и, что очень важно, основанный на тексте самой ст. 54.1 НК РФ) аргумент в пользу налоговой реконструкции при выявлении налоговыми органами нарушения, квалифицируемого ими по п. 1 ст. 54.1.

Так, в случае обнаружения искажения самим налогоплательщиком он, чтобы избежать штрафных санкций, должен был бы подать уточненную декларацию без искажений (то есть с налоговой реконструкцией) и уплатить по реконструированной ситуации сумму налога и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Различие же между ситуациями обнаружения искажения (для упрощения – на одну и ту же дату) самим налогоплательщиком и налоговым органом состоит согласно ст. 81 и 122 НК РФ лишь в отсутствии или наличии штрафных санкций, но не в базе (сумме налога), по отношению к которой они исчисляются. А значит, освобождение от санкций и их начисление должны производиться по отношению к одной и той же налоговой ситуации, которая согласно ст. 81 НК РФ должна быть лишена искажений, то есть должна быть реконструированной в соответствии с реальностью.

Соответственно, в случае выявления искажений налоговой информации не самим налогоплательщиком, а налоговым органом санкции должны применяться последним к той же самой реконструированной в соответствии с реальностью налоговой ситуации, к которой бы применялось освобождение от санкций в случае выявления искажений самим налогоплательщиком. Иначе пришлось бы допустить, что размер санкций, от которых при предусмотренных ст. 81 НК РФ условиях освобождается налогоплательщик, может отличаться от размера санкций, налагаемых на налогоплательщика согласно ст. 122 НК РФ при невыполнении им указанных условий.

Однако НК РФ такого различия не предусматривает, как не предусматривает и разного размера санкций за одно и то же по своему формальному описанию правонарушение – намеренное искажение в виде неотражения, неполного отражения, отражения недостоверной (ложной) информации, предусмотренное двумя разными статьями – 54 и 54. 1 НК РФ, в зависимости от того, по какой из двух статей квалифицируется указанное правонарушение, или от того, кто его выявил – сам налогоплательщик или налоговый орган.

Теоретически в качестве возражения на эту логику ФНС России могла бы попытаться говорить, что «искажение» в ст. 54 и в ст. 54.1 – это два разных понятия (в первом случае – это синоним неумышленной ошибки, во втором – результат умышленных действий) и что, следовательно, ст. 81 НК РФ, предполагающая налоговую реконструкцию, применима только к искажениям в первом смысле.

Но такое ограничение сферы применения ст. 81 НК РФ возможностью для налогоплательщиков исправлять только неумышленно допущенные искажения было бы явно неправомерным, противореча общей установке НК РФ и ФНС России на стимулирование налогоплательщиков к самостоятельному добросовестному уточнению своих неправильно определенных налоговых обязательств в соответствии с их реальным объемом, а также показанному выше явному различению понятий «искажения» и «ошибки» в ст. 81 НК РФ.

Уточняющая декларация. Вопросы — ответы. Вісник. Офіційно про податки

При подаче уточняющей декларации по прибыли предприятия за 2013 г в программе электронной отчетности M.E.Doc есть две формы «Декларации по прибыли»: Прибыль (код J0100115) и прибыль (годовая) (код J0108103). Как отобразить самостоятельно исправленные показатели в форме уточняющей декларации и какая именно форма применяется при заполнении электронной отчетности «Уточняющая декларация по прибыли за 2013 г.» и за 2014 – 2015 гг.?

Форма декларации налога на прибыль (далее – декларация) утверждена приказом № 897. Самостоятельное исправление ошибок осуществляется путем представления уточняющей декларации.

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан отправить уточняющий расчет к ней по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Если уточненные показатели были отмечены плательщиком в составе декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого ошибки были самостоятельно выявлены, в таком случае расчет не подается.

Представление уточняющей декларации осуществляется по форме, действующей на момент его подачи.

При заполнении в заглавной части декларации проставляется отметка «уточняющая» и при исправлении ошибок в строке 2 заглавной части декларации отмечается отчетный (налоговый) период, за который осуществляется уточнение.

В такой декларации плательщик налога отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период и, сравнивая их с соответствующими строками Декларации, которые уточняются, определяет сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль, пени и штрафа.

При этом в случае самостоятельного исправления ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. заполняются показатели раздела «Исправление ошибок», а в строках основной части Декларации проставляются прочерки.

Налогоплательщик также может подать дополнение к декларации, составленное в произвольной форме, с объяснением осуществленных исправлений, о чем ставится соответствующая отметка в декларации.

К декларации прилагается информация о формах финансовой отчетности, представляемых одновременно с ней. В частности, в таблице «Сведения об одновременном представлении к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий форм финансовой отчетности» в соответствующих ячейках проставляется отметка «+».

Если показатели представленной декларации финотчетности за уточняемые отчетные (налоговые) периоды не подлежат исправлению, то такая финотчетность вместе с отчетной новой или уточняющей декларацией повторно не представляется.

Исправление ошибок в уточняющей декларации отражается следующим образом:

  • в строках 27 – 28 и 30 – 31 – при уточнении показателя (увеличении или уменьшении) задекларированного налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода;
  • в строках 32 и 34 – 35 – при исправлении ошибок по налогу на прибыль, который удерживается при выплате доходов (прибылей) нерезидентов;
  • в строках 36 и 38 – 39 – при исправлении ошибок по авансовым взносам по налогу на прибыль предприятий.

Следует отметить, что самостоятельное исправление ошибок возможно лишь при условии представления декларации за уточняемый отчетный период, и сроки давности, определенные ст. 102 Налогового кодекса (1 095 дней, а в случае проведения проверки контролируемой операции в соответствии со ст. 39 Кодекса – 2 555 дней), для такого уточнения не закончились.

При заполнении формы уточняющей Декларации за отчетный год, которая подается в электронном виде, следует применять идентификатор формы J0108102 (базовый отчетный период – год).

Подпишитесь на журнал и Вы получите доступ ко всем публикациям печатного издания

IRS объявляет о налоговых льготах для жертв сильных штормов, торнадо и наводнений в Теннесси

Обновлено 05.11.21: В этот пресс-релиз включены округа Бентон, Кэрролл и Смит.

ТН-2020-01, 06.03.2020

Теннесси. Жертвы сильных штормов, торнадо, прямолинейных ветров и наводнений, которые начались 3 марта 2020 года в Теннесси, могут претендовать на налоговые льготы от Налоговой службы.

Президент объявил, что в штате Теннесси произошла крупная катастрофа.После недавней декларации о стихийном бедствии для индивидуальной помощи, выпущенной Федеральным агентством по чрезвычайным ситуациям, IRS объявила сегодня, что пострадавшие налогоплательщики в определенных областях получат налоговые льготы.

Физические лица и семьи, которые проживают или ведут бизнес в округах Бентон, Кэрролл, Дэвидсон, Патнэм, Смит и Уилсон, могут претендовать на налоговые льготы.

Декларация позволяет IRS откладывать определенные сроки для налогоплательщиков, которые проживают или ведут бизнес в зоне бедствия.Например, для определенных крайних сроков, выпадающих на 3 марта 2020 г. или позднее и до 15 июля 2020 г., предоставляется дополнительное время для подачи документов до 15 июля 2020 г.

Льгота от 15 июля 2020 г. применяется к декларациям по индивидуальному подоходному налогу, подлежащим уплате 15 апреля 2020 г., и ежеквартальным расчетным платежам по подоходному налогу, подлежащим уплате 15 апреля 2020 г. и 15 июня 2020 г., а также к квартальным декларациям по заработной плате и акцизным налогам, которые обычно 30 апреля 2020 г. Это также относится к освобожденным от налогов организациям, работающим на основе календарного года, у которых декларация за 2019 г. должна быть подана 15 мая 2020 г.Среди прочего, затронутые налогоплательщики также должны будут до 15 июля 2020 года внести свои взносы в IRA за 2019 год. Кроме того, штрафы по заработной плате и депозитам акцизного налога, подлежащие уплате 3 марта 2020 г. или после этой даты и до 18 марта 2020 г., будут уменьшены, если налоговые депозиты были внесены до 18 марта 2020 г.

Если затронутый налогоплательщик получает от Налогового управления США уведомление о несвоевременной подаче или штрафе за несвоевременную уплату, в котором указана исходная или расширенная дата подачи, платежа или депозита, которая приходится на период отсрочки, налогоплательщик должен позвонить по номеру телефона, указанному в уведомлении, чтобы получить IRS смягчает штраф.

IRS автоматически идентифицирует налогоплательщиков, находящихся в зоне стихийного бедствия, и применяет автоматическую регистрацию и освобождение от уплаты. Но пострадавшие налогоплательщики, которые проживают или имеют бизнес, расположенный за пределами охватываемой зоны бедствия, должны позвонить на горячую линию IRS по телефону 866-562-5227, чтобы запросить эту налоговую льготу.

Крытая зона бедствия

Местности, перечисленные выше, составляют зону стихийного бедствия для целей Treas. Рег. §301.7508A-1(d)(2) и имеют право на помощь, описанную ниже.

Затронутые налогоплательщики

Налогоплательщики, которые считаются затронутыми налогоплательщиками, имеющими право на отсрочку подачи деклараций, уплаты налогов и совершения других действий, требующих срочности, — это налогоплательщики, перечисленные в Treas. Рег. § 301.7508A-1(d)(1), а также физические лица и предприятия (включая освобожденные от налогов организации), основное место деятельности которых находится в зоне бедствия. Налогоплательщики, не находящиеся в зоне бедствия, но чьи записи необходимы для соблюдения сроков, указанных в Treas.Рег. § 301.7508A-1(c) находятся в зоне бедствия, также имеют право на помощь. Кроме того, право на помощь имеют все работники по оказанию помощи, связанные с признанной государственной или благотворительной организацией, оказывающие помощь в деятельности по оказанию помощи в охватываемой зоне бедствия, и любое лицо, посетившее охваченную зону бедствия и погибшее или получившее ранения в результате стихийного бедствия.

В соответствии с разделом 7508A IRS дает затронутым налогоплательщикам до 15 июля 2020 г. подавать большинство налоговых деклараций (включая индивидуальные, корпоративные, налоговые декларации о доходах от имущества и трастов; декларации о товариществах, декларации S-корпораций и трастовых декларациях; наследство, подарки, налоговые декларации о передаче без учета поколения; ежегодные информационные декларации организаций, освобожденных от налогов; декларации о занятости и некоторых акцизных налогах), которые имеют первоначальную или расширенную дату погашения, наступающую 3 марта 2020 г. или позднее, и до 15 июля 2020 г. .

Затронутые налогоплательщики, у которых расчетный платеж по подоходному налогу первоначально должен быть уплачен 3 марта 2020 г. или после этой даты и до 15 июля 2020 г., не будут подвергаться штрафным санкциям за неуплату расчетных налоговых платежей, если такие платежи уплачиваются не позднее 15 июля 2020 г.

Налоговое управление США также предоставляет пострадавшим налогоплательщикам до 15 июля 2020 г. время для выполнения других срочных действий, описанных в Treas. Рег. § 301.7508A-1(c)(1) и Rev. Proc. 2018-58, 2018-50 IRB 990 (10 декабря 2018 г.), которые должны быть выполнены 3 марта 2020 г. или после этой даты и до 15 июля 2020 г.

Это облегчение также включает подачу отчетов по форме 5500 (которые должны были быть поданы 3 марта 2020 г. или позднее и до 15 июля 2020 г. в порядке, описанном в разделе 8 Rev. Proc. 2018-58. Освобождение, описанное в разделе 17 Rev. Proc. 2018-58, касающееся равноценного обмена имуществом, также распространяется на некоторых налогоплательщиков, которые не являются налогоплательщиками, и может включать действия, которые необходимо совершить до или после указанного выше периода.

Если действие специально не указано в Rev.проц. 2018-58, отсрочка времени подачи и оплаты не распространяется на информационные декларации серий W-2, 1094, 1095, 1097, 1098 или 1099; к формам 1042-S, 3921, 3922 или 8027; или на работу и акцизные налоговые депозиты. Однако штрафы по депозитам, подлежащим оплате 3 марта 2020 г. или позднее и до 18 марта 2020 г., будут снижены, если налоговые депозиты были внесены до 18 марта 2020 г.

Потери от несчастных случаев

Пострадавшие налогоплательщики в зоне стихийного бедствия, объявленной на федеральном уровне, имеют возможность заявить о возмещении убытков, связанных со стихийным бедствием, в своей декларации по федеральному подоходному налогу либо за год, в котором произошло событие, либо за предыдущий год.Подробности см. в публикации 547.

Физические лица могут вычесть потери личного имущества, которые не покрываются страховкой или другими возмещениями. Подробности см. в форме 4684 «Аварии и кражи PDF» и инструкции к ней PDF.

Пострадавшие налогоплательщики, заявляющие об ущербе от стихийного бедствия в декларации за 2019 или 2020 год, должны указать Обозначение стихийного бедствия, «Теннесси, сильные штормы, торнадо, прямолинейный ветер и наводнение» в верхней части формы, чтобы Налоговое управление США могло ускорить обработку возмещения. .Не забудьте указать номер объявления о стихийном бедствии FEMA 4476 во всех декларациях. Подробности см. в публикации 547.

Другая помощь

IRS откажется от обычных сборов и ускорит запросы на предоставление копий ранее поданных налоговых деклараций затронутых налогоплательщиков. Налогоплательщики должны поставить присвоенное Обозначение стихийного бедствия «Теннесси, сильные штормы, торнадо, прямолинейные ветры и наводнения» красными чернилами в верхней части формы 4506, запроса на получение копии налоговой декларации PDF, или формы 4506-T, запроса на выписку налоговой декларации. При необходимости верните PDF-файл и отправьте его в Налоговое управление США.

Пострадавшие налогоплательщики, с которыми IRS связывается по поводу сбора или проверки, должны объяснить, как стихийное бедствие повлияло на них, чтобы IRS могло надлежащим образом рассмотреть их дело. Налогоплательщики могут загрузить формы и публикации с официального веб-сайта IRS, irs.gov, или заказать их, позвонив по телефону 800-829-3676. Бесплатный номер IRS для общих налоговых вопросов: 800-829-1040.

Доступна информация о требованиях Закона о справедливом налогообложении ветеранов, получивших ранения в боях

Закон о справедливом налогообложении ветеранов, получивших ранения в боях, от 2016 года , принятый в декабре 2016 года, дает некоторым ветеранам, получившим единовременное выходное пособие по инвалидности, дополнительное время для подачи заявления о зачете или возмещении переплаты в связи с выходным пособием по инвалидности.Закон предписывал министру обороны определить выходные пособия по нетрудоспособности, выплаченные после 17 января 1991 г. , которые были включены в налогооблагаемый доход в форме W-2 «Отчет о заработной плате и налогах», но позже были признаны необлагаемыми налогом, и предоставить уведомление о сумме. этого платежа. Министерство обороны разослало письма пострадавшим ветеранам (письма 6060-A и 6060-D) в июле 2018 и июле 2019 года.

Что это значит для некоторых ветеранов

Ветераны, уволенные с военной службы по состоянию здоровья, могут получить единовременное выходное пособие.Выходное пособие по инвалидности является налогооблагаемым доходом, если только выплата не является результатом боевой травмы или военнослужащий не получил официальное уведомление от Департамента по делам ветеранов (VA), подтверждающее право на компенсацию по инвалидности.

Любое лицо, получившее выходное пособие по нетрудоспособности, которое облагалось налогом, и позднее установившее, что выплата соответствует одному из вышеперечисленных правил, может подать заявление о зачете или возмещении за налоговый год, в котором было произведено выходное пособие по нетрудоспособности и оно было включено в доход налоговая декларация.

Для ветеранов, получивших единовременное выходное пособие по инвалидности после 17 января 1991 г., Закон о справедливом налогообложении ветеранов, получивших ранения в боевых действиях, от 2016 г. может предоставить дополнительное время для подачи заявления о зачете или возмещении переплаты, связанной с выходным пособием по инвалидности.

Что нужно сделать

Вы должны заполнить и подать форму IRS 1040-X, измененную декларацию о подоходном налоге с физических лиц в США, за налоговый год выходное пособие по нетрудоспособности было сделано точно в соответствии с инструкциями, содержащимися в уведомлении, отправленном Министерством обороны по почте в июле 2018 или июле 2019 года.Вы должны отправить претензию, как правило, не позже:

  • 1 год с даты уведомления Министерства обороны или
  • Через 3 года после даты подачи первоначальной декларации за год, когда было произведено выходное пособие по нетрудоспособности, или
  • Через 2 года после уплаты налога за год выплаты выходного пособия по нетрудоспособности.

Если вы не получили уведомление от Министерства обороны и получили выходное пособие по нетрудоспособности после 17 января 1991 г., которое вы указали как налогооблагаемый доход, вы все равно можете подать иск, если приложите необходимые документы к вашей форме 1040-X.Вы можете обратиться в Национальный архив Национального архива кадрового учета или в Департамент по делам ветеранов, чтобы получить документы для подачи с необходимой формой 1040-X. Примечание: Закон требует от Налогового управления США выдать форму 1099-INT за тот год, когда было произведено возмещение. Дополнительные сведения см. в разделе часто задаваемых вопросов.

Дополнительная справка IRS

Тема № 308 Исправленные декларации

Если вы обнаружите ошибку после подачи декларации, возможно, вам потребуется внести поправки в декларацию.IRS может исправлять математические, канцелярские ошибки в декларации и может принимать декларации без определенных обязательных форм или графиков. В этих случаях нет необходимости вносить изменения в вашу декларацию. Тем не менее, подайте исправленную декларацию, если есть изменения в вашем статусе подачи, доходах, вычетах, кредитах или налоговых обязательствах. Используйте форму 1040-X, измененную декларацию о подоходном налоге с физических лиц, чтобы исправить ранее поданные формы 1040, формы 1040-SR, формы 1040-A, формы 1040-EZ, формы 1040-NR, формы 1040-NR-EZ или внести изменения. суммы, ранее скорректированные IRS.Вы также можете использовать форму 1040-X, чтобы подать заявку на возврат средств из-за убытка или неиспользованного кредита; однако вы также можете использовать форму 1045 «Заявление о предварительном возмещении» вместо формы 1040-X. Кроме того, если к вам применима форма 8938 «Отчет об указанных иностранных финансовых активах», подайте ее вместе с годовым отчетом или отчетом с поправками. Дополнительную информацию см. в инструкциях к форме 8938.

Баланс к оплате

Если вы должны уплатить дополнительный налог, а срок подачи этой налоговой декларации еще не прошел, вы можете избежать штрафов и процентов, если подадите форму 1040-X и уплатите налог до установленного срока подачи за этот год (без учета любое продление времени до файла). Если срок подачи выпадает на субботу, воскресенье или официальный выходной день, ваша налоговая декларация с поправками считается своевременной, если она подана или оплачена на следующий рабочий день. Если вы подаете заявление после установленного срока, не включайте проценты или штрафы в форму 1040-X; они будут скорректированы соответствующим образом.

Когда подавать

Как правило, чтобы потребовать возмещение, вы должны подать форму 1040-X в течение 3 лет после даты подачи первоначальной декларации или в течение 2 лет после даты уплаты налога, в зависимости от того, что наступит позднее. Декларации, поданные до установленного срока (без учета продлений), считаются поданными в установленный срок, а удержанный налог считается уплаченным в установленный срок.Специальные правила применяются к требованиям о возмещении, связанным с чистыми операционными убытками, иностранными налоговыми кредитами, безнадежными долгами и другими вопросами. Для получения дополнительной информации см. Инструкции к форме 1040-X.

Куда подать

Теперь вы можете подать форму 1040-X, измененную декларацию о подоходном налоге с физических лиц в США в электронном виде, используя доступные программные продукты для налогообложения. Только формы 1040 и 1040-SR за 2019 и 2020 налоговые годы, которые изначально были поданы в электронном виде, могут быть изменены в электронном виде. У вас по-прежнему есть возможность отправить бумажную версию формы 1040-X, и вы должны следовать инструкциям по подготовке и отправке бумажной формы.Отметьте «Куда подавать» в инструкциях к форме 1040-X, чтобы узнать адрес, по которому можно отправить измененную налоговую декларацию.

Форма 1040-X Подготовка

Подайте отдельную форму 1040-X для каждого налогового года, в который вы вносите поправки. Для бумажной формы 1040-X отправьте каждую форму в IRS в отдельном конверте. Не забудьте поставить галочку или указать год декларации, в которую вы вносите поправки, в верхней части формы 1040-X. Форма имеет три столбца:

  • Столбец A показывает исходные данные (исходный отчет) или скорректированные данные (предыдущие поправки или изменения экзамена).
  • Столбец C показывает исправленные цифры (какими они должны быть).
  • Столбец B — это разница между столбцами A и C. На обратной стороне формы есть область, в которой поясняются конкретные изменения, которые вы вносите, и причина каждого изменения.

При подаче в бумажном виде приложите копии любых форм или графиков, затронутых изменением, включая любые Формы W-2, полученные после первоначальной подачи. Вы также должны приложить формы W-2G и 1099, подтверждающие изменения, внесенные в декларацию, если подоходный налог был удержан.Подробные инструкции см. в инструкциях к форме 1040-X.

При подаче в электронном виде как в электронной форме 1040, так и в измененной декларации 1040-SR (с прикрепленной формой 1040-X) потребуется представить ВСЕ необходимые формы и приложения, как если бы это была исходная форма 1040 или 1040-SR, даже если некоторые формы могут не иметь настроек.

Измененный статус возврата

Вы можете проверить статус своей бумажной или электронной налоговой декларации с поправками, используя форму «Где моя налоговая декларация с поправками?». через онлайн-инструмент или по бесплатному номеру телефона 866-464-2050 через три недели после подачи измененной налоговой декларации.Оба инструмента доступны на английском и испанском языках и позволяют отслеживать статус измененных деклараций за текущий год и до трех предыдущих лет.

Вы должны ввести свой идентификационный номер налогоплательщика (обычно ваш номер социального страхования), дату рождения и почтовый индекс в любом инструменте для подтверждения вашей личности. После аутентификации веб-инструмент отображает иллюстрированное изображение, чтобы визуально сообщить статус вашей измененной декларации на этапах обработки: получено, скорректировано или завершено. Напоминаем, что на обработку измененных деклараций уходит до 16 недель, а для их отображения в нашей системе требуется до трех недель с даты отправки по почте. До этого времени нет необходимости звонить в IRS, если инструмент специально не говорит вам об этом.

Обратите внимание: Из-за задержек с обработкой COVID-19 нам требуется более 20 недель для обработки измененных деклараций.

Государственная налоговая декларация

Изменение, внесенное в вашу федеральную налоговую декларацию, может повлиять на ваши налоговые обязательства штата. Для получения информации о том, как исправить налоговую декларацию штата, обратитесь в налоговое управление штата.

Дополнительная информация

Для получения дополнительной информации см. Должен ли я подавать исправленную налоговую декларацию?, Инструкции к форме 1040-X и «Что, если я допустил ошибку?» в Главе 1 Публикации 17 «Ваш федеральный подоходный налог для физических лиц».

Подготовка и подача поправки к декларации о подоходном налоге IRS 1040-X

Чтобы внести изменения, исправления или добавить информацию в декларацию о подоходном налоге, которая была подана и принята IRS или налоговым органом штата, вы должны подать налоговую поправку для исправления вашей декларации. Если вы подготовили и подали налоговую декларацию за 2021 год через eFile.com, вы можете подготовить поправку прямо из своей учетной записи eFile.com — поправки бесплатно в eFile.ком. Узнайте, как подготовить и подать налоговую поправку IRS 2021 года на eFile.com. Если вы , а не , использовали eFile.com, вы можете использовать наш онлайн-редактор, чтобы заполнить форму 1040-X ниже, распечатать ее, подписать и отправить по почте в IRS. Если вам нужно внести поправки в свою федеральную декларацию, вам, как правило, также следует внести поправки в налоговую декларацию штата. Узнайте о поправках к государственным налогам и поправках за предыдущий налоговый год.

Внесение поправок в вашу налоговую декларацию

Мы упростили и бесплатно подготовили для вас федеральную поправку к 2021 текущему налоговому году , если вы подали налоговую декларацию IRS за 2021 год в электронном виде.ком . Подготовка поправок из вашей учетной записи недоступна для налоговых деклараций за предыдущий год. Вы можете подготовить свою поправку из своей учетной записи eFile.com, но вам нужно будет сделать это до 15 октября , так как вы не сможете сделать это после этой даты. Налоговые поправки к налоговым декларациям штата можно внести на странице (страницах) соответствующего штата.

  • Как правило, вы должны подать форму налоговой поправки IRS и/или поправку штата, если вам нужно добавить дополнительную информацию или внести исправления в декларацию о подоходном налоге, которую вы уже подали или подали в электронном виде.Рассматриваемый возврат должен быть принят IRS и/или штатом. См. ниже, когда подавать и когда , а не подавать поправку.
  • Если вы не подали налоговую декларацию за текущий налоговый год в электронном виде через eFile.com, вы можете подготовить, подписать и распечатать форму 1040-X:
    Для налоговых лет 2019, 2020 и 2021 , заполнить и подписать эту форму 1040- X через наш онлайн-редактор, затем распечатайте и отправьте поправку в IRS.
    Для налоговых лет 2018, 2017, 2016, 2015 и, прежде чем заполнить, подпишите эту форму 1040-X через наш онлайн-редактор, затем распечатайте и отправьте поправку в IRS.

Важный налоговый совет по электронному файлу: Изменения, которые вы вносите в федеральную налоговую декларацию, могут существенно повлиять на вашу налоговую декларацию штата. Как правило, если вы вносите поправки в свою федеральную налоговую декларацию, вам также следует внести поправки в налоговую декларацию штата; см. формы поправок к государственным налогам. Проверьте, возможно, вам также потребуется подать поправку в налоговую службу штата, или сначала свяжитесь с налоговым органом штата — контактная информация штата находится внизу страницы соответствующего штата.

Когда подавать налоговую поправку 

Если вам причитается возврат налога из налоговой декларации за текущий год, IRS заявляет, что вам обычно следует подождать, пока вы не получите возмещение, прежде чем подавать поправку, если вы требуете дополнительного возмещения. IRS может занять до 16 недель (или 4 месяцев) для обработки измененных деклараций. Чтобы потребовать возмещения налога, налоговая поправка должна быть подана в течение 3 лет после подачи первоначальной налоговой декларации (включая продления) или в течение 2 лет с даты уплаты налога, в зависимости от того, что наступит позже.Через 3 года вы больше не можете требовать возмещения, и деньги идут правительству. Начиная с 2022 года крайним сроком подачи налоговых деклараций за 2018 налоговый год, которые приводят к увеличению суммы возмещения налога на основании налоговой поправки, будет 18 апреля 2022 года. Все предыдущие налоговые годы или задолженность по налогам больше не могут требовать возмещения налогов посредством налоговой поправки.

Если вы должны уплатить налоги в результате внесения поправки, вы должны подать поправку и уплатить налог как можно скорее,  во избежание дальнейших штрафов и процентов.Если вы должны уплатить налоги, вы должны подать исправленную декларацию , даже если прошло 3 года . Возврат аннулируется через 3 года, но налоговые долги остаются в книгах IRS как минимум 10 лет.

Когда НЕЛЬЗЯ подавать измененную налоговую декларацию

Если обработка вашей налоговой декларации занимает много времени или вы ожидаете возврата налога более 21 дня, вам не нужно и не следует подавать налоговую поправку. Это не ускорит процесс, а может замедлить его; налоговая поправка вносится только в изменение или исправление чего-либо в принятой налоговой декларации.

Если вы не подали налоговую декларацию в электронном виде, возможно, вы допустили простые математические ошибки или забыли прикрепить определенные формы (декларации в электронной форме рассчитываются автоматически и не требуют отправки бумажных форм). Как правило, налоговая служба выявляет математические ошибки и исправляет их в процессе обработки вашей первоначальной декларации. Если IRS хочет получить от вас дополнительную информацию (например, отсутствующую форму или уточнение информации, включенной в исходную декларацию), они обычно отправляют вам запрос по почте. IRS НЕ будет звонить вам или отправлять вам электронные письма.

Если вы подали декларацию в электронном виде на eFile.com, налоговое приложение уже правильно подсчитало для вас и убедилось, что вы заполнили надлежащие формы на основе ваших записей.

Налоговые поправки и электронная подача

Если вы подготовили и подали налоговую декларацию за 2021 г. в электронном виде на eFile.com, вы можете войти в систему и подготовить налоговую поправку IRS прямо в своей учетной записи. Для предыдущих налоговых лет или задолженностей по налогам заполните следующую форму:
Для налоговых лет 2019, 2020 и 2021 , заполните и подпишите эту форму 1040-X через наш онлайн-редактор, затем распечатайте и отправьте поправку по указанному адресу IRS. .
Для налоговых годов 2018, 2017, 2016, 2015 и ранее заполните и подпишите эту форму 1040-X через наш онлайн-редактор, затем распечатайте и отправьте поправку в IRS.
Некоторые поправки к государственным налогам также можно вносить в вашу учетную запись eFile. com, но некоторые нельзя. Выберите свое состояние (состояния), затем заполните и следуйте инструкциям для выбранного состояния (состояний). Если вы вносите поправки в налоговую форму IRS 1040 или форму 1040-NR, подав форму 1040-X в ответ на уведомление, полученное от IRS, отправьте ее по почте по адресу, указанному в этом уведомлении.

Важно: Налоговое управление США недавно начало разрешать подачу поправок за текущий 2022 налоговый год в электронном виде. Свяжитесь с нами, чтобы узнать последний статус возможности сделать это на eFile.com. Государственные налоговые органы не разрешают подавать налоговые поправки в электронном виде. Вам нужно будет отправить заполненную исправленную налоговую декларацию по почте в ваш штат, чтобы она была подана.

Выберите один из следующих вариантов инструкций:

Возврат средств по поправке

После отправки формы 1040-X с поправкой к федеральному налогу может пройти до 16 недель (или 4 месяцев) с даты получения IRS до обработки формы. Вы можете проверить статус своей измененной декларации в инструменте Статус измененной декларации Налогового управления США, нажав кнопку ниже и нажав кнопку  Статус измененной декларации :

Проверить статус налоговой поправки

Вы также можете позвонить на горячую линию налоговой службы с внесенными поправками по номеру 1-866-464-2050.

Примечание : онлайн-служба IRS «Где мой возврат» не отслеживает статус возмещения поправок.

Если вы вносите поправки в налоговую декларацию, чтобы получить дополнительный возврат налога , вы можете продолжить и обналичить или внести любой возврат, который вы получите за это время.Однако не подавайте измененную налоговую декларацию до после того, как вы получите возмещение . Обычно Налоговому управлению США требуется 16 недель (или 4 месяца) для обработки измененной декларации, поэтому вам следует подождать не менее 12 недель, прежде чем проверять статус вашего нового измененного налогового возмещения. После того, как ваша налоговая декларация с поправками будет обработана, вы получите причитающееся вам дополнительное возмещение.

Если прошло более 16 недель, а вы до сих пор не получили чек о возмещении с внесенными поправками, вы можете получить дополнительную информацию о своем возмещении, позвонив на горячую линию налоговой службы по исправленной декларации по номеру 1-866-464-2050 или нажав на ссылку «Статус поправки» выше. .

Более одной поправки

Вы можете подать более одной поправки, но если вы подаете две или более поправок одновременно, вам следует использовать разные формы 1040-X для каждого налогового года. Убедитесь, что вы указали правильный налоговый год в верхней части каждой формы 1040-X. Подпишите каждую измененную декларацию и отправьте ее по почте в отдельном конверте в IRS. Если у вас есть дополнительные вопросы о налоговых поправках, свяжитесь с eFile.com.

TurboTax ® является зарегистрированным товарным знаком Intuit, Inc.
H&R Block ® является зарегистрированным товарным знаком HRB Innovations, Inc.

Исправленный возврат возмещения | НКДОР

Есть ли крайний срок для подачи измененной декларации?

Как правило, измененные декларации, по которым вы должны уплатить дополнительный налог, должны быть поданы, и налог должен быть уплачен в течение трех лет после даты подачи первоначальной декларации или в течение трех лет с даты, требуемой по закону для подачи декларации, в зависимости от того, что наступит позже.Измененные декларации с запросом на возмещение должны быть поданы в течение срока давности для возмещения.

Если налогоплательщик подает в Налоговую службу измененную декларацию, содержащую корректировку, которая увеличит сумму налога штата, подлежащего уплате, налогоплательщик должен подать измененную декларацию штата Северная Каролина в течение шести месяцев после подачи федеральной измененной декларации. Если налогоплательщик своевременно не подает измененную декларацию по Северной Каролине, Департамент может предложить оценку в течение трех лет с даты, когда декларация должна была быть подана, или трех лет с даты подачи федеральной измененной декларации в Налоговую службу. в зависимости от того, что позже.Предполагается, что датой подачи федеральной налоговой декларации является дата, зарегистрированная Налоговой службой. Если налогоплательщик подает в Налоговую службу измененную декларацию, содержащую корректировку, которая уменьшит сумму налога штата, подлежащего уплате, налогоплательщик может подать измененную декларацию Северной Каролины в соответствии с требованиями GS 105-241.6.

Если Налоговая служба вносит изменения в федеральную декларацию физического лица, физическое лицо должно сообщить об изменениях в штат, подав исправленную декларацию в течение шести месяцев с даты получения налогоплательщиком отчета Налоговой службы.Если физическое лицо не вносит поправку в декларацию штата, чтобы отразить федеральные изменения, и Департамент получает отчет от Налоговой службы, Департамент может провести оценку в течение трех лет с даты получения отчета, и право человека на любое возмещение, которое могло быть связано с изменением, утрачивается.

Для получения дополнительной информации о подаче измененной налоговой декларации в течение срока исковой давности см. бюллетени Отдела личных налогов.

Выплачиваются ли проценты по измененным возмещениям?

Если исправленный возврат не обрабатывается в течение сорока пяти дней после даты подачи первоначальной декларации или даты, когда должна была быть подана первоначальная декларация, в зависимости от того, что наступит позже, проценты будут выплачены.

Как я могу проверить свой измененный возврат?

Позвоните в Департамент доходов по бесплатному номеру 1-877-252-4052.

Где я могу найти дополнительную информацию об изменении моей декларации?

Дополнительная информация представлена ​​в Бюллетенях Отдела подоходного налога с физических лиц и в Форме D-401 Инструкции по подоходному налогу с физических лиц.

Форма 1040-X, Исправленная налоговая декларация: как, когда, почему и как отслеживать

Исправленная налоговая декларация исправляет ошибки в федеральной налоговой декларации. Налогоплательщики используют форму IRS 1040-X для подачи исправленной декларации. И если вы задаетесь вопросом: «Где моя измененная декларация?» есть хорошие новости: вы можете отслеживать прогресс на веб-сайте IRS или по телефону IRS.

Вот как подать исправленную декларацию в Налоговое управление США, когда вносить поправки в налоговую декларацию и другие правила, которые вам необходимо знать.

Как работает измененная налоговая декларация?

Форма IRS 1040-X – это форма, которую вы заполняете, чтобы внести изменения или исправить налоговую декларацию.В этой форме вы показываете IRS свои изменения в налоговой декларации и правильную сумму налога.

  • Если вы фиксируете возвраты более чем за один год, вам необходимо заполнить отдельную форму 1040-X для каждого года. Вам также необходимо будет включить формы или расписания, затронутые изменениями.

  • Если вы подаете форму 1040-X для возврата денег, вам обычно нужно сделать это в течение трех лет после подачи первоначальной декларации или в течение двух лет после уплаты налога, в зависимости от того, что наступит позже.

Вы можете обнаружить ошибку до того, как это сделает Налоговое управление США, или вы можете получить новые налоговые документы после того, как вы уже подали — например, если ваш работодатель отправит вам исправленную форму W-2. В этих случаях не отправляйте письмо в IRS со словами: «Забыл указать какой-то доход. Вот 10 баксов» или «Вы должны мне 50 долларов». Заполните форму 1040-X.

Совет для ботаников: в 2020 году IRS разрешила налогоплательщикам подавать форму 1040-X в электронном виде. Это означает, что вы можете подавать формы 1040 и 1040-SR с поправками. формы за налоговые годы 2019, 2020, 2021 (и последующие) онлайн.Если вам нужно подать исправленную декларацию для более ранней декларации (2018 года или ранее), исправленную декларацию необходимо подать в IRS по почте.

Вы можете самостоятельно подать исправленную налоговую декларацию

Люди с простыми налоговыми ситуациями и небольшими изменениями могут самостоятельно подать исправленную налоговую декларацию. Многие основные пакеты программного обеспечения для налогов включают модули, которые будут подавать исправленную налоговую декларацию. Многие налоговые органы с удовольствием подают исправленные декларации.

И обратите внимание: внесение поправок в вашу федеральную налоговую декларацию может потребовать внесения поправок и в вашу налоговую декларацию штата.

Спросите, взимает ли ваш составитель сборов за исправленную налоговую декларацию

Если вы воспользовались услугами составителя налоговой декларации, не думайте, что он бесплатно внесет поправки в вашу налоговую декларацию или заплатит дополнительные налоги, проценты или штрафы из-за ошибки . Например, если вы забыли предоставить информацию о подготовителе или предоставили неверную информацию, вам, вероятно, придется заплатить за дополнительную работу.

Если ошибка произошла по вине составителя, то, кто платит за исправленную налоговую декларацию, может зависеть от формулировки в вашем клиентском соглашении.

Следите за календарем

Как правило, IRS проверяет только отчеты за предыдущие три налоговых года, хотя есть и серьезные исключения. Поэтому, хотя может возникнуть соблазн подождать и посмотреть, поймает ли вас IRS на ошибке, может быть дешевле признаться раньше, чем позже.

IRS начисляет проценты и штрафы по непогашенным налоговым обязательствам вплоть до первоначальной даты уплаты налога. Таким образом, чем дольше вы ждете, чтобы исправить ошибку, тем дороже может обойтись эта ошибка.

Где моя измененная декларация?

Вы также можете узнать о ходе подачи исправленной налоговой декларации, позвонив в IRS.

  • Появление измененной декларации в системе IRS может занять три недели, а обработка измененной декларации — до 16 недель.

  • Федеральный: от 24,95 до 64,95 долларов. Бесплатная версия доступна только для простых возвратов.

  • Все лица, подающие документы, получают бесплатную консультацию по налогам в режиме реального времени от специалиста по налогам.

Акция: пользователи NerdWallet получают 25% скидку на федеральные и государственные расходы на регистрацию.

  • Федеральный: от 39 до 89 долларов. Бесплатная версия доступна только для простых возвратов.

  • Пакеты TurboTax Live предлагают обзор с налоговым экспертом.

  • Федеральный: от 29,99 до 84,99 долларов. Бесплатная версия доступна только для простых возвратов.

  • Надстройка Online Assist предоставляет вам налоговую помощь по требованию.

Внесение изменений в налоговую декларацию | Iowa Department of Revenue

Обработка поданных бумажных деклараций с поправками может занять шесть месяцев или более.

Для внесения поправок в электронном виде

Обозначьте декларацию как «исправленную» и приложите измененный график деклараций IA 102.

Уточните у своего поставщика программного обеспечения возможность подачи измененных деклараций за предыдущий год в электронном виде.

Изменить на бумаге

Чтобы внести изменения в декларацию, используйте форму IA 1040X или форму IA 1040 соответствующего года со словом «Исправлено» вверху.Приложите федеральную форму 1040X, если она была подана, и любые измененные дополнительные федеральные формы или формы штата Айова. Если вы вносите поправки в форму IA 1040, также приложите измененный график деклараций IA 102.

Если ваш первоначальный возврат требовал возмещения

Вам не нужно ждать получения возмещения, прежде чем подавать исправленную декларацию. Однако не подавайте исправленную декларацию в тот же день, когда вы подали первоначальную декларацию.

Если вы должны уплатить дополнительный налог с исправленной декларацией

Рассчитайте налог, штраф и проценты, причитающиеся к уплате, и приложите чек и ваучер с внесенными поправками IA 1040XV к измененной декларации.Вы можете оплатить налог онлайн через ePay (прямой дебет) на нашем веб-сайте или с помощью кредитной или дебетовой карты.

Штраф за дополнительный налог не взимается, если вы добровольно подадите измененную декларацию и уплатите все причитающиеся налоги до того, как Департамент свяжется с вами. Однако проценты будут начисляться.

Не отправлять измененные декларации вместе с декларацией за текущий год.

10 основных советов по подаче измененной декларации по штату Айова

  1. Используйте форму IA 1040X .
  2. Не забудьте указать год декларации, в которую вы вносите поправки, в верхней части формы IA 1040X.
  3. Если вы не можете получить доступ к форме IA 1040X, вы можете отправить форму IA 1040 за год, в который вы вносите поправки, с внесенными исправлениями. Четко напишите «ИЗМЕНЕНО» в верхней части IA1040 и приложите измененный график возврата IA 102.
  4. Измененная декларация по штату Айова может быть подана в электронном виде. Не подавайте в тот же день, что и первоначальную декларацию.
  5. Всегда предоставляйте объяснение для подачи измененной декларации.Включите любые графики или формы, подтверждающие причину изменений.
  6. Если вы подаете налоговую декларацию с поправками, и это приводит к увеличению или уменьшению перенесенного кредита, пожалуйста, включите это в свое объяснение.
  7. Не подавайте исправленную декларацию, потому что вы забыли прикрепить налоговые формы, такие как W-2 или таблицы. Эти формы будут запрошены в случае необходимости.
  8. Как правило, вы должны подать исправленную налоговую декларацию в течение трех лет с первоначальной даты подачи налоговой декларации, чтобы получить возмещение.
  9. Если вы вносите изменения в более чем одну налоговую декларацию, подготовьте измененную декларацию за каждый год и отправьте ее по почте в отдельных конвертах.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.