Классификация и учет финансовых активов, примеры
МСФО IFRS 9, как считается, упростил классификацию финансовых инструментов по сравнению с предыдущим стандартом МСФО IAS 39. В соответствии с новым стандартом финансовые активы измеряются в зависимости от того, как компания управляет своими финансовыми инструментами («бизнес-модель»), и какие денежные потоки получает от них. Для финансовых активов IFRS 9 вводит три классификационных категории:
Для финансовых обязательств в МСФО IFRS 9 есть две классификационные категории: по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прибыль/убыток.
Классификация финансовых активов
Первоначально (в первой части стандарта, вышедшей в 2009 году) в IFRS 9 было деление на две группы: 1) финансовые активы, учитывающиеся по амортизированной стоимости и 2) финансовые активы, учитывающиеся по справедливой стоимости. При этом изменения справедливой стоимости финансовых активов из второй квалификационной категории разрешалось при определенных условиях по выбору компании отражать в прочем совокупном доходе.
В финальной версии стандарта МСФО IFRS 9 появилась третья классификационная категория, которая была введена по просьбе некоторых заинтересованных сторон, главным образом, насколько я понимаю, страховых компаний (как написано в пункте IN8 IFRS 9). Эта третья категория называется «финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или по СС через ПСД. В результате получились две похожих по названию категории финансовых активов, отличающихся как по сути, так и по правилам отражения в отчетности.
Принятые сокращения:
- ПСД — прочий совокупный доход (статья капитала)
- ОПУ — отчет о прибылях и убытках
- СС — справедливая стоимость
Основа для классификации финансовых активов
Классификация финансовых активов в МСФО IFRS 9 основана на том, как компания управляет группами финансовых активов и каковы характеристики денежных потоков, которые будут получены от этих активов. Таким образом, Совет по МСФО решил сблизить бухгалтерский учет и учет, который использует руководство компаний в отношении активов. Подобный подход нацелен на то, чтобы дать возможность пользователям отчетности предсказывать будущие денежные потоки к получению. Классификация и оценка финансовых активов по IFRS 9 привязывается к экономическому поведению компании-инвестора, или, говоря словами стандарта, к «бизнес-модели управления» этими активами.
Используемая бизнес-модель должна определяться не в отношении отдельного инструмента, а на уровне групп финансовых инструментов. Компания может использовать более чем одну бизнес-модель для управления своими финансовыми активами.
1. Финансовые активы по амортизированной стоимости
Финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:
- (a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
- (b) денежные потоки являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.
Амортизированная стоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента, которая дисконтирует расчетные будущие денежные поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива. То есть амортизированная стоимость отражает денежные потоки от финансового актива, которые компания получит в том случае, если будет держать этот актив до погашения.
Хотя целью бизнес-модели, используемой компанией, может быть удержание финансовых активов с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, совсем необязательно, чтобы компания удерживала все эти инструменты до наступления срока погашения. Даже в случае, если имеют место продажи финансовых активов или ожидаются такие продажи в будущем, бизнес-модель, может классифицироваться в эту категорию.
Например, управление кредитными рисками, направленное на минимизацию потенциальных кредитных убытков в результате ухудшения кредитного качества активов, является неотъемлемой частью такой бизнес-модели. Продажа финансового актива ввиду того, что он более не удовлетворяет критериям кредитного качества, установленным в документально оформленной инвестиционной политике компании, является примером продаж, вызванной увеличением кредитного риска.
Однако частая покупка и продажа финансовых активов или покупка/продажа в больших объёмах не согласуется с этой бизнес-моделью управления финансовыми активами.
Пример 1. Отражение финансового актива по амортизированной стоимости
1 апреля 2015 года компания «Омега» выпустила 100,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Компания «Дельта» выкупила весь облигационный заем «Омеги» и собирается удерживать данные инструменты до погашения. Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов. Облигации были выпущены по цене 130 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2019 года. Проценты в размере 12 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта. Эффективная годовая процентная ставка (внутренняя норма доходности) по данным облигациям составляет 5%.
Менеджмент Дельты считает, что на 31 марта 2016 года существенного увеличения кредитного риска не произошло. Оценка 12-месячных ожидаемых кредитных убытков на 31 марта 2016 года — 400,000 долларов.
Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Дельта» на 31 марта 2016 года.
Решение:
1) Для Дельты это финансовый актив.
2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков в виде процентов и основного долга, то такие финансовые активы надо учитывать по амортизированной стоимости.
3) Дельта выплатила Омеге за облигации $130*100,000 штук = 13,000,000.
4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, увеличивают стоимость финансового актива: 13,000,000+100,000 = 13,100,000.
Амортизированная стоимость рассчитывается без учета оценочного резерва (в тысячах долларов):
| Входящее сальдо | Финансовый доход (5%) | Ежегодная выплата | Исходящее |
| 13,100 | 655 | (1,200) | 12,555 |
5) На каждую отчетную дату Дельта должна оценить, не произошло ли существенного увеличение кредитного риска. (Согласно новому стандарту для учета обесценения финансовых активов используется модель ожидаемых кредитных убытков)
6) В данном случае это не так, поэтому оценочный резерв признается в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.
Дт Убыток ОПУ Кт Оценочный резерв – 400,000
Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):
ОФП на 31.03.16
- Финансовый актив (долгосрочный) – 12,155 (12,555 — 400)
ОСД за год, закончившийся 31.03.16
- Финансовый доход – 655
- Убыток от обесценения – (400)
2. Финансовые активы по справедливой стоимости
Если компания рассчитывает получить денежные потоки от продажи финансовых активов (собирается активно торговать ими, играя на разнице в рыночной стоимости), то такие активы должны оцениваться в финансовой отчетности по справедливой (рыночной) стоимости c отражением изменений в справедливой стоимости через прибыль/убыток.
Сюда попадают прежде всего инвестиции в акции, т.е. в долевые инструменты других компаний. Акции не генерируют процентный доход и у них нет «основного долга». Поэтому, как правило, если компания покупает акции другой компании, то бизнес-модель управления инвестициями заключается в реализации выгодных изменений в справедливой стоимости (продажа по более высокой цене). Такие финансовые активы являются частью торгового портфеля и оцениваются по СС через прибыль/убыток.
В случае, если инвестиции в акции не предназначены для торговли ими, а будут удерживаться со стратегической целью (например, акции ключевого поставщика, доля в капитале которого может быть увеличена в будущем), компания-инвестор может принять решение об отражении изменений в справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Тогда накопленные в ПСД прибыли или убытки при выбытии инструмента будут реклассифицированы на другую статью капитала (например, нераспределенную прибыль). То есть ни при каких условиях прибыли/убытки от такого финансового актива не попадут в ОПУ и не повлияют на величину чистой прибыли.
Безусловно, в эту категорию попадают не только долевые финансовые инструменты (акции). По справедливой стоимости через прибыль/убыток отражаются также, например, инвестиции в конвертируемые облигации другой компании. В этом случае денежные потоки от инструмента представляют собой не только выплаты процентов и основного долга, но и доход, который связан со стоимостью капитала эмитента облигаций (the return is linked to the value of the equity of the issuer). Поэтому согласно IFRS 9 инвестиции в конвертируемые облигации учитываются по справедливой стоимости через ОПУ. С учетом конвертируемых облигаций в отчетности эмитента (когда они являются обязательствами) можно ознакомиться, нажав на ссылку.
Кроме того, в эту категорию попадают инвестиции в долговые инструменты (облигации), если в рамках бизнес-модели компания управляет такими активами с целью получения денежных потоков через их продажу. В таком случае компания оценивает доходность портфеля инвестиций в облигации и принимает решения о продаже или покупке на основе их справедливой стоимости.
Данная бизнес-модель подразумевает активные покупки и продажи в отличие от бизнес-модели на удержание активов, где продажи являются редкими. При этом компания может получать предусмотренные договором денежные потоки по облигациям за то время, как финансовые активы будут у нее во владении. Но получение процентных доходов в данном случае является побочной операцией, а главная цель этой бизнес-модели управления активами состоит в реализации выгодных изменений в справедливой стоимости.
Пример 2. Отражение финансового актива по СС через ОПУ
1 апреля 2015 года компания «Дельта» приобрела 100,000 акций компании «Омеги». Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов.
Менеджмент Дельты рассматривает данные финансовые активы как часть торгового портфеля и намерен получать денежные потоки от продажи данных активов. Справедливая стоимость пакета акций на 31 марта 2016 года составила 12,8 миллионов долларов.
Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Дельта» на 31 марта 2016 года.
Решение:
- 1) Для Дельты это финансовый актив.
- 2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков от продажи активов, то такие финансовые активы надо учитывать по СС через ОПУ.
- 3) Справедливая стоимость пакета акций на дату приобретения — 13,000,000 ($130 х 100,000).
- 4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, списываются на ОПУ — 100,000.
- 5) Отражение переоценки на отчетную дату Дт Убыток ОПУ Кт Финансовый актив– 200,000 (13,000,000 – 12,800,000)
Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):
ОФП на 31.03.16
Финансовый актив (долгосрочный) – 12,800
ОСД за год, закончившийся 31.03.16
- Расходы на приобретение ФА – (100)
- Убыток от изменения СС актива – (200)
3. Финансовые активы по справедливой стоимости через ПСД
Данная категория была введена Советом по МСФО после обращений компаний, которые используют промежуточную бизнес-модель для управления финансовыми активами: стремятся увеличить доход от портфеля инвестиций как за счет получения денежных потоков в виде процентов, так и за счет продажи по цене, превышающей цену покупки.
Такому типу бизнес-модели могут соответствовать различные цели. Например, целью бизнес-модели может быть управление ежедневными потребностями в ликвидности, поддержка определенного уровня доходности по процентам или обеспечение соответствия сроков действия финансовых активов срокам действия обязательств, финансируемых данными активами. Для достижения такой цели компании нужно не только получать предусмотренные договором денежные потоки, но и продавать финансовые активы время от времени.
По сравнению с бизнес-моделью, целью которой является удержание финансовых активов для получения процентов и основного долга, данная бизнес-модель, как правило, будет подразумевать более частые и большие по объемам продажи. Это происходит из-за того, что продажа финансовых активов является неотъемлемым условием достижения цели бизнес-модели, а не побочной операцией.
Общая доходность портфеля при такой модели управления активами зависит как от процентных доходов, так и от денежных потоков от продажи.
Пример 3. Отражение финансового актива по СС через ПСД
1 апреля 2015 года компания «Омега» выпустила 100,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Компания «Дельта» выкупила весь облигационный заем «Омеги». Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов. Облигации были выпущены по цене 130 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2019 года. Проценты в размере 12 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта. Эффективная годовая процентная ставка по данным облигациям составляет 5%.
Менеджмент Дельты намерен получать предусмотренные договором потоки денежных средств и, в случае необходимости, продавать облигации для поддержания ликвидности. На 31 марта 2016 года по оценкам Дельты существенного увеличения кредитного риска не произошло. Оценка 12-месячных ожидаемых кредитных убытков на 31 марта 2016 года составила 400,000 долларов. Справедливая стоимость пакета облигаций на 31 марта 2016 года равна 12,8 миллионов долларов.
Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании Дельта на 31 марта 2016 года.
Решение:
1) Для Дельты это финансовый актив.
2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков в виде процентов и основного долга, а также получение денежных потоков от продажи активов, то такие финансовые активы надо учитывать по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
3) Дельта выплатила Омеге за облигации $130*100,000 штук = 13,000,000.
4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, увеличивают стоимость финансового актива: 13,000,000 + 100,000 = 13,100,000.
5) Амортизированная стоимость рассчитывается без учета оценочного резерва (в тысячах долларов):
| Входящее сальдо | Финансовый доход (5%) | Ежегодная выплата | Исходящее |
| 13,100 | 655 | (1,200) | 12,555 |
6) На отчетную дату необходимо сделать переоценку финансового актива до справедливой стоимости: Дт Финансовый актив Кт ПСД – 245,000 (12,800,000 – 12,555,000)
7) На каждую отчетную дату Дельта должна оценить, не произошло ли существенного увеличение кредитного риска.
8) В данном случае это не так, поэтому оценочный резерв признается в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.
Дт Убыток ОПУ Кт ПСД – 400,000
Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):
ОФП на 31.03.16
- Финансовый актив (долгосрочный) – 12,800
- Прочие компоненты капитала (кредит ПСД) – 645 (245 + 400)
ОПУ за год, закончившийся 31.03.16
- Финансовый доход Кт ОПУ – 655
- Отражение убытка от обесценения Дт ОПУ – (400)
ПСД за год, закончившийся 31.03.16
- Отражение убытка от обесценения Кт ПСД – 400
- Отражение прибыли от изменения СС актива Кт ПСД – 245
Поскольку при данной бизнес-модели управления активами денежные потоки представляют собой как проценты, так и выручку от продажи, Комитет решил, что пользователям отчетности будет полезна информация как по амортизированной стоимости, так и по справедливой стоимости.
Таким образом, для данной классификационной категории процентный доход показывается в составе прибыли или убытка, как если бы финансовый актив оценивался по амортизированной стоимости, в то время как в отчете о финансовом положении финансовый актив оценивается по справедливой стоимости.
Когда признание таких финансовых активов прекращается, накопленные прибыли или убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируются в состав прибыли или убытка.
Некоторые обобщения для студентов Дипифр
Для тех, кто готовится к экзамену, будет полезны рисунки ниже, в которых речь идет о долевых и долговых инструментах. Если мы возьмем долевые инструменты, т.е. акции, то для них есть одна категория оценки — по справедливой стоимости. Однако, изменения в справедливой стоимости могут быть отнесены как на ОПУ, так и на ПСД (любимый вариант экзаменатора Пола Робинса на экзамене Дипифр)
Рис. 1
Если рассматривать инвестиции в долговые инструменты — облигации, то для них можно использовать все три категории оценки финансовых активов. Но будьте внимательны: СС через ПСД для акций — это не тоже самое, что СС через ПСД для инвестиций в облигации. Причем отличия не только в самой оценке таких активов, но и в том, что для облигаций накопленные в ПСД прибыли/убытки при выбытии финансового актива попадают в ОПУ, а для акций — накопленные в ПСД прибыли/убытки переводятся на другую строку капитала, т.е. никогда не влияют на чистую прибыль.
Рис.2
Другие статьи по теме «Стандарты МСФО»:
- МСФО 9 новый стандарт по учету финансовых инструментов. Общий подход к обесценению.
- Консолидация — это контроль. МСФО IFRS 10 — это единая концепция контроля для любых объединений бизнеса
- Оценочные обязательства в балансе — это не оценочные резервы. Сравнение МСФО 37 и ПБУ 8/2010
- Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17
- МСФО IFRS 13: объяснение положений стандарта об измерении справедливой стоимости (часть 2)
Вернуться на главную страницу
msfo-dipifr.ru
Аккредитивы
Аккредитив является строгим обязательством банка выплатить продавцу за счет покупателя определенную сумму, если продавец представит в установленный срок документы об исполнении договорных обязательств со своей стороны.
Аккредитив есть обособленная от договора купли-продажи сделка с банком, которая в то же время базируется на договоре. Банк действует как посредник между сторонами договора (продавцом и покупателем, исполнителем и заказчиком). Свои отношения с банком приказодатель (импортер, покупатель товара) оформляет заявлением об открытии аккредитива, где содержатся основные условия, предусмотренные договором. Если условия договора не соблюдены поставщиком, банк не выплачивает ему предназначенной суммы.
Аккредитивная форма расчетов предусматривает обязательство покупателя открыть аккредитив (отдельный счет для безналичных расчетов) в банке-эмитенте на определенную сумму в согласованной валюте в пользу продавца к установленному договором сроку.
Выплаты по аккредитиву осуществляются в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям по представленным поставщиком реестрам счетов и транспортным или приемо-сдаточным документам, удостоверяющих отгрузку товара.
Аккредитивная форма расчетов, с одной стороны, удобна для поставщиков (в том числе экспортеров), так как она гарантирует оплату активным участием банка в платежных операциях. С другой же стороны, она не очень выгодна покупателям (в том числе импортерам) из-за изъятия из оборота средств на весь срок открытия аккредитива, а также из-за дополнительных расходов – выплат комиссионных вознаграждений банку. Однако же риск неполучения товара снижается, поскольку оплата по аккредитиву банком производится лишь после получения отгрузочных документов и их проверки.
Применение аккредитивной формы расчетов обеспечивается в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов Международной торговой палаты № 500 от 1993 г., в случае, если стороны включили их в договор.
Виды аккредитивов:
- Денежный (циркулярный) – аккредитив, выплата с которого не обусловлена представлением коммерческих документов.
- Документарный (товарный) – аккредитив, выплата с которого не производится без представления коммерческих документов.
Виды документарных аккредитивов:
- Отзывной (возвратный) – может быть в любой момент изменен или аннулирован по указанию клиента открывшим его банком без предварительного уведомления поставщика (экспортера).
- Безотзывный – твердое обязательство банка перед поставщиком (экспортером), исключающее досрочное аннулирование или изменение без согласия поставщика (экспортера), в пользу которого он открыт. В свою очередь этот аккредитив может быть подтвержденным и неподтвержденным.
- Безотзывный аккредитив подтвержденный – аккредитив, при котором покупатель поручает своему банку подтвердить его через банк продавца. Иными словами, банк продавца гарантирует исполнение условий платежа. П.б.а. означает повышение степени надежности платежа, т. к. к ответственности открывшего его банка добавляется гарантия другого, который авизует получателя (бенефициара) и принимает на себя обязательства наравне с банком-эмитентом.
- Безотзывный аккредитив неподтвержденный – аккредитив, при котором банк продавца лишь информирует его об открытии аккредитива, а сам не подтверждает его, то есть не гарантирует оплату. В таком случае ответственность за выполнение обязательств несет только банк покупателя.
- Подтвержденный – аккредитив, при котором банк, через который происходит оплата, принимает на себя обязательства произвести платеж указанной в аккредитиве суммы, независимо от поступления средств от банка-эмитента.
- Переводной (трансферабельный) – очень редкая форма аккредитивов, по которым экспортер передает свои права на получение средств (полностью или частично) третьим лицам в своей стране или за рубежом и дает соответствующие указания исполняющему банку. Однако поставщик (импортер) может отказаться от данного аккредитива, мотивируя это тем, что он не знает этого третьего лица, а ответственность по контракту несет лишь поставщик (экспортер).
- Револьверный (возобновляемый) – аккредитив, открываемый не на полную сумму платежей, а на ее часть и автоматически пополняемый (по мере исполнения выплат за каждую очередную партию товаров) в пределах установленного общего лимита и срока действия аккредитива. Р.а. применяется в расчетах за регулярные поставки. Его преимущество состоит в отсутствии необходимости вновь и вновь оформлять аккредитив и в сокращении дополнительных расходов на эту процедуру.
- Встречный (компенсационный) – средство финансирования сделки путем выставления в одном и том же банке аккредитивов, условия которых совпадают (за исключением цен и счетов-фактур).
По способу обеспечения аккредитивы бывают:
- Покрытые – с предварительным обеспечением его средствами банка-эмитента. Валютное покрытие является обязательным, если банк-эмитент не входит в число корреспондентов банка-экспортера.
- Непокрытые – без предварительного предоставления банком своих средств в обеспечение гарантии по аккредитиву.
buhlabaz.ru
Вебинар «Учет операций по стандартам МСФО на основе Положения N 605-П по аккредитивам»
24 сентября в 11:00 по московскому времени Центр Финансовых Технологий проведет вебинар на тему «Учет операций по стандартам МСФО на основе Положения N 605-П по аккредитивам».
На мероприятие приглашаются руководители и сотрудники подразделений по работе с документарными операциями, работе с корпоративными клиентами, ОПЕРО, банковские технологи и ИТ-специалисты.
ЦФТ продолжает серию мероприятий, посвященных изменениям в бухгалтерском учете кредитных организаций в связи с внедрением стандартов МСФО с 01.01.2019 г. В очередной практической части будут представлены реализованные возможности по учету операций по аккредитивам в соответствии с Положением N 605-П.
На мероприятии будут рассмотрены следующие вопросы:
· Расчет ключевых характеристик по аккредитиву;
· Учет справедливой стоимости при первоначальном признании аккредитива;
· Периодический расчет и корректировка стоимости аккредитива;
· Учет отсроченной разницы по аккредитиву.
Докладчик на мероприятии – Ольга Зайкова, инженер-технолог дирекции «Расчеты».
Продолжительность вебинара – 1-1,5 часа.
Участие в вебинаре для специалистов банков бесплатное при условии обязательной регистрации. Для регистрации необходимо нажать кнопку «Принять участие», расположенную на странице мероприятия или в разделе Вебинары, бизнес-завтраки и круглые столы под названием заинтересовавшего Вас вебинара.
После регистрации на указанный Вами адрес электронной почты будет выслано письмо с паролем и ссылкой для входа на вебинар.
При возникновении вопросов по регистрации на вебинар просьба обращаться по адресу [email protected].
Ознакомиться с планом мероприятий и инструкцией по участию в вебинаре можно на сайте www.cft.ru в разделе «Вебинары, бизнес-завтраки и круглые столы». Задать вопросы ведущим специалистам компании по предстоящим и прошедшим вебинарам, оставить свои отзывы о мероприятиях ЦФТ можно в специальном разделе на online-форуме ЦФТ.
Данный материал является частной записью члена сообщества Club.CNews.
Редакция CNews не несет ответственности за его содержание.
club.cnews.ru
Международный аккредитив
Инструменты. Из всех способов международного финансирования аккредитивы относятся к категории наиболее выгодных и гибких, однако их применение требует от участников сделки повышенного внимания к оформлению документов.
Одним из инструментов международной торговли является международный аккредитив – обязательство банка осуществить платеж при предъявлении ему определенных документов, соответствующих заранее оговоренным условиям. Чаще всего при совершении сделок между резидентами разных стран используется схема классического аккредитива, в которой задействовано пять участников: аппликант (покупатель, по поручению которого открывается аккредитив), банк-эмитент (открывающий аккредитив), подтверждающий банк (кредитное учреждение, добавляющее свое обязательство осуществить платеж к обязательству банка-эмитента), бенефициар (продавец, получатель платежа) и авизующий банк (банк бенефициара).
Согласно UCP 600 (международные унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, принятые банковской комиссией Международной торговой палаты в 2003 г.), в сделке также присутствует исполняющий банк, который принимает решение о соответствии документов условиям аккредитива. Однако в соответствии с международной практикой, эту функцию обычно несет подтверждающий банк. Если же открывается неподтвержденный аккредитив, то данная роль ложится либо на эмитента, либо на авизующую кредитную организацию.
После открытия аккредитива у двух банков (эмитента и подтверждающего) появляется обязательство перед поставщиком провести платеж по контракту в случае предоставления правильно оформленных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Как правило, набор стандартный: инвойс, упаковочный лист и коносамент. Они представляются в авизующий банк, который в некоторых случаях, оговоренных с бенефициаром, берет на себя функцию проверки документов. При нахождении ошибок – например, опечатки в инвойсе – поставщик получает рекомендацию по их исправлению, что увеличивает шансы своевременной оплаты аккредитива.
Непременное условие любого аккредитива – определенный срок его действия, то есть устанавливается дата, до которой действительно обязательство банков (эмитента и подтверждающего). До этой даты поставщик обязан предоставить все необходимые документы, свидетельствующие о выполнении им условий контракта. Как правило, срок действия аккредитива рассчитывается как дата последней отгрузки плюс количество дней, необходимых для предоставления документов в подтверждающий банк (обычно 15–21 день).
При открытии аккредитива в нем обязательно указывается способ исполнения. Наиболее часто это происходит платежом по предъявлению документов (available by payment at sight) – классический аккредитив. Следом за ним по популярности идет аккредитив с отсрочкой платежа (available by deferred payment). Гораздо более редкими для российских участников международной торговли являются исполнение аккредитива путем акцепта тратт (available by acceptance) – переводных векселей, а также исполнение путем негоциации (available by negotiation) – учета простых векселей.
В случае использования схемы с постфинансированием подтверждающий банк уведомляет банк-эмитент о получении от бенефициара необходимого для исполнения аккредитива пакета документов, но платеж в авизующий банк осуществляет за счет собственных ресурсов. Расчет же аппликанта с финансирующей сделку кредитной организацией происходит по истечении отсрочки платежа.
В отдельных случаях вместе с аккредитивом с отсрочкой платежа (риск исполнения сделки в данном случае целиком ложится на бенефициара-поставщика) применяется дисконтирование, при котором подтверждающий банк приобретает у бенефициара документы, дающие право на получения платежа в определенный в аккредитиве срок. Если комиссия за дисконтирование оплачивается бенефициаром, то никакой разницы для аппликанта в аккредитиве с постфинансированием или с дисконтированием фактически нет.
Что касается поставщика, то при дисконтировании он должен оформить дополнительный документ – просьбу к подтверждающему банку о выкупе документов. Кроме того, чтобы аккредитив можно было дисконтировать, в его тексте должно быть оговорено соответствующее условие.
В некоторых странах, в частности в США, отсутствует понятие банковской платежной гарантии. Вместо нее применяется так называемый standby или резервный аккредитив. Основная идея заключается в том, что не происходит передачи по банковской цепочке документов, подтверждающих отгрузку, и, соответственно, эквивалентных платежей. То есть в положенный срок, оговоренный в аккредитиве, аппликант-получатель выплачивает бенефициару-поставщику положенную сумму. И лишь в том случае, если это событие не произошло, бенефициар представляет в авизующий банк документы и получает платеж от подтверждающего банка. Таким образом, standby – это аккредитив, который в идеале не должен быть исполнен. Требования по нему выставляются лишь в случае нарушения покупателем условий контракта и влекут для него потерю имиджа.
В некоторых случаях применение аккредитива позволяет поставщику получить предоплату. По схеме аккредитива «с красной оговоркой» бенефициар предоставляет в банк предварительные документы на отгрузку (как правило, это проформа-счет и письмо-обязательство осуществить отгрузку в контрактные сроки). Против этих документов поставщик получает предоплату до фактической отгрузки товара (в размере 5–100%). После отправки груза документы отправляются напрямую аппликанту. В случае частичной предоплаты стороны могут договориться о том, что копии документов отправляются также в подтверждающий банк, для получения оставшейся доли платежа. В этом случае бенефициар должен сделать две итерации по предоставлению документов – вначале предварительные документы на предстоящую отгрузку, а затем собственно отгрузочные.
Методические рекомендации по управлению финансами компании
www.fd.ru
Бухгалтерский учет по стандартам МСФО операций по кредитам и аккредитивам. Технология работы и вопросы перехода
Бухгалтерский учет по стандартам МСФО операций по кредитам и аккредитивам. Технология работы и вопросы перехода
Центр Финансовых Технологий приглашает Вас принять участие в круглом столе «Бухгалтерский учет по стандартам МСФО операций по кредитам и аккредитивам. Технология работы и вопросы перехода».Мероприятие состоится 12 февраля 2018 г. в 10-00 в Москве, Отель «Шератон» зал «Якорь» по адресу: ул. 1-я Тверская-Ямская, д.19 (м. Белорусская).
К участию в круглом столе приглашаются руководители и заместители руководителей бухгалтерии, банковские технологи и ИТ-специалисты, сотрудники подразделений сопровождения кредитных операций или операций по аккредитивам.
ЦФТ продолжает серию круглых столов, посвященных изменениям бухгалтерского учета кредитных организаций в связи с внедрением стандартов МСФО с 01.01.19 г.
Первая встреча 18.01.18 г. была посвящена обсуждению планов и общих вопросов перехода на МСФО, а ключевой темой круглого стола 12.02.2018 станет ведение бухгалтерского учета в соответствии со стандартами МСФО операций по кредитам и аккредитивам. Кроме того, на мероприятии будут детально рассмотрены вопросы общесистемных сервисов и инструментов с учетом полученной обратной связи от участников круглого стола «Планы по внедрению стандартов МСФО в бухгалтерском учете кредитных организаций».
В завершении круглого стола состоится открытая дискуссия, в ходе которой участники мероприятия смогут обменяться мнениями, обсудить перспективы перехода и задать интересующие вопросы.
Начало круглого стола в 10 — 00 (регистрация участников с 9-30).
Мероприятие рассчитано на 3 часа.
Программа круглого стола
Просмотреть или скачать материалы мероприятия можно ниже:При возникновении вопросов просьба обращаться по адресу [email protected].
www.cft.ru
Аккредитивы и другие формы расчетов по внешнеторговым сделкам
Аккредитивная форма расчетов предусматривает обязательство покупателя открыть аккредитив (отдельный счет для безналичных расчетов) в банке-эмитенте на определенную сумму в согласованной валюте в пользу продавца к установленному договором сроку.
Аккредитив, по своей сути, является строгим обязательством банка выплатить продавцу за счет покупателя определенную сумму, если продавец представит в установленный срок документы об исполнении договорных обязательств со своей стороны.
Аккредитив есть обособленная от договора купли-продажи сделка с банком, которая в то же время базируется на договоре. Банк действует как посредник между сторонами договора (продавцом и покупателем, исполнителем и заказчиком).
Свои отношения с банком приказодатель (импортер, покупатель товара) оформляет заявлением об открытии аккредитива, где содержатся основные условия, предусмотренные договором. Если условия договора не соблюдены поставщиком, банк не выплачивает ему предназначенной суммы.
Выплаты по аккредитиву осуществляются в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям по представленным поставщиком реестрам счетов и транспортным или приемо-сдаточным документам, удостоверяющих отгрузку товара.
Применение аккредитивной формы расчетов обеспечивается в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов Международной торговой палаты № 500 от 1993 г., в случае, если стороны включили их в договор.
Аккредитивная форма расчетов, с одной стороны, удобна для поставщиков (в том числе экспортеров), так как она гарантирует оплату активным участием банка в платежных операциях. С другой же стороны, она не очень выгодна покупателям (в том числе импортерам) из-за изъятия из оборота средств на весь срок открытия аккредитива, а также из-за дополнительных расходов – выплат комиссионных вознаграждений банку. Однако же риск неполучения товара снижается, поскольку оплата по аккредитиву банком производится лишь после получения отгрузочных документов и их проверки.
Использование аккредитива широко распространено в международной торговле биржевыми товарами с участием посредников (биржевых брокеров), которым данная форма расчетов дает возможность превратить товар в деньги сразу после отгрузки.
Виды аккредитивов:
- Денежный (циркулярный) – аккредитив, выплата с которого не обусловлена представлением коммерческих документов.
- Документарный (товарный) – аккредитив, выплата с которого не производится без представления коммерческих документов.
Виды документарных аккредитивов:
- Отзывной (возвратный) – может быть в любой момент изменен или аннулирован по указанию клиента открывшим его банком без предварительного уведомления поставщика (экспортера).
- Безотзывный – твердое обязательство банка перед поставщиком (экспортером), исключающее досрочное аннулирование или изменение без согласия поставщика (экспортера), в пользу которого он открыт. В свою очередь этот аккредитив может быть подтвержденным и неподтвержденным.
- подтвержденный безотзывный аккредитив – аккредитив, при котором покупатель поручает своему банку подтвердить его через банк продавца. Иными словами, банк продавца гарантирует исполнение условий платежа. П.б.а. означает повышение степени надежности платежа, т. к. к ответственности открывшего его банка добавляется гарантия другого, который авизует получателя (бенефициара) и принимает на себя обязательства наравне с банком-эмитентом.
- неподтвержденный безотзывный аккредитив – аккредитив, при котором банк продавца лишь информирует его об открытии аккредитива, а сам не подтверждает его, то есть не гарантирует оплату. В таком случае ответственность за выполнение обязательств несет только банк покупателя.
- Подтвержденный – аккредитив, при котором банк, через который происходит оплата, принимает на себя обязательства произвести платеж указанной в аккредитиве суммы, независимо от поступления средств от банка-эмитента.
- Переводной (трансферабельный) – очень редкая форма аккредитивов, по которым экспортер передает свои права на получение средств (полностью или частично) третьим лицам в своей стране или за рубежом и дает соответствующие указания исполняющему банку. Однако поставщик (импортер) может отказаться от данного аккредитива, мотивируя это тем, что он не знает этого третьего лица, а ответственность по контракту несет лишь поставщик (экспортер).
- Револьверный (возобновляемый) – аккредитив, открываемый не на полную сумму платежей, а на ее часть и автоматически пополняемый (по мере исполнения выплат за каждую очередную партию товаров) в пределах установленного общего лимита и срока действия аккредитива. Р.а. применяется в расчетах за регулярные поставки. Его преимущество состоит в отсутствии необходимости вновь и вновь оформлять аккредитив и в сокращении дополнительных расходов на эту процедуру.
- Встречный (компенсационный) – средство финансирования сделки путем выставления в одном и том же банке аккредитивов, условия которых совпадают (за исключением цен и счетов-фактур).
По способу обеспечения аккредитивы бывают:
- Покрытые – с предварительным обеспечением его средствами банка-эмитента. Валютное покрытие является обязательным, если банк-эмитент не входит в число корреспондентов банка-экспортера.
- Непокрытые – без предварительного предоставления банком своих средств в обеспечение гарантии по аккредитиву.
Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами
Открытие аккредитива проводят по дебету счета 313 или 314 (порядка «Аккредитивы в банке») с кредита текущих расчетных счетов. При использовании аккредитивных счетов кредитуется счет «Аккредитивы в банке»» и дебетуется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее по кредиту счета 63 проводят оприходование поступлений в дебет соответствующего счета активов. Аналитический учет по движению средств в аккредитивах выполняется в разрезе каждого аккредитива в форме ведомости или карточек аналитического учета.
Пример 1. Учет операций по экспорту товаров с применением в расчетах документарного аккредитива.
После получения извещения об открытии в банке покупателя аккредитива в бухгалтерском учете экспортера отражаются операции, показанные в Табл.1.
Табл.1.
| № п/п | Содержание операции | Обороты по счетам | Сумма | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Основные хозяйственные операции | Операции расчетов по налогам | |||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отгружен товар иностранному покупателю (курс НБУ 1$ = 5,3 грн.) |
362 | 702 | 10000$ 53000 |
||
| 2. | Начислена пошлина на вывоз товара. | 93 | 642 | 8000 | ||
| 3. | Начислен таможенный сбор | 93 | 642 | 250 | ||
| 4. | Уплачены пошлина и таможенный сбор | 642 | 311 | 8250 | ||
| 5. | Начислены расходы по счетам транспортных организаций за доставку товара | 93 | 631 | 3000 | ||
| 6. | Уплачено транспортным организациям | 631 | 311 | 3000 | ||
| Варианты расчетов за поставки: | ||||||
| 7. | 1-й вариант. Получена оплата после представления документов против платежа1 | 312 | 362 | 53000 | ||
| 7. | 2-й вариант. Представлены документы против акцепта тратты2 | 342 | 362 | 53000 | ||
| 8. | Начислена курсовая разница на дату погашения тратты (только для 2-го варианта) (курс НБУ 1$ = 5,4 грн.) |
945 | 342 | 1000 | ||
| 9. | Получено оплату по тратте (проводка одновременная с проводкой 8) | 312 | 342 | 53000 | ||
| Расчеты с банком: | ||||||
| 10. | Уплачены комиссионные банку за авизирование и выполнение условий аккредитива3 (курс НБУ 1$ = 5,4 грн.) |
92 | 312 | 300$ 1620 |
||
Пример 2. Учет операций по импорту товаров с применением в расчетах документарного аккредитива.
Табл.2.
| № п/п | Содержание операции | Обороты по счетам | Сумма | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Основные хозяйственные операции | Операции расчетов по налогам | |||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1. | Открытие аккредитива (курс НБУ 1$ = 5,3 грн.) |
314 | 312 | 1000$ 53000 |
||
| 2. | Начислена курсовая разница на момент оплаты (курс НБУ 1$ = 5,4 грн.) (Проводка одновременная с проводкой 3.) |
314 | 714 | 1000 | ||
| 3. | Перечислены деньги поставщику против товарных документов. (Проводка одновременная с проводкой 2.) |
632 | 314 | 1000$ 54000 |
||
| 4. | Начислена пошлина на ввоз товаров | 281 | 642 | 8000 | ||
| 5. | Начислен таможенный сбор | 281 | 642 | 1200 | ||
| 6. | Уплачены госпошлина и таможенный сбор | 642 | 311 | 9200 | ||
| 7. | Начислены расходы по счетам транспортных организаций за доставку товара | 281 | 631 | 900 | ||
| 8. | Уплачено транспортным организациям4 | 631 | 311 | 900 | ||
| 9. | Начислен НДС на импорт (20% от таможенной стоимости товара) к уплате | 377 | 641 | 12640 | ||
| 10. | Уплачен НДС на импорт | 641 | 311 | 12640 | ||
| 11. | Начислен налоговый кредит на импорт | 641 | 685 | 12640 | ||
| 12. | Начисленная к уменьшению платежей в бюджет сумма НДС, уплаченная в связи с импортом товаров, признается доходом отчетного периода. | 685 | 714 | 12640 | ||
| 13. | Оприходовано полученный товар на основании данных ВТД5 | 281 | 632 | 1000$ 54000 |
||
| Расчеты с банком-эмитентом: | ||||||
| 14. | Уплачены комиссионные банку за выполнение условий аккредитива согласно инструкции плательщика. (курс НБУ 1$ = 5,4 грн.) |
92 | 312 | 1000$ 5400 |
||
1 Курсовая разница (по варианту расчетов 1) может начисляться лишь в случае, если между датой отгрузки товара и датой представления документов против платежа пришлась отчетная жата (дата составления баланса).
2 Принятие экспортером-резидентом переводного векселя (тратты) стало возможным с 02.02.2000 г. согласно письму Министерства иностранных дел Украины № 4.3/7-512-126, изданного на основании ЗУ о присоединении к Женевской конвенции.
3 Комиссионые вознаграждения банку в международной практике обычно распределяются между покупателем и продавцом, т. е. каждый из них плати свою часть своему банку. Вместе с тем следует отметить, что в нашей стране, согласно условий п.1.1 Постановления № 444, все расходы по аккредитивам, связанные с его открытием, авизированием, подтверждением и проч. покрываются за счет покупателя.
4 Для упрощения примера, здесь мы допускаем, что транспортные услуги оказывались на таможенной территории Украины субъектом, который не является плательщиком НДС (например, плательщиком единого 10%-го налога).
5 Валютная таможенная декларация.
buhlabaz.ru