Учет отложенных налоговых активов: Минфин России

[1] Далее — ПБУ 18/02.

[2] «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Разработан порядок отражения в бухучете банков отложенных налоговых обязательств и активов

Банком России разработан порядок отражения в бухучете банков отложенных налоговых обязательств и активов (Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов» (утв. Банком России 25.11.2013 N 409-П).  Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение  (уменьшение) величины налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных  периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о  налогах и сборах. В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте.

Не применяется до регистрации в Минюсте России

Текст документа

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(БАНК РОССИИ)

«25» ноября 2013 г. № 409-П

г. Москва

П О Л О Ж Е Н И Е

О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых

обязательств и отложенных налоговых активов

Глава 1. Общие положения

1.1. На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года   № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»  (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28,  ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31,  ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25,  ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008,  № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009,  № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011,  № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50,  ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649;  № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084) и в  соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол  заседания Совета директоров Банка России от 15 ноября 2013 года  № 25) Банк России устанавливает для кредитных организаций,  расположенных на территории Российской Федерации (далее –  кредитные организации), порядок бухгалтерского учета отложенных  налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

1.2. Настоящее Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение  (уменьшение) величины налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных  периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о  налогах и сборах.

1.3. В целях настоящего Положения временные разницы  определяются как разница между остатками на активных (пассивных)  балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в  пункте 1.4 настоящего Положения, с учетом порядка ведения  аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их  налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в  порядке, установленном законодательством Российской Федерации о  налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма,  относимая на актив или обязательство в налоговых целях.  Временные разницы подразделяются на:

налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного  налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на  прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской  Федерации в будущих отчетных периодах;

вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на  прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль,  подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в  будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате  применения разных правил признания на конец отчетного периода,   указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных)  балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.

Вычитаемые временные разницы возникают вследствие  применения разных правил признания на конец отчетного периода,  указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, результатов выбытия  объектов бухгалтерского учета и изменений, в том числе возникновения  и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для  целей бухгалтерского учета и их налоговой базы. 

Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отраженных,  в том числе в предшествующих отчетных периодах, в бухгалтерском  учете кредитной организации, на увеличение (уменьшение)  налогооблагаемой прибыли.

Если уменьшение остатка на активном (пассивном) балансовом  счете при прекращении признания в будущих отчетных периодах  объектов бухгалтерского учета не окажет влияния на увеличение  (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то  налоговая база остатка на активном (пассивном) балансовом счете равна  его балансовой стоимости. В таких случаях временные разницы не  возникают, и признания отложенного налога на прибыль не происходит.  В целях настоящего Положения под отложенным налогом на  прибыль понимается сумма, которая может увеличить или уменьшить  налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему  Российской Федерации в будущих отчетных периодах.

1.4. В целях настоящего Положения при определении временных  разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету  капитала

1.5. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым обязательством понимается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих  отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

1.6. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым  активом понимается сумма налога на прибыль, подлежащая  возмещению в будущих отчетных периодах в отношении:

вычитаемых временных разниц;

перенесенных на будущее убытков, не использованных для  уменьшения налога на прибыль.

1.7. Изменение требований законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, в том числе, изменение налоговых ставок  по налогу на прибыль, изменение вероятности получения достаточной  налогооблагаемой прибыли для признания отложенных налоговых  активов, может являться причиной увеличения или уменьшения  величины отложенных налоговых обязательств и отложенных  налоговых активов.

1.8. Отложенные налоговые обязательства отражаются на  пассивном балансовом счете № 61701 «Отложенное налоговое  обязательство», отложенные налоговые активы – на активных  балансовых счетах № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам» и № 61703 «Отложенный налоговый  актив по перенесенным на будущее убыткам».   Порядок ведения аналитического учета по счетам № 61701, 61702  и 61703 определяется кредитной организацией. При этом кредитная  организация должна обеспечить получение информации по объектам  бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное  налоговое обязательство или отложенный налоговый актив. В  отношении отложенного налогового актива кредитная организация  также должна обеспечить получение информации по перенесенным на   будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, определенным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые  активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых  счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету  финансового результата либо оказывает или окажет влияние на  увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном  периоде или будущих отчетных периодах, учитываются в  корреспонденции с активным балансовым счетом № 70616 «Увеличение  налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным  балансовым счетом № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» и являются корректировками суммы  налога на прибыль на отложенный налог на прибыль.   Порядок ведения аналитического учета по счетам № 70615 и 70616 определяется кредитной организацией.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые  активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых  счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету  добавочного капитала, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на  отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом  № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на  прибыль».

Порядок ведения аналитического учета по счетам № 10609 и 10610  определяется кредитной организацией. При этом кредитная организация  должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского  учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое  обязательство или отложенный налоговый актив.

Глава 2. Отражение в бухгалтерском учете отложенных   налоговых обязательств

2.1. Отложенные налоговые обязательства отражаются в  бухгалтерском учете при возникновении налогооблагаемых временных  разниц с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего  Положения.

2.2. Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на  налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и  действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1  настоящего Положения.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в  бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных)  балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в  корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со  счетами по учету добавочного капитала.

2.3. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в  соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и  сборах величина отложенного налогового обязательства подлежит  пересчету на дату, предшествующую дате начала применения  измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на  счета по учету добавочного капитала.

2.4. Образование или увеличение отложенного налогового  обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных  налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в  пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между  величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов,  определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в  отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах,  изменение величины которых учитывается на счетах по учету  финансового результата либо оказывает или окажет влияние на  увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном  периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти  месяцев отчетного года:

Дебет счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;  определенное на конец отчетного года – в период отражения в  бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

или

в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете  № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным  разницам»:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти  месяцев отчетного года:

Дебет счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»;  определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам».

2.5. Уменьшение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых  обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2  настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами  отложенных налоговых обязательств, определенными на конец  отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода,  указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков  на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины  которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо  оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение)  налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных  периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти  месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»  Кредит счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

2.6. Образование или увеличение отложенного налогового  обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных  налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между  величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных  налоговых обязательств и отложенных налоговых активов,  определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего  отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в  отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах,  изменение величины которых учитывается на счетах по учету  добавочного капитала, отражается следующими бухгалтерскими  записями:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на  отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение  добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»  

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»  или  в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете  № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным  разницам»:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на  отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение  добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам».

2.7. Уменьшение отложенного налогового обязательства,  полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых  обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2  настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств, определенными на конец  отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода,  указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков  на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины  которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не  подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли,  отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»  

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на  отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение  добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

2.8. При прекращении признания актива, изменение величины  которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету  добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету  нераспределенной прибыли, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (уменьшается) на остаток или часть остатка на  счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на  прибыль, относящийся к выбывающему активу, с отражением  следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 10601 «Прирост стоимости имущества при  переоценке»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

2.9. Уменьшение отложенного налогового обязательства в случае  уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на  конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете  событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими  записями:

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были  отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного  капитала:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на  отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение  добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

2.10. Увеличение отложенного налогового обязательства в случае  увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на  конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете  событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими  записями:

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были  отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового  результата:

Дебет счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;  

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были  отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного  капитала:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство».

Глава 3. Отражение в бухгалтерском учете отложенных   налоговых активов

3.1. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете при возникновении вычитаемых временных разниц и вероятности  получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в  будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в  пункте 4.1 настоящего Положения.

При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли,  которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на  вычитаемые временные разницы, кредитная организация анализирует  выполнение следующих условий:

имеются ли у кредитной организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, приводящие к получению  налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы;

прогнозирует ли кредитная организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором  кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в  налоговых целях на вычитаемые временные разницы.

В той мере, в которой у кредитной организации отсутствует  вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли,  позволяющей использовать выгоду от части или всей суммы  отложенного налогового актива, такая часть или вся сумма  рассчитанного отложенного налогового актива не подлежит признанию.

3.2. Отложенные налоговые активы, возникающие из перенесенных на будущее убытков, не использованные для уменьшения налога на прибыль, отражаются в бухгалтерском учете при вероятности  получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в  будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в  пункте 4.1 настоящего Положения.

При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли,  которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на  перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения  налога на прибыль, кредитная организация анализирует выполнение  следующих условий:

имеются ли у кредитной организации достаточные  налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к получению  налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе  уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в  течение срока, установленного законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах;  существует ли вероятность получения кредитной организацией  налогооблагаемой прибыли до истечения срока переноса убытков,  установленного законодательством Российской Федерации о налогах и  сборах, на будущие отчетные периоды, следующие за тем налоговым  периодом, в котором получены эти убытки;

существует ли вероятность повторения в будущем причин  возникновения переноса на будущее убытков;  прогнозирует ли кредитная организация получение  налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором  кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в  налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока,  установленного законодательством Российской Федерации о налогах и  сборах.

В той мере, в которой у кредитной организации отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на  будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на  прибыль, в течение срока, установленного законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах, отложенный налоговый  актив не подлежит признанию.

3.3. Величина отложенного налогового актива определяется как  произведение вычитаемых временных разниц или перенесенных на  будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на  прибыль, на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и  действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1  настоящего Положения.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в  бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных)  балансовых счетах отложенный налоговый актив по вычитаемым  временным разницам учитывается в корреспонденции со счетами по  учету финансового результата или со счетами по учету добавочного  капитала.

3.4. Балансовая стоимость признанного отложенного налогового  актива пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1  настоящего Положения, и уменьшается в той мере, в которой  отсутствует вероятность получения достаточной налогооблагаемой  прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в  налоговых целях на вычитаемые временные разницы и (или)  перенесенные на будущее убытки. Такое уменьшение восстанавливается  в той мере, в которой появляется вероятность получения достаточной  налогооблагаемой прибыли.

 3.5. Непризнанный отложенный налоговый актив не отражается в бухгалтерском учете, пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 настоящего Положения, и подлежит признанию в той мере, в  которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой  прибыли, позволяющей возместить отложенный налоговый актив.  3.6. Прекращение признания отложенных налоговых активов в  отношении перенесенных на будущее убытков, не использованных для  уменьшения налога на прибыль, происходит при их полном  использовании, несоответствии условиям признания, а также в связи с  истечением срока переноса таких убытков на будущие отчетные  периоды, установленного законодательством Российской Федерации о  налогах и сборах и подлежит отражению в бухгалтерском учете с  периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4. 1 настоящего  Положения.

3.7. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в  соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и  сборах величина отложенного налогового актива подлежит пересчету на  дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых  ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на  счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету  добавочного капитала.

3.8. Образование или увеличение отложенного налогового актива  по вычитаемым временным разницам, полученное на основании  ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных  налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения,  рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых  активов или отложенных налоговых активов и отложенных налоговых  обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец  предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1  настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных)   балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном  периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими  бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года – в период отражения в  бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

или

в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете  № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти  месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года – в период отражения в  бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль».

3.9. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым  временным разницам, полученное на основании ведомости расчета  отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов,  указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как  разница между величинами отложенных налоговых активов,  определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего  отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в  отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах,  изменение величины которых учитывается на счетах по учету  финансового результата либо оказывает или окажет влияние на  увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном  периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими  бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти  месяцев отчетного года:

Дебет счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам»;

определенное на конец отчетного года – в период отражения в  бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

3.10. Образование или увеличение отложенного налогового актива  по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для  уменьшения налога на прибыль, полученное на основании ведомости  расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых  активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное  как разница между величинами отложенных налоговых активов,  определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего  отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения,  отражается следующими бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти  месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по  перенесенным на будущее убыткам»

Кредит счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года – в период отражения в  бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по  перенесенным на будущее убыткам»

Кредит счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль».

3.11. Уменьшение отложенного налогового актива по  перенесенным на будущее убыткам, не использованным для  уменьшения налога на прибыль, полученное на основании ведомости  расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых  активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное   как разница между величинами отложенных налоговых активов,  определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения,  отражается следующими бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти  месяцев отчетного года:

Дебет счета № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70616 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по  перенесенным на будущее убыткам»;

определенное на конец отчетного года – в период отражения в  бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам».

3.12. Образование или увеличение отложенного налогового актива  по вычитаемым временным разницам, полученное на основании  ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных  налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения,  рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых  активов или отложенных налоговых активов и отложенных налоговых  обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец  предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1  настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных)  балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах  по учету добавочного капитала, отражается следующими  бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

или

в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

3.13. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

3..14. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету  нераспределенной прибыли, остаток на счете по учету добавочного  капитала корректируется (увеличивается) на остаток или часть остатка  на счете увеличения добавочного капитала на отложенный налог на  прибыль, относящийся к выбывающему активу.

3.15. Уменьшение отложенного налогового актива в случае  уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на  конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете  событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими  записями:

в отношении отложенных налоговых активов, которые были  отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового  результата:

Дебет счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога  на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам» и счета № 61703 «Отложенный  налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам»;

в отношении отложенных налоговых активов, которые были  отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного  капитала:

Дебет счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на  отложенный налог на прибыль» или счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам».

 3.16. Увеличение отложенного налогового актива в случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете  событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими  записями:

в отношении отложенных налоговых активов, которые были  отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового  результата:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам» и счета № 61703 «Отложенный  налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам»  

Кредит счета № 70715 «Уменьшение налога на прибыль на  отложенный налог на прибыль» или счета № 70716 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

в отношении отложенных налоговых активов, которые были  отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного  капитала:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по  вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на  отложенный налог на прибыль» или счета № 10610 «Уменьшение  добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

Глава 4. Периодичность отражения в бухгалтерском учете   отложенных налоговых  обязательств и отложенных  налоговых активов

 4.1. В целях настоящего Положения под отчетным периодом  понимаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Начиная   с первого отчетного периода после вступления в силу настоящего Положения отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные на конец первого квартала, полугодия  и девяти месяцев, в бухгалтерском учете отражаются не позднее 45  календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного  периода, а определенные на конец года – в период отражения в  бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до  даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и  отложенных налоговых активов ведется только на балансе головного  офиса кредитной организации.

4.2. Кредитная организация на конец каждого отчетного периода,  указанного в пункте 4. 1 настоящего Положения, формирует ведомость  расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых  активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых  счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4  настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой,  определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых  обязательств и отложенных налоговых активов.  Форма ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов утверждается кредитной организацией во внутренних документах. При этом в указанной ведомости за соответствующий период должна содержаться следующая информация:

остатки на активных (пассивных) балансовых счетах на конец  отчетного периода;

налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на  конец отчетного периода;

налогооблагаемые временные разницы, рассчитанные на конец  отчетного периода;

вычитаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых обязательств, изменение величины  которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или)  на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец  отчетного периода;

суммы отложенных налоговых активов по вычитаемым  временным разницам, изменение величины которых учитывается на  счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету  добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на  будущее убыткам, рассчитанные на конец отчетного периода.

Глава 5. Заключительные положения

 5.1. При применении настоящего Положения кредитные  организации руководствуются Международными стандартами  финансовой отчетности (далее – МСФО) и Разъяснениями МСФО,  принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории  Российской Федерации, и в соответствии с частью 12 статьи 21  Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О  бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской  Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477;  № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631) определяют особенности ведения  бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и  отложенных налоговых активов в собственных стандартах  экономического субъекта.

5.2. Настоящее Положение вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России».

Председатель  Центрального банка

Российской Федерации Э. С. Набиуллина

Резюме ведомости № 109

Учет налога на прибыль (Выдан 2/92)

Резюме

Настоящий отчет устанавливает стандарты финансового учета и отчетности в отношении последствий налогов на прибыль, возникающих в результате деятельности предприятия в течение текущего и предшествующих лет. Для финансового учета и отчетности по налогу на прибыль требуется подход, основанный на активах и пассивах. Настоящее Заявление заменяет собой Заявление FASB № 96, Учет налога на прибыль, , а также вносит поправки или заменяет собой другие положения по бухгалтерскому учету, перечисленные в Приложении D.

Цели учета налога на прибыль

Цели учета налога на прибыль заключаются в признании (а) суммы налогов, подлежащих уплате или возмещению за текущий год, и (б) отложенных налоговых обязательств и активов в отношении будущих налоговых последствий событий, которые были признаны в финансовой отчетности предприятия. или налоговые декларации.

Основные принципы учета налога на прибыль

При учете налога на прибыль на дату составления финансовой отчетности применяются следующие основные принципы:

1. Текущие налоговые обязательства или активы признаются в отношении расчетных налогов, подлежащих уплате или возмещению, в налоговых декларациях за текущий год.
2. Отложенное налоговое обязательство или актив признаются в отношении расчетных будущих налоговых эффектов, связанных с временными разницами и переносом на будущие периоды.
3. Оценка текущих и отложенных налоговых обязательств и активов основана на положениях действующего налогового законодательства; последствия будущих изменений в налоговом законодательстве или ставках не ожидаются.
4. Оценка отложенных налоговых активов при необходимости уменьшается на сумму любых налоговых льгот, реализация которых, исходя из имеющихся данных, не ожидается.

Временные разницы

Налоговые последствия большинства событий, признанных в финансовой отчетности за год, учитываются при определении подоходного налога, подлежащего уплате в настоящее время. Однако налоговое законодательство часто отличается от требований стандартов финансовой отчетности в отношении признания и оценки, и могут возникать различия между (а) суммой налогооблагаемого дохода и финансового дохода до налогообложения за год и (б) налоговой базой активов или обязательств и их отраженные суммы в финансовой отчетности.

APB Мнение № 11, Учет подоходного налога, использовал термин временные разницы для различий между годами, в которых операции влияют на налогооблагаемый доход, и годами, в которых они учитываются при определении финансового дохода до налогообложения. Временные разницы создают различия (иногда накапливающиеся в течение более одного года) между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности. Другие события, такие как объединение бизнеса, также могут создавать различия между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности.Все такие разницы в совокупности именуются в данном отчете временными разницами .

Отложенные налоговые последствия временных разниц

Временные разницы обычно подлежат налогообложению или вычету при возмещении соответствующего актива или погашении соответствующего обязательства. Отложенное налоговое обязательство или актив представляет собой увеличение или уменьшение налогов, подлежащих уплате или возмещению в будущие годы, в результате временных разниц и переносов на конец текущего года.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении временных разниц, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм в будущие годы. Например, между заявленной суммой и налоговой базой дебиторской задолженности по продаже в рассрочку создается временная разница, если для целей налогообложения часть или вся прибыль от продажи в рассрочку будет включена в определение налогооблагаемого дохода в последующие годы. Поскольку суммы, полученные после возмещения этой дебиторской задолженности, будут подлежать налогообложению, отложенное налоговое обязательство признается в текущем году в отношении соответствующих налогов, подлежащих уплате в будущих годах.

Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив признается в отношении временных разниц, которые приведут к вычету сумм в последующие годы и для переноса на будущие периоды. Например, между заявленной суммой и налоговой базой обязательства по оценочным расходам создается временная разница, если для целей налогообложения эти оценочные расходы не подлежат вычету до следующего года. Погашение этого обязательства приведет к налоговым вычетам в последующие годы, а отложенный налоговый актив признается в текущем году в отношении уменьшения налогов, подлежащих уплате в последующие годы.Оценочный резерв признается, если, исходя из совокупности имеющихся доказательств, более вероятно, чем , что некоторая часть или весь отложенный налоговый актив не будет реализован.

Оценка отложенного налогового обязательства или актива

Настоящий Положение устанавливает процедуры для (а) оценки отложенных налоговых обязательств и активов с использованием условной налоговой ставки и (б) оценки необходимости создания оценочной поправки для отложенных налоговых активов. Действующее налоговое законодательство и ставки учитываются при определении применимой налоговой ставки и оценке необходимости оценочной поправки.

Все имеющиеся доказательства, как положительные, так и отрицательные, рассматриваются для определения того, на основании веса этих свидетельств требуется ли оценочный резерв для некоторой части или всего отложенного налогового актива. Суждение должно использоваться при рассмотрении относительного влияния отрицательных и положительных доказательств. Вес, придаваемый потенциальному влиянию отрицательных и положительных доказательств, должен быть соизмерим со степенью, в которой они могут быть объективно проверены. Чем больше отрицательных свидетельств существует, (а) тем больше положительных свидетельств необходимо и (б) тем труднее обосновать вывод о том, что оценочная скидка не требуется.

Изменения налогового законодательства или ставок

Настоящий отчет требует, чтобы отложенные налоговые обязательства и активы были скорректированы в период вступления в силу с учетом вступившего в силу изменения в налоговом законодательстве или ставках. Эффект включается в доход от продолжающейся деятельности.

Дата вступления в силу

Настоящее Заявление вступает в силу для финансовых периодов, начинающихся после 15 декабря 1992 г. Досрочное применение приветствуется.

Запись журнала отложенных налоговых активов

Запись журнала отложенных налоговых активов

Если компания переплатила свой налог или уплатила авансовый налог за определенный финансовый период, то уплаченный перерасход налога называется отложенным налоговым активом. уплачен авансовый налог.Такие налоги отражаются в балансе как актив и в конечном итоге возвращаются Компании или вычитаются из будущих налогов. Читать далее, а проводка в журнале создается при наличии разницы между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

Возможны следующие сценарии отложенного налогового актива:

1. Если балансовая прибыль меньше налогооблагаемой прибыли. Затем создаются отложенные налоговые активы.
2. Если в бухгалтерских книгах есть убыток, но в соответствии с правилами налога на прибыль компания показывает прибыль, то налог должен быть уплачен и будет относиться к отложенным налоговым активам, которые можно использовать для налога в будущем году. оплата.

Примеры записей журнала отложенных налоговых активов

Предположим, ваша компания купила актив за 30 000 долларов США, который может быть прямолинейно амортизирован в течение 3 лет без остаточной стоимости. Ликвидационная стоимость или ликвидационная стоимость — это оценочная стоимость актива по истечении срока его полезного использования. Например, если оборудование компании имеет срок службы 5 лет и по истечении этого срока оценивается всего в 5000 долларов, ликвидационная стоимость составляет 5000 долларов. Подробнее. Но из-за некоторых налоговых правил для целей налогообложения этот актив может быть полностью амортизирован в первый же год.Допустим, ставка налога составляет 30%, а следующие три года EBITDA составляет 50 000 долларов США в год.

В 1 году:

• EBITDAEBITDA относится к доходам бизнеса до вычета процентных расходов, налоговых расходов, расходов на износ и амортизацию и используется для просмотра фактических доходов и результатов деятельности, основанных только на основных операциях бизнеса, а также для сравнения показатели бизнеса по сравнению с показателями конкурентов. Подробнее = 50 000 долл. США
• Амортизация согласно бухгалтерским книгам = 30 000/3 = 10 000 долл. США
• Прибыль до налогообложенияПрибыль до налогообложения (PBT) — это строка в отчете о прибылях и убытках компании, которая измеряет прибыль, полученную после учета операционные расходы, такие как COGS, SG&A, амортизация и внереализационные расходы.Он дает общую прибыльность и производительность компании до уплаты корпоративных налогов. Подробнее согласно бухгалтерским книгам = 50000-10000 = 40 000 долларов США
• Налог согласно бухгалтерским книгам = 40000 * 30% = 12 000 долларов США

Но согласно налоговому правилу, этот актив может быть полностью амортизирован. Полностью амортизированные активы — это активы, которые больше не могут амортизироваться для целей бухгалтерского учета или налогообложения. Это означает, что вся амортизация была отражена в счете накопленной амортизации. Эти активы продолжают оставаться частью баланса, если только они не будут проданы или уничтожены.читать больше в первые годы.

• Таким образом, в соответствии с налоговыми правилами Прибыль до налогообложения = 50000-30000 = 20 000 долларов США
• Фактически уплаченный налог = 20 000 * 30% = 6 000 долларов США

Из-за правил налогообложения и бухгалтерского учета через систему двойной записи. Здесь каждая транзакция должна иметь как минимум 2 счета (одинаковая сумма), один из которых дебетуется, а другой кредитуется. читать далее в первый год ваша компания показала больше налога, но заплатила меньший налог, что означает, что она создала отложенное налоговое обязательство в своей книге за 1 год

Следующая бухгалтерская запись должна быть сделана в 1-м году для признания отложенного налога. Отложенный налог — это эффект, возникающий в фирме в результате разницы во времени между датой, когда компания фактически уплачивает налоги налоговым органам, и датой, когда такие налоги налог начислен.Проще говоря, это разница в налогах, которая возникает, когда налоги, причитающиеся в одном из отчетных периодов, либо не уплачены, либо переплачены.Подробнее:

Во 2-й год:

• Налог согласно бухгалтерскому учету должен быть таким же = 12 000 долларов США

Но фактически вы амортизировали весь актив в первый год, то есть во второй год.

• Фактически уплаченный налог = 50 000 * 30% = 15 000 долларов США

Как мы видим, в Y2 фактически уплаченный налог больше, чем налог, подлежащий уплате в книгах, что означает

• Отложенный налоговый актив в Y2 = 15 000 -12 000 = 3 000 долларов США

Для признания отложенного налогового актива во 2-м году необходимо провести следующую бухгалтерскую запись:

Год 3 –

То же самое и в 3-м году:

• Отложенный налоговый актив = 3000 долларов США

Для признания отложенного налога в 3-м году необходимо провести следующую бухгалтерскую проводку:

Теперь, если вы видите, что за эти три года общее отложенное налоговое обязательство = 6000 долларов США, а общее отложенное налоговое обязательство = 3000 долларов США + 3000 долларов США = 6000 долларов США, следовательно, в течение срока действия актива отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство аннулируют друг друга.

Отчет по отложенному налогу Microsoft

Корпорация Майкрософт — многонациональная компания США. Многонациональная компания (МНК) определяется как юридическое лицо, которое работает в стране своего происхождения, а также имеет филиал за границей.Штаб-квартира обычно остается в одной стране, контролируя и координируя все международные филиалы. читать дальше со штаб-квартирой в Вашингтоне. Он занимается разработкой, производством и лицензированием программного обеспечения, такого как Microsoft Office. Согласно годовому отчету за 2018 год, его годовой доход составляет 110,4 млрд долларов.

Ниже приведен скриншот отчета об отложенных налоговых активах и обязательствах. Как мы видим, отложенный налоговый актив был сформирован в основном из «Начисленных доходов» Начисленные доходы — это доходы компании в ходе обычной деятельности после продажи товаров или оказания услуг третьей стороне.Однако платеж так и не поступил. Вместо этого он отображается как актив в балансе компании. Читать далее» и «Перенос кредита». Основным источником отложенных налоговых обязательств является незаработанный доход. Незаработанный доход — это авансовый платеж, полученный фирмой за товары или услуги, которые еще не были доставлены. Другими словами, он представляет собой сумму, полученную за поставку товара, которая состоится в будущем. Подробнее. С 2017 по 2018 год чистые отложенные налоговые активы увеличились с -5 486 млн до 828 млн долларов.

Источник: https://www.microsoft.com

Отложенный налоговый актив Amazon

Amazon — американская многонациональная компания, базирующаяся в Вашингтоне. Основное внимание Amazon уделяет электронной коммерции, облачным вычислениям и искусственному интеллекту. Согласно годовому отчету за 2018 год, годовой отчет — это документ, который корпорация публикует для своих внутренних и внешних заинтересованных сторон, чтобы описать результаты деятельности компании, финансовую информацию и раскрытие информации, связанной с ее деятельностью. Со временем эти отчеты стали юридическими и нормативными требованиями.читать далее, его годовой доход составляет 233 миллиарда долларов. Ниже приведен скриншот отчета об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах Amazon. Основными источниками отложенных налоговых активов являются перенос убытков. Перенос налоговых убытков на будущие периоды — это положение, которое позволяет физическому лицу переносить или переносить налоговые убытки на следующий год для зачета будущей прибыли. Любой налогоплательщик может заявить об этом, чтобы снизить налоговые платежи в будущем. читать далее и Компенсация на основе акцийКомпенсация на основе акций, также называемая компенсацией на основе акций, относится к вознаграждениям, предоставляемым компанией своим сотрудникам путем предоставления им прав собственности на акции. в компании с целью согласования интересов руководства, акционеров и сотрудников компании.читать далее. «Износ и амортизация» являются основным источником отложенных налоговых обязательств. С 2017 по 2018 год чистые отложенные налоговые обязательства увеличились со 197 млн ​​долларов США до 544 млн долларов США.

Источник: https://ir.aboutamazon.com

Преимущества

• Совершенно законно для компании показывать разные счета для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Таким образом, используя эту функцию отложенного налога, компания может платить меньшие налоги, когда она видит меньшую прибыль, и откладывать уплату налога на ближайшие годы, когда прибыль будет увеличиваться.

Недостатки

Заключение

Понимая и применяя отложенные налоговые активы или обязательства, компаниям и инвесторам важно анализировать и понимать их влияние на будущие денежные потоки. На будущий денежный поток могут повлиять отложенные налоговые активы или обязательства. Если отложенное налоговое обязательство увеличивается, это означает, что оно является источником денежных средств, и наоборот. Таким образом, анализ этого отложенного налога помогает оценить, куда движется баланс.

Рекомендуемые статьи

Это руководство по записи журнала отложенных налоговых активов. Здесь мы обсуждаем, как признать отложенные налоговые активы вместе с примерами и бухгалтерскими проводками. Подробнее о бухгалтерском учете вы можете узнать из следующих статей —

МСФО (IAS) 12 — Налоги на прибыль

МСБУ 12 был переиздан в октябре 1996 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся 1 января 1998 года или после этой даты.

Дата	Разработка	Комментарии
апрель 1978 г.	Предварительный проект E13 Учет налогов на прибыль опубликовано
июль 1979 г.	МСБУ 12 Учет налога на прибыль , выпущенный
январь 1989 г.	Предварительный проект E33 Учет налогов на прибыль опубликовано
1994	МСБУ 12 (1979 г.) был переформатирован
октябрь 1994 г.	Проект экспозиции E49 Подоходный налог Опубликовано
октябрь 1996 г.	МСБУ 12 Налог на прибыль , выпущенный	Оперативная информация для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1998 г. или после этой даты
октябрь 2000 г.	Опубликованные ограниченные поправки к МСБУ 12 (налоговые последствия дивидендов)	Оперативная информация для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 2001 г. или после этой даты
31 марта 2009 г.	Предварительный проект ED/2009/2 Подоходный налог опубликован	Крайний срок подачи комментариев 31 июля 2009 г. (предложения не были доработаны)
10 сентября 2010 г.	Предварительный проект ED/2010/11 Отложенный налог: возмещение базовых активов (Предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 12) опубликовано	Срок подачи комментариев 9 ноября 2010 г.
20 декабря 2010 г.	Изменено статьей Отложенный налог: возмещение базовых активов	Вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2012 года или после этой даты
19 января 2016 г.	Изменено статьей «Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков»	Вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты
7 июня 2017 г.	КИМСФО 23 Неопределенность в отношении учета налога на прибыль выпущено	Вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты
12 декабря 2017 г.	Изменено «Ежегодные усовершенствования стандартов МСФО, период 2015–2017 гг.»	Вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты
7 мая 2021 г.	Изменено «Отложенный налог в отношении активов и обязательств, возникающих в результате одной операции (поправки к МСФО (IAS) 12)»	Вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты

• КИМСФО 7 «Применение метода пересчета в соответствии с МСБУ 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
• КИМСФО 23 Неопределенность в отношении учета налога на прибыль
  
• SIC-21 Налоги на прибыль — возмещение переоцененных неамортизируемых активов (SIC-21 был включен в МСБУ 12 и отменен поправками, внесенными в декабре 2010 г. в соответствии с Отложенный налог: возмещение базовых активов )
• SIC-25 Налоги на прибыль – изменение налогового статуса предприятия или его акционеров

Целью МСФО 12 (1996 г.) является установление порядка учета налога на прибыль.

Для достижения этой цели МСФО (IAS) 12 отмечает следующее:

• Признание актива или обязательства предполагает, что этот актив или обязательство будет возмещено или погашено, и это возмещение или погашение может привести к будущим налоговым последствиям, которые должны быть признаны одновременно с активом или обязательством
• Предприятие должно учитывать налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как оно учитывает сами операции или другие события.

[МСФО 12.5]

Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается как обязательство в той мере, в какой оно еще не погашено, и в качестве актива в той мере, в какой уже уплаченные суммы превышают причитающуюся сумму. [IAS 12.12] Выгода от налогового убытка, которая может быть перенесена для возмещения текущего налога за предыдущий период, признается в качестве актива. [МСФО 12.13]

Текущие налоговые активы и обязательства оцениваются по сумме, которая, как ожидается, будет уплачена (возмещена) налоговым органам с использованием ставок/законов, которые были приняты или по существу вступили в силу на отчетную дату. [МСФО 12.46]

Формулы

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства можно рассчитать по следующим формулам:

При расчете отложенных налогов, возникающих в результате неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов, можно использовать следующую формулу:

Налоговая база

Налоговая база статьи имеет решающее значение при определении суммы любой временной разницы и фактически представляет собой сумму, в которой актив или обязательство будет отражено в балансе, основанном на налогах. МСФО (IAS) 12 содержит следующие рекомендации по определению налоговой базы:

• Активы . Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычтена из налогооблагаемых экономических выгод от возмещения балансовой стоимости актива. Если восстановление актива не будет иметь налоговых последствий, налоговая база равна балансовой стоимости. [МСФО 12.7]
• Доход получен авансом . Налоговой базой признанного обязательства является его балансовая стоимость за вычетом выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах [МСФО 12.8]
• Прочие обязательства . Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах [IAS 12.8]
• Нераспознанные элементы . Если статьи имеют налоговую базу, но не признаются в отчете о финансовом положении, балансовая стоимость равна нулю [IAS 12.9]
• Налоговая база, не очевидная сразу . Если налоговая база статьи не очевидна сразу, налоговая база должна быть фактически определена таким образом, чтобы обеспечить признание будущих налоговых последствий возмещения или погашения статьи как суммы отложенного налога [МСФО (IAS) 12.10]
• Консолидированная финансовая отчетность . В консолидированной финансовой отчетности используется балансовая стоимость консолидированной финансовой отчетности, а налоговая база определяется на основе любой консолидированной налоговой декларации (или иным образом на основе налоговых деклараций каждой компании в группе). [МСФО 12.11]

Признание отложенных налоговых обязательств

Общий принцип МСФО (IAS) 12 заключается в том, что отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц.Существует три исключения из требования о признании отложенного налогового обязательства, а именно:

• обязательства, возникающие при первоначальном признании гудвила [МСФО 12.15(a)]
• обязательства, возникающие в результате первоначального признания актива/обязательства, отличного от объединения бизнеса, которое на момент операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, и на момент операции не приводит к возникновению равные налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы.[МСФО 12.15(b)]
• обязательства, возникающие в связи с временными разницами, связанными с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, и долями в совместной деятельности, но только в той степени, в которой организация может контролировать сроки восстановления разницы и существует вероятность того, что восстановление в обозримом будущем не произойдет. [МСФО 12.39]

Признание отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив признается в отношении вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда отложенный налоговый актив возникает в результате: [МСФО 12. 24]

• первоначальное признание актива или обязательства, кроме объединения бизнеса, которое на момент совершения операции не влияет на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль.

Отложенные налоговые активы в отношении вычитаемых временных разниц, возникающих в результате инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, а также участия в совместной деятельности, признаются только в той степени, в которой существует вероятность того, что временная разница будет восстановлена ​​в обозримом будущем и что налогооблагаемая прибыль иметься в наличии, против которого будет использована временная разница.[МСФО 12.44]

Балансовая стоимость отложенных налоговых активов пересматривается на конец каждого отчетного периода и уменьшается в той мере, в какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая получить часть или все преимущества от этого отложенного налогового актива. используется. Любое такое уменьшение впоследствии сторнируется в той мере, в какой становится вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли. [МСФО 12.37]

Отложенный налоговый актив признается в отношении неиспользованного налогового убытка, перенесенного на будущие периоды, или неиспользованного налогового кредита, только если считается вероятным, что в будущем будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть использованы убыток или кредит, перенесенный на будущие периоды.[МСФО 12.34]

Оценка отложенного налога

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применяться в период реализации актива или погашения обязательства на основе налоговых ставок/законов, которые были приняты или по существу вступили в силу на конец отчетного периода. период. [IAS 12.47] Оценка отражает ожидания организации на конец отчетного периода в отношении того, каким образом будет возмещена или погашена балансовая стоимость ее активов и обязательств. [МСФО 12.51]

МСФО (IAS) 12 содержит следующие рекомендации по оценке отложенных налогов:

• Если на налоговую ставку или налоговую базу влияет способ, которым организация возмещает свои активы или погашает свои обязательства (например, продается ли актив или используется), оценка отложенных налогов соответствует тому, как актив возмещено или обязательство урегулировано [IAS 12.51A]
• Если отложенные налоги возникают в связи с переоцененными неамортизируемыми активами (например, переоцененной землей), отложенные налоги отражают налоговые последствия продажи актива [МСФО (IAS) 12.51Б]
• Отложенные налоги, возникающие в отношении инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 Инвестиционное имущество , отражают опровержимое предположение о том, что инвестиционное имущество будет возмещено путем продажи [МСФО 12.51C-51D]
• Если дивиденды выплачиваются акционерам, и это приводит к уплате налога на прибыль по более высокой или более низкой ставке, или предприятие уплачивает дополнительные налоги или получает возмещение, отложенные налоги оцениваются с использованием налоговой ставки, применимой к нераспределенной прибыли [МСФО (IAS) 12. 52А]

Отложенные налоговые активы и обязательства не могут быть дисконтированы. [МСФО 12.53]

Сумма налога на прибыль, подлежащая признанию

Следующая формула суммирует сумму налога, подлежащую признанию в отчетном периоде:

Где признавать налог на прибыль за период

В соответствии с принципами, лежащими в основе МСФО (IAS) 12, налоговые последствия операций и других событий признаются таким же образом, как и статьи, порождающие такие налоговые последствия.Соответственно, текущий и отложенный налог признается в качестве дохода или расхода и включается в состав прибыли или убытка за период, за исключением случаев, когда налог возникает из: [МСФО 12. 58]

• операции или события, которые признаются не в составе прибыли или убытка (прочий совокупный доход или собственный капитал) – в этом случае сумма соответствующего налога также признается не в составе прибыли или убытка [IAS 12.61A]
• объединение бизнеса — в этом случае суммы налога признаются в качестве идентифицируемых активов или обязательств на дату приобретения и, соответственно, учитываются при определении гудвилла при применении МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» .[МСФО 12.66]

МСФО (IAS) 12 содержит следующие дополнительные указания по признанию налога на прибыль за период:

• Если трудно определить сумму текущего и отложенного налога, относящегося к статьям, признанным не в составе прибыли или убытка (например,г. при наличии дифференцированных ставок или налогов) сумма налога на прибыль, признанная не в составе прибыли или убытка, определяется путем разумного пропорционального распределения или с использованием другого более подходящего метода [IAS 12.63]
• В тех случаях, когда выплата дивидендов влияет на ставку налога или приводит к налогооблагаемым суммам или возмещению, налоговые последствия выплаты дивидендов считаются более непосредственно связанными с прошлыми операциями или событиями и, таким образом, отражаются в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда операции или события были признаны не в составе прибыли или убытка [МСФО 12. 52Б]
• Влияние объединения бизнеса на признание отложенных налоговых активов до объединения не учитывается при определении гудвилла как части объединения бизнеса, а признается отдельно [МСФО 12.68]
• Признание полученных отложенных налоговых выгод после объединения бизнеса рассматривается как корректировка «периода оценки» (см. МСФО 3 «Объединение бизнеса »), если они соответствуют такому порядку учета, или иным образом признаются в составе прибыли или убытка [МСФО 12.68]
• Налоговые выгоды от операций по выплатам, основанным на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, которые превышают совокупный расход по вознаграждению, облагаемому налогом, считаются относящимися к статье собственного капитала и признаются непосредственно в капитале. [МСФО 12.68C]

Текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства могут быть взаимозачтены в отчете о финансовом положении только в том случае, если организация имеет законное право и намерение произвести расчет на нетто-основе. [МСФО 12.71]

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства могут быть зачтены в отчете о финансовом положении только в том случае, если предприятие имеет законное право урегулировать текущие суммы налога на нетто-основе и суммы отложенного налога взимаются одним и тем же налоговым органом с одного и того же предприятия или разные организации, которые намерены реализовать актив и погасить обязательство одновременно.[МСФО 12.74]

Сумма налогового расхода (или дохода), относящаяся к прибыли или убытку, должна быть представлена ​​в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. [МСФО 12.77]

Налоговые последствия статей, включенных в прочий совокупный доход, могут быть показаны в чистом виде для каждой статьи, или статьи могут быть показаны до налогообложения с совокупной суммой налога на прибыль для групп статей (распределенных между статьями, которые будут и не будут реклассифицируется в состав прибыли или убытка в последующих периодах). [МСФО 1.91]

МСФО 12.80 требует раскрытия следующей информации:

• основные компоненты расхода по налогу (налоговый доход) [IAS 12.79] Примеры включают:
  • текущий налоговый расход (доход)
  • любые корректировки налогов за предыдущие периоды
  • сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к возникновению и восстановлению временных разниц
  • сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанного с изменением налоговых ставок или введением новых налогов
  • сумма прибыли, возникающей в результате ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы за предыдущий период
  • списание или восстановление предыдущего списания отложенного налогового актива
  • сумма налогового расхода (дохода), связанного с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

МСФО 12.81 требует раскрытия следующей информации:

• совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, признанным непосредственно в капитале
• налог, относящийся к каждому компоненту прочего совокупного дохода
• объяснение взаимосвязи между налоговыми расходами (доходами) и налогом, который можно было бы ожидать, применяя текущую ставку налога к бухгалтерской прибыли или убытку (это может быть представлено как сверка сумм налога или сверка ставки налога)
• изменение налоговых ставок
• суммы и другие сведения о вычитаемых временных разницах, неиспользованных налоговых убытках и неиспользованных налоговых льготах
• временные разницы, связанные с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, и доли участия в совместной деятельности
• для каждого вида временных разниц и неиспользованных налоговых убытков и кредитов, сумма отложенных налоговых активов или обязательств, признанных в отчете о финансовом положении, и сумма отложенных налоговых доходов или расходов, признанных в составе прибыли или убытка
• налог на прекращенную деятельность
• налоговые последствия дивидендов, объявленных после окончания отчетного периода
• информация о влиянии объединения бизнеса на отложенные налоговые активы приобретателя
• признание отложенных налоговых активов приобретаемой компании после даты приобретения.

Другие необходимые раскрытия информации:

• сведения об отложенных налоговых активах [IAS 12.82]
• налоговые последствия будущих выплат дивидендов. [МСФО 12.82A]

В дополнение к раскрытию информации, требуемому МСБУ 12, некоторые раскрытия, касающиеся налога на прибыль, требуются в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» , а именно:

• Раскрытие информации в отчете о финансовом положении о текущих налоговых активах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах [МСФО 1.54(н) и (о)]
• Раскрытие налоговых расходов (налоговых доходов) в разделе прибыли или убытка отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (или отдельного отчета, если он представлен). [МСФО 1.82(d)]

Отложенное налоговое обязательство (или актив)

Как создается отложенное налоговое обязательство или актив?

Отложенное налоговое обязательство или актив создается при наличии временных разницПостоянные/временные разницы в налоговом учетеПостоянные разницы возникают при расхождении между балансовым доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогом между балансовым налогом и фактическим подоходным налогом. Существует множество типов операций, которые могут создавать временные разницы между доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом, тем самым создавая отложенные налоговые активы или обязательства. Хотя налог сам по себе представляет собой сложный вопрос для анализа, отложенные налоговые активы и обязательства добавляют еще один уровень сложности в налоговый учетУчет подоходного налогаПодоходный налог и его учет являются ключевой областью корпоративных финансов. Учет налога на прибыль и оптимизация оценки компании преследуют несколько целей..

Чтобы понять, что движет этими отложенными налогами, аналитику полезно изучить налоговые сноски, предоставленные компанией. Часто компания указывает, какие крупные операции в течение периода внесли изменения в остатки отложенных налоговых активов и обязательств. В этих сносках компании также согласуют действующие налоговые ставки.

Понимание изменений в отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах, а не их чистой стоимости, позволяет улучшить прогнозирование денежных потоков. Руководство по потокам, чтобы понять разницу между EBITDA, денежным потоком от операционной деятельности (CF), свободным денежным потоком (FCF), свободным денежным потоком без заемных средств или свободным денежным потоком в фирму (FCFF).Изучите формулу для расчета каждого из них и получения их из отчета о прибылях и убытках, балансового отчета или отчета о движении денежных средств.

Какой тип информации искать?

Ниже перечислены основные классы информации, которую следует искать в сносках. Понимание этой информации должно позволить аналитику понять изменения остатков отложенных налогов. Эти операции иногда очевидны в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках является одним из основных финансовых отчетов компании, который показывает их прибыль и убытки за определенный период времени.Прибыль или или балансовый отчет. Балансовый отчет Балансовый отчет является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовые отчеты являются ключевыми как для финансового моделирования, так и для бухгалтерского учета.

Необходимая информация включает:

1. Гарантию, безнадежную задолженность и/или оценки списания
2. Политика капитализации и амортизации основных средств
3. Политика амортизации финансовых активов
4. Политика признания выручки
2

Анализ последствий обработки отложенного налога

После понимания изменений и причин возникновения отложенного налогового балансаПостоянные/временные разницы в налоговом учетеПостоянные разницы возникают при несоответствии между доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогам, важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое это окажет на будущие операции.Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут оказать сильное влияние на движение денежных средств. Увеличение отложенных налоговых обязательств или уменьшение отложенных налоговых активов является источником денежных средств. Аналогичным образом, уменьшение обязательства или увеличение отложенного актива является использованием денежных средств.

Анализ изменений остатков по отложенным налогам также должен помочь понять будущую тенденцию, к которой движутся эти остатки. Будут ли балансы продолжать расти, или велика вероятность разворота в ближайшем будущем?

Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, которым занимается компания.Например, растущее отложенное налоговое обязательство может сигнализировать о том, что компания является капиталоемкой. Это связано с тем, что покупка новых капитальных активов часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, которая больше, чем замедляющаяся амортизация старых активов.

 

Дополнительные ресурсы

Для дальнейшего обучения см. следующие ресурсы CFI:

• Безналоговая реорганизация Безналоговая реорганизация Чтобы считаться безналоговой реорганизацией, сделка должна соответствовать определенным требованиям, которые сильно различаются в зависимости от форма сделки.
• Раздел 368Раздел 368Раздел 368(A)(1) описывает формат налогообложения США в отношении корпоративной реорганизации, как описано в Налоговом кодексе 1986 года. до того, как будут сделаны какие-либо из этих чистых вычетов. EBITDA фокусируется на операционных решениях
• Шаблон отчета о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убытках является одним из основных финансовых отчетов компании, который показывает их прибыль и убытки за определенный период времени.Прибыль или

Чистые операционные убытки и отложенные налоговые активы Учебное пособие

Чистые операционные убытки Определение: Когда компания теряет деньги в одном финансовом отчетном периоде (т. е. она регистрирует отрицательную прибыль до налогообложения), она начисляет «Чистые операционные убытки», которые она может использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. ; эти чистые операционные убытки также могут иметь значение для потенциальных покупателей в сделках слияния и поглощения.

Если компания перечисляет расходы в своем отчете о прибылях и убытках, это не обязательно означает, что , а не , компания оплатила эти расходы денежными средствами в период, указанный в ее отчете о прибылях и убытках.

Например, может быть, компания получила услугу или продукт и перечислила расходы из-за принципа начисления, но компания задерживает оплату наличными до даты оплаты, указанной в счете-фактуре.

Тот же сценарий часто происходит с налогами , но временные различия могут возникать в гораздо более длительных периодах времени.

Все крупные компании составляют два комплекта финансовой отчетности: один для целей «Книги» (показывается в годовых и квартальных отчетах) и один для целей «Налоги» (для правительства).

Эти комплекты финансовой отчетности похожи, но не идентичны по нескольким причинам:

1) Компании могут использовать ускоренную амортизацию в предыдущие годы, чтобы снизить налоговое бремя (и в некоторых случаях лучше отразить реальность).

2) Некоторые расходы могут не подлежать вычету для целей налогообложения , даже если они указаны в отчете о прибылях и убытках.

3) Компания может получить налоговых льгот от определенных видов деятельности, таких как исследования и разработки.

Когда происходит одно из этих событий, создается строка, представляющая «разницу во времени уплаты налогов».

Обычно он называется Отложенные налоги и отображается в Отчете о движении денежных средств в разделе Движение денежных средств от операций.

Представляет собой разницу между Налогами в Книге учета компании (номер налога в Отчете о прибылях и убытках) и Налогами на наличные деньги (то, что компания платит правительству).

В моделях на этом сайте мы обычно регистрируем подоходный налог в отчете о прибылях и убытках на основе суммы налога на прибыль до налогообложения, а затем корректируем их в отчете о движении денежных средств, чтобы отразить налог на денежные средства.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы

Отложенное налоговое обязательство (DTL) в балансовом отчете создается , когда ожидается, что компания будет платить более высокие денежные налоги, чем балансовые налоги.

Этот сценарий часто происходит с  ускоренной амортизацией , когда компания может вычесть больше амортизации из своих капитальных затрат (CapEx) в первые годы, чтобы снизить налоговое бремя.

Однако в более поздние годы он не сможет вычесть столько Амортизации для целей налогообложения, поэтому его Налоги наличными будут выше, чем его Бухгалтерские налоги.

Вот простая иллюстрация того, как отложенное налоговое обязательство работает с ускоренной амортизацией:

Отложенные налоговые активы и чистые операционные убытки

Отложенные налоговые активы (DTA) предназначены для противоположной ситуации: они представляют случаи, в которых компания ожидает платить на меньше в виде налогов наличными, чем бухгалтерские налоги в будущем.

Отложенные налоговые активы могут включать множество статей, но Чистые операционные убытки (ЧОУ) являются наиболее важными для целей финансового моделирования и оценки.

Если компания потеряла деньги (т. е. у нее была отрицательная прибыль до налогообложения) в предыдущие годы, она может уменьшить свои денежные налоги в будущем, применив эти убытки для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Например, рассмотрим компанию, у которой за последние два года была отрицательная прибыль до налогообложения.

Он накапливает баланс «Чистых операционных убытков» в размере 100 долларов США, который затем может использовать для уменьшения своего налогооблагаемого дохода, если его налогооблагаемый доход когда-либо станет положительным.

Если эта компания затем снова получает отрицательную прибыль до налогообложения, она снова накапливает чистые операционные убытки.

Вот простой пример:

Отложенный налоговый актив уменьшается на , когда компания использует ЧОУ, и увеличивается на , когда компания накапливает ЧОУ из-за отрицательной прибыли до налогообложения.

Если DTA уменьшится , денежный поток компании увеличится , потому что она использует NOL для снижения своих налогов; если DTA увеличивается на , денежный поток уменьшается на .

Обратите внимание, что чистые операционные убытки НЕ тождественны отложенным налоговым активам!

DTA представляет собой только потенциальную экономию налогов от NOL, поэтому NOL в размере 100 долларов будет регистрироваться как DTA в размере 25 долларов при налоговой ставке 25%.

Полный NOL является «забалансовой» строкой.

Одна проблема заключается в том, что в балансе есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, но только одна статья в отчете о движении денежных средств — отложенные налоги — связана с ними.

Обычно мы обходим эту проблему, создавая единую строку «Чистый отложенный налоговый актив» (Чистый отложенный налоговый актив) путем взятия DTA и вычитания DTL (или говоря, что чистый DTL = DTL – DTA) .

Вот как выглядит финансовая отчетность, если компания понесет убыток в течение одного года, а в следующем году подаст заявление о неубытках:

В отчете о движении денежных средств есть отрицательная корректировка отложенных налогов в 1-м году и положительная во 2-м году, поэтому чистый DTA в балансовом отчете увеличивается, а затем уменьшается:

Почему отложенные налоговые активы и чистые операционные убытки имеют значение?

Короткий ответ заключается в том, что DTA и NOL не так важны для многих компаний.

Например, маловероятно, что зрелая, прибыльная, с положительным денежным потоком транспортная компания будет иметь значительные чистые операционные убытки, поэтому приведенные выше примеры неприменимы.

С другой стороны, быстрорастущий технологический или биотехнологический стартап с гораздо большей вероятностью понесет значительные чистые операционные убытки, потому что эти компании, как правило, теряют деньги в течение многих лет или десятилетий, прежде чем стать прибыльными.

Если вы анализируете похожий тип компании, эти позиции имеют значение, потому что:

1) Огромный баланс Чистый операционный убыток означает, что компания может не платить налоги наличными в течение многих лет в будущем.Это повлияет на вашу модель с тремя отчетами, модель DCF и конкретные показатели, такие как неограниченный свободный денежный поток. В нашей оценке Uber есть пример.

2) Кроме того, при расчете стоимости предприятия вам необходимо будет включить чистые операционные убытки в качестве внеоперационного актива, как правило, путем вычитания баланса NOL * налоговой ставки вместе с другими элементами, которые вы вычитаете при расчете, например Денежные средства и инвестиции.

3) А в контексте моделей слияний и поглощений или слияний чистые операционные убытки могут влиять на структуру сделки.Приобретатели могут использовать части NOL Цели при покупке акций (т. е. транзакции, в которых приобретаются все активы и обязательства Цели, а также внебалансовые статьи), но они не могут использовать какие-либо NOL Цели при покупке активов и 338(h)( 10) транзакций, потому что NOL записываются. Таким образом, Покупатели, вероятно, предпочтут Покупку акций, когда Цели имеют значительные NOL.

Для получения дополнительной информации по этому вопросу см. наш учебник по ограничениям Раздела 382 в сделках по слияниям и поглощениям.

Вкратце: Чистые операционные убытки и отложенные налоговые активы не существуют или не имеют значения для многих компаний. Но когда у компании огромный баланс NOL, эти элементы имеют большое значение во всем, от моделей с тремя отчетами до оценок и анализа сделок по слиянию и поглощению.

Это руководство представляет собой небольшую часть знаний, которые вы получите на наших платных курсах. Breaking Into Wall Street использует тесты моделирования из реальной жизни и тематические исследования интервью, чтобы подготовить вас к собеседованиям в области инвестиционного банкинга и прямых инвестиций, а также получить преимущество после того, как вы выиграете свое предложение и начнете работать.Узнайте больше о нашем повышении квалификации, нажав кнопку ниже:

Резерв на оценку отложенного налогового актива

Чтобы определить, следует ли признавать оценочный резерв в отношении отложенных налоговых активов в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США, организации должны определить, является ли более вероятным, что некоторые или все их отложенные налоговые активы не будут реализованы. Подраздел 740-10-30 Кодекса стандартов бухгалтерского учета Совета по стандартам финансового учета (ASC) касается этого определения и требует рассмотрения всех имеющихся доказательств, как положительных, так и отрицательных.ASC 740-10-30-23 подчеркивает, что вес, придаваемый каждому доказательству, должен быть соизмерим со степенью, в которой оно может быть объективно проверено, и особо отмечает, что совокупный убыток за последние годы является значительным отрицательным доказательством того, что трудно преодолеть.

Хотя ASC 740 не определяет, как определить, существует ли совокупный убыток за последние годы, в большинстве интерпретирующих указаний обычно используется «трехлетнее» соглашение. Трехлетнее соглашение описывается как доход/убыток до вычета налогов из всех источников (т.д., включая прекращенную деятельность и прочий совокупный доход или убыток) за текущий год плюс два предыдущих года, скорректированные на некоторые постоянные разницы. В дополнение к корректировке постоянных разниц единственным другим элементом, который обычно следует исключать из расчета совокупного дохода/убытка, является совокупный эффект изменения принципа бухгалтерского учета. Однако влияние прибыльных прекращенных операций и реальных разовых событий следует тщательно учитывать при оценке других положительных и отрицательных свидетельств.

Недавняя пандемия оказала негативное финансовое влияние на многие отрасли. Это негативное влияние, вероятно, приведет к тому, что большее количество организаций окажется в позиции совокупных убытков. Требуется серьезное суждение при рассмотрении положительных и отрицательных доказательств при определении необходимости создания оценочной поправки на отложенные налоговые активы. Как отмечалось ранее, вес, придаваемый доказательствам, должен быть соизмерим со степенью, в которой они могут быть объективно проверены.Поскольку оценки будущих доходов по своей сути субъективны, им придается меньший вес в оценочной поправке, чем объективно проверяемые отрицательные доказательства, представленные совокупными потерями.

Все об отложенных налоговых обязательствах или отложенных налоговых активах и их учете

Отложенные налоговые обязательства (DTL) или отложенные налоговые активы (DTA) составляют важную часть финансовой отчетности. Эта корректировка, вносимая при закрытии бухгалтерских книг в конце года, влияет на расход подоходного налога в этом году, а также на последующие годы.

Вот статья обо всем, что касается DTL/DTA, о том, как он рассчитывается, и о некоторых конкретных последствиях.

Разница во времени

Компания получает балансовую прибыль от финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с правилами Закон о компаниях и рассчитывает свою налогооблагаемую прибыль на основе предоставления Закон о подоходном налоге. Есть разница между книгой прибыль и налогооблагаемая прибыль из-за определенных статей, которые специально разрешено или запрещено каждый год для целей налогообложения.Этот известна разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью или расходом как разница во времени, и это может быть одно из следующих:

• Временная разница – Разница между балансовым доходом и налоговым доходом, которая может быть восстановлена ​​в последующем периоде
• Постоянная разница – Разница между балансовым доходом и налоговым доходом, которая не может быть восстановлена ​​в последующем периоде

Отложенный налог (DT)

Налоговый эффект из-за разницы во времени называется отложенным налогом, который буквально относится к отложенным налогам. Отложенный налог признается по всем временным разницам – временным и постоянным.

Эти отложенные налоги отражаются в финансовой отчетности через отложенные налоговые активы и обязательства, как указано ниже:

SL.no	70158 58	Сущность — Текущий	Сущность		Effect
1 ​​	Book Profit выше, чем налогооблагаемая прибыль	Платить меньше налогов сейчас	Платить больше налогов в будущем	Создавать отложенные налоговые обязательства (DTL)
2	Балансовая прибыль меньше налогооблагаемой прибыли	Платить больше налогов сейчас	Платить больше налогов сейчас	Платить больше налогов сейчас	Создает отложенный налоговый актив (DTA)

В отношении временных разниц, связанных с непоглощенной амортизацией или переносом убытков, DTA признается только при наличии фактической уверенности в будущем. Это означает, что DTA может быть реализован только тогда, когда компания надежно оценивает достаточный будущий налогооблагаемый доход. Этот тест на виртуальную достоверность должен проводиться каждый год на отчетную дату, и если условие не выполняется, такие DTA/DTL должны быть списаны.

При расчете будущего налогооблагаемого дохода следует учитывать только прибыль, относящуюся к бизнесу и профессии, а не доход из других источников.

Пример виртуальной гарантии

Прогноз будущей прибыли, подготовленный организацией на основе будущей реструктуризации, оценки продаж, прошлого опыта будущих капитальных затрат и т. д., который предоставляется банкам для получения ссуды, является конкретным свидетельством фактической уверенности.Но виртуальная уверенность не может быть убедительной, если она основана только на каком-то обязывающем экспортном заказе, который может быть отменен в любое время. Виртуальная уверенность должна основываться на прогнозах, которые более вероятны в будущем.

Пример отложенного налогового актива и обязательства

DTA – Предположим, балансовая прибыль предприятия до налогообложения составляет 1000 рупий, включая резерв по безнадежным долгам в размере 200 рупий.

В целях налогообложения прибыли безнадежные долги будут разрешены в будущем при их фактическом списании.Таким образом, налогооблагаемая прибыль после этого запрета составит рупий. 1200 и, допустим, ставка налога на прибыль составляет 20%, тогда предприятие будет платить налоги с рупий. 1200 т.е. (1200*20%) рупий. 240.

Если бы безнадежные долги не были запрещены, организация заплатила бы налог на рупий. 1000 в размере 200 рупий, т.е. 1000 * 20%. За дополнительные рупий. 40, который уже оплачен, мы должны создать DTA. Запись для записи DTA:

• Отложенный налоговый актив Dr                  40
• К расходам по отложенному налогу Cr        40

40 учтено в бухгалтерском учете)

DTL — Типичным примером DTL может быть амортизация. Когда норма амортизации в соответствии с Законом о подоходном налоге выше, чем норма амортизации в соответствии с Законом о компаниях (как правило, в первые годы), организация в конечном итоге будет платить меньше налога за текущий период. Это создаст отложенное налоговое обязательство в бухгалтерских книгах:

Условия DTA или DTL не предусмотрены для постоянных разниц. Например. Штрафы и пени, являющиеся частью учитывают прибыль, но не учитываются в целях налогообложения.Следовательно, это созданная разница будет постоянной разницей. ДТА представлен в составе долгосрочных активы и ДТЛ по статье Долгосрочное обязательство. И ДТА, и ДТЛ могут быть согласованы друг с другом при условии, что они имеют юридическую силу закона и есть намерение урегулировать активы и обязательства на чистая основа.

Иллюстрация расчета DTA/DTL

Давайте разберемся, как создается DTA/DTL в книгах на простом примере (сумма в лаках):

9	для книги	для налога	9		(DTA) / DTL @ 30%
Доход	1000158	200
Открытие баланса (DTA) / DTL	—	—	—	—	—	100	200	100	30
Налог на продажу налог	50	0	(50)	(15)	(15)	(15)
Оставьте отпуск	200	100	(100)	(30)
Закрытие баланса (DTA) / DTL	–	–	–	(15)

Текущий налог на налогооблагаемый доход составляет 800*30% = 240

Отложенный налог, как указано выше = (15)

Чистый налоговый эффект = 225

*Тариф действителен для компаний, не выбравших Раздел 115BA, 115BAA и 115BAB, оборот которых превышает 400 крор рупий.

Влияние на налоговые каникулы в отношении DTA/DTL

Налоговые каникулы — это льгота, предоставляемая новым предприятиям, созданным в зонах свободной торговли, предприятиям, полностью ориентированным на экспорт, и т. д. в соответствии с разделами 10A, 10B Закона о подоходном налоге 1961 года. Чтобы стимулировать производство и потребление определенных товаров, правительство освобождает от определенных налогов. на временный период при определенных условиях.

Отложенный налог (DT) от временной разницы, которая сторнируется в течение периода налоговых каникул, не должен признаваться в течение периода налоговых каникул предприятия.DT, связанный с временной разницей, которая восстанавливается после налоговых каникул, должен признаваться в год возникновения.

Иллюстрация к налоговым каникулам

ООО, созданное как безналоговая организация в 2015 году в соответствии с разделом 10А, следовательно, он будет освобожден от налога с 2015 по 2025. У него есть разница во времени за счет амортизации следующим образом: (Предположим, что ставка налога составляет 30%)

5

года	Разница сроков времени — амортизация
1 ​​	200 000
2	300 000

в случае налоговых компаний, отложенная налоговая ответственность не признается в отношении временных разниц, которые возникают и восстанавливаются в период налоговых каникул.Отложенное налоговое обязательство возникает только тогда, когда разница во времени возникает в период налоговых каникул и восстанавливается после налоговых каникул. Корректировки производятся на основе метода FIFO.

Предположим, в приведенном выше примере 200 000 рупий, сторнирование 80 000 рупий в течение периода налоговых каникул, поэтому DTL создается только на балансе. DTL будет создан, как указано ниже:

		Разница сроков	DTL @ 30%
1 ​​	120 000 (200 000-80 000)	36 000
2	300 000 *	90 000

*Полностью отменено после периода налоговых каникул. Общий баланс DTL на конец второго года составит 126 000.

Влияние DTA/DTL на MAT

MAT — это минимальный альтернативный налог, который компания обязана платить, если ее налог подлежит уплате в соответствии с обычным положением акт о подоходном налоге меньше, чем налог, рассчитанный по ставке 18,5% от книги выгода. MAT взимается в соответствии с разделом 115JB закона о подоходном налоге и рассчитывается с использованием балансовой прибыли предприятия, как указано ниже: Балансовая прибыль увеличивается за счет:

• Уплаченный подоходный налог или резерв
• Сумма, отнесенная в любой резерв
• Резервы, созданные по невыясненным обязательствам
• Резерв по отложенному налогу и т. д.

И уменьшается на следующее:

• Сумма, изъятая из любого резерва или резерва
• Амортизация, отнесенная на счет прибылей и убытков (за исключением амортизации в результате переоценки)
• Меньшая часть убытка, перенесенная на будущие периоды, или непоглощенная амортизация  
• Отложенный налог, отнесенный на счет прибылей и убытков и т. д.

Существуют разногласия относительно того, следует ли добавлять отложенные налоговые обязательства, дебетуемые в счет прибылей и убытков, к бухгалтерскому доходу для целей расчета ВСУ. Трибунал Калькутты в деле Balrampur Chini постановил, что отложенное налоговое обязательство не должно быть добавлено обратно, в то время как Трибунал Ченнаи в деле Prime Textiles Ltd постановил иначе.

«Отложенный налог не является резервом по налогу, но представляет собой резерв по налоговому эффекту в отношении разницы между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, и, кроме того, отложенный налог не может быть назван подоходным налогом, уплаченным или подлежащим уплате, который должен быть уплачен из полученной прибыли.Резервы, упомянутые в Разделе 115JB, отличаются друг от друга, они могут быть в одностороннем порядке переведены обратно на счет прибылей и убытков или могут быть использованы для выпуска премиальных акций и т. д. Однако суммы, созданные для отложенного налога, не могут быть переведены или использованы таким образом»

«Трибунал Ченнаи отметил, что AS-22 является обязательным в соответствии с разделом 211 (3) Закона о компаниях, однако центральное правительство не уведомляет об этом в соответствии с разделом 145 (2) Закона об ИТ. Кроме того, отложенное налоговое обязательство не может рассматриваться как установленное обязательство, и, следовательно, оценщик имеет все полномочия для внесения корректировок в этот счет, поскольку это нельзя назвать подделкой проверенных счетов, подготовленных в соответствии с положениями Закона о компаниях.

Как видно, есть противоречивые суждения на это и это требует разъяснения от правительства или решения высоким судом.

Можно ли считать кредит ВСУ отложенным налоговым активом в соответствии с AS 22?

В соответствии с МСБУ 22 отложенные налоговые активы и обязательства возникают из-за разницы между балансовой прибылью и налогооблагаемой прибылью и не увеличиваются за счет самих налоговых расходов. ВСУ не приводит к возникновению разницы между балансовым доходом и налогооблагаемым доходом.Нецелесообразно рассматривать кредит ВСУ в качестве отложенного налогового актива в соответствии с МСФО (AS) 22.

.

Получите эксперта по доступной цене

Для ITR, возврата GST, регистрации компании, регистрации товарного знака, регистрации GST

.