Аренда финансовая и операционная – — Audit-it.ru

В чем разница между операционной и финансовой арендой?

Среди самых распространенных хозяйственных операций аренда занимает особое место. Поэтому и возникает множество вопросов связанных с этим понятием.

Важно знать, что этим термином обозначают договор, который основан на том, что арендодатель передает право распоряжаться и пользоваться своим объектом определенному лицу на время, согласованное и прописанное, за определенную плату в виде одноразового или многократного платежа. Основано на взаимовыгоде согласующих сторон.

Делиться на два типа: операционная и финансовая. Во избежание путаницы между ними, следует знать четкое определение и основные отличительные черты.

Сущность операционной аренды

Еще называют операционный лизинг. Данное понятие представляет собой договор, который базируется на использование собственности в рамках краткосрочной перспективы без получения права на ее владение. Ситуации, в которых ярко выражен данный тип: владелец бизнеса берет в пользование коммерческую собственность, авиакомпания арендует самолет или промышленное оборудование.

Есть множество причин, которые толкают на заключение именно такого типа соглашения. Связано это с определенными выгодами для обеих сторон. А также не предполагает непосредственный выкуп какого-либо арендованного объекта.

Принято делить на несколько видов:

1. Арендованная коммерческая недвижимость, которая необходима для расширения бизнеса или производства.
2. Арендованное оборудование, используемое в производстве.
3. Арендование самолета или других летательных аппаратов.

Эти сделки имеют свои характерные особенности. Главной является временной промежуток пользования данными активами. Он может быть краткосрочным или средним, но не должен превышать срок эксплуатации лизинговой собственности. Применяется при разработке разовых проектов и не является системным явлением

. Необходима для узкоспециализированных целей, которые выдвигает производство или бизнес.

Имеет следующие положительные аспекты в следующих ситуациях:

• Если прибыль меньше от объекта аренды, который используется, чем стоимость имущества.
• Имущество или оборудование может морально устареть за период использования.
• Если предприниматель не видит необходимости в том, чтобы нагрузить баланс организации активами, которые считаются непрофильными.
• Использование в единовременном проекте.
• Потребность в дополнительных услугах, применяемых к собственности.

Финансовая аренда: основные черты

В некоторых источниках обозначается как финансовый лизинг или капитальная аренда. Сущность данного термина в том, что он обозначает покупку актива финансовой компанией или другим арендодателем с последующей сдачей заинтересованному клиенту на прописанный в договоре определенный промежуток времени.

Когда договор заключен, клиент с этого момента может использовать арендованный объект для своих целей с обязательным соблюдением условий пользования, которые оговорены договором. При этом есть право выкупить актив по остаточной стоимости, если были исполнены все оговоренные условия и произведена оплата за аренду.

Срок действия договора зависит от износа объекта, который может быть обусловлен различными факторами как природного, так и технического характера. Данный пункт оговаривается между клиентом и финансовой конторой. Обычно, такой тип договора имеет среднесрочный или долгосрочный срок действия. Особенностью соглашения является то, что лицо принимает на себя полную ответственность за эксплуатацию объекта связанную с финансовой стороной. При этом право собственности остается за владельцем.

Что общего между двумя понятиями?

Самой главной чертой, которая связывает два понятия, является то, что они относятся к

бухгалтерскому учету арендных договоров. Международный бухгалтерский стандарт полностью отвечает за этот учет и ежегодно выпускает предписания для правильного оформления договора.

В обоих случаях клиентом выступает как физическое, так и юридическое лицо. Он может брать определенный объект во временное пользование согласно условиям, оговоренным в соглашении.

Не важно, какой характер будет нести контракт, финансовый или операционный, в любом случае арендатор отвечает за все риски связанные с объектом и может присвоить себе определенные выгоды от сделки. Также общим является и то, что право собственности остается за владельцем.

Разница между операционной и финансовой арендой

Финансовая отличается от операционной тем, что подразумевает практически полную передачу определенных рисков и выгод, которые возникают во время владения активом. Должны соблюдаться некие условия, которые отнесут договор именно к такому типу аренды:

1. На конец срока аренды лицу передается право собственности на арендованный объект, обозначенные в договоре.
2. У клиента есть право купить актив по стоимости, которая будет ниже справедливой на момент реализации данного права.
3. При не передаче права собственности срок аренды должен распространяться на существенную долю экономического пользования объекта.
4. Активы, которые сдаются в аренду, обладают специализированными особенностями, которыми пользуется предприниматель без применения к ним модификации.
5. Лицо имеет право досрочно расторгнуть договор аренды, если убытки арендодателя переносятся на него.
6. Арендатор владеет возможностью продлить договор аренды на последующий срок, при этом уровень платы должен быть ниже рыночной стоимости.

Если отсутствует передача всех рисков и выгод, договор можно считать операционным. Также для него будет характерным, если арендованный объект передается в собственность по истечению срока действия договора взамен на нефиксированную сумму, которая обозначит справедливую стоимость объекта на этот момент.

vchemraznica.ru

Что такое операционная аренда? | SPRINTinvest.RU

В настоящее время до 30% основных средств приобретаются с использованием договоров аренды. Различают следующие виды аренды: [1] операционная, [2] финансовая, [3] возвратная, [4] комбинированная.

Операционная (сервисная) аренда предполагает передачу актива в использование. Важная характеристика операционной аренды, отличающая ее от других разновидностей, заключается в продолжении финансирования и технического обслуживания актива передающей стороной.

Одним из первопроходцев подобных операций была IBM. IBM активно сдавала в аренду компьютеры, множительную и офисную оргтехнику.

Идеальны для сдачи в операционную аренду другие объекты, требующие финансирования и регулярного технического обслуживания, такие как автотранспорт, дорожная техника, машиностроительное оборудование и пр.

При такой аренде на арендодателя возлагается обязанность по сервисному обслуживанию. Арендные платежи, как правило, включают стоимость сервисного обслуживания.

Особенности операционной аренды

Характерной особенностью операционной аренды является неполная амортизация актива.

Объект аренды сдается на значительно меньший период чем установленный срок службы. В этом случае арендные платежи не покрывают полную стоимость арендного имущества.

Для арендодателя существует несколько разных способов покрытия своих затрат. Возможно возобновление договора аренды, пересдача объекта аренды в пользование другому арендатору или его продажа.

Важным пунктом в договорах аренды является соглашение об аннулировании, дающее арендатору право досрочного расторжения договора. Наличие этого пункта позволяет однозначно классифицировать аренду как операционную.

Стандарт международный бухгалтерского учета IAS 17 «Аренда» вводит классификацию аренды. Тип аренды определяется на основе распределения выгод и рисков между арендатором и арендодателем.

Выгоды вызваны ожидаемой прибылью от операций на протяжении срока службы актива и доходами от повышения стоимости.

Риски вызваны возможностью получения убытков из-за простоев, устаревания предмета аренды и изменения экономических условий его эксплуатации, влекущих изменение рыночной конъюнктуры.

Операционная аренда имеет место, если почти все риски и выгоды передаются арендатору вместе с арендуемым активом. В этом кроется коренное отличие от финансовой аренды или продажи в рассрочку.

Бухгалтерский учет операционной аренды

В балансе платежи по операционной аренде отражаются как реализация услуг в строках «расходы будущих периодов» у арендатора и «доходы будущих периодов» у арендодателя, обозначающих предоплату.

Арендные платежи, за исключением затрат на техобслуживание, страхование и т.п., признаются затратами, подлежащими списанию. Списание осуществляется на прямолинейной основе.

Примером объекта, находящегося в операционной аренде, служит аренда офисов в торговых и бизнес центрах. Для физлица сдача в аренду собственной квартиры также будет являться операционной.

Одной из разновидностей операционной аренды может служить возвратная аренда. Термин означает, что владелец актива продает актив и получает за него деньги. После совершенной сделки продавец берет проданный актив в аренду.

В зависимости от условий, на которых актив взят в аренду, аренда классифицируется по типу как операционная или финансовая.

В настоящее время готовится новая редакция стандарта МСФО, в которой понятие операционной аренды исчезнет.

sprintinvest.ru

Чем операционная аренда отличается от финансовой. Аренда

АРЕНДА КАК ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ

Основные средства, оценка которых отражается в отчетности компаний, чаще всего принадлежат им на правах собственности. Однако главное не вла­деть, а эффективно использовать эти средства. Одним из способов приобрете­ния активов для последующего их использования является их покупка; другим, альтернативным, вариантом выступает аренда (лизинг). До 1950-х гг. понятие аренды ассоциировалось в основном с недвижимостью, т. е. землей и зданиями. Сегодня можно арендовать практически любой вид активов, причем около 30% новых основных средств приобретаются компаниями с использованием догово­ров аренды.

Виды аренды

К основным видам аренды относятся: 1) операционная, 2) финансовая, или капитальная, 3) возвратная, 4) комбинированная.

Операционная аренда

Операционная аренда (operating lease), иногда называемая сервисной, пред­полагает как финансирование, так и техническое обслуживание актива. IBM была одним из пионеров подобных операций: компьютеры и множительная тех­ника, автомобили и грузовики — вот основные объекты операционной аренды. Владелец собственности называется арендодателем (lessor), пользователь — арендатором (lessee). Обычно такая аренда возлагает на арендодателя обязан­ность по обслуживанию арендуемого оборудования, а стоимость технического обслуживания часто включается в арендные платежи.

Другой важной характеристикой операционной аренды является непол­ ная амортизация. Платежей, требуемых по договору аренды, недостаточно для покрытия полной стоимости оборудования. Оборудование сдается в аренду на период значительно меньший, чем ожидаемый срок его службы, и поэтому арен­додатель намеревается покрыть все свои затраты либо последующим продлева­нием договора аренды, либо заключением нового договора, либо путем продажи этого оборудования.

Последней чертой операционной аренды является пункт об аннулировании, дающий право арендатору расторгнуть договор аренды и вернуть оборудование до окончания основного договора. Это важное соображение для арендатора, так как оборудование может быть возвращено, если оно оказалось технологически устаревшим или больше не нужно вследствие спада деловой активности аренда­тора.

Финансовая, или капитальная, аренда

Финансовая аренда (financial lease), иногда называемая капитальной (capi­tal), отличается от операционной тем, что: 1) не предполагает технического об­служивания со стороны арендодателя, 2) не подлежит аннулированию и 3) пре­ дусматривает полную амортизацию актива (арендодатель получает рентные платежи, равные полной цене арендуемого оборудования плюс некоторый до­ход). На основе типового договора арендатор выбирает подходящие условия, договаривается в цене и сроках поставки с поставщиком-производителем, за­тем условливается, что лизинговая компания покупает оборудование у произ­водителя или дистрибьютора, и одновременно оформляет соглашение об аренде оборудования. Условия аренды обеспечивают полную амортизацию инвестиций арендодателя, а также требуемую доходность непогашенного остатка, принима­емую на уровне процентной ставки, которую арендатор заплатил бы по срочной ссуде. Например, если ставка по срочной ссуде 10%, примерно такая же доход­ность предусматривается в договоре аренды.

Арендатор получает право на продление аренды по сниженной ставке. Аренда не может быть аннулирована до тех пор, пока арендатор полностью не расплатится. Так как арендодатель получает доход, превышающий инвестиции в оборудование, этот тип аренды часто называют нетто арендой («net, net» lease).

Минфином России для руководства в работе подготовлены Методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» в части вопросов отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах объектов недвижимого имущества.

В ходе годовой инвентаризации обязательно посмотрите договоры аренды и безвозмездного пользования по всем объектам, полученным вашим учреждением без закрепления на праве оперативного управления. Сейчас такие объекты числятся в вашем учете за балансом на счете 01 ().

Отберите все договоры аренды и безвозмездного пользования, которые могут быть квалифицированы как договоры неоперационной (финансовой) аренды. Для этого проверьте выполнение критериев, перечисленных в . Совсем необязательно, чтобы выполнялись все критерии. Приведенные в признаки даже по отдельности являются основанием для классификации имущества в качестве объекта финансовой аренды.

www.autoglim.ru

Глава 17

АРЕНДА КАК ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ

Основные средства, оценка которых отражается в отчетности компаний, чаще всего принадлежат им на правах собственности. Однако главное не вла­деть, а эффективно использовать эти средства. Одним из способов приобрете­ния активов для последующего их использования является их покупка; другим, альтернативным, вариантом выступает аренда (лизинг). До 1950-х гг. понятие аренды ассоциировалось в основном с недвижимостью, т. е. землей и зданиями. Сегодня можно арендовать практически любой вид активов, причем около 30% новых основных средств приобретаются компаниями с использованием догово­ров аренды.

Виды аренды

К основным видам аренды относятся: 1) операционная, 2) финансовая, или капитальная, 3) возвратная, 4) комбинированная.

Операционная аренда

Операционная аренда (operating lease), иногда называемая сервисной, пред­полагает как финансирование, так и техническое обслуживание актива. IBM была одним из пионеров подобных операций: компьютеры и множительная тех­ника, автомобили и грузовики — вот основные объекты операционной аренды. Владелец собственности называется арендодателем (lessor), пользователь — арендатором (lessee). Обычно такая аренда возлагает на арендодателя обязан­ность по обслуживанию арендуемого оборудования, а стоимость технического обслуживания часто включается в арендные платежи.

Другой важной характеристикой операционной аренды является непол­ная амортизация. Платежей, требуемых по договору аренды, недостаточно для покрытия полной стоимости оборудования. Оборудование сдается в аренду на период значительно меньший, чем ожидаемый срок его службы, и поэтому арен­додатель намеревается покрыть все свои затраты либо последующим продлева­нием договора аренды, либо заключением нового договора, либо путем продажи этого оборудования.

Последней чертой операционной аренды является пункт об аннулировании, дающий право арендатору расторгнуть договор аренды и вернуть оборудование до окончания основного договора. Это важное соображение для арендатора, так как оборудование может быть возвращено, если оно оказалось технологически устаревшим или больше не нужно вследствие спада деловой активности аренда­тора.

Финансовая, или капитальная, аренда

Финансовая аренда (financial lease), иногда называемая капитальной (capi­tal), отличается от операционной тем, что: 1) не предполагает технического об­служивания со стороны арендодателя, 2) не подлежит аннулированию и 3) пре­дусматривает полную амортизацию актива (арендодатель получает рентные платежи, равные полной цене арендуемого оборудования плюс некоторый до­ход). На основе типового договора арендатор выбирает подходящие условия, договаривается в цене и сроках поставки с поставщиком-производителем, за­тем условливается, что лизинговая компания покупает оборудование у произ­водителя или дистрибьютора, и одновременно оформляет соглашение об аренде оборудования. Условия аренды обеспечивают полную амортизацию инвестиций арендодателя, а также требуемую доходность непогашенного остатка, принима­емую на уровне процентной ставки, которую арендатор заплатил бы по срочной ссуде. Например, если ставка по срочной ссуде 10%, примерно такая же доход­ность предусматривается в договоре аренды.

Арендатор получает право на продление аренды по сниженной ставке. Аренда не может быть аннулирована до тех пор, пока арендатор полностью не расплатится. Так как арендодатель получает доход, превышающий инвестиции в оборудование, этот тип аренды часто называют нетто арендой («net, net» lease).

studfiles.net

Аренда по МСФО — финансовая и операционная. Новый стандарт по аренде IFRS 16

Менее двух лет осталось до того, как обязательным станет новый стандарт по аренде — МСФО (IFRS) 16. На его разработку ушло более 10 лет. Этот стандарт заменит МСФО (IAS) 17. Его эксперты признали устаревшим и непрозрачным. Главные изменения коснулись разделения аренды на финансовую и операционную. Мы разберемся, какие аспекты старого стандарта критиковала мировая общественность, и почему эти недостатки устранит договор аренды, составленный по МСФО (IFRS) 16.

Финансовая аренда по МСФО. Пример применения

Для начала разберемся, как делится на подвиды аренда в действующем стандарте. Итак, первая — финансовая аренда согласно МСФО 17 — означает передачу арендатору всех рисков и преимуществ от владения активами. К такому типу аренды предприятие обращается чаще всего, если в будущем планирует выкупить актив. Это такой себе кредитный договор, который не требует поручителя или залога.
Право такой аренды по МСФО 17 имеют компании, чье соглашение лизинга предусматривает хотя бы одну из пяти позиций:

• после истечения срока аренды актив становиться собственностью арендатора;
• арендатор имеет право выкупить объект аренды после окончания договора. При этом для него действует льготная цена;
• арендатор не вступает в право собственности, но срок аренды практически покрывает срок эксплуатации актива;
• сумма минимальных платежей на начало срока аренды составляет примерную стоимость актива;
• объект аренды настолько специфический, что может использоваться только арендатором.

Операционная аренда по МСФО 17

Операционная аренда — это договора, которые не имеют ни одного из признаков, присущих финансовой аренде. Именно с ней эксперты связывали необходимость изменения стандарта МСФО «Аренда».

Большинство сделок классифицировались как операционная аренда. Это позволяло не показывать активы по аренде в отчетах компаний. Учет операционной аренды включает только проводки арендных платежей в отчете о прибыли и убытках, согласно МСФО 17. Из-за этого предприятия занижали стоимость активов в документации. Пришлось устранить эту проблему так, чтобы обязательства операционной аренды в МСФО у арендатора отражались в отчетности.

Учет аренды в МСФО (IAS) 17

Требования к учету аренды в МСФО практически идентичны национальным положениям бухучета. Это тот редкий случай, когда между национальным и международным подходом было согласие. В случае договора лизинга, арендатор должен на начало аренды отразить актив в балансе в сумме:

• либо равной справедливой стоимости актива;
• либо в сумме стоимости минимальных арендных платежей.

Стоит учесть, что учет арендных операций по МСФО предусматривает равную стоимость объекта аренды и общей суммы платежей арендатора в начале срока аренды. Со временем стоимость актива будет сокращаться, а обязательство уменьшаться с каждой выплатой арендатора. Учет аренды МСФО предусматривает выплаты по двум частям:

1. Финансовые расходы — будут выплачиваться на протяжении всего периода аренды;
2. Снижение неоплаченного обязательства.

Когда речь идет об операционной аренде, здесь заметны отличия аренды по РСБУ и МСФО 17 в отношении признания:

• прямых затрат арендодателя в период согласования сделки. Международный стандарт говорит прибавлять эту сумму к балансовой стоимости и признавать ее в качестве расходов всего периода аренды. РСБУ предписывает отражать всю сумму как расход конкретного отчетного периода, когда затраты были совершены;
• затрат арендодателя на стимул. Принцип различия схож с предыдущим. МСФО приписывает распределить сумму на весь срок аренды, а не, например, освобождение арендатора от первых платежей.

Но этим правилам осталось действовать уже недолго. С 1-го января 2019 года учет аренды будет регулироваться измененным стандартом.

Сравнение МСФО 16 «Аренда» и МСФО 17

Принятие нового стандарта МСФО 16 «Аренда» аргументировали необходимостью прозрачности отчетной документации по арендным договорам. Сейчас, по действующему стандарту, большинство соглашений имеют признаки операционной аренды. Это позволяет компаниям не отображать средства в своем балансе. Дошло до того, что действие стандарта МСФО (IAS) 17 «Аренда» позволило компаниям скрыть практически 90 процентов обязательств по арендным соглашениям.

Новый МСФО «Аренда» меняет подход к правам арендаторов. Распределение аренды на два вида перестанет существовать. Поэтому в учете компаний будут отражаться все активы по договорам аренды.

Под действие нового МСФО не попадают:

• краткосрочные договора;
• договора аренды недорогих активов.

Пока продолжает действовать МСФО IAS 17 «Аренда». Но компании уже сейчас могут использовать и новый стандарт МСФО IFRS 16 «Аренда». Единственное условие — его необходимо применять вместе с стандартом «Выручка».

Тенденция к сближению национальных и международных стандартов подсказывает, что скоро аренда по МСФО и РСБУ будет осуществляться по единому образцу. И все изменения в международных подходах к бухучету будут взяты на вооружение российскими экспертами. В свете этих событий, очевидна необходимость в отечественных специалистах, которые не только знают теорию МСФО, но и применяют эти стандарты на практике. Начать изучение МСФО и научиться трансформировать отчетность, составленную по национальным стандартам можно на онлайн-курсе «МСФО и практика трансформации».

Пройти 1-й урок БЕСПЛАТНО

Также рекомендуем

finacademy.net

4.12. Отражение финансовой и операционной аренды в отчетности

При финансовой аренде арендованное имущество рассматривается как актив арендатора и, следовательно, показываться именно в его отчетности как актив; отдельно отражаются обязательства по арендным выплатам арендодателю.

Российские правила учета финансовой аренды отличаются от устанавливаемых МСФО. Согласно российским нормативным документам по отражению операций по финансовой аренде, арендованное имущество может показываться как на балансе у арендополучателя, так и на балансе у арендодателя. Причем, хотя нигде об этом прямо не говорится, из сущности информации нормативных документов можно сделать вывод о предпочтительном отражении арендованных объектов на балансе арендодателя.

Арендатор выплачивает арендодателю на протяжении срока аренды сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива (эту сумму можно было бы трактовать как сумму основного долга), и соответствующую финансовую плату (финансовая плата в данном случае сходна с выплатой процентов за кредит). То есть арендные платежи должны быть распределены между финансовыми расходами и снижением обязательств. Финансовые расходы распределяются по периодам в течение всего срока аренды.

Поскольку арендованное имущество отражается на балансе арендатора, т.е. рассматривается как его актив, то арендатор производит начисление амортизации по взятому в аренду объекту. Для начисления амортизации арендополучателем применяется метод, используемый, согласно его учетной политике, к группе аналогичных основных средств. Если в конце срока аренды к арендатору переходит право собственности на арендованный актив, то срок амортизации будет соответствовать сроку полезного использования объекта. При отсутствии уверенности в том, что право собственности будет передано, период амортизации устанавливается в виде наименьшего срока из продолжительности аренды или полезной службы актива.

Актив, сдаваемый в финансовую аренду, должен быть записан у арендодателя в балансовом отчете как дебиторская задолженность, равная чистым вложениям в аренду.

Как уже отмечалось, при финансовой аренде подлежащие получению арендные выплаты трактуются арендодателем как погашение основной суммы долга, а финансовый доход – как возмещение его инвестиций и вознаграждение за предоставленные услуги. Признание арендодателем дохода производится на систематической основе исходя из постоянной периодической нормы прибыли на непогашенную чистую инвестицию в аренду. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, как правило, ложатся на арендодателя. Они могут быть признаны немедленно как расходы, либо быть равномерно распределены в течение всего срока аренды.

При операционной аренде сданный в аренду актив продолжает отражаться на балансе у арендодателя. Амортизацию соответственно начисляет также арендодатель (методом, аналогичным для активов данной группы и применяемым согласно его учетной политике). Обычно доход, получаемый от аренды, арендодатель показывает на равномерной основе на протяжении срока аренды. Но возможна и иная ситуация — если получение выгод соответствует не прямолинейному временному графику, соответственно и доход будет отражаться неравномерно. Затраты, связанные с операционной арендой, арендодатель включает в состав расходов. Первоначальные затраты, связанные с операционной арендой, арендодатель может:

— распределить пропорционально признаваемому арендному доходу в течение срока аренды и уменьшить на их величину доход от аренды;

— признать как расходы за период, в котором они возникли.

Арендатор показывает арендные платежи в своем отчете о прибылях и убытках как расходы, распределяя их равномерно за период аренды. Если получение выгод неравномерно в течение аренды, то распределение расходов может носить иной характер.

studfiles.net

Аренда финансовая и операционная.

Арендная плата применяется в формах операционной и финансовой аренды (лизинга). Она регулируется IAS17. при операционной аренде объект находится на балансе арендодателя, амортизируется и обесценивается в соответствии с его учётной политикой, поэтому арендодатель несёт существенные риски и выгоды. Арендный доход не дисконтируется, при этом арендная плата у арендатора относится к текущим затратам. Финансирование затрат на ремонт объекта определяется договором сторон. Операционная аренда может быть краткосрочной и долгосрочной.

При финансовой аренде арендатор (лизингополучатель) использует арендованные объекты, чтобы производить, получать выручку, но при этом он несёт риски, связанные с этим объектом (износ, ремонт, невыгодность), при этом объект остаётся собственностью арендодателя (лизингодателя). Он может выкупить объект в конце срока аренды, но фактически получается, что покупка производится в дополнении к полной оплате объекта. Лизинг защищает интересы лизингодателя (арендодателя), поэтому договор лизинга может отменяться только по инициативе лизингодателя. Арендная плата содержит справедливую стоимость объекта + проценты (кредитный финансовый инструмент). Срок аренды не должен быть менее половины СПИ. Если срок аренды менее этого срока, то аренда признаётся операционной. Признание аренды операционной или финансовой происходит в первую очередь по экономическому, а не юридическому содержанию. Аренда не применяется по природным ресурсам и по ряду товаров (кинофильмы, видеозаписи, рукописи, авторские права). По этим объектам применяется аренда права в виде концессии и роялти. Аренда земли признаётся операционной, но если она связана с выкупом, то финансовой.

Смысл договора лизинга на дорогостоящие объекты есть в тех случаях, когда покупаемый актив отсутствует на свободном рынке в связи с узкоспециализированным назначением. Его заказывает арендатор, чтобы получить преимущество от выпуска и продажи новых товаров и занять новую рыночную нишу. При покупке столь дорогостоящего объекта выгоднее брать не банковский заём под проценты, а постепенно расплачиваться с арендодателем. До начала лизинга менеджер арендатора должен решить вопрос о собственности на объект после окончания аренды: либо объект возвращается арендодателю, либо выкупается. При этом арендатор будет первым в очереди на выкуп, но преимущество в том, что можно будет выкупить объект по рыночной цене с учётом износа. Эту сторону договора стоит решать заранее, т.к. объект будет амортизироваться как собственный. При неуверенности арендатора в праве на выкуп объекта началом амортизации является более ранняя из двух дат: заключение договора или начало полезного использования объекта.

22.11.11г.

Арендная плата содержит стоимость актива и арендный процент: АП = MLP+ А%, гдеMLP– номинальная стоимость, которая находится расчётом по ставке внутренней доходности, либо внутренней процентной ставке, либо эффективной ставке от всей арендной платы. Если такая ставка не известна, то применяется ставка на заёмный капитал. Арендный процент (А%) начисляется наMLPпо схеме банковских займов, т.е. на остаток долга, который означает амортизируемую стоимость, поэтому лизинг считается финансовым инструментом. Схема расчёта амортизируемой стоимости лизинга признанаIAS17 наиболее правильной, что не исключает использование других схем, но эти схемы должны быть аналогичны схемам начисления амортизации долгосрочных активов: линейный метод, сумма чисел лет и т.д. Первоначальные затраты по менеджменту лизинга признаются текущими у арендодателя, тогда они включаются в балансовую стоимость у арендатора (по операционной аренде наоборот). Если арендованный объект не передаётся на баланс арендатора, а остаётся на балансе а арендодателя, то амортизация не начисляется, вместо неё отражается арендная плата. Эта схема может оказаться выгодной для арендодателя, если он опасается риска потери актива (возможное банкротство арендатора, нестабильность экономики региона), но такой подход означает отступление отIAS17. Он допустим исключительно для достоверного представления деятельности компании в отчётности, в учётной политике отступление раскрывается с расчётом финансового воздействия (IAS1).

В целом актуарный подход называется методом валовых инвестиций в аренду, а перевод дохода из отложенного в текущий арендный за каждый отчётный период – методом чистых инвестиций в аренду.

Существует также обратная аренда, при которой актив сначала продаётся, а потом берётся обратно в аренду (операционную либо лизинг). Эта схема имеет целый ряд выгод для арендатора:

• Получение денежной оплаты целиком,

• Признание выручки и прибыли от продажи актива.

Затраты на аренду будут уменьшать прибыль, но выгод от обратной аренды может быть больше.

Она не запрещена IAS17, но регулируется так, что превышение выручки над балансовой стоимостью признаётся отложенным доходом арендатора и включается в прибыль не сразу, а в течение срока обратной аренды. При продаже ниже справедливой стоимости убыток признаётся немедленно.

Лизинг – сложный финансовый процесс. Арендатор в итоге заплатит за актив больше, чем если бы купил его, а арендодатель опасается рисков потери актива, поэтому менеджер арендатора просчитывает, не дешевле ли будет купить актив за счёт займа, а менеджер арендодателя продумывает схему лизинга, учитывая возможный доход и потери.

Изменение формы аренды считается изменением учётной политики – это означает ретроспективный пересчёт отчётности. В пояснениях раскрываются существенные договоры по аренде, в том числе по лизингу: арендатор – объекты в лизинге по балансовой стоимости и MLP, расходы на аренду и метод их признания, обязательства по аренде с указанием сумм и сроков начисления (до года, от 1 года до 5 лет, свыше 5 лет), затраты на амортизацию; арендодатель – арендный доход и метод признания, в том числе предстоящий и недополученный, также с указанием сумм и сроков начисления (до года, от 1 года до 5 лет, свыше 5 лет).

По операционной аренде указываются: стоимость арендуемых активов, начисленная по ним амортизация (у арендодателя). MLPуказывается по таким же периодам, субаренда (обратная аренда) также раскрывается по платежам и периодам.

studfiles.net