Поисковые материальные активы это: Материальные и нематериальные поисковые активы. Учет, проводки

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых», материальные и нематериальные поисковые активы

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» был введен в действие с января 2006 года. До выхода этого стандарта для учета затрат по разведке и оценке месторождений добывающие компании в основном применяли методы, принятые в США, так как многие страны не имели (и не имеют) конкретных правил учета для этой деятельности. Выход IFRS 6 был обусловлен необходимостью установить правила учета по международным стандартам, поскольку все большее число добывающих компаний хотели представлять свою финансовую отчетность в соответствии с этими стандартами. Однако МСФО IFRS 6 не смог привести к существенному сокращению различий в бухгалтерском учете компаний в добывающих отраслях, так как по существу он позволил продолжить практики учета, принятые до него.

Что такое разведка полезных ископаемых, и как её отразить в учете?

Добывающие компании обязаны постоянно вести разведку новых месторождений, ведь любые запасы полезных ископаемых истощаются с течением времени.

Разведка это очень затратный процесс, и он далеко не всегда приводит к открытию промышленных запасов полезных ископаемых. Слишком велика неопределенность  — можно потратить много денег  и времени и ничего не обнаружить. Какие затраты должна понести компания в процессе разведки месторождений нефти и газа? Полезно представлять себе, как это происходит, чтобы лучше понимать учет этих операций.

На начальном этапе выбирается перспективный участок, где проводятся геологические, геохимические, геофизические исследования, которые позволят оценить потенциальную нефтегазоносность района. На этой стадии производится выявление и подготовка объектов (мест) для разведочного бурения на нефть и газ.

Собственно разведка (exploration) предполагает бурение множества скважин: опорных, параметрических, структурных скважин с отбором керна (керн — образец горной породы цилиндрической формы, который извлекается из скважины для последующего изучения). Бурение с отбором керна (колонковое бурение)  — процесс долгий и затратный: каждый раз приходится поднимать трубы наверх, извлекать керн, затем опускать буровой инструмент в скважину, и чем глубже становится скважина, тем дольше времени требуется на подъем-спуск инструмента.

Если район труднодоступный, то необходимо проложить дороги для доставки людей, оборудования и материалов для производства бурения, смонтировать на месте буровую установку, подвести вспомогательные коммуникации, обустроить жилой сектор. Все эти мероприятия требуют значительных затрат. При этом, как правило, немалая часть пробуренных скважин могут оказаться пустыми, и только некоторые скважины покажут возможное наличие нефти и газа на определенном горизонте залегания.

Бурение на нефть и газ в труднодоступной местности

Если удалось добуриться до нефтяного пласта, открыть новое месторождение, то следующим шагом будет бурение дополнительных скважин с целью оценки величины потенциальных запасов нефти и газа и сложности их извлечения. Работы по оценке запасов (evaluation) должны дать ответ на вопрос о коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов в данном районе. И только после того, как закончены все разведочные и оценочные работы, можно будет приступать к собственно разработке месторождения и добыче минеральных ресурсов, которые можно будет продать.

Если суммировать всё вышесказанное: добывающие проекты требуют больших капиталовложений на начальном этапе и предполагают большой отток денежных средств в течение многих лет, прежде чем будут получены притоки денежных средств от продажи минерального сырья. Как следует учитывать эти затраты?

Возможны три варианта:

• (1) все затраты на разведку списать на убытки,
• (2) все затраты признать в качестве активов (капитализировать) и
• (3) капитализировать только определенную часть понесенных затрат.

Вариант №1, наверное, используется очень редко, ведь если можно капитализировать затраты, т.е. показать в отчетности активы вместо убытков, то почему бы это не сделать. Поэтому основные методы учета затрат по разведке, которые используются добывающими компаниями, это варианты 2 и 3.

Вариант №2 это метод полной стоимости (full cost, сокращенно FC), как правило, его используют небольшие добывающие компании или компании, которые целенаправленно занимаются только разведкой.

Вариант №3 это так называемый метод успешных попыток (successful efforts, сокращенно SE), который общепринят в крупных транснациональных компаниях (например, British petroleum, Shell). Следует отметить, что для компаний, применяющих один и тот же метод, учетная политика может иметь отличия в деталях (перечень капитализируемых затрат, уровень тестирования на обесценение), т.е. существует много разных вариантов этих методов. Оба метода разрешены к применению в Великобритании и США.

Метод успешных попыток и метод полной стоимости

Если говорить обобщенно, то разница между этими методами заключается в объеме затрат, которые добывающая компания признаёт в качестве активов по разведке и оценке.

• В соответствии с методом полной стоимости (FC) все затраты на разведку и оценку признаются в качестве активов.
• В соответствии с методом успешных попыток (SE) капитализируются только те затраты, которые привели к открытию экономически выгодных запасов сырья.

Метод полной стоимости предполагает капитализацию действительно всех затрат, включая административные расходы, а по методу успешных попыток затраты на геохимические, геофизические исследования, административные расходы списываются на расходы периода в момент их понесения (по ссылке пример учетной политики BP).

В обоих методах если запасы не найдены, то активы списываются на убытки. Если запасы подтверждены и являются коммерчески выгодными для извлечения, то наступает этап разработки нового месторождения, и учет по обоим методам аналогичен (капитализация затрат).

И в методе полной стоимости, и в методе успешных попыток актив рассматривается как ресурс, который в будущем сможет принести экономические выгоды. По сути главная разница между этими методами заключается в размере объекта, в отношении которого аккумулируются затраты. В методе успешных попыток (SE) это участок недр, единая геологическая структура, месторождение. Расходы на бурение и пустых, и продуктивных скважин в пределах месторождения капитализируются, поскольку месторождение в целом принесет экономические выгоды от продажи сырья в будущем.

В методе полной стоимости центр затрат имеет гораздо большие размеры — крупный географический регион, целая страна. Соответственно, все скважины, пробуренные в целях разведки и оценки в этом регионе будут капитализированы.

Сторонники этого метода утверждают, что все расходы на разведку (бурение любых, в том числе «пустых», поисковых и разведочных скважин) так или иначе связаны с открытием запасов. Любое бурение дает информацию о геологии района работ и является частью процесса открытия запасов минеральных ресурсов. Даже если часть затрат на разведку не ведет напрямую к открытию извлекаемых ресурсов, то без них такого бы открытия не случилось. Отрицательный результат поиска является необходимой информацией для принятия решений о местах для следующего бурения. Объединение затрат в пределах большого региона означает, что экономические выгоды от производящих активов (возмещаемая стоимость) в большинстве случаев превысят затраты на бурение как продуктивных, так и множества непродуктивных скважин в этом регионе.

В литературе еще упоминается так называемый «метод участков, приносящих доход» (area-of-interest accounting), который можно назвать промежуточным вариантом между методом полной стоимости и методом успешных попыток. В этом случае объект учета затрат представляет собой более обширный район, чем в методе успешных попыток.

США оказали значительное влияние на развитие практики бухгалтерского учета в этой области, так как многие страны не имели или не имеют конкретных правил учета для компаний, занимающихся добычей полезных ископаемых. Насколько я знаю, российские нефтяные и газовые компании в 90-х годах использовали метод успешных попыток в соответствии с US GAAP (и продолжают делать это сейчас).

По сей день продолжаются дебаты о концептуальных достоинствах обоих методов. Совет по МСФО в декабре 2004 года опубликовал IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых», чтобы предоставить временное решение для учета затрат на разведку и оценку в ожидании результатов разработки всеобъемлющего международного стандарта по учету в добывающих отраслях.

Учет по МСФО IFRS 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых»

Можно выделить следующие стадии работ по добыче полезных ископаемых (в скобках английские термины):

• 1) предварительные исследования района до получения лицензии на разведку (pre-E&E)
• 2) разведка месторождений и оценка запасов минеральных ресурсов — РиО (exploration & evaluation или E&E)
• 3) разработка месторождения (development)
• 4) добыча минеральных ресурсов (production)
• 5) закрытие скважин и восстановление окружающей среды (closure and restoration)

Применение МСФО (IFRS) 6 начинается с момента, когда предприятие получило юридические права (лицензию) на геологическую разведку определенного района, и заканчивается после того, как удалось подтвердить коммерческую целесообразность разработки выявленных запасов минеральных ресурсов в данном районе, то есть до начала процесса разработки обнаруженного месторождения.

Этап 1. До момента получения лицензии на разведку нужно руководствоваться МСФО 16 и МСФО 38:  затраты на геологические, геохимические, геофизические, топографические и т.п. исследования списываются на убытки в соответствии МСФО 38 «Нематериальные активы». При этом расходы на инфраструктуру, например, обустройство подъездных путей, необходимых для продолжения геологоразведочных работ, в соответствии с МСФО (IAS) 16, пункт 3, должны признаваться как основные средства. (IFRS 6, BC13)

Этап 2. После получения лицензии (юридических прав) на разведку  начинается сфера действия МСФО IFRS 6, который разрешает капитализировать затраты, связанные с разведочными и оценочными работами. Капитализированные затраты формируют активы по разведке и оценке, которые могут быть как материальными, так и нематериальными. Капитализация по МСФО 6 продолжается до момента, когда будут подтверждены техническая осуществимость и коммерческая целесообразность дальнейших работ.

Таким образом, МСФО IFRS 6 разрешает капитализировать затраты еще до того момента, когда такая капитализация была бы разрешена стандартом МСФО 38 «Нематериальные активы». Например, для фармацевтических компаний, которые тоже несут большие затраты в процессе создания новых препаратов, все расходы до момента подтверждения технической осуществимости и коммерческой целесообразности проекта в соответствии с МСФО 38 должны быть списаны на убытки.

Активы по разведке первоначально учитываются по себестоимости. При последующем учете допускается как модель учета по фактическим затратам, так и модель по переоцененной стоимости.

Этап 3. После того, как компания подтвердила , что на данном участке целесообразно производить добычу минеральных ресурсов, активы должны быть:

• а) протестированы на обесценение и
• б) реклассифицированы в активы по разработке.

Под разработкой подразумевается процесс подготовки месторождения к добыче ресурсов: бурение и обустройство эксплуатационных скважин, создания транспортных путей для завоза людей, техники и материалов и для вывоза добытых ресурсов (в случае нефтяной компании строительство нефтепровода до существующей системы трубопроводов). На этом этапе затраты капитализируются в соответствии со стандартами МСФО 38 и МСФО 16.

Материальные и нематериальные поисковые активы

С материальными активами всё более-менее понятно: буровая установка, жилые вагончики для рабочих, вездеходы, цистерны для буровых растворов и т.п. — это готовые материальные активы, которые мы можем амортизировать в течение их срока полезного использования. Насколько я понимаю, если эти активы используются для бурения разведочной скважины, то они должны показываться как поисковые активы (активы по разведке), т.е. отдельно от других основных средств. Амортизация этих активов не будет списываться на себестоимость, а будет капитализироваться в стоимость других поисковых активов.

Затраты на приобретение лицензии на разведку это готовый нематериальный актив, у лицензии есть свой срок действия, таким образом, мы можем амортизировать данный актив в течение этого срока.

Зарплата буровых рабочих, материалы (например, буровые растворы, топливо), амортизация буровых установок и других материальных активов — аккумулируются и показываются в отчетности как актив по разведке. В российском плане счетов это будет 08 счет, т.е. незавершенное строительство, и этот актив не амортизируется до того момента, когда начнется добыча на данном месторождении (в данном регионе).

Согласно МСФО 6 Компания может прописать в учетной политике, будут активы по разведке являться материальными или нематериальными. Задаюсь вопросом, какой смысл выделять нематериальные поисковые активы, если они потом будут реклассифицированы в основные средства — скважины?

Если почитать учетные политики в финансовой отчетности нефтедобывающих компаний, то крупнейшие российские компании (Лукойл, Роснефть, Новатек) все активы по разведке относят к материальным активам, тогда как некоторые западные компании классифицируют активы по разведке как нематериальные.

После того, как была доказана техническая осуществимость и коммерческая целесообразность проекта по разведке, начинается этап разработки, и активы по разведке реклассифицируются в активы по разработке после тестирования на обесценение. Здесь заканчивается сфера применения МСФО IFRS 6.

Тестирование активов по разведке на обесценение

а) Когда поисковые активы нужно тестировать на обесценение?

Активы по разведке и оценке сами по себе не генерируют денежные потоки. Как правило,  общей информации о запасах минеральных ресурсов в конкретном регионе бывает недостаточно для оценки возмещаемой стоимости активов по разведке и оценке. Поэтому требование о тестировании на обесценение активов на этапе разведки приведет к немедленному их списанию. Комитет по МСФО решил, что до тех пор, пока у компании не будет достаточно данных для определения технической осуществимости и коммерческой жизнеспособности, активы по разведке и оценке не должны оцениваться на предмет обесценения (need not be assessed for impairment). Тестирование становится возможным только, когда есть подтвержденные запасы и можно оценить будущие экономические выгоды (IFRS 6, BC 36-39). То есть, когда доказана техническая осуществимость и коммерческая целесообразность проекта.

Стандарт МСФО 6 вводит особые индикаторы обесценения активов по разведке и оценке:

• (а) срок действия прав на геологоразведку истек в отчетном периоде или истечет в ближайшем будущем;
• (b) существенные затраты по разведке и оценке не заложены в бюджет и не планируются;
• (c) разведка и оценка запасов не привели к обнаружению выгодных для разработки запасов полезных ископаемых, и компания решила прекратить работы;
• (d) возмещение балансовой стоимости актива по разведке и оценке представляется маловероятным.

б) размер ЕГДС для тестирования на обесценение поисковых активов

В нефтегазовом секторе каждая скважина потенциально способна приносить экономические выгоды в виде притоков денежных средств, которые можно надежно измерить, поскольку существует активный рынок для сырой нефти. Если проводить тестирование на обесценение на уровне отдельной скважины, то нет разницы, капитализировать затраты или нет. Если скважина окажется без нефти и газа, то капитализированные затраты на её бурение в любом случае будут списаны при проведении теста на обесценение.

Поэтому большое значение имеет выбор ЕГДС. Например, в методе полной стоимости тоже проводится тест на обесценение активов по разведке, но затраты аккумулируются в масштабе большого геологического района. Соответственно, новое месторождение в одном месте может иметь такие запасы, что оценка возмещаемой стоимости будет больше балансовой стоимости активов по разведке большого региона, существенная часть которых представляет собой затраты на бурение «пустых» скважины. Чем выше уровень объединения активов (чем обширней географический район, по которому аккумулируются затраты), тем меньше вероятность «получить» обесценение.

МСФО 6 разрешает компаниям группировать активы по разведке с производящими активами, если такая учетная политика применяется последовательно и раскрывается в примечаниях. Стандартом устанавливается только самый верхний уровень объединения активов — каждый ЕГДС или группа ЕГДС не могут быть больше, чем отчетный сегмент в соответствии с IFRS 8.  То есть стандарт дает возможность капитализации тех активов, для которых было бы необходимо признать убыток от обесценения, если бы они не были сгруппированы с другими активами.

Например, если компания ведет разведку на двух географических участках в одной стране, которые представляются как один сегмент согласно МСФО, то она может учитывать данные участки как один пул затрат и проводить один тест на обесценение активов по разведке обоих участков. Но если эти участки представляют собой два отчетных сегмента, то в этом случае компания должна отдельно тестировать на обесценение разведочные активы на этих участках.

МСФО IFRS 6 — это метод успешных усилий?

По своей сути МСФО IFRS 6 близок к методу успешных усилий, поскольку он не предполагает капитализацию всех затрат до этапа разработки (development). Однако этого термина в стандарте нет.

Однако для компаний, которые на 1 января 2006 года (момент ввода в действие IFRS 6) уже составляли отчетность по МСФО, стандарт допускает продолжение учета в соответствии с принятой учетной политикой. То есть, если компания использовала метод полной стоимости, то она может продолжать это делать. При этом те компании, которые будут делать переход на МСФО впервые после 1 января 2006, обязаны руководствоваться положениями IFRS 6, т.е. они не смогут использовать метод полной стоимости, им нужно будет изменить свою учетную политику. Важно отметить, что если компания до перехода на МСФО 6 списывала все расходы по разведке на убытки, то она не сможет внести в учетную политику положения о капитализации таких расходов [1, стр. 16], [2, стр. 40].

МСФО IFRS 6 по существу позволяет продолжить все предыдущие национальные практики. Поэтому этот стандарт не смог привести к существенному сокращению различий в практике бухгалтерского учета среди компаний в добывающих отраслях.

По моему мнению, в стандарте есть лазейка для манипулирования отчетностью. Оценка того, являются ли запасы коммерчески целесообразными для извлечения может длиться в течение долгого времени. И всё это время капитализированные затраты будут в активах, а не в убытках. Компания может списать их на убытки в том периоде, когда ей будет это удобно, т. е. когда будет большая прибыль. Как аудиторы могут проверить обоснованность длительного периода оценки найденных запасов? Они же не геологи.

Какие затраты можно капитализировать в поисковые активы?

В IFRS 6 приведен список затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов, связанных с разведкой и оценкой, но указано, что этот перечень не является исчерпывающим:

(a) затраты на приобретение прав на разведку;
(b) затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;
(c) затраты на поисково-разведочное бурение;
(d) затраты на прокладку траншей;
(e) затраты на отбор проб и образцов; и
(f) затраты, связанные с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Вместе с тем стандарт разрешает компаниям самим вырабатывать учетную политику в отношении того, какие затраты могут капитализироваться в активы по разведке и оценке.

Что касается административных затрат, то в драфтовой версии МСФО IFRS 6 предлагалось исключить административные и другие общие накладные расходы из первоначальной оценки активов по разведке и оценке. Но при обсуждении драфтовой версии было высказано предложение включать в балансовую стоимость поисковых активов административные и накладные расходы, непосредственно связанные с деятельностью по разведке и оценке. Комитет решил оставить это на усмотрение компаний. Учет таких расходов должен быть выбором учетной политики.

Если почитать отчетность нефтедобывающих компаний, то те компании, которые используют метод полной стоимости, продолжают капитализировать административные расходы, связанные с разведкой. Те компании, которые делают учет по методу успешных попыток, списывают на убытки и административные расходы, и расходы на геохимические, геофизические исследования.

Что в МСФО отчетности добывающих компаний? (выдержки из учетных политик)

Приведены выдержки из аудированной отчетности по МСФО за 2018 год.

Российские компании Новатек, Роснефть, Лукойл используют метод «результативных затрат». Описание учетной политики у этих компаний несколько различаются, но в целом затраты на разведочное бурение и затраты на приобретение лицензий на разведку капитализируются, а затраты на геологические и геофизические исследования, прочие затраты, относящиеся к геологоразведочным работам отражаются в составе операционных расходов по мере их возникновения. Затраты на приобретение лицензий на разведку и бурение разведочных скважин отражаются в составе активов, связанных с разведкой, по статье «основные средства». Затраты, отраженные в составе активов связанных с разведкой, анализируются на предмет наличия признаков обесценения ежегодно.

В последующем, если запасы промышленного значения были обнаружены, балансовая стоимость после вычета убытков от обесценения соответствующих активов, связанных с разведкой и оценкой, классифицируется как основные средства добычи нефти и газа (на стадии разработки). Однако если запасы промышленного значения не были обнаружены, капитализированные затраты относятся на расходы после окончания работ по разведке и оценке.

Группа BP (British Petroleum)

Затраты на разведку учитываются по методу успешных попыток. Геологические, геофизические затраты на этапе разведки признаются как расходы по мере их возникновения. Затраты, непосредственно связанные с разведочной скважиной, первоначально капитализируются как нематериальный актив до завершения бурения скважины и оценки результатов.

Затраты, непосредственно связанные с оценочной деятельностью, предпринятой для определения размера, характеристик и коммерческого потенциала резервуара после первоначального обнаружения углеводородов, включая затраты на оценочные скважины, где углеводороды не были обнаружены, первоначально капитализируются как нематериальный актив. Когда доказанные запасы нефти и природного газа определены, и разработка утверждена руководством, соответствующие расходы переносятся на основные средства.

Определение того, были ли потенциально экономичные запасы нефти и природного газа обнаружены разведочной скважиной, обычно производится в течение одного года после завершения бурения скважины, но может занять больше времени, в зависимости от сложности геологического строения. Разведочные скважины, которые показывают целесообразные для извлечения запасы нефти и природного газа и находятся в районах, где потребуются крупные капитальные затраты до начала добычи (например, морская платформа или трубопровод), остаются в бухгалтерском балансе до тех пор, пока проводятся работы по разведке и оценке.

Europa Oil & Gas (Holdings) plc

Europa Oil & Gas (Holdings) plc это небольшая компания, которая занимается разведкой и добычей нефти в Ирландии (Atlantic Ireland) и в Великобритании (onshore UK), котируется на AIM, составляет отчетность по стандартам МСФО. Согласно пояснительной записке компания применяет метод полной стоимости с учетом положений МСФО IFRS 6. Расходы до получения лицензии относятся на расходы периода. Расходы на приобретение лицензии, геологические и геофизические затраты, затраты на разведочное бурение и оценку скважин, а также соответствующая доля накладных расходов (включая вознаграждение директоров) капитализируются на уровне отдельной лицензии (on a licence by licence basis). Эти затраты первоначально учитываются как нематериальные активы до определения технической осуществимости и коммерческой целесообразности проекта. После этого активы проверяются на предмет обесценения и переводятся из нематериальных активов в материальные производственные активы. Выдержка из баланса приведена для того, чтобы показать соотношение нематериальных и материальных активов в отчетности компании.

Если Группа не может или решает не продолжать работы по какой-либо лицензии, то нематериальные активы списываются по строке «себестоимость» отчета о прибылях и убытках:

EGDON RESOURCES PLC

Компания Эгдон занимается разведкой и добычей нефти и газа в Великобритании и Франции. Группа учитывает расходы на нефть и газ по методу полной стоимости. Затраты, понесенные до приобретения прав на разведку, относятся непосредственно на себестоимость продаж в отчете о совокупном доходе. Платежи за приобретение юридических прав на разведку, все затраты, понесенные после получения прав на разведку района, такие как геологические, геофизические,  и другие прямые затраты на разведку и оценку, аккумулируются и капитализируются как нематериальные активы по разведке и оценке. Они не амортизируются до завершения оценочной деятельности.

По завершении оценочной деятельности, если продемонстрирована техническая осуществимость и обнаружены коммерческие запасы, то после санкционирования разработки балансовая стоимость соответствующих активов будет реклассифицирована как актив по разработке, но только после того, как балансовая стоимость актива будет оценена на предмет обесценения и, при необходимости, его балансовая стоимость скорректирована.

Если после завершения оценочной деятельности невозможно определить техническую осуществимость или коммерческую целесообразность разработки, то затраты на такие неудачные исследования и оценку списываются в Отчет о совокупном доходе как компонент себестоимости продаж в период, когда соответствующие события происходят.

Литература:

[1] PWC «Financial reporting in the oil and gas industry, 3-rd edition», 2017

[2] KPMG МСФО IFRS 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»: первый опыт применения https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2012/08/First_Impressions_IFRS6_rus. pdf

[3] «Accounting for Extractive Industries: has IFRS 6 harmonized accounting practices by extractive industries?» Dr Hafez Abdo

[4] BP Annual Report and form 20f 2018

[5] Egdon Annual Report 2018

[6] Europa Oil & Gas (Holdings) plc Fnnual Report 2018

Другие статьи по международным стандартам:

 

Учет материальных активов в 2021 году

Состав материальных активов

По единым правилам ведения бухучета в российских организациях, материальные активы принято разделять на две категории.

Некоторые категории на практике встречаются довольно редко. Например, это поисковые активы. А вот основные средства, запасы и денежные средства — наиболее распространенные позиции. Без таких объектов ведение деятельности практически невозможно.

Внеоборотные	Оборотные
Это все виды активов экономического субъекта, которые используются для осуществления деятельности более одного календарного года. Примерами объектов могут быть здания и сооружения, автомобили и прочая техника, станки и оборудование, программное обеспечение.	Это те объекты, которые непосредственно участвуют в производственном цикле, но срок их полного оборота (использования) — менее года. Примерами таких объектов являются сырье и запасы, ГСМ и запчасти, готовая продукция и товары.
Состав внеоборотных матактивов: Основные средства. Например автомобиль, шкаф или здание офиса. Вложения в ВОА. Например имущество, переданное в аренду. Нематериальные активы. Это ноу-хау, программное обеспечение, интеллектуальные разработки. Нематериальные поисковые активы. Относят траты на получение геологических данных о недрах. Финансовые вложения. Ссуды и займы, переданные на срок более года. Отложенный налоговый актив и прочие виды ВОА.	Состав оборотных матактивов: Запасы компании. Например сырье и материалы. Дебиторская задолженность организации. Финансовые вложения, срок оборота которых не превышает 12 месяцев. Денежные средства и эквиваленты. Это и наличные, и деньги на расчетных счетах, и прочее. НДС по приобретенным ценностям, который компания может заявить к вычету.

Как вести учет материальных активов

Матактивы отражаются на бухгалтерских счетах в соответствии с их категорией. Например, основные средства следует относить на одноименный счет 01. В бюджетной сфере — 0 101 00 000. Запасы в НКО отражайте на счете 10, а, например, в бюджетном учреждении — на счете 0 105 00 000. Денежные средства компании в кассе фиксируйте на бухсчете 50, на расчетных счетах — 51. Бюджетники регистрируют операции с деньгами в группе счетов 0 201 00 000.

Счета для учета материальных активов активные. То есть поступление материальных объектов может отражаться только по дебету соответствующего счета. Выбытие объектов отражают в обороте по кредиту бухсчетов.

Активные счета не могут иметь кредитовое сальдо на конец периода. Значение либо положительное, либо равно нулю!

Если при формировании учетных регистров по одному из бухсчетов по учету матактивов выявлен кредитовый (отрицательный) остаток, то скорее всего, в учете ошибка. Необходимо проверить, правильно ли составлены проводки.

Как формируется стоимость материальных активов

Порядок формирования стоимости материальных объектов закреплен Приказом Минфина № 34н. Оценивать материальные активы предприятия следует в зависимости от способа их поступления в распоряжение компании. Распространенные способы:

1. Приобретение объекта за собственные средства организации. Стоимость материальных ценностей формируется как совокупность всех видов затрат, связанных с поставкой, доставкой, настройкой и монтажом купленного объекта.
2. Безвозмездное поступление в собственность. Если матактив передают в собственность организации безвозмездно, то стоимость его определяется по рыночным ценовым показателям. Причем оценка рыночной стоимости производится на дату поступления.
3. Самостоятельное изготовление материальных ценностей. Стоимость формируется в таком случае как совокупность трат компании, понесенных на изготовление ценностей. То есть к учету принимается стоимость выпуска готового продукта.

Некоторые компании вправе применять и другие способы определения стоимости матактивов. Например, определять показатели по методу резервирования. Но подход доступен, если это разрешено действующим законодательством РФ.

Типовые бухгалтерские записи

Ведите учет материальных активов в некоммерческой организации в соответствии с Приказом Минфина № 94н. Отражайте операции в бухучете по следующим записям:

Операция	Дебет	Кредит
Оборудование для основного производства приобретено НКО за плату	08	60
Отражен НДС в составе стоимости приобретенного объекта основных средств	19	60
Сформирована первоначальная стоимость приобретенного оборудования	01	08
Отражены затраты НКО на проведение модернизации основных средств	08	69, 70, 10
Организация приобрела сырье и материалы за отдельную плату	10	60
НДС из стоимости приобретенного сырья выделен	19	60

Бухгалтерский учет в учреждениях бюджетной сферы следует вести в соответствии с Инструкцией № 157. Необходимо учитывать индивидуальные рекомендации Минфина в зависимости от типа учреждения (бюджетное, казенное или автономное). Определим типовые проводки в учете бюджетной организации на примере покупки сырья.

Операция	Дебет	Кредит
Поставщик материальных запасов произвел поставку сырья	0 105 ХХ 340	0 302 34 730
Отражена сумма входного НДС	0 210 12 560	0 302 34 730
Госучреждение перечислило поставщику оплату за сырье	0 302 34 830	0 201 11 610
Налог на добавленную стоимость был принят бюджетным учреждением к вычету	0 303 04 831	0 210 12 660

Отражение в бухгалтерском балансе

Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:

1. Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
2. Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
3. Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:

• стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
• стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
• стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
• стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
• стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
• стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.

Об авторе статьи

Евдокимова Наталья

Бухгалтер-эксперт

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Материальные активы в балансе

У каждой организации есть те или иные материальные активы. Рассказываем, как найти материальные активы в балансе предприятия.

Понятие

По общему правилу, материальный актив в бухгалтерском учете – это часть имущества компании, которая имеет материально-вещественную форму и не относится к финансовым активам.

У каждой организации состав материальных активов свой. Но самые распространенные среди них – основные средства, готовая продукция, товары, материалы.

Также см. «Внеоборотные активы в балансе: что это в балансе?».

Основы учета материальных активов

Бухгалтерский учет материальных активов компании ведут на следующих основных синтетических счетах (приказ Минфина от 31. 10.2000 № 94н):

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 10 «Материалы»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

Таким образом, отдельного счета учета материальных активов в целом не существует.

В рамках учета материальных активов организации их поступление отражают по дебету указанных счетов. При этом порядок их оценки зависит от источника поступления активов (п. 23 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

По правилам, первоначальную стоимость объекта материальных активов определяют следующим образом:

• если приобретен за плату – по общему правилу сложением фактически понесенных затрат на его покупку;
• если получен безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• если произведен в самой организации – по стоимости его изготовления.

Также см. «Где в бухгалтерском балансе стоимость активов».

Где материальные активы предприятия в балансе

Согласно приказу Минфина России от 02. 07.2010 № 66н, код строки материальных активов в бухгалтерском балансе следующий (можно по ним отражать):

Название строки	Код строки
Материальные поисковые активы	1140
Основные средства	1150
Доходные вложения в материальные ценности	1160
Прочие внеоборотные активы	1190
Запасы	1210
Прочие оборотные активы	1260

 

Как заполнить бухгалтерский баланс по оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)

Опубликовано 12.03.2015 14:00

Автор: Administrator

Просмотров: 273843

Если честно, я не хотела писать статью на подобную тему, так как при корректной работе программы в этих знаниях нет необходимости, но тем не менее, вопросы такого плана мне периодически задают. Ситуации бывают разные, иногда действительно приходится дополнительно проверять отчеты, заполняемые программой, если учет в ней велся не очень аккуратно. А может быть, кому-то будет интересно понять, как с бухгалтерской точки заполняется баланс, и сохранить для себя такой небольшой справочник о том, какая информация по счетам должна в него попадать. 

В том случае, если вы работаете в программах 1С, то прежде чем тем или иным образом заполнять бухгалтерский баланс, необходимо подготовить данные, хранящиеся в программе. О том, как это сделать, я рассказывала в своей статье Что нужно сделать перед заполнением отчетности в 1С, чтобы избежать ошибок.

После этого можно попробовать автоматически сформировать баланс. Пример для программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0 я рассматривала в видеоуроке Как заполнить бухгалтерский баланс в 1С.

Если же по каким-то причинам автоматическое заполнение не возможно или вы не работаете в 1С, то тогда внимательно изучаем оборотно-сальдовую ведомость и начинаем построчно заполнять отчет (в данной статье изложена методика заполнения, реализованная специалистами фирмы «1С»). Расшифровку с названиями используемых счетов можно посмотреть по ссылке План счетов
АКТИВ
Раздел I — Внеоборотные активы
Строка 1110 (нематериальные активы)
Сальдо на конец периода по дебету счета 04.01
-минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 05
+плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 08.05

Строка 1120 (результаты исследований и разработок)
Сальдо на конец периода по дебету счета 04.02
+плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 08.08

Строка 1130 (нематериальные поисковые активы)
Сальдо на конец периода по дебету счета 08.11

Строка 1140 (материальные поисковые активы)
Сальдо на конец периода по дебету счета 08.12 

Строка 1150 (основные средства)
Сальдо на конец периода по дебету счета 01
-минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 02.01
+плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 07
+плюс
Сальдо на конец периода по дебету счетов 08. 01, 08.02, 08.03, 08.04

Строка 1160 (доходные вложения в материальные ценности)
Сальдо на конец периода по дебету счета 03
-минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 02.02

Строка 1170 (финансовые вложения)
Сальдо на конец периода по дебету счета 58.01.1 

Строка 1180 (отложенные налоговые активы)
Сальдо на конец периода по дебету счета 09

Строка 1190 (прочие внеоборотные активы)
Сальдо на конец периода по дебету счета 08.06
+плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 08.07
+плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 97 (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Прочие внеоборотные активы»)

Раздел II — Оборотные активы
Строка 1210 (запасы)
Сальдо на конец периода по дебету счета 10
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 14.01
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 15. 01
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 16.01
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 16.01
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 11
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 20
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 21
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 23
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 29
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 44
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 14.04
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 43
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 14.03
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 41
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 14.02
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 15.02
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 16. 02
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 16.02
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 42
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 45
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 28
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 97 (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Запасы»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.01.2, развернутое по субконто «Контрагенты» (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Запасы»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.01.9, развернутое по субконто «Контрагенты» (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Запасы»)

Строка 1220 (НДС по приобретенным ценностям)
Сальдо на конец периода по дебету счета 19
— минус
Сальдо на конец периода по дебету счета 19.06

Строка 1230 (дебиторская задолженность)

Сальдо на конец периода по дебету счета 60. 02
+ плюс
Сальдо отрицательное на конец периода по кредиту счета 60.01, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 60.22
+ плюс
Сальдо отрицательное на конец периода по кредиту счета 60.21, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 60.32
+ плюс
Сальдо отрицательное на конец периода по кредиту счета 60.31, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.ВА
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 62.03
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 62.01, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 62.21, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 62. 31, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 63
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.01, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.02, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.03, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.04.1, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)», «Уровни бюджетов»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.04.2
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.07, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.08, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68. 09, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.10, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)», «Уровни бюджетов»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.11, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.12, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету субсчетов счета 69
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 70, развернутое по субконто «Работники организации»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 71, развернутое по субконто «Работники организации»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 73.01
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 73.02
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 73.03, развернутое по субконто «Работники организации»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 75. 01
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.01.1, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.21, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.02
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.22
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.32
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.03, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.05, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.25, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.35, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.09, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76. 29, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.39, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.41, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.06, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.26, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.36, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.К, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 97 (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Дебиторская задолженность»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.01.2, развернутое по субконто «Контрагенты» (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Дебиторская задолженность»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76. 01.9, развернутое по субконто «Контрагенты» (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Дебиторская задолженность»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 46
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 96

Строка 1240 (финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов))
Сальдо на конец периода по дебету счета 58.01.2
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 58.02
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 59
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 58.03
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 58.04
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 58.05
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 55.03
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 55.23

Строка 1250 (денежные средства и денежные эквиваленты)

Сальдо на конец периода по дебету счета 50. 01
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 50.02
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 50.21
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 50.04
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 51
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 52
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 55.01
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 55.02
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 55.04
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 55.21
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 55.24
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 57

Строка 1260 (прочие оборотные активы)

Сальдо на конец периода по дебету счета 19.06
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 50.03
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 50. 23
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 68.22
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.ОТ
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.НА
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 97 (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Прочие оборотные активы»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.01.2, развернутое по субконто «Контрагенты» (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Прочие оборотные активы»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.01.9, развернутое по субконто «Контрагенты» (объекты со значением реквизита «Вид актива» — «Прочие оборотные активы»)
+ плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 94

ПАССИВ
Раздел III — Капитал и резервы
Строка 1310 (уставной капитал)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 80

Строка 1320 (собственные акции, выкупленные у акционеров)
Сальдо на конец периода по дебету счета 81

Строка 1340 (переоценка внеоборотных активов)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 83. 01

Строка 1350 (добавочный капитал)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 83
— минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 83.01

Строка 1360 (резервный капитал)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 82

Строка 1370 (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))
Сальдо на конец периода по кредиту счета 84
— минус
Сальдо на конец периода по дебету счета 84
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 99
— минус
Сальдо на конец периода по дебету счета 99

Раздел IV — Долгосрочные обязательства
Строка 1410 (заемные средства)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67.01
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67.21
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67.03
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67.23

Строка 1420 (отложенные налоговые обязательства)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 77

Раздел V — Краткосрочные обязательства
Строка 1510 (заемные средства)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 66
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67. 02
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67.04
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67.22
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 67.24

Строка 1520 (Кредиторская задолженность)

Сальдо на конец периода по кредиту счета 60.01, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 60.21, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 60.31, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 60.03
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 62.02
+ плюс
Сальдо отрицательное на конец периода по дебету счета 62.01, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 62.22
+ плюс
Сальдо отрицательное на конец периода по дебету счета 62. 21, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 62.32
+ плюс
Сальдо отрицательное на конец периода по дебету счета 62.31, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры»
— минус
Сальдо на конец периода по дебету счета 76.АВ
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.01, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.02, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.03, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.04.1, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)», «Уровни бюджетов»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.04.2
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68. 07, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.08, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.09, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.10, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)», «Уровни бюджетов»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.11, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.12, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 68.32
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту субсчетов счета 69
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 70, развернутое по субконто «Работники организации»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 71, развернутое по субконто «Работники организации»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 73. 03, развернутое по субконто «Работники организации»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 75.02
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.05, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.25, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.35, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.06, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.26, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.36, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.01, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.21, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76. 03, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.04
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.09, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.29, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.39, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.41, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.К, развернутое по субконто «Контрагенты»
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76.Н

Строка 1530 (доходы будущих периодов)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 86
+ плюс
Сальдо на конец периода по кредиту счета 98

Строка 1540 (оценочные обязательства)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 96

Строка 1550 (прочие обязательства)
Сальдо на конец периода по кредиту счета 76. НА 

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Автор статьи: Ольга Шулова

Давайте дружить в Facebook

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 

Добавить комментарий

Учет затрат на разведку — Wikiaccounting

Значение

Затраты на разведку означают затраты, понесенные на поиск полезных ископаемых, включая полезные ископаемые, нефть, природный газ и другие подобные невозобновляемые ресурсы после того, как организация получила права на разведку в конкретных районах путем определения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых. (адаптировано из МСФО 6).

МСФО (IFRS) 6 позволяет компании разработать учетную политику для признания затрат на разведку и оценку без соблюдения большей части требований политики МСФО (IAS) 8 в отношении политики, изменений в бухгалтерских оценках и ошибок. Этап оценки проводится после разведки, но рассматривается так же, как и в МСФО.

Элементы затрат на разведку и оценку

После признания затрат на разведку в соответствии с МСФО (IFRS) 6 следующие компоненты составляют часть затрат:

1. Приобретение прав на разведку.
2. Стоимость разведочного бурения
3. Проходка траншей и отбор проб
4. Стоимость изучения топографии и геологии
5. Стоимость работ, связанных с технической осуществимостью и коммерческой целесообразностью добычи полезных ископаемых

Однако затраты, связанные с разработкой полезных ископаемых, не признаваться в составе затрат на разведку и оценку.Они учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 38 по нематериальным активам как затраты на разработку.

Учет разведки и оценки.

Предприятие может иметь прошлую практику откладывания всех затрат на разведку и оценку в качестве актива, даже если результат весьма неопределенный. Другие предприятия могут иметь прошлую практику списания всех расходов на разведку и оценку до тех пор, пока не будет установлена ​​техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

Предприятие может изменить свою учетную политику в отношении разведки и оценки только в том случае, если это изменение приводит к тому, что учетная политика становится ближе к принципам Концепции.

Первоначальное признание

Предприятие должно определить единицу, на которую будут распределяться затраты на разведку и оценку. Обычный метод заключается в распределении между интересующими областями.

Это должно включать определение областей для изучения и отдельного отслеживания затрат, понесенных для каждой области.Область интереса сужается со временем по мере продвижения работы.

Последующая оценка разведки и оценки

Существует два метода определения стоимости разведки и оценки. Этими методами являются затратный метод и метод переоценки.

Какой бы метод ни применялся, он должен соответствовать классификации затрат/активов. Износ и амортизация активов РиО обычно не начинается до тех пор, пока активы не будут введены в эксплуатацию.

Метод переоценки применяется к нематериальным активам только при наличии активного рынка соответствующих нематериальных активов.

Однако такие критерии редко соблюдаются, и тогда используется метод затрат. Освобождение от «справедливой стоимости как условной стоимости» в МСФО применяется только к материальным основным средствам и, следовательно, недоступно для нематериальных активов.

Реклассификация активов по разведке и оценке.

Активы, связанные с разведкой и оценкой, представляют собой реклассифицированные процедуры, которые были завершены для признания в качестве таковых.

Те расходы, которые являются коммерчески целесообразными, должны быть реклассифицированы в затраты на разработку, а именно. как активы развития. Активы, связанные с разведкой и оценкой, также должны быть проверены на предмет обесценения.

Обесценение разведочных и оценочных активов

Существуют различные индикаторы для определения обесценения разведочных и оценочных активов, такие как:

1. Право на разведку в географическом районе истекло или скоро истечет без возможности продления.
2. Дальнейшие исследования и оценка не планируются.
3. Данных достаточно, чтобы сделать вывод, что разведка и оценка будут прекращены из-за отсутствия промышленных запасов.

Требования к раскрытию информации

Требования к раскрытию информации об активах, связанных с разведкой и оценкой, обычно включают:р.т. деятельность по разведке и оценке, включая раскрытие информации о движении денежных средств от операционной деятельности и движении денежных средств от инвестиций

И последнее, но не менее важное: отчет о сверке сумм, перенесенных в качестве активов, связанных с разведкой и оценкой, на начало и конец отчетного периода. Отчет о сверке включает переводы в разработку, списанные суммы и обесценение.

МСФО (IFRS) 6 | ДипИФР | Студенты | АССА

Влияние Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО®) широко ощущается в разведочной отрасли, особенно в нефтегазовой отрасли, где основные дилеммы и суждения возникают на этапе разведки и добычи.С одной стороны, МСФО 6®, «Разведка и оценка минеральных ресурсов» ввел определенные проблемы для отрасли, а с другой стороны, стандарты МСФО смещают границы единиц, генерирующих денежные потоки, до уровня АЗС. или наименьшая группа розничных активов в соответствии с МСФО (IAS) 36®,  Обесценение активов .

МСФО (IFRS) 6 был выпущен в качестве промежуточного стандарта и должен был стать краткосрочным решением проблемы учета разведки и оценки активов полезных ископаемых.Однако в настоящее время он используется с декабря 2004 года и применяется к отчетным периодам, начинающимся 1 января 2006 года или после этой даты. цифры использовались во всем мире для учета затрат, связанных с разведкой и добычей. К ним относятся капитализация затрат или их списание таким же образом, как и расходы на исследования. Совет по международным стандартам финансовой отчетности («совет») начал исследовательский проект, чтобы решить, следует ли внести поправки в МСФО (IFRS) 6 или заменить его новым стандартом.

Большинство крупных организаций в этом секторе используют метод «успешных усилий», при котором затраты, понесенные на поиск, приобретение и разработку запасов, капитализируются на основе «от месторождения к месторождению». При обнаружении коммерчески выгодных запасов полезных ископаемых капитализированные затраты распределяются на открытие. Если открытие не сделано, расходы относятся на расходы. Однако некоторые компании использовали подход «полной стоимости», при котором все затраты капитализируются. Без МСФО 6 многим предприятиям пришлось бы изменить свою практику учета этих затрат.Это вынудило бы их вернуться к Концептуальным основам IASB или к стандартам, изданным соответствующими национальными разработчиками стандартов.

МСФО (IFRS) 6 вносит ограниченные изменения в существующую и предшествующую практику. Это означает, что фундаментальный принцип капитализации затрат на геологоразведку, используемый большинством горнодобывающих предприятий, по-прежнему сохраняется. Основной целью МСФО (IFRS) 6 является определение обстоятельств, при которых организациям следует тестировать расходы на разведку и оценку на предмет обесценения, а также когда требовать раскрытия информации о таких активах.

МСФО (IFRS) 6 разрешает организациям продолжать использовать свою существующую учетную политику при условии, что они соблюдают параграф 10 МСФО (IAS) 8®, «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», — то есть они приводят к получению актуальной и надежной информации. МСФО (IFRS) 6 освобождает организации от применения пунктов 11 и 12 МСФО (IAS) 8 к своей учетной политике в отношении признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой. Концептуальные основы.Это позволяет организации применять уместную и надежную учетную политику в отношении разведочных и оценочных активов, даже если эта политика может не полностью соответствовать Концептуальным основам или аналогичным/связанным стандартам МСФО. Критерии, которые следует использовать для определения актуальности и надежности политики, изложены в параграфе 10 МСФО (IAS) 8. Политика должна:

• соответствовать потребностям пользователей в принятии экономических решений
• надежен в том, что финансовая отчетность:

(i) предоставить достоверное представление

(ii) отражают экономическую сущность операций, событий и условий, а не только их юридическую форму

(iii) быть нейтральным (свободным от предубеждений),

(iv) предусмотрительны, а

(v) являются полными во всех существенных отношениях.

Изменения, внесенные в учетную политику организации в отношении активов, связанных с разведкой и добычей, могут быть внесены только в том случае, если результат сделает финансовую отчетность более уместной и не менее надежной или более надежной и не менее соответствующей потребностям лиц, принимающих экономические решения.

Сфера применения МСФО (IFRS) 6 довольно узкая, и затраты могут быть капитализированы только после того, как организация получила законные права на разведку в определенной области, но до того, как будет продемонстрирована техническая осуществимость и коммерческая рентабельность добычи. ( параграф 5 МСФО (IFRS) 6). Таким образом, затраты, понесенные до получения юридических прав на разведку, относятся на расходы в составе прибыли или убытка, а после демонстрации технической и коммерческой целесообразности к затратам будут применяться МСФО (IAS) 16 или 38.

Признанные разведочные и оценочные активы должны классифицироваться как материальные или нематериальные активы в соответствии с МСФО (IFRS) 6. Следовательно, активы, признанные в отношении лицензий и изысканий, должны классифицироваться как нематериальные активы. Последующие затраты, понесенные на этапе разведки и оценки, должны капитализироваться в соответствии с той же политикой.По сути, предприятие может удерживать накопленную стоимость в качестве разведочного актива до тех пор, пока не будет получено достаточно информации, чтобы определить, будут ли коммерческие денежные потоки или нет.

МСФО (IFRS) 6 дает примеры расходов, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов, связанных с разведкой и оценкой (хотя список не считается исчерпывающим):

(a) Приобретение прав на разведку

(б) Топографо-геологические, геохимические и геофизические исследования

(c) Разведочное бурение

(d) Копание траншей

(e) Отбор проб

(f) Деятельность, связанная с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Кроме того, организация должна признать стоимость любых обязательств по изъятию и восстановлению, возникших в результате проведения разведки и оценки минеральных ресурсов. Будет применяться МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы ».

При первом признании в отчете о финансовом положении активы, связанные с разведкой и оценкой, оцениваются с использованием модели затрат. Впоследствии стоимость или модель переоценки, как описано в МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.Износ и амортизация не рассчитываются для активов, поскольку экономический ресурс, который представляют активы, не потребляется до фазы производства.

Активы следует тестировать на предмет обесценения, если балансовая стоимость актива не может быть возмещена. К фактам и обстоятельствам, указывающим на обесценение, относятся:

• Право организации на разведку в районе истекло или истечет в ближайшем будущем без продления.
• Дальнейшие расходы на разведку или оценку не планируются и не предусмотрены в бюджете.
• Было принято решение прекратить разведку и оценку в районе из-за отсутствия коммерчески выгодных запасов полезных ископаемых.
• Имеются достаточные данные, указывающие на то, что балансовая стоимость не будет полностью возмещена за счет будущей разработки и производства или продажи.

Поскольку активы этого типа не генерируют притока денежных средств, они тестируются на предмет обесценения как часть более крупной группы активов. Предприятие должно разработать политику распределения этих активов по группам единиц, генерирующих денежные средства (ЕГДП), и последовательно применять эту политику.Активы проверяются на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 с учетом определенных специальных требований. Ограничение, указанное в МСФО (IFRS) 6, заключается в том, что ЕГДС, на которую распределяются активы, не должна быть больше, чем сегмент (МСФО 8 «Операционные сегменты» ) предприятия. МСФО (IAS) 36 определяет, что ЕГДС является наименьшей единицей, для которой могут быть определены независимые денежные потоки. Без этого исключения это может означать, что каждая отдельная добывающая единица (например, нефтяная вышка) будет рассматриваться как ЕГДС.Таким образом, МСФО (IFRS) 6 также обеспечивает некоторую гибкость при определении ЕГДС.

После того, как была продемонстрирована техническая и коммерческая осуществимость добычи полезных ископаемых, активы перестают соответствовать требованиям МСФО (IFRS) 6 и переклассифицируются в соответствии с другими стандартами МСФО. Перед реклассификацией активы должны быть проверены на предмет обесценения и признаны все убытки от обесценения.

Затраты на разведку и разработку, которые капитализируются, классифицируются как внеоборотные активы в отчете о финансовом положении и должны быть отдельно раскрыты в отчете о финансовом положении и отделены от производственных активов, если они существенны.Классификация «материальных» или «нематериальных», установленная на этапе разведки, должна быть продолжена до этапов разработки и добычи. Подробная информация о капитализированных суммах и суммах, признанных в качестве расходов по разведке, разработке и добыче, должна раскрываться.

Заключение

МСФО (IFRS) 6 позволяет организациям, использующим совершенно разные учетные политики, заявлять о соблюдении стандарта, поскольку организация может продолжать использовать учетную политику, применявшуюся непосредственно перед применением МСФО (IFRS) 6.Утверждалось, что было бы слишком жестко заставлять те организации, которые используют капитализацию в своих счетах, переходить на расходы. Также утверждалось, что некоторые организации создаются только для проведения разведки, и после ее завершения они продают права на найденные полезные ископаемые. Если бы к этим организациям применялись Концептуальные основы или МСФО (IAS) 36, то никакие активы никогда не признавались бы. Совет по МСФО принял эти аргументы и поэтому выпустил МСФО (IFRS) 6.

.

Обновлено членом экзаменационной группы ДипИФР

Разведка и оценка минеральных ресурсов – Vinod Kothari Consultants

МСФО 6 посвящен активам, возникающим в результате разведки и разработки минеральных ресурсов. Обратите внимание, что МСФО (IAS) 16 в отношении основных средств не применяется к правам на добычу полезных ископаемых и минеральным ресурсам. Стандарт в первую очередь относится к учету расходов на разведку и оценку, связанных с добычей полезных ископаемых.

Термин  разведка и оценка минеральных ресурсов  определяется как «Поиск полезных ископаемых, включая полезные ископаемые, нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы после того, как организация получила законные права на разведку в определенной области, а также определение технической возможности и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.«Затраты, понесенные на разведку и оценку минеральных ресурсов, включают затраты, понесенные до демонстрации технической и коммерческой целесообразности добычи. Комбинированное прочтение двух определений предполагает, что затраты на разведку/оценку, охватываемые Стандартом, понесены после получения законных прав на такую ​​разведку/оценку и до установления коммерческой/технической осуществимости добычи.

Суть Стандарта заключается в капитализации затрат на разведку/оценку.Затраты на разведку/оценку могут учитываться в соответствии с учетной политикой организации как актив на разведку/оценку. Соображением для этого является «степень, в которой расходы могут быть связаны с поиском конкретных полезных ископаемых». Другими словами, учетная политика капитализации расходов исходит из предположения, что расходы со временем приведут к денежным потокам. Расходы, которые могут быть капитализированы, включают:

(a)    приобретение прав на разведку;

(б) топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

(c)    разведочное бурение;

(г) рытье траншей;

(e) отбор проб; и

(f)     деятельность, связанная с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Расходы на разработку не учитываются в соответствии с настоящим стандартом – то же самое рассматривается в МСФО (IAS) 38 по нематериальным активам.

Последующая оценка активов, связанных с разведкой/оценкой, может производиться в соответствии с моделью затрат/моделью переоценки, как в случае основных средств [МСФО 16].

Как только будет доказана техническая/коммерческая осуществимость разведки/оценки, активы по разведке/оценке перестанут классифицироваться как таковые и будут классифицироваться как обычные материальные/нематериальные активы.

Разведочные/оценочные активы подвержены обесценению. Проверка на обесценение должна проводиться на основании того, превышает ли балансовая стоимость актива возмещаемую стоимость. Ориентировочные тесты на обесценение следующие:

1. период, в течение которого организация имеет право вести разведку в конкретном районе, истек в течение периода или истечет в ближайшем будущем, и не ожидается, что он будет продлен.
2. существенные расходы на дальнейшую разведку и оценку минеральных ресурсов в конкретном районе не предусмотрены в бюджете и не планируются.
3. Разведка и оценка минеральных ресурсов в конкретном районе не привели к обнаружению коммерчески выгодных объемов полезных ископаемых, и организация решила прекратить такую ​​деятельность в конкретном районе.

Имеются достаточные данные, указывающие на то, что, несмотря на то, что разработка в конкретном районе, вероятно, будет продолжаться, маловероятно, что балансовая стоимость актива по разведке и оценке будет полностью возмещена в результате успешной разработки или продажи.

Blind Freddy — Распространенные ошибки при учете активов по разведке и оценке

Предложение «Слепой Фредди» — это термин, используемый судьей Миддлтон в деле ASIC против Healey & Ors [2011] (дело Centro) для описания явно очевидных ошибок.

AASB 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» Стандарт во многих отношениях является уникальным стандартом — он специфичен для отрасли, на самом деле имеет аспекты, выходящие за рамки концептуальных рамок, и содержит специальные правила о том, когда следует проводить проверку капитализированных активы по разведке и оценке (E&E) на предмет обесценения.

Несмотря на то, что AASB 6 является кратким стандартом, существует удивительное количество ошибок «слепого Фредди», которые может совершить организация, если ее учетная политика направлена ​​на капитализацию расходов на разведку и оценку. Эта статья посвящена ряду ошибок «Слепого Фредди».

Ошибка Blind Freddy 1 — ошибочное мнение о том, что расходы входят в сферу действия AASB 6

AASB 6 является уникальным стандартом, и его применение в значительной степени ограничено расходами на разведку и оценку минеральных ресурсов.Ошибки возникают, когда составители пытаются применить стандарт к:

• Разведочная деятельность
• Деятельность в области развития
• Исследовательская деятельность по разработке оборудования для добычи и переработки полезных ископаемых и
• Горнодобывающие активы.

Ошибка Blind Freddy 2 — Убеждение, что AASB 6 точно такой же, как IFRS 6

Хотя МСФО (IFRS) 6 содержит весь текст и указания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 6, он отличается по ряду аспектов от своего международного аналога из-за включения специальных параграфов «Aus», которые содержат специфичные для Австралии требования. Эти параграфы, рассмотренные в ошибках Blind Freddy 3 и 4, фактически означают, что способность организации капитализировать расходы на реконструкцию и оценку в соответствии с AASB 6 является более строгой, чем в соответствии с IFRS 6.

Ошибка Blind Freddy 3: использование единицы учета, превышающей область интереса

AASB 6 ограничивает единицу учета актива E&E размером не более области интереса .

Учетная политика предприятия в отношении учета его расходов на разведку и оценку должна соответствовать следующим требованиям.Для каждой области интереса расходы , понесенные при разведке и оценке минеральных ресурсов, составляют: относится на расходы по мере возникновения; или частично или полностью капитализируется и признается в качестве разведочного и оценочного актива, если выполняются требования пункта Aus7.2. Организация должна принять это решение отдельно для каждой области интересов. AASB 6, параграф Aus 7.1

Область интереса относится к отдельному геологическому району, в котором наличие месторождения полезных ископаемых или месторождений нефти или природного газа считается благоприятным или существует доказано. Обычно площадь , представляющая интерес , постепенно сокращается в размерах, поскольку разведка и оценка ведут к выявлению месторождения полезных ископаемых или месторождения нефти или природного газа, которые могут содержать экономически извлекаемые запасы.Когда это происходит во время разведки и оценки минеральных ресурсов, расходы на разведку и оценку по-прежнему включаются в стоимость актива, связанного с разведкой и оценкой, несмотря на то, что размер интересующей территории может сократиться по мере проведения операций по разведке и оценке. В большинстве случаев область интереса будет включать один рудник или месторождение или отдельное нефтяное или газовое месторождение. AASB 6, пункт Aus 7.3

Область интереса представляет собой отдельную геологическую область, в которой наличие месторождения полезных ископаемых или месторождений нефти или природного газа считается благоприятным или существует доказано.Таким образом, это предотвращает группировку отдельных областей интересов, находящихся в определенной стране, в качестве подходящей единицы учета. На практике это означает, что по мере того, как меньшие участки забрасываются или если доказано, что они не содержат экономически целесообразных запасов, МСФО (IAS) 6 приведет к более раннему обесценению или прекращению признания актива по разведке и оценке, чем в соответствии с МСФО (IFRS) 6.

Blind Freddy, ошибка 4. Использование E&E с заглавной буквы, когда права владения интересующей областью недействительны

Актив по разведке и оценке должен быть признан в отношении интересующей области только при соблюдении следующих условий: права владения интересующей территорией действуют… Выдержка из AASB 6, параграф Aus 7. 2

Могут быть обстоятельства, когда организация осуществляет деятельность по разведке и оценке, когда у нее нет текущего права владения и пользования , например, когда деятельность по разведке и оценке осуществляется в ожидании выдачи разрешения на разведку или когда действующая разведка срок действия разрешения истек, и работы ведутся в ожидании возобновления/продления разрешения на разведку.

AASB 6, пункт Aus 7.2 (a) очень ясно указывает на то, что при отсутствии законного владения недвижимостью расходы на разведку и оценку не могут быть капитализированы.Однако это будет вопросом закона в отношении прав владения и пользования организацией, если она подала действительное заявление на продление, а предоставление продления задерживается.

Ошибка Blind Freddy 5 – Другие ошибки капитализации

Даже если права владения и пользования интересующей вас территорией являются текущими, другие типичные ошибки слепого Фредди относятся ко второй части параграфа 7. 2 (b) AASB 6, где организации капитализируют расходы на реконструкцию и оценку:

• То есть не ожидается возмещение за счет успешной разработки интересующей области или продажи интересующей области, или
• Когда деятельность по разведке и оценке достигла стадии, позволяющей разумно оценить наличие или отсутствие экономически извлекаемых запасов.

Актив, связанный с разведкой и оценкой, должен быть признан в отношении интересующей области только при соблюдении следующих условий: действующие права владения интересующей территорией; и также выполняется хотя бы одно из следующих условий: ожидается, что расходы на разведку и оценку будут возмещены за счет успешной разработки и эксплуатации интересующей территории или, альтернативно, за счет ее продажи; и деятельность по разведке и оценке в интересующей области не достигла на конец отчетного периода стадии, позволяющей разумно оценить наличие или отсутствие экономически извлекаемых запасов, а также активные и значительные операции на или в связи с область интересов продолжается. AASB 6, параграф Aus 7.2

Ошибка Blind Freddy 6 — Капитализация затрат до того, как организация получила права на разведку определенной области

AASB 6, параграф 5, разрешает капитализировать затраты на реконструкцию и оценку только при соблюдении определенных условий. Расходы, понесенные до начала разведки и оценки, не могут быть капитализированы, например, расходы, понесенные до того, как предприятие получило законные права на разведку района.

Предприятие не должно применять Стандарт к понесенным расходам: до начала разведки и оценки минеральных ресурсов, например, расходы, понесенные до того, как предприятие получило законные права на разведку определенного района… Выдержка из AASB 6, параграф 5

Ошибка слепого Фредди 7 — Капитализация расходов на этапе разведки

Еще одна распространенная ошибка Blind Freddy связана с капитализацией затрат, понесенных на этапе разведки, который происходит до начала разведки и оценки. Параграф 3 AASB 6 разрешает капитализировать только затраты на разведку и оценку, которые не включают затраты на разведку.

Предприятие должно применять Стандарт к расходам на разведку и оценку, которые оно несет. AASB 6, параграф 3

Ошибка Blind Freddy 8 — Применение AASB 6 после того, как техническая осуществимость добычи полезных ископаемых будет доказана

Прочие затраты на разведку и оценку, капитализированные по ошибке, включают затраты, понесенные после того, как была доказана техническая осуществимость добычи полезных ископаемых.Такие расходы будут капитализированы как недвижимость для разработки или производства.

Предприятие не должно применять Стандарт к понесенным расходам: … после того, как будет доказана техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых. Выдержка из AASB 6, параграф 5

Ошибка Blind Freddy 9 — Учет затрат на разработку в качестве активов E&E

Опять же, поскольку МСФО (IAS) 6 применяется только к расходам, понесенным на разведку и оценку минеральных ресурсов, после завершения разведки и оценки затраты на разработку не могут быть капитализированы как активы разведки и оценки.Вместо этого они должны учитываться в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, которые применяются к этим конкретным активам, например, к основным средствам согласно AASB 116 «Основные средства» .

Расходы, связанные с освоением полезных ископаемых, не признаются активами по разведке и оценке. AASB 6, параграф 10

Ошибка Blind Freddy 10 — Непризнание затрат на восстановление после деятельности по реконструкции и оценке

Большинство лицензий на разведку требуют восстановления участков, на которых проводилась разведка. Еще одна типичная ошибка Blind Freddy — неспособность распознать какой-либо или достаточный объем резерва на восстановление в соответствии с требованиями AASB 137.

В соответствии с МСФО (IAS) 137 «Резервы, условные обязательства и условные активы» предприятие признает любые обязательства по изъятию и восстановлению, возникшие в течение определенного периода в результате проведения разведки и оценки минеральных ресурсов. AASB 6, параграф 11

Ошибка Blind Freddy 11 — Изменение учетной политики организации в отношении расходов на реконструкцию и оценку

После того, как организация выбрала учетную политику в отношении расходов на разведку и оценку для конкретной области интересов в соответствии с МСФО (IFRS) 6, пункт Aus 7.1, она может изменить политику в этой области только в том случае, если она сделает финансовую отчетность более соответствующей потребностям пользователей в принятии экономических решений и не менее надежной или более надежной и не менее актуальной.

Предприятие может изменить свою учетную политику в отношении расходов на разведку и оценку, если это изменение сделает финансовую отчетность более соответствующей потребностям пользователей в принятии экономических решений и не менее надежной, либо более надежной и не менее соответствующей этим потребностям.Предприятие должно судить об уместности и надежности, используя критерии, изложенные в МСФО (IAS) 108. AASB 6, параграф 13

Капитализация затрат на разведку и оценку противоречит основному требованию AASB 138 Нематериальные активы в отношении расходов на исследовательскую деятельность. Обоснование запрета на капитализацию затрат на исследования в соответствии с МСФО (IAS) 138 заключается в том, что невозможно надежно определить, будет ли предприятие получать экономические выгоды от этого актива.

Таким образом, изменение учетной политики с полного списания затрат на реконструкцию и оценку на полную капитализацию затрат на реконструкцию и оценку вряд ли даст более надежную информацию.

Blind Freddy, ошибка 12 — капитализация общих накладных расходов

Накладные расходы не могут быть капитализированы в активы по разведке и оценке, если только они не связаны непосредственно с операционной деятельностью в интересующей области разведки и оценки. Это означает, что общие накладные расходы, такие как гонорары директоров, секретарские, бухгалтерские услуги и т.не могут быть капитализированы, поскольку они относятся к бизнесу в целом, а не к конкретной сфере интересов E&E.

Общие и административные расходы распределяются и включаются в стоимость актива, связанного с разведкой и оценкой, но только в той мере, в какой эти затраты могут быть непосредственно связаны с операционной деятельностью в интересующей области, в отношении которой проводится разведка и оценка. оценка активов относится. Во всех остальных случаях эти затраты относятся на расходы по мере их возникновения. Например, общие и административные расходы, такие как вознаграждение директоров, секретарские расходы и расходы на регистрацию акций, а также заработная плата и другие расходы общего руководства признаются расходами по мере их возникновения, поскольку они лишь косвенно связаны с операционной деятельностью. AASB 6, пункт Aus 9.4

Ошибка Blind Freddy 13 — Неправильная классификация машин и оборудования в качестве нематериальных активов

Деятельность по разведке и оценке по своему характеру может включать покупку машин и оборудования, буровых установок, генераторов и т. д. Хотя эти предметы используются для целей разведки и оценки, они по-прежнему представляют собой материальные активы и должны классифицироваться как таковые.

Предприятие должно классифицировать разведочные и оценочные активы как материальные или нематериальные в соответствии с характером приобретенных активов и последовательно применять эту классификацию. AASB 6, параграф 15

Ошибка Blind Freddy 14 — Продолжать представлять капитализированные расходы как E&E, когда они перешли в фазу разработки

После того, как будет доказана техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых, капитализированные затраты должны быть реклассифицированы либо в актив разработки, либо в собственность рудника.
Важность правильной классификации связана со специальными правилами тестирования на предмет обесценения, которые применяются только к капитализированным затратам на разведку и оценку.

Актив, связанный с разведкой и оценкой, больше не должен классифицироваться как таковой, если техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых могут быть доказаны. AASB 6, параграф 17

Ошибка Blind Freddy 15 — Отсутствие тестирования на предмет обесценения при переходе актива из этапа разведки в этап разработки

AASB 6 содержит уникальные требования в отношении того, когда капитализированные затраты на реконструкцию и оценку проверяются на предмет обесценения.Эти специальные правила применяются только к активу, который квалифицируется как E&E; поэтому, когда актив переходит на стадию разработки, он должен быть протестирован на предмет обесценения.

Активы, связанные с разведкой и оценкой, должны оцениваться на предмет обесценения, и любой убыток от обесценения признается до реклассификации. AASB 6, параграф 17

Ошибка Blind Freddy 16 — Считать, что E&E не подлежит тестированию на обесценение

Несмотря на то, что капитализированные расходы на разведку и оценку подлежат особым правилам в отношении того, когда должно проводиться тестирование на предмет обесценения, тем не менее, МСФО (IFRS) 6 требует тестирования на предмет обесценения при наличии признаков обесценения, как указано в параграфе 20 МСФО (IFRS) 6.

Активы, связанные с разведкой и оценкой, должны оцениваться на предмет обесценения, когда факты и обстоятельства предполагают, что балансовая стоимость актива, связанного с разведкой и оценкой, может превышать его возмещаемую стоимость. Когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, организация должна оценить, представить и раскрыть любой полученный в результате убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 21 ниже. AASB 6, параграф 18

Ошибка Blind Freddy 17 — Отсутствие проверки на обесценение при наличии признаков обесценения

Продление

Актив РиО необходимо сначала протестировать на предмет обесценения, если:

• Срок, в течение которого организация имеет право вести разведку в определенной области, истек
• Срок действия права на исследования в определенной области истечет в ближайшем будущем
• Продления права на разведку в определенной области не ожидается.

При применении вышеуказанных требований следует признать, что последний тест включает в себя прогнозирование того, будет ли продлено право на разведку. Это соображение включает в себя как оценку действий соответствующего правительства в отношении предоставления продления, так и намерений самой организации попытаться продлить свое право на разведку.

Если организация планирует не продлевать свое право на разведку, будь то из-за плохих геологических результатов, решения сосредоточить деятельность на других участках или просто из-за отсутствия средств для продления срока владения, тогда актив должен быть протестирован на предмет обесценения.

Заложенные в бюджет или запланированные основные расходы

Актив по разведке и оценке также должен быть протестирован на предмет обесценения, если существенные расходы на дальнейшую разведку и оценку минеральных ресурсов в конкретном районе не предусмотрены в бюджете и не планируются. Опять же, это во многом предполагаемый показатель обесценения, основанный на планах предприятия и его способности нести «существенные расходы», и на него будет влиять то, оправдывают ли геологические результаты на сегодняшний день выполнение «существенных расходов», будет ли предприятие сосредоточивать свои усилия на другие перспективы, или действительно ли организация имеет возможность выделять средства для осуществления «существенных расходов».

Нет коммерчески выгодных количеств

Если разведка в конкретном районе не привела к обнаружению коммерчески выгодных количеств полезных ископаемых, и организация решила прекратить такую ​​деятельность в конкретном районе, необходимо провести тест на обесценение. Это во многом связано с более ранним этапом, когда из-за геологических данных или текущей цены на сырье организация решила не продолжать свою деятельность по разведке и оценке.

Маловероятное восстановление

Наконец, даже несмотря на то, что разработка в определенной области, вероятно, будет продолжаться, при наличии достаточных данных, указывающих на то, что балансовая стоимость актива по разведке и оценке вряд ли будет полностью возмещена в результате успешной разработки или продажи, необходимо провести тест на обесценение. .

Тот факт, что актив, связанный с разведкой и оценкой, скорее всего, будет запущен в производство, не означает, что можно избежать проверки на обесценение. С точки зрения предельных затрат может быть экономически целесообразно потратить, скажем, 10 миллионов долларов, чтобы получить денежные потоки в размере 20 миллионов долларов. Однако, если предприятие уже капитализировало активы, связанные с разведкой и оценкой, в размере 15 млн долл. США, актив следует протестировать на предмет обесценения. Эта информация вполне может стать очевидной при подготовке технико-экономических обоснований или даже предварительных технико-экономических обоснований.

Один или несколько из следующих фактов и обстоятельств указывают на то, что организация должна протестировать разведочные и оценочные активы на предмет обесценения (список не является исчерпывающим): период, в течение которого организация имеет право вести разведку в определенной области, истек в течение периода или истекает в ближайшем будущем, и не ожидается, что он будет продлен. Существенные расходы на дальнейшую разведку и оценку минеральных ресурсов в конкретном районе не предусмотрены в бюджете и не планируются. Разведка и оценка минеральных ресурсов в конкретном районе не привели к обнаружению коммерчески выгодных объемов минеральных ресурсов, и организация решила прекратить такую ​​деятельность в конкретном районе. имеется достаточно данных, указывающих на то, что, несмотря на то, что разработка в конкретном районе, вероятно, будет продолжаться, маловероятно, что балансовая стоимость разведочного и оценочного актива будет полностью возмещена в результате успешной разработки или продажи. AASB 6, параграф 20

Ошибка Blind Freddy 18 — Проверка активов E&E на предмет обесценения на уровне, превышающем область интереса

Как обсуждалось ранее, AAAB 6 использует другую единицу учета, чем МСФО (IFRS) 6, ограничивая единицу учета областью интересов , которая вытекает из проверки на предмет обесценения. Ошибки случаются, когда организация проверяет обесценение, скажем, на национальном или географическом уровне, а не на основе интересующей области.

Несмотря на пункты 21 и 22, уровень, определенный организацией для целей тестирования активов по разведке и оценке на предмет обесценения, не должен превышать область интереса, к которой относится актив по разведке и оценке. AASB 6, пункт Aus 22.1

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»

Введение

Целью настоящего стандарта является определение требований к финансовой отчетности для разведки и оценки минеральных ресурсов.

В частности, настоящий МСФО требует:

• Ограниченные усовершенствования существующей учетной политики и практики, связанные с затратами на разведку и оценку.
• Предприятия, которые признают и учитывают активы, используемые для разведки и оценки полезных ископаемых, оценивают такие активы на предмет обесценения в соответствии с требованиями настоящего МСФО и оценивают любые возникающие в результате расходы на обесценение в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
• Раскрытие информации, которое не только идентифицирует, но и поясняет суммы, представленные в финансовой отчетности в результате деятельности, связанной с разведкой и оценкой ресурсов.

Объем

Настоящий стандарт в основном применим к расходам, понесенным организацией в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов.

Однако настоящий стандарт не распространяется на другие аспекты бухгалтерского учета организаций, занимающихся разведкой и оценкой минеральных ресурсов.

Кроме того, организация не должна применять настоящий стандарт к понесенным расходам:

• Перед разведкой и оценкой ресурсов, таких как расходы, понесенные организацией до того, как она получит законные права на разведку определенной области.
• После того, как будет доказана техническая и коммерческая возможность извлечения ресурса.

Соответствующие определения

Геологоразведочные и оценочные активы

Все расходы, связанные с разведкой и оценкой, которые были признаны в качестве активов в соответствии с учетной политикой, разработанной предприятием.

Расходы на разведку и оценку

Расходы, понесенные предприятием на разведку и оценку минеральных ресурсов до того, как станет доказана коммерческая целесообразность и техническая осуществимость добычи таких минеральных ресурсов, как нефть или природный газ.

Разведка и оценка минеральных ресурсов

Поиск полезных ископаемых, таких как природный газ, нефть, полезные ископаемые и другие подобные ресурсы, после того, как организация приобрела законные права на разведку определенного района, а также определение коммерческой целесообразности и технической осуществимости добычи полезных ископаемых.

Учетная политика при разведке и оценке минеральных ресурсов

МСФО (IFRS) 6 позволяет организации разработать учетную политику для признания расходов, понесенных в связи с разведкой и оценкой ресурсов, в качестве активов без учета требований, указанных в пунктах 11 и 12 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках». и Ошибки .Таким образом, любое предприятие, применяющее МСФО (IFRS) 6, может продолжать использовать учетную политику, которая применялась непосредственно перед принятием МСФО.

Настоящий стандарт также разрешает организациям вносить изменения в свою учетную политику в отношении расходов на разведку и оценку только в том случае, если эти изменения делают финансовую отчетность более актуальной для ее пользователей и не менее надежной. Организация должна оценивать надежность и уместность, используя критерии, указанные в МСФО (IAS) 8.

.

Признание и оценка активов

Активы, которые используются для разведки и оценки минеральных ресурсов, должны первоначально оцениваться по себестоимости.

Ниже приведены некоторые примеры затрат, которые могут быть включены в оценку активов по оценке и разведке в момент их признания:

• Получение законных прав на разведку
• Географические, топографические, геофизические и геохимические исследования
• Разведочное бурение
• Выемка траншей и отбор проб
• Деятельность, связанная с оценкой технических и коммерческих аспектов добычи полезных ископаемых

Однако затраты, понесенные на разработку полезных ископаемых, не должны признаваться в качестве активов по оценке и разведке. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и концептуальная основа финансовой отчетности содержат рекомендации о том, как признавать и сообщать об активах, возникающих в результате разработки.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» организация признает любое обязательство по любому виду восстановления и удаления в течение определенного периода как прямое следствие осуществления такой деятельности, как разведка и оценка минеральных ресурсов. .

После первоначального признания организация должна использовать либо модель первоначальной стоимости, либо модель переоценки для последующей оценки оценочных и разведочных активов.Если используется модель переоценки (либо модель, указанная в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», либо модель, указанная в МСФО (IAS) 38), важно убедиться, что она соответствует классификации активов, для которых она используется. .

Презентация

Классификация активов

Предприятие должно классифицировать активы, которые были приобретены для разведки и оценки минеральных ресурсов, либо как материальные, либо как нематериальные в зависимости от их характера. Некоторые из этих активов рассматриваются как материальные, такие как буровые установки и транспортные средства, тогда как другие рассматриваются как нематериальные, например права на бурение.

В некоторых случаях материальный актив используется при разработке нематериального актива. Сумма, отражающая использование материального актива при разработке нематериального актива, является частью себестоимости этого нематериального актива.

Реклассификация активов

Актив, связанный с разведкой и оценкой, больше не должен классифицироваться как таковой, если можно продемонстрировать коммерческую целесообразность и техническую осуществимость добычи полезных ископаемых.

Обесценение

Активы, связанные с разведкой и оценкой, должны оцениваться на предмет обесценения, когда обстоятельства предполагают, что балансовая стоимость указанных активов может превышать их возмещаемую стоимость. В таких обстоятельствах организация должна оценивать, отражать и раскрывать информацию о любом полученном убытке от обесценения в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36, за исключением случаев, предусмотренных в пункте ниже.

Предприятие должно разработать учетную политику для распределения активов, используемых для разведки и оценки, на единицы, генерирующие денежные потоки (CGI), или группы CGI с единственной целью проверки таких активов на предмет обесценения.

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• Информация, поясняющая суммы, признанные в финансовых отчетах в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов.
• Учетная политика, разработанная для расходов на разведку и оценку, включая признание этих расходов в качестве активов.

Суммы доходов, расходов, активов и обязательств, а также инвестиционные и операционные денежные потоки, возникающие в результате деятельности, связанной с разведкой и оценкой минеральных ресурсов.

 

Отчет PGNiG 2014

	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.
Земля	71	77
Здания и сооружения	17 172	17 188
Завод и оборудование	8602	8663
Транспортные средства и прочее	1211	1213
Итого материальные активы	27 056	27 141
Строящиеся материальные разведочные и оценочные активы	2148	2102
Прочие материальные активы в стадии строительства	4324	3790
Итого основные средства	33 528	33 033

МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

По состоянию на 31 декабря 2014 г.	Земля	Здания и сооружения	Машины и оборудование	Транспортные средства и прочее	Итого
Чистая балансовая стоимость на 1 января 2014 г. за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения	77	17 188	8663	1213	27 141
Увеличивать	—	249	1	—	250
Снижаться	(1)	(110)	(25)	(4)	(140)
Разница при пересчете валюты	—	—	(165)	1	(164)
Переводы из строящихся материальных активов и между группами активов	—	1271	1238	212	2 721
Убытки от обесценения	(5)	(357)	(67)	(8)	(437)
Амортизационные отчисления за отчетный период	—	(1069)	(1043)	(203)	(2 315)
Чистая балансовая стоимость на 31 декабря 2014 г. за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения	71	17 172	8 602	1 211	27 056
По состоянию на 1 января 2014 г.
Валовая балансовая стоимость	79	27 169	12 528	2424	42 200
Накопленная амортизация и убытки от обесценения	(2)	(9981)	(3865)	(1211)	(15 059)
Чистая балансовая стоимость на 1 января 2014 г.	77	17 188	8 663	1 213	27 141
По состоянию на 31 декабря 2014 г.
Валовая балансовая стоимость	78	28 536	13 467	2583	44 664
Накопленная амортизация и убытки от обесценения	(7)	(11 364)	(4865)	(1372)	(17 608)
Чистая балансовая стоимость на 31 декабря 2014 г.	71	17 172	8 602	1 211	27 056

По состоянию на 31 декабря 2013 г.	Земля	Здания и сооружения	Машины и оборудование	Транспортные средства и прочее	Итого
Чистая стоимость на 1 января 2013 г. за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения	70	16 522	4530	1244	22 366
Увеличивать	1	36	33	4	74
Изменения в группе	—	—	—	—	—
Снижаться	—	(611)	(54)	(12)	(677)
Разница при пересчете валюты	—	—	(284)	—	(284)
Переводы из строящихся материальных активов и между группами активов	6	2376	5409	187	7 978
Убытки от обесценения	—	(37)	(19)	(1)	(57)
Амортизационные отчисления за отчетный период	—	(1098)	(952)	(209)	(2 259)
Чистая балансовая стоимость на 31 декабря 2013 г. за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения	77	17 188	8 663	1 213	27 141
По состоянию на 1 января 2013 г.
Валовая балансовая стоимость	72	25 430	7470	2366	35 338
Накопленная амортизация и убытки от обесценения	(2)	(8 908)	(2940)	(1122)	(12 972)
Чистая балансовая стоимость на 1 января 2013 г.	70	16 522	4 530	1 244	22 366
По состоянию на 31 декабря 2013 г.
Валовая балансовая стоимость	79	27 169	12 528	2424	42 200
Накопленная амортизация и убытки от обесценения	(2)	(9981)	(3865)	(1211)	(15 059)
Чистая балансовая стоимость на 31 декабря 2013 г.	77	17 188	8 663	1 213	27 141

11.1. Основные средства, используемые по договорам финансовой аренды.

	На 31 декабря 2014 г.				На 31 декабря 2013 г.
	Первоначальная балансовая стоимость капитализированной финансовой аренды	Накопленная амортизация	Убыток от обесценения	Чистая балансовая стоимость	Первоначальная балансовая стоимость капитализированной финансовой аренды	Накопленная амортизация	Убыток от обесценения	Чистая балансовая стоимость
Завод и оборудование	215	(74)	(1)	140	245	(68)	(1)	176
Транспортные средства и прочее	40	(13)	—	27	42	(10)	—	32
Всего	255	(87)	(1)	167	287	(78)	(1)	208

11.

2. Убытки от обесценения основных средств.

	Земля	Здания и сооружения	Машины и оборудование	Транспортные средства и прочее	Итого материальные активы	Незавершенные материальные активы – разведка и оценка полезных ископаемых	Прочие незавершенные материальные активы	Итого основные средства
На 1 января 2014 года	2	673	166	12	853	760	65	1 678
Увеличивать	6	735	138	15	894	414	36	1 344
Снижаться	(1)	(389)	(72)	(7)	(469)	(182)	(20)	(671)
Перенесено	—	11	—	—	11	—	—	11
Разница при пересчете валюты	—	—	1	—	1	43	—	44
На 31 декабря 2014 г.	7	1 030	233	20	1 290	1 035	81	2 406
На 1 января 2013 г.	2	636	147	11	796	335	74	1 205
Увеличивать	1	395	60	4	460	521	21	1 002
Снижаться	(1)	(347)	(41)	(3)	(392)	(83)	(30)	(505)
Трансферы	—	(11)	—	—	(11)	—	—	(11)
Разница при пересчете валюты	—	—	—	—	—	(13)	—	(13)
На 31 декабря 2013 г.	2	673	166	12	853	760	65	1 678

На начало периода убытки от обесценения материальных активов составили 853 млн злотых, из которых:

• — 654 млн злотых составили убытки от обесценения активов, используемых непосредственно в добыче углеводородов,
• — 8 млн злотых составили убытки от обесценения распределительных активов,
• — 1 млн злотых составили убытки от обесценения активов подземных хранилищ газа,
• — 190 млн злотых составили убытки от обесценения прочих материальных активов.

Убытки от обесценения, признанные и восстановленные в отчетном периоде, составили 906 млн злотых и 469 млн злотых соответственно, из которых 776 млн злотых и 400 млн злотых, соответственно, относятся к активам, непосредственно используемым в добыче углеводородов, а остаток относится к прочим материальным активам, используемым Группой.

На конец периода убытки от обесценения материальных активов составили 1 290 млн злотых, из которых:

• — 1 030 млн злотых составили убытки от обесценения активов, используемых непосредственно в добыче углеводородов,
• — 3 млн злотых составили убытки от обесценения распределительных активов,
• — 257 млн ​​злотых составили убытки от обесценения прочих материальных активов.

Проблемы и первоначальные оценки БЭА

Учет минеральных ресурсов: проблемы и первоначальные оценки БЭА

С апреля 1994 г. S

УРВЕЙ C СРОЧНО B ПОТРЕБНОСТЬ

---

Среди природных богатств характеристики полезных ископаемых — нефти, газа, угля, и нетопливные полезные ископаемые – наиболее близки по характеристикам активы, включенные в традиционные системы экономического учета.Не удивительно затем минералы долгое время рассматривались как кандидаты на лечение, которое является симметричным с обращением с учетом других активов. Такое лечение является в центре интегрированного экономического и вспомогательные экологические счета (IEESA), которые являются предметом сопутствующей статьи, начинающейся на странице 33. Несоблюдение симметричного учета Минеральные ресурсы как форма капитала обвиняются как в их чрезмерная или недостаточная эксплуатация и неполный анализ и политические решения в областях, связанных с производительностью и бюджетированием.

В сопутствующей статье отмечены три точки асимметрии между лечением данные активы, такие как конструкции и оборудование в традиционном экономическом счетов и обращения с природными активами. Во-первых, в традиционной экономической счетов, нет записи о пополнении запасов природных ресурсов параллельно записи о пополнении фонда конструкций и оборудования. Во-вторых, нет явной записи о вкладе природных ресурсов. к текущему производству, измеряемому валовым внутренним продуктом (ВВП), параллельно к записям, которые фиксируют добавленную стоимость конструкций и оборудования. Наконец, нет записи об использовании запасов природных ресурсов. параллельно записи по амортизации конструкций и оборудования, используемых чтобы прийти к чистому внутреннему продукту (ЧВП), который используется некоторыми как сокращение мера устойчивого продукта.

Такая трактовка минеральных ресурсов в традиционных экономических счетах является аномальным в нескольких отношениях. Во-первых, фирмы тратят много времени и другие ресурсы в «доказательстве» запасов полезных ископаемых, и эти запасы, как конструкций и оборудования, обеспечивают поток услуг в течение многих лет.Как фирмы доказать эти резервы, они вводятся вместе с инвестициями в новые структуры и оборудование на балансах фирм. Дополнения к этим запасам также признаются инвесторами и отражаются в стоимости акций компаний. Второй, добавленная стоимость таких ресурсов, как уголь или нефть, включается в ВВП, даже если не делается явной записи о его вкладе: его добавленная стоимость в некотором смысле «присваивается» другими факторами производства и включается в ренты, роялти и прибыли владельцев вложенного капитала. Ну наконец то, хотя традиционные экономические счета не включают запись об истощении природных ресурсов, фирмы и инвесторы признают истощение при оценке стоимость фирм и устойчивость их текущих уровней прибыли.

Обращение с природными ресурсами в горнодобывающей промышленности давно обсуждается. в экономической литературе./1/ Хотя существует концептуальное случай симметричного обращения с минеральными ресурсами и инвестированным капиталом, отсутствие хороших рыночных цен на добавленную стоимость, истощение и запасы стало камнем преткновения.Проблемы с правами собственности, неполная информация, асимметрия в торгах и структура платежей за права на добычу полезных ископаемых создать ситуацию, при которой либо отсутствуют наблюдаемые цены, либо цены являются серьезно неполными или нерепрезентативными. Отчасти в результате этого ситуации традиционные экономические расчеты учитывали добавленную стоимость полезные ископаемые как безвозмездные дары природы, не вносящие записи ни в поток учитывает пополнение или истощение запаса этих ресурсов. ни к счетам богатства.

Отсутствие явных записей о минеральных ресурсах имеет значение, выходящее за рамки хозяйственные счета. Отсутствие входа или рыночной цены на истощение может — в сочетании с общими правами собственности — означать, что счета не выявлять чрезмерную эксплуатацию. Эта возможность особенно важна потому что большая часть минеральных ресурсов страны находится на государственных землях. (Однако, как показывают нынешние проблемы рыболовства в Новой Англии, проблема явно имеет значение для широкого круга других ресурсов.) Такие упущения также упоминались как источник проблем в анализе производительности. Несмотря на включение земли, труда и капитала в самые элементарные производственная функция, используемая при изучении производительности, показателей природных ресурсов вообще были недоступны. Наконец, отсутствие мер естественного запасы ресурсов и изменения запасов на федеральных землях упоминаются как способствующие к неоптимальным решениям по федеральному бюджету. /2/

Как упоминалось ранее, эта статья является второй из двух статей, посвященных на IEESA.Он обеспечивает первоначальные оценки стоимости дополнений, истощения, переоценки и запасов полезных ископаемых и на воздействии такие оценки повлияли бы на оценки национального производства, доходов, и богатство. Эта статья начинается с краткого изложения основных концептуальных и методологические вопросы учета полезных ископаемых. Далее, статья описывает альтернативные методы оценки, которые можно использовать для разработки IEESA оценки полезных ископаемых, а затем представляют оценки нефти, газа, угля, металлы и другие полезные ископаемые с использованием этих методов.Приложение содержит информацию по источникам данных и методам. Таблицы 1–5 приведены в конце статьи: Таблица 1.1–1.6 присутствует оценки запасов нефти — начальные запасы, пополнения, истощение и переоценка корректировка — на 1947–91 гг.; столы 2.1–2.6 представлены оценки газа за 1947–91; таблицы 3.1 –3. 4 настоящая оценка запасов угля на 1958–91; таблицы 4.1– 4.4 настоящие оценки металлов за 1958—91 гг.; и таблицы 5.1–5.4 присутствуют оценки других полезных ископаемых за 1958–91 гг.

Концептуальные и методологические вопросы

При решении концептуальных и методологических вопросов по минеральным ресурсам, что касается природных ресурсов и окружающей среды в более широком смысле, БЭА попыталась следовать двум принципам. Во-первых, обращение на сателлитных счетах должны соответствовать принципам экономической теории. Во-вторых, вспомогательные счета должны включать некоторые понятия и определения, отличающиеся из существующих учетных записей, чтобы достичь своей цели показа взаимодействие экономики и окружающей среды, но и в других отношениях они должны соответствовать существующим учетным записям.Сателлитные счета обеспечивают гибкость для внесения изменений, полезных при анализе природных ресурсы и долгосрочный экономический рост, но согласованность с существующими счетов позволит вспомогательным счетам, охватывающим минеральные ресурсы, связывать и развивать существующие экономические счета, включая ввод-вывод и региональные счета.

Концептуальные и методологические вопросы, обсуждаемые в этом разделе, могут быть разделить на две основные группы.Первая группа занимается вопросами бухгалтерского учета. для полезных ископаемых. Вторая группа занимается оценкой.

Вопросы бухгалтерского учета

Учет прироста запасов .— Симметричный учет разведанные полезные ископаемые со строениями и оборудованием требуют обработки прибавлений к запасам как капиталообразования и вычетов как истощения. Формирование капитала отражает первоначальное производство капитала, а также как дополнение к основному капиталу; амортизация фиксирует сокращение в основной капитал, связанный с его использованием, что отражено в НДП.Над срок службы актива, сумма амортизации равна стоимости первоначальных инвестиций.

В экономическом учете, как и в бухгалтерском учете, что выходит из бухгалтерского учета должно быть, пошел на книги. Это требование бухгалтерского учета было одним из причин, по которым оценки истощения природных ресурсов не были включены в официальные оценки НДП. Начиная с 1942 г., резервы на истощение для полезных ископаемых и древесины были вычтены из ВВП в оценках чистого национального продукт производства У.С. Министерство торговли. Открытия полезных ископаемых, однако не были включены в накопление капитала и чистый продукт. Истощение пособия были отменены в 1947 году из-за отсутствия записи для формирование капитала.

Несмотря на это требование учета для симметричного учета добавлений и сокращений, ряд экономистов призвали вернуться к уровню 1942 г. обработка, т. е. запись об истощении, но не о добавлениях. Этот позиция, по-видимому, основывалась, по крайней мере, на трех соображениях, каждое из которых из которых оценивается в следующих параграфах.

Во-первых, запись об истощении будет отвечать хотя бы на часть проблемы. об обращении с полезными ископаемыми в традиционных счетах. Если цель состоит в том, чтобы получить показатель NDP, отражающий истощение запасов полезных ископаемых. ресурсы в ВВП, вычет истощения, чтобы получить альтернативный NDP предусмотрит такую ​​меру. Хотя его нельзя однозначно идентифицировать, как отмечалось ранее, вклад минеральных ресурсов уже включен в ВВП.Вычет оценки истощения даст частичную меру устойчивости, которая указывает на использование существующего запаса полезных ископаемых.

Чего такая частичная мера не даст, так это детальной идентификации вклада полезных ископаемых в доход, производство, потребление, или богатство, либо в совокупности, либо по секторам. Он также не обеспечит полного мера устойчивости. Без записи о прибавлениях, вычет истощения в одиночку для расчета альтернативного NDP может давать вводящие в заблуждение сигналы относительно устойчивость национального производства и богатства.Например, с учитывалось только истощение, нация добавляла к своему запасу запасы — за счет разведки и разработки и за счет повышения извлечения методы — со скоростью, которая более чем компенсирует истощение, тем не менее имеют альтернативный НДП ниже, чем традиционный НДП. Нижний NDP будет предполагают, что страна истощала свои ресурсы и что нынешнее уровень производства был за счет будущего производства, несмотря на факт, что резервы действительно увеличивались.

Во-вторых, оценки стоимости прибавлений к запасам ресурсов весьма изменчивы, неопределенны и, временами, велики. Волатильность цен на ресурсы, изменения в технологии добычи и неопределенность в отношении конечной извлекаемости из существующих запасов все влияет на стоимость запасов полезных ископаемых. Нет однако ясно, что волатильность, привносимая такими оценками, будет любой больший, чем тот, который уже наблюдается в инвестициях, особенно в запасах инвестиции, наиболее изменчивый компонент традиционных счетов.

В-третьих, пожалуй, самая главная причина отсутствия энтузиазма в отношении включения поступлений в резервы в качестве накопления капитала в ВВП заключается в том, что пополнения к резервам настолько отличаются от дополнений к основному капиталу. Эта разница, в сочетании с волатильностью пополнения резервов ограничит полезность счетов для обычного макроэкономического анализа. Включение крупных дополнений к минеральным ресурсам в ВВП, таких как те, которые связаны с Норт-Слоупом на Аляске и Северным морем в Европе, важны прибавления к национальному богатству и оказывают значительное влияние на экономическую деятельности, но эффект отличается от того, который связан с инвестициями в новый завод. И то, и другое увеличивает богатство, но для задействованных факторов производства в строительстве завода, платежи были сделаны, и ресурсы доступны на текущее потребление. Напротив, значительная часть прироста богатства связана с добавлением доказанных запасов горнодобывающим компаниям и землевладельцам в форме повышения стоимости земли и цен на акции. Чтобы сделать эти ресурсы доступных для текущего потребления, потребуют «производители» шахты или хорошо продать свой продукт.

Многие опасения по поводу волатильности и различной природы добавок к запасам полезных ископаемых можно распространить, поместив эти значения в сателлит счет, позволяющий проводить комплексный анализ ресурсов полезных ископаемых за пределами основные счета. Это включение природных ресурсов во вспомогательный счет позволяет исследователям экспериментировать без ущерба для полезности традиционных счетов. Кроме того, в рамках IEESA влияние волатильность цен на полезные ископаемые в основном ограничивается счетом переоценки и имеет ограниченное влияние на оценки текущего дохода, производства, и потребление.

Обработка основного капитала или запасов .—Даже когда экономисты-теоретики думали о природных ресурсах как о типе капитала, они не соглашались следует ли рассматривать ресурсы как основной капитал или как описи./3/ Это несогласие может показаться несколько странным. потому что доказанные запасы полезных ископаемых, кажется, соответствуют классическим характеристикам основной капитал: затраты материалов и труда необходимы для производства производственный актив («окольное» производство), который дает поток продукта в течение длительных периодов времени.Арендная плата собственникам основных средств состоит из уменьшение стоимости актива в связи с его использованием в текущем периоде (амортизация) и доход, равный текущей стоимости актива могли бы заработать, если бы вложили их в другое место. С другой стороны, запасы являются буферными. запасы сырья и конечной продукции, которые помогают наладить производство и избежать потерянные продажи. Как правило, запасы реализуются в течение года или одного отчетного периода. цикл. Несмотря на то, что проценты или затраты на содержание учитываются при определении уровни запасов, они имеют гораздо меньшее значение, чем для основного капитала.

Часть обоснования для учета запасов полезных ископаемых в качестве запасов может возникнуть от восприятия, что они отличаются от основного капитала тем, что они установленное количество единиц, ожидающих использования в производстве. Однако, как выход с новой машины, количество единиц, извлеченных из нового поля или моя довольно неопределенна и меняется со временем в зависимости от траектории будущего спроса, изменения в технологии, ценах, затратах и ​​доходах от альтернативных инвестиций.Кроме того, хотя часть машины может не выглядеть снаружи быть использованным в производстве, его части или срок службы, безусловно, «израсходовано» в производстве; это «исчерпание» отражается в снижении его стоимости или амортизации оборудования.

Чтобы подчеркнуть заменяемость доказанных запасов, некоторые аналитики выбрали описать эти резервы как запасы. Несмотря на этот мотив, лечение запасов полезных ископаемых симметрично основным инвестициям в сооружения и оборудование послужило бы в равной степени напоминанием о «воспроизводимости» доказанных запасов в IEESA.

Доказанные запасы или общие ресурсы .— Количество минеральных ресурсов то, что может быть восстановлено, учитывая текущие экономические условия, не определено. Запасы обычно классифицируются по степени уверенности, связанной с оценки. Например, доказанные запасы нефти оцениваются в физическом количества, которые, согласно геологическим и инженерным данным, быть извлекаемыми в современных экономических условиях и технологиях. Резервы чье восстановление в текущих экономических условиях является менее определенным, классифицируются либо «вероятно», либо «возможно».»Имеются также оценки общего количество запасов, которые еще предстоит открыть, то есть «неоткрытых» резервы. Существуют различные точки зрения на то, какие из этих мер запасов следует использовать при учете полезных ископаемых. Должны ли счета касаться только «доказанных» запасов, или они также должны учитывать «вероятные», «возможные» или даже «неоткрытые» запасы?

Авторы, сосредоточившие внимание на доказанных запасах, как правило, делают это потому, что большой неопределенности, связанной с другими показателями.Как отмечено в сопутствующей статье, BEA в конечном итоге намеревается включить недоказанные запасы в составе «непроизведенных/экологических» активов, но оценка запасов полезных ископаемых представленные здесь ограничены доказанными запасами.

Одним из средств преодоления неопределенности в оценке недоказанных запасов может быть использование «option» значений. Недоказанные запасы явно покупаются и продаются, и значения или параметры, которые могут быть использованы в этих транзакциях, могут использоваться для расчета средней стоимости опционов, которая будет использоваться при оценке всего фонд национальных резервов.Оперативная методика изготовления таких оценок пока не установлено.

Вопросы оценки

Отсутствие полных данных о ценах на минеральные ресурсы означает, что стоимость и вклад минеральных ресурсов в доход, производство, потребление, и богатство, как правило, должны были основываться на методологиях, которые производят косвенные оценки их рыночной стоимости. Есть два элемента для проведения таких оценок.Во-первых, это разделение вклада ресурса в земля, которая неявно включена в цену продаваемого полезного ископаемого продукт — от других факторов производства. Второй — определяющий соответствующую стоимость на единицу для оценки стоимости запасов ресурс и стоимость изменений в запасе, включая прибавления, истощения, и переоценки.

Кроме того, полезно с самого начала определить несколько терминов.Первый, «рента» относится к понятию отдачи от факторов производства после вычет переменных затрат. Более эмпирически, «валовая рента» просто валовая. выручка за вычетом расходов на промежуточные товары и оплату труда. (В этих ситуациях ренту не следует путать с «арендным доходом физических лиц». можно найти в счетах национального дохода и продукта.) Во-вторых, «инвестированный капитал». относится к конструкциям и оборудованию, в которых фирма или отрасль вложил.

Определение отдачи от ресурса .— Цена единицы ресурс — например, баррель нефти — отражает, кроме того, на стоимость товаров и услуг, использованных при его производстве, отдачу от труда, возврат на вложенный капитал и возврат на ресурс. Первый шаг при определении стоимости барреля в земле определяется рента, в этом случае рента на ресурс и капитализированная стоимость инвестиций в добыче полезных ископаемых.В таких отраслях, как нефтедобыча, хорошие данные обычно доступны на переменные издержки, так что получение валовой ренты, по крайней мере, концептуально относительно просто. Следующим шагом является определение доли валовой ренты, приходящейся на вложенный капитал, и доли, приходящейся к ресурсу.

Теоретически рента для владельцев как вложенного капитала, так и нефти в земля должна равняться уменьшению стоимости каждого актива из-за его использования в текущем периоде (амортизация и истощение соответственно) плюс доход, равный текущей стоимости скважины (вложенный капитал и нефть в земле) могли бы заработать, если бы вложили в другое место. Желаемый способом измерения ренты было бы наблюдение за рыночными ценами на эти сделки; однако часто транзакция отсутствует, а наблюдаемые транзакции, которые имеют место, часто не являются репрезентативными для полной стоимости масла. В виде В результате различные методы, описанные в следующем разделе, используют косвенные методы оценки рыночной стоимости дохода на инвестированный капитал, и они получают отдачу от нефти в земле как остаток.

Оценка запасов и истощения ресурсов .—Оценка запасов ресурс и оценка снижения стоимости акций, связанного с экстракция сложна, потому что экстракция происходит в течение длительного времени. период времени. Если цена или ценность этого ресурса не вырастет достаточно компенсировать доход, который можно было бы получить от альтернативных инвестиций (включая надбавку к инфляции), ресурсы, добытые в будущем, стоить меньше, в реальном выражении, чем те, которые добываются сегодня. Теоретически рыночная стоимость акции должна быть равна приведенной дисконтированной стоимости будущего потока ренты со склада, тогда как истощение — это снижение в стоимости запасов, связанных с добычей в текущем периоде. Преобразование текущей удельной ренты ресурса в удельную стоимость подходит для оценки запасов, а истощение требует информации о будущий путь добычи, цены и процентные ставки. К несчастью, такая информация обычно недоступна. При отсутствии рыночных цен оценка текущей стоимости ресурса требует либо обращения к экономическая теория, использование набора явных предположений или эмпирическая оценка.

Эмпирическая оценка факторов, необходимых для расчета текущего дисконтированного ценность ресурса сопряжена с трудностями, отчасти из-за волатильность рынков полезных ископаемых.Упрощенные предположения делают, по крайней мере, также как эконометрические прогнозы в тестах на их прогностическую точность, и предположения относительно легко понять.

Альтернативные методы оценки минеральных ресурсов

БЭА подготовило оценки с использованием четырех методов оценки запасов ресурсов. и изменения — истощение, добавление и переоценка — в запасов. /4/ Эти методы основаны на оценках трех переменных: (1) Нормальный доход на вложенный капитал, основанный на некоторой средней норме окупаемость всех инвестиций в экономику; (2) доход на капитал на основе о рыночной стоимости основных фондов нефтяной отрасли; и (3) удельные капитальные затраты на прирост доказанных запасов.Использование этих переменных, как описано в следующих параграфах, представляет собой BEA оценка наилучших оценок с учетом существующих исходных данных и структур. В сопроводительной рамке приведено алгебраическое описание методов.

Оценка текущей арендной платы

Самое простое предположение, которое можно использовать, основано на предположении Гарольда Хотеллинга. наблюдение, что в равновесии цена предельной единицы невозобновляемого природные ресурсы за вычетом затрат на добычу (текущая удельная рента к ресурс) должен увеличиваться со временем со скоростью, равной номинальной скорости интерес./5/ При любом темпе роста удельной ренты выше (ниже) доходности альтернативных инвестиций, вход (выход) и увеличение (уменьшение) скорости извлечения будут сочетаться, чтобы восстановить равновесная скорость роста ресурсной ренты. Если это наблюдение сохраняется, стоимость запаса ресурса не зависит от того, когда он добывается и равна текущей удельной ренты к ресурсу умноженное на количество единиц ресурса./6/

Следующие два метода предполагают, что с течением времени рента на единицу продукции будет увеличиваться. по процентной ставке; они просто используют текущую ренту на единицу для оценки ресурс и истощение.

Первый метод, метод текущей ренты I, использует оценку нормального, или средняя норма прибыли на инвестиции для оценки арендной платы в связанный капитал, вложенный в горнодобывающую промышленность, а затем извлекает ресурсную ренту в качестве остатка.Этот метод применяет эту среднюю общеэкономическую норму прибыли. инвестиции в оценку восстановительной стоимости или рыночной стоимости чистый запас попутного капитала, инвестированного в добычу полезных ископаемых, а затем добавляется амортизация оценить «нормальную» ренту к вложенному капиталу. Используемая норма доходности составляет 6 процентов, что примерно соответствует средней реальной норме прибыли на инвестиции за 45 лет. в корпоративных облигациях и акциях за период, закончившийся в 1991 г., что является оценка нормы прибыли, доступной для альтернативных инвестиций.То этапы оценки ренты и стоимости ресурса следующие:

1. Валовая арендная плата рассчитывается как общий доход за вычетом текущих операционных расходов. (Текущие операционные расходы связаны с доставкой полезных ископаемых от месторождения до устья скважины или шахтных ворот.)
2. Ресурсная рента получается путем вычитания ренты из капитала (как амортизация и нормальная норма прибыли на капитал) от валовой ренты.
3. Арендная плата за единицу ресурса равна ренте за ресурс, деленной на извлекаемая физическая величина.
4. Стоимость ресурса равна ренте за единицу, умноженной на физическое количество. резервов. Добавление и истощение оцениваются в ренте за единицу, умноженной на физические количества присоединяемых и извлекаемых запасов.
5. Переоценки — эффект изменения цен — рассчитываются как остаток: Стоимость ресурса на конец текущего года за вычетом его стоимости на момент на конец предыдущего года, плюс истощение в течение года, за вычетом поступлений в течение года.

Преимущество этого метода в том, что он относительно прост и требует нескольких предположений. Основным недостатком является то, что явное предположение должны быть сделаны в отношении соответствующей нормы прибыли. В добавок к концептуальные и эмпирические проблемы в определении подходящей ставки, предварительная спецификация ставки не допускает относительно низких или высоких ставок отдачи в горнодобывающей промышленности из-за условий, специфичных для отрасли.

Альтернативный метод, метод текущей ренты II, позволяет получить ресурсную ренту путем удаления рыночная стоимость капитала, как физические, так и капитализированные затраты, от стоимости запаса ресурсов. Шаги для получения на единицу арендная плата выглядит следующим образом:

1. Валовая рента на единицу получается путем деления валовой ренты на физическую величину добычи.
2. Общая стоимость запасов полезных ископаемых (ресурс и связанные с ним вложенные капитал) равен валовой ренте на единицу, умноженной на количество резервов.
3. Стоимость ресурса равна общей стоимости запасов за вычетом текущей восстановительная стоимость чистого запаса инвестированного капитала.
4. Ресурсная рента на единицу равна стоимости ресурса, деленной на количество резервов.

Преимущество этого метода в том, что он не требует явного предположения о возврате вложенного капитала, связанного с ресурсом.

Оценки приведенной дисконтированной стоимости

Если предположить, что рента на ресурс не повышается настолько, чтобы компенсировать владельцам ресурса за номинальные проценты, на которых они могли бы заработать альтернативные инвестиции, то поток будущей ренты должен быть дисконтирован разницей между темпом роста ресурсной ренты и номинальной процентная ставка.Как отмечалось ранее, при дисконтировании одинаковые суммы в долларах в разные периоды времени имеют разную текущую стоимость, поэтому оценка по текущим дисконтированным значениям требует — в дополнение к предполагаемой скидке ставка — ряд предположений о потоке будущей ренты.

При реализации этого метода компанией BEA использовались три упрощающих предположения. сделано так, чтобы не приходилось отслеживать каждую когорту пополнения запасов отдельно на протяжении всей своей экономической жизни.Во-первых, экстракция в результате предполагалось, что прирост доказанных запасов будет постоянным в каждом году жизни поля, и предполагалось, что истощение происходит в равной степени от всех когорт еще на складе. Во-вторых, предполагалось, что новые запасы будут извлечены на постоянные ставки в течение того же периода времени, которые используются для амортизации скважин и шахт в NIPA: 16 лет до 1972 г. и 12 лет после этого. Наконец, выделения предполагалось, что это произойдет в середине года, и были оценены с использованием арендной платы за единицу описан для метода текущей арендной платы II.

Были выбраны две реальные ставки дисконта — 3 процента и 10 процентов. чтобы проиллюстрировать влияние широкого диапазона ставок на стоимость добавок, истощение и запасы запасов. Таким образом, относительно высокий и относительно выбранные низкие ставки охватывают многие из альтернатив, которые использовались в дисконтирования./7/ Трехпроцентная учетная ставка часто используется для аппроксимации нормы временного предпочтения. 10-процентная ставка часто используется для аппроксимации долгосрочной реальной нормы прибыли бизнеса. инвестиции.

Шаги для оценки приведенной дисконтированной стоимости ресурса. Арендная плата за единицу составляет:

1. Коэффициент дисконтирования был получен с использованием оценки реальной ставки дисконт — номинальная процентная ставка за вычетом темпа роста ресурсная рента — и оценки NIPA продолжительности жизни шахтных стволов и колодцы.
2. Арендная плата за единицу равна коэффициенту дисконтирования, умноженному на валовую арендную плату за единицу. полученный из метода текущей ренты, который основан на стоимости капитала акции горнодобывающей промышленности. /8/

Оценка восстановительной стоимости

Метод восстановительной стоимости вычитает из валовой арендной платы стоимость единицы добавление новых резервов, тем самым идентифицируя ресурсную ренту как остаточную. Он использует удельную стоимость доказательства новых запасов для представления вложенного капитала. доля валовой арендной платы. Стоимость единицы ресурса в земле оцененный; стоимость замены его инвестициями вычитается из этого стоимость, а остаток – ресурсная рента.Этот метод использует текущие курсы добычи для оценки будущего производства и использует предполагаемый дисконт ставке 6 процентов./9/ Из-за отсутствия производства данные о затратах, данные о сделках по продаже запасов и методы оценить эту рыночную стоимость для всех других полезных ископаемых, стоимость замещения метод используется только для нефти и газа. Шаги для получения на единицу ресурсная рента:

1. Коэффициент барреля, который используется для расчета стоимости барреля нефти. нефти в недрах — равна скорости истощения запасов, деленной суммой реальной учетной ставки и истощения ставка./10/
2. Ресурсная рента на единицу ресурсов рассчитывается путем умножения валовой ренты на единицу ресурсов. единица на коэффициент барреля и вычитание на единицу разведки и стоимость разработки.

Ценовые оценки сделок

Когда нефтегазовые компании стремятся восполнить истощенные запасы в результате их производства они сталкиваются с решением «производить или покупать». Они могут либо создавать новые запасы, финансируя усилия по разведке и разработке, или они могут купить запасы, которые уже доказаны другими.эта статья относится к цене покупки доказанных запасов как к «цене сделки». потому что он представляет собой цену, которая была уплачена в реальной сделке. То затраты на приобретение новых запасов за счет финансирования разведки и разработки усилия называются «поиск затрат». В равновесии и игнорируя различные налоговый режим покупки и бурения на нефть, затраты на поиск должны быть равным цене сделки.

Цены сделок, если они доступны, идеально подходят для оценки резервов.Как это получается вне, такие сделки относительно редки, потому что компании, как правило, развивать собственные резервы. В результате, несколько транзакций, которые происходят нелегко обобщить для оценки общей стоимости запасов.

Оценки стоимости ресурсов нефти и природного газа, представленные здесь, полученные из цен сделок, построенных на основе общедоступных данных о деятельности крупных энергопроизводящих фирм. Вывод на единицу ресурсная рента выглядит следующим образом:

1. Валовая рента на единицу ресурса и связанный с ним инвестированный капитал получается путем деления совокупных расходов на покупку прав к доказанным запасам на количество купленных запасов.
2. Ресурсная рента на единицу равна валовой ренте на единицу за вычетом удельной ренты. чистый запас попутного капитала, вложенного в нефтегазовую отрасль.

Оценка минеральных ресурсов

Величина запасов ресурсов и изменение запасов оценивались за период 1958–1991 гг. для основных минеральных ресурсов с использованием четырех оценок только что рассмотренные методы./11/ Оцениваемые полезные ископаемые включают топливо (нефть, природный газ, уголь и уран), металлы (железная руда, медь, свинец, цинк, золото, серебро и молибден) и другие минералы (фосфаты горная порода, сера, бор, диатомит, гипс и калий).Учет нефти и газа на львиную долю добычи полезных ископаемых. Другие полезные ископаемые были выбраны потому что из полезных ископаемых, которые имеют стоимость дефицита, их стоимость производства был относительно высоким.

Картина, которая вырисовывается из различных оценок стоимости U.S. запасы полезных ископаемых в целом аналогичны, независимо от используемой методологии:

• Стоимость добавлений, как правило, превышает истощение; с 1958 года стоимость запасов доказанных запасов полезных ископаемых в совокупности вырос в текущем долларов, при этом показав небольшое изменение в постоянных (1987 г. ) долларах. (диаграммы 1 и 2 и таблицу А).
• Изменения в запасах этих производственных активов с течением времени в значительной степени отражали изменение их ресурсной ренты. Рост ресурсной ренты был сопровождается большими инвестициями в разведку и повышение добычи технологий, а снижение ренты на некоторые ресурсы сопровождалось за счет сокращения геологоразведочной деятельности и закрытия маргинальных месторождений и шахт.
• Доказанные запасы полезных ископаемых составляют значительную долю запасов экономики. производственных ресурсов.Добавление стоимости запасов этих полезных ископаемых ресурсов к стоимости конструкций, оборудования и инвентаря на 1991 г. увеличит общую сумму на 471–916 миллиардов долларов, или на 3–7 процентов, в зависимости по используемому методу оценки.
• Запасы разведанных полезных ископаемых стоят гораздо больше, чем запасы вложенных конструкций и оборудования, связанных с ресурсами. В 1991 г. стоимость запасов недр в 2-4 раза превышала стоимость связанного фонда инвестированных конструкций и оборудования и запасы.
• Оценка эффекта истощения и дополнений, а также включение стоимости запасов ресурсов, дает существенно иную картину отдачи. По сравнению с нормами прибыли, рассчитанными с использованием дохода и основного капитала, как измеренные в существующих счетах, средние нормы прибыли на основе IEESA на капитал в горнодобывающей промышленности за 1958—91 гг. ниже — 4—5 процентов, а не 23 процента (таблица B). Ставки доходность всего частного капитала снизилась с 16 процентов при использовании мер в существующие счета до 14–15 процентов с использованием показателей IEESA для горнодобывающие отрасли.
• Хотя тенденции, вытекающие из альтернативных методов, аналогичны, диапазон оценок велик. Самые высокие оценки запасов, истощения, и дополнения были получены из текущих оценок арендной платы на основе капитала стоимости акций, а самые низкие были из текущих оценок арендной платы, основанных на средние нормы прибыли на капитал.

Объем доказанных запасов увеличился со 103–182 млрд долларов в 1958 г. 471–916 миллиардов долларов в 1991 году.В неизменных долларах акции несколько выросли и затем упал, но за этот период практически не изменился: с $544 до $1,077 млрд. в 1958 году реальные акции упали лишь незначительно до 530-1030 миллиардов долларов в 1991 году. Модели различаются в зависимости от типа минерала и отражают влияние цен и издержки производства, волатильность мировых цен на полезные ископаемые, рост экологическое регулирование, а также влияние забастовок и других специфических факторов каждой отрасли.

Что касается нефти, несмотря на периодические опасения, что Соединенные Штаты из нефти, добавление компенсировало истощение в течение всего периода, так как нефть компании отреагировали на более высокую чистую прибыль, активизировав разведку и усовершенствованные методы извлечения для создания запасов доказанных запасов, достаточных для удовлетворения текущих и среднесрочных потребностей с учетом текущих цен, затрат, и процентные ставки. Один всплеск в ряду данных о нефти и газе с постоянным курсом доллара Это было в 1970 году, когда началась забастовка нефтяников на Аляске.

По углю добавление превысило истощение, что привело к общему росту постоянная долларовая стоимость акций с течением времени. Для других полезных ископаемых запас модели менялись, при этом снижение запасов металлов отражало значительное снижение в возврате к металлам.

Запасы полезных ископаемых 1991 г. добавятся к запасам 1991 г. на 3–7%. стоимость воспроизводимого материального богатства в размере 13 637 миллиардов долларов, из которых частные нежилые строения и оборудование стоили 5 440 миллиардов долларов.Со временем доля запасов полезных ископаемых в расширенной оценке национального богатства снизилась; в 1958 г. запасы полезных ископаемых увеличились бы на 9–17 % к воспроизводимым запасам. материальное богатство. Это снижение, по-видимому, отражает несколько факторов, в том числе рост зависимости экономики от иностранных ресурсов и рост эффективность использования топлива и других полезных ископаемых.

Хотя промышленность вкладывает большие средства в разведку и разработку полезных ископаемых ресурсы, стоимость вложенного капитала, связанного с нефтяными месторождениями и шахты невелики по сравнению со стоимостью самих запасов полезных ископаемых.В 1991 г. стоимость недр в 2–4 раза превышала попутный капитал, инвестированный в добычу полезных ископаемых. Добавление этих запасов производственных природные активы дают более полную картину как активов, так и прибыль в горнодобывающей промышленности.

Отношение к природным ресурсам симметрично инвестициям в оборудование и структур дает совершенно иную картину нормы прибыли от добычи полезных ископаемых. Норма прибыли в горнодобывающей промышленности, рассчитанная с использованием доходов и капитала запас, измеренный в существующих счетах, в частности, путем деления доход от собственности на восстановительную стоимость конструкций, оборудования и запасы — в среднем 23.1 процент за 1958–91 гг. Чем полнее Оценка IEESA вычитает истощение и добавляет прибавки к доходу от собственности, и это добавляет стоимость запасов ресурсов к стоимости структур, оборудования, и запасы. В зависимости от используемого метода оценки ставка IEESA доходность составит 3,5–5,2 процента. Последствия включения добычи ресурсов настолько велики, что норма прибыли на весь частный капитал снижается с 16,1 процента до 14,1–14,9 процента. Эти нормы прибыли IEESA обеспечивают существенно иная картина социальной нормы отдачи от инвестиций в горнодобывающей промышленности и устойчивость отраслей вывод./12/

Как уже отмечалось, самые высокие оценки запасов ресурсов относятся к текущим метод ренты, основанный на стоимости основного капитала, вложенного в промышленности./13/ Стоимость недр, использующих эту метод составлял 916 миллиардов долларов в 1991 году. Самое низкое значение в 1991 году, 471 миллиард долларов, был получен методом текущей ренты на основе нормального дохода на вложенные средства. капитал. Оценки приведенной дисконтированной стоимости упали где-то на от 638 до 812 миллиардов долларов.

Оценки стоимости замещения и цены сделки были рассчитаны только для нефти и газа. Оценки цен сделок, несмотря на значительные сглаживание, были довольно изменчивы и неустойчивы. Оценка восстановительной стоимости дал самые низкие значения среди всех оценок по газу. То оценки цен сделок дали самые низкие значения для нефти.

Для некоторых оценок ресурсов недр, особенно тех, которые используют текущие метод ренты, основанный на нормальной отдаче на вложенный капитал, запасе ресурсов значения и изменения запасов довольно низки.В некоторых отраслях, особенно по металлургии оценки были отрицательными (отмечены звездочкой в таблицах). Эти отрицательные значения указывают на то, что валовая рента в этих отрасли настолько низки, что любая процедура, предполагающая нормальный возврат к капитал в этой отрасли должен приписывать ресурсу отрицательную остаточную ренту. если совокупная доходность факторов должна составлять рыночный выпуск. Можно представить себе альтернативная процедура, предполагающая нормальную доходность плюс резерв на истощение и получает отрицательный остаток для инвестированного капитала, связанного с ресурс.

ПРИЛОЖЕНИЕ: ИСТОЧНИКИ ДАННЫХ И МЕТОДЫ

Оценки в текущих долларах

Нефть и природный газ

Цены и количества .—Используемые цены на основные товары представляют собой средние цены на нефть и газ на устье скважины от Американского института нефти (АПИ). Устьевая цена на газ включает ренту, относящуюся к природным газожидкостные (ШФЛУ), которые, в зависимости от рыночных условий, могут быть разделены вниз по течению.Объемы добычи нефти получены от API и Департамента энергии (DOE) и включает как добычу сырой нефти, так и добычу конденсата в аренду, оба в миллионах баррелей. Добыча природного газа – это товарная продукция от API и DOE. Товарная продукция еще не подвергалась добыче СПГ. Общий доход от добычи нефти и газа рассчитывается как цена, умноженная на произведенное количество.

Оценки запасов сырой нефти и сухого газа получены от API и Министерства энергетики США. Резерв объемы по нефти и газу были увеличены на запасы ШФЛУ, о которых сообщается по отдельности. Дополнения были установлены равными дополнениям от DOE и API плюс любые остаточное изменение запасов, не учитываемое сообщаемыми потоками. Остаток возникает из-за разрывов в оценках, вызванных различным запасом методы оценки, используемые за последние 40 лет.

В качестве основных данных о ценах на сырьевые товары используются среднегодовые цены. Большой однако колебания цен на товары делают их нестабильными и, следовательно, неподходящими для оценки средней или ожидаемой доходности, которую инвесторы предположительно иметь в виду при определении соответствующей цены на долгосрочные активы, такие как как запасы полезных ископаемых.Чтобы сгладить оценки, среднее значение с трехлетним лагом среднегодовых цен используется в качестве среднегодовой рыночной цены.

Затраты .— Данные о текущих производственных затратах и ​​адвалорных а налоги на непредвиденную прибыль взяты из Обзора расходов на нефть и газ API. (SOGE), а за 1972–1981 годы — ежегодное обследование нефти и нефти, проводимое Бюро переписи населения. Газ (АСОГ). «Затраты на поиск» получаются как 3-летнее скользящее среднее затраты на разработку на единицу добавленного запаса; исходные данные взяты из СОГЕ и АСОГ.За годы, не охватываемые SOGE, оценки расходов были интерполированы с использованием индикаторного ряда.

Основной капитал .— Основной капитал, амортизация и инвестиции оценки взяты из BEA. BEA определяет инвестиции и капитал для горнодобывающей промышленности отличается от стандартной отраслевой практики. Инвестиции БЭА включают в себя капитал оборудование, сооружения и все затраты на разведку и разработку, даже те расходы, которые рассматриваются операторами как текущие расходы.Оценки капиталовложений и инвестиций NIPA доступны в виде сводных данных по нефти. и добыча газа (SIC 13). Доля капитала для четырехзначной отрасли SIC 1321, сжиженный природный газ, был удален из этой серии, так как этот капитал не используется при добыче нефти или газа. Скорее, сжиженный природный газ, небольшая часть SIC 13, является последующим процессом. Основной капитал другие четырехзначные компоненты SIC 13 считаются частью капитала требуется для добычи нефти и газа; например, месторождение нефти и газа услуги по разведке, SIC промышленность 1382, используются в качестве сырья для добычи нефти и газа добыча.

Инвестиционный ряд NIPA по добыче нефти и газа за 1959–1991 гг. дезагрегировать на добычу нефти и добычу газа по соотношению затраты на успешное бурение нефтяных скважин к затратам на успешное пробурены газовые скважины. За 1947–58 гг. коэффициенты затрат на нефтяные скважины и газовые скважины были оценены с использованием количества успешных нефтяных скважин и газовых пробурены скважины. Эти два инвестиционных ряда затем использовались для и оценки основного капитала и амортизации в постоянных долларах для добычи нефти и для добычи газа.

Прочие полезные ископаемые

Имеются несоответствия в данных и нехватка данных за небазисные годы. существенные трудности в проведении оценок по другим полезным ископаемым. Данные которые действительно существуют, часто классифицируются неконгруэнтно, или определения для серии меняются со временем. Например, данные Бюро переписи населения, которые доступны только исчерпывающие данные о производстве, затратах и ​​доходах. на основе SIC; Данные БЭА об акционерном капитале основаны на SIC, но более агрегированный уровень, чем данные переписи; и Горное управление и данные Министерства энергетики запасы, объемы производства и цены указаны на товарной основе.

Цены и количества .— Для большинства полезных ископаемых основной товар Используемые цены представляют собой средние значения стоимости продукции с трехлетним лагом, разделенные на по количеству произведенных металлов и других полезных ископаемых от Бюро Шахты или Министерство энергетики. Для других полезных ископаемых сочетание имеющихся данных о ценах, произведенное количество или стоимость производства используется для получения недостающих данных на цены или стоимость продукции. Общая выручка от текущего производства составляет равна средней цене, умноженной на количество произведенной продукции.

Изменение определений количества запасов полезных ископаемых создает значительные проблемы для построения последовательных временных рядов запасов полезных ископаемых. Прежний до 1978 г. запасы определялись Горным бюро как экономические запасы, как продемонстрированные, так и предполагаемые; в период с 1979 по 1986 год резервная база была предпочтительное определение, и оно включало продемонстрированное (но не предполагаемое) экономические резервы, предельные экономические резервы и часть субэкономических резервов; с 1987 г. в определение включены только доказанные экономические запасы резервов.Только последнее определение примерно соответствует доказанным запасам. в нефти и газе. Опубликованные оценки показали такие большие годовые изменений — даже в пределах подпериодов, в которых определения запасов были без изменений — что BEA попыталась разработать последовательную или, по крайней мере, сглаженные временные ряды для этих минералов. В серии BEA используется средневзвешенное значение которая основана на постоянном соотношении выпуска продукции к резервам и на масштабированное скользящее среднее опубликованных запасов.(Запасы урана основаны на на другом методе, который объединяет категории авансовых затрат Министерства энергетики для построения последовательный временной ряд.)

Затраты .— Согласованные данные о производственных расходах — текущие переменные затраты на добычу, включая приобретенные услуги, были получены из данных Бюро переписи населения по горнодобывающей промышленности и из контрольного показателя BEA ввод-вывод данных.

Основной капитал .—За годы переписи с 1958 по 1991 год данные о инвестиции в заводы, оборудование, разведку и разработку были получены из переписи Бюро переписи горнодобывающей промышленности .Эти инвестиции затем данные использовались для построения оценок основного капитала по конкретным отраслям. для горнодобывающей промышленности на более высоком уровне детализации, чем тот, на котором BEA обычно производит оценки.

Оценки в постоянных долларах

Оценки нефти, природного газа и других полезных ископаемых в постоянных долларах использовать 1987 в качестве базового года. Была использована оценка ресурсной ренты за базовый год. для расчета постоянного долларового ряда для следующих методов: Текущая рента, приведенная дисконтированная стоимость, а для более короткого периода – цена сделки.Для каждого метода рента на единицу ресурсов в 1987 г. по стоимости истощения был умножен на физический объем истощения и добавок, чтобы получить стоимость истощения и добавления соответственно. Постоянная долларовая стоимость запаса ресурсов является продуктом ренты на единицу ресурсов в 1987 г. и объем резервов на конец года.

1. Адельман, Массачусетс, Хариндар Де Сильва и Майкл Ф. Коэн. «Стоимость пользователя в нефти Производство. Ресурсы и энергия 13 (1991): 217–240.
2. Адельман, Массачусетс, Джон С. Хоутон, Гордон М. Кауфман и Мартин Б. Циммерман. Энергетические ресурсы в неопределенном будущем . Кембридж, Массачусетс: Баллинджер, 1983.
3. Ахмад, Юсуф Дж., Салах Эль-Серафи и Эрнст Лутц, редакторы. Окружающая среда Учет устойчивого развития . Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1989.
4. Боскин, Майкл Дж., Марк С. Робинсон, Терренс О’Рейли и Правин Кумар. «Новые оценки стоимости федеральных прав на добычу полезных ископаемых и земли». американский Экономическое обозрение 75, вып. 5 (декабрь 1985 г.): 923–936.
5. Гордон, Патрис Л. и Рэймонд Принс. «Озеленение национальных счетов». Бюджетное управление Конгресса, март 1994 г.
6. Эль Серафи, Салах. «Правильный расчет доходов от исчерпаемых природных Ресурсы.» В Экологический учет для устойчивого развития , под редакцией Юсуфа Дж.Ахмад, Салах Эль-Серафи и Эрнст Лутц, 10–18 лет. Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1989.
7. Эль Серафи, Салах и Эрнст Лутц. «Экологический и ресурсный учет: Обзор.» В Экологический учет для устойчивого развития , под редакцией Юсуфа Дж. Ахмада, Салаха Эль Серафи и Эрнста Лутца, 1–7. Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1989 г.
8. Ферран, Бернардо. «Корпоративный и социальный учет нефти. Отзыв о доходах и богатстве (март 1981 г.): 104.
9. Грамбш, Энн Э. и Р. Грегори Майклс с Генри М. Пескиным. «Принимая Запас природы: экологический учет Чесапикского залива». В г. Улучшенный учет окружающей среды , под редакцией Эрнста Лутца, 184–197. Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1993.
10. Хартвик, Джон Р. «Природные ресурсы, национальный учет и экономическая Амортизация. Journal of Public Economics 43, № 3 (декабрь 1990 г.): 291–304.
11. Хартвик, Джон и Аня Хагеман. «Экономическая амортизация запасов полезных ископаемых и вклад Эль Серафи». В г. «К улучшению учета the Environment , под редакцией Эрнста Лутца, 211–235. Вашингтон: Всемирный банк, 1993 г.
12. Хотеллинг, Гарольд. «Экономика неисчерпаемых ресурсов». Журнал Политическая экономия 39, вып.2 (1931): 137–175.
13. Джази, Джордж. «Обзор: Бухгалтерская книга экономического бухгалтера», в «The Economic Счета США: ретроспектива и перспективы.» S URVEY OF C СРОЧНО B USINESS 51, no. 7, Часть II, выпуск к 50-летию (июль 1971 г.): 221–225.
14. Джази, Джордж. «Концептуальная основа счетов: повторное рассмотрение». В Критика счетов доходов и продуктов в Соединенных Штатах .Исследования в Доход и богатство, том. 22, 93–94. Нью-Йорк: Университетское издательство, 1958.
15. Ландефельд, Дж. Стивен и Джеймс Р. Хайнс. «Оценка невозобновляемых природных Ресурсы в горнодобывающей промышленности». Review of Income and Wealth 31, нет. 1 (март 1985 г.): 1–20.
16. Лутц, Эрнст, изд. На пути к улучшению учета окружающей среды . Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1993.
17. Лутц, Эрнст и Генри М.Пескин. «Обзор ресурсов и подходов к учету в промышленно развитых странах». В г. «К улучшению учета Окружающая среда , под редакцией Эрнста Лутца, 144–176. Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1993 г.
18. Нордхаус, Уильям Д. «Распределение энергетических ресурсов». Брукингские документы по экономической деятельности 3 (1973): 529–570.
19. Нордхаус, Уильям Д. и Джеймс Тобин. «Рост устарел?» В Измерение экономической и социальной эффективности .Исследования в области доходов и Богатство, том. 38, под редакцией Милтона Мосса, 509–532. Нью-Йорк: Колумбия Университетское издательство, 1973.
20. Организация экономического сотрудничества и развития, Департамент экономики и Статистика. «Расширение национальных счетов в отношении природных и Экологические ресурсы и расходы на борьбу с загрязнением: обзор недавней международной дискуссии». Документ, распространенный на встрече экспертов по национальным счетам, Париж, 14 июня 1991 г.
21. Паддок, Джеймс Л., Дэниел Р. Сигел и Джеймс Л. Смит. «Оценка опциона Претензий в отношении недвижимого имущества: дело об аренде морских нефтяных месторождений». Ежеквартально Журнал экономики 98, вып. 3 (август 1991 г.): 479–508.
22. Пескин, Генри М. «Предлагаемая система экологических счетов». В Экологический учет для устойчивого развития , под редакцией Юсуфа Дж. Ахмад, Салах Эль-Серафи и Эрнст Лутц.Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1989.
23. Пескин, Генри М., с Эрнстом Лутцем. «Обзор ресурсов и окружающей среды Подходы к бухгалтерскому учету в промышленно развитых странах». Учет окружающей среды , под редакцией Эрнста Лутца, 144–176. Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк, 1993.
24. Расмуссен, Джон А. «Определение затрат и решение «производить или покупать» для нефти и Производители газа в 1982–1986 гг. Нефтяной учет и финансовый Журнал управления 11, вып. 2 (лето 1992 г.): 60–92.
25. Репетто, Роберт, Уильям Маграт, Майкл Уэллс, Кристин Бир и Фабризо Россини. Разбазаривание активов: национальные ресурсы в национальном доходе Счета . Вашингтон, округ Колумбия: Институт мировых ресурсов, июнь 1989 г.
26. Соладей, Джон Дж. «Измерение дохода и продукта в нефтегазовой добыче». Отрасли.»В Измерение капитала . Исследования в области доходов и Богатство, том. 45, 347–376. Чикаго: Издательство Чикагского университета, 1980.
27. Солоу, Роберт. «Почти практический шаг к устойчивому развитию». Печать приглашенная лекция по случаю 40-летия Ресурсов для будущее. 8 октября 1992 г. Вашингтон, округ Колумбия: ресурсы для будущего.
28. Штауффер, Томас С. «Учет« растраты активов »: измерение дохода. и зависимость в государствах-арендаторах нефти. Журнал энергетики и развития 11, нет. 1 (1986): 69–93.
29. ООН. Повестка дня на XXI век: Программа действий по устойчивому Разработка . Департамент общественной информации. Нью-Йорк: Организация Объединенных Наций, 1992 г., главы 8 и 40.
30. ООН. Интегрированный эколого-экономический учет (промежуточная версия). Исследования в области методов, Справочник по национальному учету, серия F, нет.61. Нью-Йорк: Организация Объединенных Наций, 1993.
31. Система национальных счетов 1993 . Брюссель: Европейская комиссия Сообщества, Международный валютный фонд, Организация экономического сотрудничества и развития, Организация Объединенных Наций и Всемирный банк, 1993 г.
32. Министерство торговли США. Бюро экономического анализа. Исправлено Воспроизводимое материальное богатство в США, 1925–1989 гг. . Вашингтон, ДК: У.S. Правительственная типография, январь 1993 г.
33. Министерство торговли США. Бюро экономического анализа. «Методические рекомендации в области экономического учета.» S ОБЗОР C СРОК B USINESS 73, №. 2 (февраль 1993 г.): 43–44.
34. Всемирная комиссия по окружающей среде и развитию. Наше общее будущее . Оксфорд: издательство Оксфордского университета, 1987.
35. Райт, Гэвин.«Истоки американского промышленного успеха, 1879–1940». American Economic Review 80, вып. 4 (сентябрь 1990 г.): 651–668.

1. Бухгалтерский учет также давно вызывает споры в учет полезных ископаемых; Кроме того, интерес к ней возродился после «энергетического кризиса» середины 1970-х гг. С тех пор финансовый учет Совет по стандартам выпустил пять новых стандартов для улучшения учета полезных ископаемых. Ресурсы.

2.См., например, Гэвин Райт [35] и Майкл Дж. Боскин, Марк С. Робинсон, Терренс О’Рейли и Правин Кумар [4].

3. Часть дебатов о трактовке минералов как запасов или как основной капитал, может отражать мнение о том, что истощение должно считаться сокращением весьма заметного показателя ВВП, а не в менее известном НДП. Если рассматривать природные ресурсы как основной капитал, исчерпание ресурсов в производственном процессе будет рассматриваться как амортизация.Поскольку NDP определяется как ВВП за вычетом амортизации, с при таком подходе любая плата за истощение повлияет на NDP, но не на ВВП (как отмечалось ранее традиционный ВВП неявно включал истощение). С другой стороны, изменение товарно-материальных запасов является компонентом как ВВП, так и ЧВП. Следовательно, некоторые утверждали, что если бы истощение рассматривалось как чистое снижение в товарно-материальных запасах это привело бы к вычитанию из как ВВП, так и НДП.

4. Среди методов, которые не были использованы, предлагается один Салах Эль Серафи.Подход по существу рассчитывает сумму, которая должна быть инвестированы в «фонд погашения» для создания потока доходов, достаточного для заменить то, что произведено природным ресурсом. Подход, хотя часто упоминается в литературе по учету ресурсов, в основном не включается потому что это несовместимо с представлениями, воплощенными в традиционных национальных счетов и IEESA. В традиционных счетах стоимость актива определяется его рыночной ценой или ее эквивалентом.подход Эль Серафи, мера, ориентированная на благосостояние, не предназначена для оценки рыночной стоимости минеральных ресурсов.

5. Другими словами, реальная цена ресурса должна увеличиваются по реальной процентной ставке, и дисконтирование не требуется.

6. Как будет показано ниже, возможно, в течение длительных периодов рента за единицу полезных ископаемых, как и большинство материальных активов, находящихся для инвестиционных целей — будет расти по ставке, равной номинальному дисконту ставка; однако периоды неравновесия могут быть довольно продолжительными.Тем не менее, учитывая проблемы прогнозирования цен на летучие полезные ископаемые, технологий и т. д., это простое допущение может дать такие же хорошие или лучшие результаты, как и другие методы.

7. Хотя эти реальные ставки — 3 процента и 10 проценты — часто используются для дисконтирования будущих доходов, и то, и другое, вероятно, высокая для дорожающего материального актива по ряду причин: (1) полезные ископаемые цены растут, по крайней мере частично, если не полностью компенсируют эффект дисконтирование; (2) как утверждают многие авторы, решения с межпоколенческим эффекты должны оцениваться по более низким ставкам дисконтирования, чем другие операции; и (3) реальная ставка в размере 10 процентов, которая часто упоминается и используется Управлением по вопросам управления и бюджета в качестве оценки реальной ставки доходность частного капитала смещена вверх.10-процентная доходность основана по оценкам прибыли до налогообложения на воспроизводимый капитал, которая рассчитывается как весь доход от собственности, деленный на восстановительную стоимость воспроизводимых ресурсы. Некоторые авторы пытались скорректировать отдачу, чтобы отразить тот факт, что доход от собственности представляет собой доход от земли и других факторов, а также к воспроизводимому капиталу; тем не менее, в той мере, в какой эти другие факторы исключаются из знаменателя, расчетная доходность капитала слишком велика. высокий.

8. Из-за используемых упрощающих предположений несколько к запасам и потокам применяются разные коэффициенты дисконтирования; за в большинстве лет различия очень малы.

9. Описанный здесь метод основан на подходе, используемом М.А. Адельмана, который был модифицирован для оценки ресурсной ренты и отсюда истощение и ценность запасов нефти и газа.

10. Обратите внимание, что если ресурс растет со скоростью, равной к номинальной процентной ставке, реальная учетная ставка (номинальная ставка за вычетом рост цен) равен нулю, а коэффициент барреля равен единице; в В этом случае текущая рента используется для оценки запасов и истощения.

11. Методы цены сделки и стоимости замещения используются для периода 1947–91 гг. и только для нефти и газа.

12. Учитывая влияние налогового законодательства, трансфертного ценообразования и исключенные активы, сравнение норм доходности по методам затруднено в лучшем случае. Многие горнодобывающие отрасли имеют относительно небольшой вложенный капитал. (фиксированные или инвентарные), связанные с ресурсами, и, следовательно, вычисленные доходность воспроизводимого капитала завышена относительно той, которую компании, которые подсчитывают стоимость имущества, имеют в своих книгах.

13. За период данного анализа текущая арендная плата на единицу по всем ресурсам увеличивалась в среднем на 4–8% в год. На основе преференциальной ставки в реальном времени в размере 3 процентов или номинальной ставки. примерно 6 процентов — нынешние методы арендной платы, возможно, не слишком велики. не соответствует действительности в течение длительных периодов времени, учитывая диапазон неопределенности в оценки нормы прибыли.