Целевое финансирование счет – 86 » » /

проводки, что показывает остаток, как закрыть

Бухгалтерский план счетов представляет сводный документ, содержащий перечень операций, совершенных предприятием за тот или иной период. Особого внимания заслуживает счет 86 «Целевое финансирование».

Содержание статьи

Что это такое

Под данным видом материального обеспечения понимается безвозмездное получение финансовых ресурсов и прочих инструментов, которые должны использоваться в соответствии с целью, которая преследуется лицом, предоставившим его. То есть получается, что расходование этого типа средств имеет ограничение определенными условиями.

Если их грамотно выполнить, полученные инструменты поступают в раздел собственных, если этого не сделать, придется их вернуть и «влезть» в кредиторскую задолженность. К перечню этих материальных средств можно отнести следующие элементы и направления:

  • помощь со стороны государства;
  • субсидирование от юридических и частных лиц;
  • безвозвратные займы;
  • спонсирование мероприятий.

Это прямые экономические действия, нацеленные на повышение выгод организации. Они представлены формой субсидий, субвенций, помощи и поддержки во всех направлениях. Есть несколько целей, на достижение которых могут быть использованы средства целевого финансирования:

  • расход или покрытие убыточных направлений;
  • поддержание оптимального финансового положения;
  • пополнение балансовых средств;
  • приобретение активов.

Не может быть отражено финансирование следующего плана:

  • получение помощи в форме льгот, включая налоговые послабления, освобождения и каникулы;
  • кредитные средства или прочие возвратные обязательства;
  • государственный капитал и участие.

Есть два ключевых условия, при которых происходит детальное отражение целевого финансирования:

  • необходимость достаточного уровня уверенности и вероятности в выполнении целевого распределения средств;
  • уверенность в том, что помощь будет на 100% получена.

Нормативное регулирование

Учетные мероприятия по средствам целевого финансирования ведутся согласно следующим законодательным нормам, особенностям и документам:

  • инструкция о порядке определения суммы, на которую выплаты превышают норму;
  • инструкция, включающая в себя порядок перечисления и отражения денег, которые были выделены из федерального фонда;
  • разъяснение, связанное с тонкостями учета помощи, оказываемой ИП, юридическими лицами;
  • инструкция, характеризующая порядок учетных мероприятий при строительных работах;
  • прочими документами, обеспечивающими регулирование использования ЦС инновационных и других фондов.

Ведение аналитического учета по данному счету в соответствии с нормами действующего законодательства осуществляется по назначению ресурсов и по источникам их формирования.

Когда используют данный счет

Счет 86 в бухгалтерии предназначается в целях обобщения сведений, связанных с движением средств. Он нужен для проведения целевых мероприятий по суммам, которые поступили от прочих организаций, лиц, федерального бюджета.

Денежные ресурсы целевого характера, которые были приобретены в форме источников финансирования, находят свое отражение по Кт 86. Корреспонденцию этому направлению составляет Дт 76, в котором отражаются расчетные сделки с кредиторами и дебиторами.

Проведя аналитические мероприятия, можно заметить, что в практической сфере эта строка может корреспондировать по дебету со следующими счетами:

  • 20 — основная производственная часть;
  • 26 — расходные направления общехозяйственного значения;
  • 83 — добавочный капитал;
  • 98 — будущие доходные поступления.

По кредиту данный счет может использоваться совместно со следующими направлениями:

  • 07 — материалы с оборудованием к установке;
  • 08 — вклады в средства вне оборота;
  • 10 — материалы;
  • 11 — животные на откорме;
  • 20 — основное производство;
  • 41 — товарные позиции;
  • 50 — касса;
  • 51 — счета расчетного значения;
  • 55 — спец. счета в банковских структурах;
  • 76 — расчеты по дебиторским и кредиторским задолженностям.

Какие есть субсчета

Немаловажную роль играют основные субсчета рассматриваемого счета, которые также принимаются во внимание в процессе составления тех или иных операций. Всего на данной строке выделяют два ключевых субсчета:

  • 86-1 – целевое финансирование средств из бюджетного фонда организации;
  • 86-2 – прочие направления финансирования и поступления.

Оба эти счета актуальны и применяются на практике достаточно широко, поэтому бухгалтеры часто используют их для отображения большого количества мероприятий.

Что показывает остаток

По кредиту данной строки отображается оставшаяся часть неиспользованных ресурсов, предназначенных ранее для целевого финансирования. По кредиту данного направления формируются средства целевого назначения, которые были получены в качестве источников финансирования определенных мероприятий. Обычно такая операция записывается в совокупности со счетом 76.

Чаще всего, если на счете есть остаток, используется корреспонденция счета со счетами 20, 26, 83, 98. Если говорить о дебетовом направлении данного счета, то можно отметить, что в нем происходит отражение оставшейся части средств, которая еще будет использована в следующих периодах.

Порядок закрытия

В процессе получения и растрачивания финансовой помощи есть вероятность возникновения ситуации, когда получателем затрачивается меньшая сумма, чем была выделена со стороны «спонсора». Если на базе заключенного соглашения эта сумма остается у получателя, то в бухгалтерском учете должна быть сделана запись: Дт 86 Кт 90-1 (91-1).

Проводка свидетельствует об отражении экономии средств со стороны получателя. Если же в рамках соглашения предусмотрены окончательные расчетные действия между инвестором и получателем на базе фактических издержек, в этой ситуации сэкономленная величина поступает в адрес инвестора. В этой ситуации необходимо записать следующую проводку: Дт 86 Кт 51 (50, 52). Она означает, что сэкономленные деньги были перечислены на счет инвестора.

Основные бухгалтерские проводки

По завершении каждого отчетного периода в бухгалтерии предприятия должны быть составлены проводки. Это упрощает процесс понимания многочисленных операций и способствует упрощению ведения коммерческой деятельности. Типовые записи по счету 86 выглядят следующим образом:

  1. Дт 51 Кт 86. Таким образом происходит отражение денежного поступления. Чтобы упростить данный процесс, можно пропустить промежуточную ст. 76 и начать с этого момента.
  2. Дт 08 (4) Кт 51. Данная запись свидетельствует об оплате купленных основных средств – одного из наиболее частых направлений финансирования.
  3. Дт 01 Кт 08 (4). Посредством этой записи отражается оприходование этого ресурса.
  4. Дт 26 Кт 02. Это говорит о факте начисления амортизации в процессе эксплуатации тех или иных объектов. Только после всех этих записей можно приступать к отражению финансовых поступлений целевого использования.
  5. Дт 86 Кт 91 (1). В рамках подобной операции происходит отражение поступившей помощи.
  6. Дт 10 Кт 86. Поскольку финансовая помощь может быть оказана не только в форме денег, но и в виде натуральных элементов, можно записать и такую проводку.
  7. Дт 20 Кт 10. В этой записи рассматриваемая строка плана счетов не используется. Она гласит о том, что материалы были списаны.
  8. Дт 86 Кт 91 (1). В этом случае бухгалтером должны быть составлены основные направления освоения продукции, которая была получена.

Как можно заметить, что средства отражаются по кредиту статьи, которая указаны выше. Наблюдается корреспонденция с большим количеством других обобщающих счетов.

Величины, которые способствуют обобщению данного счета, в случае нарушения условий растрачивания помощи, могут быть отозваны, и инвестор больше не захочет оказывать никакой поддержки. Поэтому любые отклонения и все остальные операции необходимо строго отражать в рамках отчетного документа.

Таким образом, строка 86 играет особую роль в бухгалтерской деятельности любого предприятия. По ней происходит отражение поступления финансовой помощи и направлений ее расходования. Поскольку она является целевой, компания должна следить за затратами строго по целям.

Дополнительная информация по счету 86 представлена ниже.

znaybiz.ru

Целевое финансирование: проводки

Целевое финансирование – это средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения и поступившие от других лиц или из бюджета.

О том, как ведется учет средств целевого финансирования у получателя, расскажем в нашей консультации.

Счет 86 «Целевое финансирование»

Для обобщения информации о движении поступивших средств целевого финансирования предназначен синтетический счет 86 «Целевое финансирование» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Средства целевого финансирования, которые получены в качестве источника финансирования затрат, отражаются так:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 86

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 76

Бюджетные средства, учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000, могут отражаться в бухучете по «кассовому» методу: счет 86 может напрямую корреспондировать со счетами учета денежных средств:

Дебет счетов 50, 51 и др. – Кредит счета 86

Использование средств целевого финансирования будет отражаться в зависимости от вида целевых средств и направления их расходования (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Направлены средства целевого финансирования на содержание некоммерческой организации 86 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
Использованы некоммерческой организацией средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных средств 86 83 «Добавочный капитал»
Направлены коммерческой организацией бюджетные средства на финансирование расходов 86 98 «Доходы будущих периодов»

Аналитический учет на счете 86 необходимо вести по назначению целевых средств и источникам их поступления.

Примеры бухгалтерского учета средств целевого финансирования в ТСЖ и СНТ можно посмотреть в наших консультациях.












glavkniga.ru

86 счет «Целевое финансирование» корреспонденция счета проводки

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

 

Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует со
счетами:

По дебету

20 Основное производство (Д86 К20)

26 Общехозяйственные расходы (Д86 К26)

83 Добавочный капитал (Д86 К83)

98 Доходы будущих периодов (Д86 К98)

По кредиту

 

07 Оборудование к установке (Д07 К84)

08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К84)

10 Материалы (Д10 К84)

11 Животные на выращивании и откорме (Д11 К84)

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д15 К84)

20 Основное производство (Д20 К84)

41 Товары (Д41 К84)

50 Касса (Д50 К84)

51 Расчетные счета (Д51 К84)

52 Валютные счета (Д52 К84)

55 Специальные счета в банках (Д55 К84)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К84)

 

План счетов бухгалтерского учета

Раздел I. Необоротные активы:  01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы:  10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство:  20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары:  40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства:  50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты:  60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79
Раздел VII. Капитал:  80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты:  90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета:  001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011

majorbuh.ru

Счет 86 «Целевое финансирование». Типовые проводки :: BusinessMan.ru

86 счет бухгалтерского учета необходим для обобщения данных о движении сумм, предназначенных для реализации мероприятий в рамках специальных программ. В этой статье отражаются поступления из бюджета и от других предприятий. Все эти суммы имеют целевое назначение.

Общие правила по проводкам

Средства целевого назначения, поступившие для реализации тех или иных программ, показываются по кредиту указанной выше статьи. Она корреспондирует со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с различными кредиторами и дебиторами. Использование целевого финансирования показывают по дебету. При этом рассматриваемая статья корреспондирует со сч. 20 и 26. На них отражаются основное производство и общехозяйственные расходы.

Такая проводка делается в случае, если поступления расходуются коммерческой организацией. В записи счет 86 корреспондирует со сч. 83, если суммы получены в качестве инвестиций. Если коммерческой организации направлены деньги из бюджета, то в проводке участвует сч. 98. Аналитический учет целевого финансирования осуществляется в зависимости от направленности расходования сумм в разрезе источников их поступления.

Разъяснения

Целевое финансирование представляет собой безвозмездное получение денег, расходовать которые разрешается только по программе, предусмотренной выделившим их субъектом. Проще говоря, возможность потратить поступившие суммы ограничивается определенными условиями. При их выполнении средства становятся собственностью предприятия. Если же установленные условия не соблюдены, компания должна вернуть все поступившие суммы. В этом случае они будут относиться к кредиторской задолженности.

Категории

Счет 86 отражает информацию о поступлении и расходовании:

  • Государственной помощи и сумм, предоставляемых в аналогичном порядке другими лицами в форме субсидий и субвенций.
  • Безвозвратных займов.
  • Сумм на проведение мероприятий.
  • Различных ресурсов.

Субвенциями называют денежные поступления, предназначенные для строго определенных целей. Если они не реализованы, то суммы должны быть возвращены. Субсидии могут быть как натуральными, так и денежными выплатами. Если они использованы не на предусмотренные цели, то они обычно не возвращаются.

Под государственной помощью следует понимать прямые действия экономического характера, ориентированные на увеличение выгод для предприятия. Они предполагают выдачу компании субсидий, субвенций, непосредственное финансирование тех или иных мероприятий, а также предоставление безвозвратных займов. Последние представляют собой кредитные суммы, от возврата которых фирма освобождается, если расходует их на реализацию программ, для которых, собственно, они были выделены. Непосредственное финансирование – покрытие государственными либо другими органами затрат предприятия, которые могли бы у него возникнуть, если бы оно не получило такой помощи.

Ключевые направления расходования

Целевое финансирование используется для:

  • Погашения затрат или покрытия убытков.
  • Поддержания материального положения компании, пополнения его капитала.
  • Приобретения активов.

К рассматриваемой категории поступлений не относятся:

  • Помощь, полученная в форме льгот, налоговых кредитов, освобождений и каникул.
  • Принятие кредитов и прочих возвратных займов.
  • Расходование на операции, связанные с управлением госсобственностью, участием государства в активах компании.

Указанные суммы не включаются в счет 86.

Условия

Учет целевого финансирования осуществляется в таких случаях:

  • Имеется достаточная уверенность в том, что порядок предоставления помощи будет соблюден предприятием.
  • У компании есть все основания полагать, что суммы будут получены.

Выполнение первого условия будет зависеть от возможностей и намерений руководства фирмы использовать помощь. Уверенность в соблюдении порядка ее предоставления определяется в процессе анализа соответствующих публичных решений, договоров, проектно-сметных и технико-экономических документов. Основания полагать, что суммы действительно поступят, обуславливаются получением достоверных сведений о передаче активов, погашении задолженности, уведомлений об ассигнованиях и так далее.

ПБУ

Порядок бухучета госпомощи регулируется Положением 13/2000. Им можно руководствоваться и при отражении небюджетных сумм. Поступление активов либо выплата кредиторской задолженности записываются на счет 86 в кредит. Ему соответствуют дебеты счетов расчетов. При этом План и ПБУ устанавливают, что предоставление права компании, оформленное надлежащим образом, на получение помощи отражается на Кд сч. 86 в виде дебиторской задолженности субъекта или бюджета, взявшего на себя обязательство ее предоставить.

В этом случае поступление сумм будет показываться в корреспонденции со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с кредиторами/дебиторами, направленные на выполнение ранее проведенных обязательств. Между тем, необходимо помнить, что отражение финансирования на момент предоставления может осуществляться только тогда, когда существуют формальные и четкие обязательства, погашения которых можно потребовать в судебном порядке.

Вопрос о выгоде

Зачастую у специалистов возникают сложности с составлением отчетности. Они обусловлены неясностью момента, касающегося начала получения выгоды. В частности, непонятно, это происходит, когда суммы получены, или когда они начинают приносить прибыль? В первом случае выгода возникает тогда, когда появляется право на финансирование, либо средства уже поступили. Это будет зависеть от выбранной политики компании. Если будет приниматься второй вариант, то считается, что деньги осваиваются не тогда, когда поступили, а когда предприятие начало извлекать прибыль. В этом случае будут сделаны такие записи:

  • Дб сч. 51
  • Кд сч. 86.

Так отражается поступление денег. Для простоты можно пропустить промежуточную 76 статью:

  • Дб сч. 08.4 («Приобретение ОС»)
  • Кд сч. 51 («Расчетные счета»).

Так показывают оплату купленных основных средств. Далее отражается их оприходование:

  • Дб сч. 01
  • Кд сч. 08.4.

Следует обратить внимание на то, что все приобретения ОС за счет помощи не уменьшают ее объемы. В процессе эксплуатации объектов начисляется амортизация:

  • Дб сч. 26
  • Кд сч. 02.

Только после отражения всех этих операций предприятие начинает осваивать поступившую помощь:

  • Дб сч. 86
  • Кд сч. 91.1.

В этом случае финансирование будет уменьшаться не в процессе расходования средств, а на протяжении эксплуатации объекта ОС. Как выше было сказано, помощь может оказываться не только в денежной, но и в натуральной форме. К примеру, были бесплатно предоставлены материалы. В этом случае проводки будут такими:

  • Дб сч. 10
  • Кд сч. 86.

После списания материалов составляется новая запись. Она будет следующей:

  • Дб сч. 20 («Основное производство»)
  • Кд сч. 10.

Далее, бухгалтер отражает направления освоения полученной помощи. Составляется такая проводка:

  • Дб сч. 86
  • Кд сч. 91.1.

Заключение

Суммы, которые обобщает счет 86, при нарушении условий их предоставления могут быть отозваны, или процесс их предоставления прекращен. В этой связи любое существенное отступление от предусмотренного порядка необходимо отражать в отчетности. Прекращение или отзыв помощи должны незамедлительно признаваться как кредиторская задолженность. Доход от финансирования нужно списывать в расход. На совокупный размер суммы, которая подлежит возврату, кредитуются соответствующие статьи расчетов (с прочими кредиторами либо с бюджетом), С ними корреспондирует дебет сч. 86.

Превышение возвращаемых сумм над остатком неиспользованных поступлений считается расходом. Он относится на дебет счета финансовых итогов. Аналитика рассмотренной статьи должна обеспечивать предоставление сведений о том, кто именно перечислил помощь, на какие нужды и при каких условиях, а также о размере признанного дохода для каждого ее вида и остатках сумм, полученных на приобретение неамортизированных либо несписанных активов.

businessman.ru

Счет 86 | Современный предприниматель

Выделенные из бюджетных средств или поступившие от сторонних лиц активы, назначение которых строго определено, формирует счет 86 «Целевое финансирование». Анализ записей позволяет определить источники образования финансов и результат их использования.

86 счет бухгалтерского учета

У юридических лиц данные о денежных поступлениях целевой направленности формирует счет 86 «Целевое финансирование». Полученные активы необходимо использовать на определенные запланированные цели.

Условия зачисления финансовой помощи такого характера не предполагают возврата. Деньги поступают безвозмездно, учитываются, как собственные на балансе предприятия. Однако при нарушении условий расходования средств или невыполнении их может быть образована кредиторская задолженность перед источниками поступления. При этом нередко допускается необходимость возврата.

Счет 86 может фиксировать выделенные государством суммы или безвозмездные субсидии от прочих лиц. Но основной источник формирования активов ― средства бюджета, учет которых подчиняется правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Полученные в качестве целевого финансирования средства могут быть использованы на обеспечение следующих целей:

  • финансирование предстоящих определенных затрат или покрытие полученных в результате убытков;
  • финансовое оздоровление предприятия за счет увеличения активов;
  • приобретение запасов, прочих материалов.

Выделенные активы рассматриваются как целевое финансирование, если существует уверенность, что средства будут получены и израсходованы на конкретные цели. При этом не каждое оказание помощи сторонних лиц, направленное на улучшение текущей экономической ситуации, рассматривается как целевое финансирование. Под это определение не попадают следующие действия:

  • получение всех видов налоговых льгот;
  • привлечение кредитов и прочих заемных средств;
  • операции, связанные с привлечением капитала от государства в работе организации.

Счет 86 в балансе

Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.

Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.

Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):

  • Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
  • Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
  • Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.

Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:

  • Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.

Как закрывается 86 счет?

Результат использования средств целевой направленности отражается по дебету счета 86. Сформированные записи будут зависеть от характера операций и действующей учетной политики. Оприходование имущества и материалов, которые поступили в рамках указанных условий, в коммерческих предприятиях отражается проводками:

  • Дт 86 ― Кт 98 ― полученные активы рассматриваются как доходы будущих периодов;
  • Дт 60 ― Кт 51 ― потрачены выделенные суммы в качестве отплаты поставщиками за предоставленные ценности;
  • Дт 10 ― Кт 60 ― материалы поставлены на приход;
  • Дт 20 ― Кт 10 ― списание материалов в расходы;
  • Дт 91 ― Кт 20 ―закрытие затратного счета.
  • Дт 98 ― Кт 91 ― полученные активы целевой направленности отражены как прочие доходы.

За счет средств целевой направленности некоммерческие организации свои затраты могут покрывать напрямую:

  • Дт 86 ― Кт 20, 26 ― поступления направлены на расходы организации.

Кроме того, полученные активы могут увеличить добавочный капитал:

  • Дт 86 ― Кт 83 ― использование некоммерческим субъектом вложенных средств.

Как закрывается 86 счет в конце года? Если поступившие активы не получится использовать полностью, остаток по целевому финансированию будет учтен в пассиве баланса бухгалтерской отчетности. В ситуации, когда потребовалось на осуществление задачи меньше средств, чем было выделено, организация остаток денег учитывает, как прочий доход: Дт 86 ― Кт 91. В зависимости от действующих условий договора, может быть и осуществлен возврат денег: Дт 86 ― Кт 51.

Аналитический учет активов, чье поступление связано с целевым финансированием, необходимо вести по каждому источнику поступлений. При необходимости к счету 86 открываются субсчета.

spmag.ru

1.4 Учет целевого финансирования

Целевые финансирование
и поступления — это средства, получен­ные
из бюджета, отраслевых и межотраслевых
фондов специального на­значения, от
других организаций и физических лиц
для осуществления мероприятий целевого
назначения.

К целевому
финансированию относят средства,
получаемые организацией на строго
определенные цели: научно-исследовательские
работы, подготовку кадров, содержание
детских учреждений и др.

Источниками
целевого финансирования являются:

  • в виде средств бюджетов
    всех уровней, государственных внебюджетных
    фондов, выделяемых бюджетным учреждениям
    по смете доходов и расходов бюджетного
    учреждения;

  • в виде полученных грантов,
    если их передача (получение) удовлетворяет
    следующим условиям:

гранты
предоставляются на безвозмездной и
безвозвратной основах физическими
лицами, некоммерческими организациями,
в том числе иностранными и международными
организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;

гранты
предоставляются на осуществление
конкретных программ в области образования,
искусства, культуры, охраны окружающей
среды, а также на проведение конкретных
научных исследований;

гранты
предоставляются на условиях, определяемых
грантодателем, с обязательным
предоставлением грантодателю отчета
о целевом использовании гранта;

  • в виде инвестиций, полученных
    при проведении инвестиционных конкурсов
    (торгов) в порядке, установленном
    законодательством Российской Федерации;

  • в виде инвестиций, полученных
    от иностранных инвесторов на финансирование
    капитальных вложений производственного
    назначения, при условии использования
    их в течение одного календарного года
    с момента получения;

  • в виде аккумулированных
    на счетах организации-застройщика
    средств дольщиков и (или) инвесторов;

  • в виде средств, полученных
    обществом взаимного страхования от
    организаций – членов общества взаимного
    страхования;

  • в виде средств, полученных
    из Российского фонда фундаментальных
    исследований, Российского фонда
    технологического развития, Российского
    гуманитарного научного фонда, Фонда
    содействия развитию малых форм
    предприятий в научно-технической сфере,
    а также Федерального фонда производственных
    инноваций;

  • в виде средств, полученных
    предприятиями и организациями, в состав
    которых входят особо радиационно
    опасные и ядерные опасные производства
    и объекты, из резервов, предназначенных
    для обеспечения безопасности указанных
    производств и объектов на всех стадиях
    жизненного цикла и их развития в
    соответствии с законодательством
    Российской Федерации об использовании
    атомной энергии. Указанные средства
    подлежат включению в состав
    внереализационных доходов в случае,
    если получатель фактически использовал
    такие средства не по целевому назначению
    либо не использовал по целевому
    назначению в течении одного года после
    окончания налогового периода, в котором
    они поступили;

  • в виде средств сборов за
    аэронавигационное обслуживание полетов
    воздушных судов в воздушном пространстве
    Российской Федерации, полученных
    специально уполномоченным органом в
    области гражданской авиации.

Следует
отметить, что в соответствии НК РФ (2) не
учитывается при определении налоговой
базы доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики,
получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого
учета у налогоплательщика, получившего
средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются
как подлежащие налогообложению с даты
их получения. К средствам бюджетов всех
уровней, государственных внебюджетных
фондов, выделяемым бюджетным учреждениям
по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения, но не использованным по
целевому назначению в течение налогового
периода либо использованным не по
целевому назначению, применяются нормы
бюджетного законодательстваРоссийской
Федерации.

Таким образом, в
целях налогового учета целевое
финансирование, являясь доходом
организации, не включается в налоговую
базу.

Для учета средств
целевого назначения используют пассивный
счет 86 «Целевое финансирование», сальдо
кредитовое отражает неиспользованные
средства целевого назначения. Поступление
средств отражают по кредиту данного
счета, а расходование – по дебету.
Аналитический учет по счету 86 ведут по
назначению целевых средств и в разрезе
источников поступления.

Основная часть
целевого финансирования приходится на
государственную помощь, оказываемую
государством коммерческим организациям.
Порядок учета государственной помощи
определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с
данным ПБУ государственной помощью
признается увеличение экономической
выгоды организации в результате
поступления от государства денежных
средств или иного имущества.

Государственная
помощь предоставляется в виде субвенций,
субсидий, бюджетных кредитов, в виде
ресурсов, отличных от денежных средств
(земельные участки, природные ресурсы
и другое имущество). Под субвенцией
понимают бюджетные средства, предоставляемые
коммерческой организации на осуществление
определенных целевых расходов на
безвозмездной и безвозвратной основе,
а под субсидией – бюджетные средства,
предоставляемые юридическому лицу на
условиях долевого финансирования
целевых расходов.

Поступающие
бюджетные средства в учете подразделяют
на две категории:

  • направляемые на
    финансирование капитальных вложений:
    суммы бюджетных средств на финансирование
    капитальных расходов списывают на
    протяжении срока полезного использования
    внеоборотных активов, подлежащих
    амортизации, или в течение периода
    признания расходов, связанных с
    приобретением внеоборотных активов,
    не подлежащих амортизации согласно
    действующим правилам. При этом целевое
    финансирование учитывается в качестве
    доходов будущих периодов при вводе
    объектов внеоборотных активов в
    эксплуатацию. Впоследствии по мере
    начисления амортизации в течение срока
    полезного использования объектов
    внеоборотных активов бюджетное
    финансирование списывается с доходов
    будущих периодов в размере начисленной
    амортизации на финансовые результаты
    организации как внереализационные
    доходы;

  • используемые для
    оплаты текущих расходов: сумма бюджетных
    средств на финансирование текущих
    расходов списывается на финансовый
    результат в периоды признания расходов,
    на финансирование которых они
    предоставлены. При этом целевое
    финансирование признается в качестве
    доходов будущих периодов в момент
    принятия к бухгалтерскому учету
    материалов и других МПЗ, начисления
    оплаты труда и осуществления других
    расходов аналогичного характера суммы
    финансирования списываются на финансовый
    результат.

ПБУ 13/2000 предусматривает
два варианта принятия к учету
государственной помощи:

1. по мере фактического
получения бюджетных средств;

  1. при наличии
    следующих условий:

имеется
уверенность в том, что условия
предоставления бюджетных средств
организацией будут выполнены;

имеется уверенность
в том, что бюджетные средства будут
получены.

Выполнение
первого условия должно подтверждаться
заключенными договорами, технико-экономическими
обоснованиями, утвержденной проектно-сметной
документацией и другой подобной
документацией.

Подтверждением
второго условия могут быть уведомление
о бюджетных ассигнованиях, лимиты
бюджетных обязательств, утвержденная
бюджетная роспись и иные соответствующие
документы.

При первом варианте
принятия к учету бюджетных средств
поступившие денежные средства оформляют
бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51
«Расчетные счета», 55 «Специальные счета
в банках» и др.

Кредит
счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление
имущества за счет бюджетных средств
записывают в дебет счетов имущества
(08 «Вложения во внеоборотные активы»,
10 «Материалы», и других счетов) и кредит
счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте
принятия к учету бюджетных средств их
выделение отражают как возникновение
задолжности по целевым бюджетным
средствам и оформляют бухгалтерской
записью:

Дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

Кредит счета 86
«Целевое финансирование».

Фактическое
поступление бюджетных средств отражают
по дебету счетов учета денежных средств
(51, 55 и др.), счетов учета имущества (08,
10и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства,
использованные на финансирование
капитальных вложений, списываются с
дебета счета 86 «Целевое финансирование»
в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
при вводе внеоборотных средств в
эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с
кредита счета 08).

В течение срока
использования внеоборотных активов в
размере начисленной амортизации
(дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют
счета 02 и 05) бюджетные средства списываются
как внереализационные доход с дебета
счета 98 «Доходы будущих периодов» в
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства,
использованные на финансирование
текущих расходов, списывают в дебет
счета 86 «Целевое финансирование» с
кредита счета 98 «Доходы будущих периодов»
в момент принятия к учету
материально-производственных запасов
(МПЗ), начисления оплаты труда или
осуществления других расходов за счет
бюджетных средств.

Суммы, учтенные
по кредиту счета 98, списывают в дебет
данного счета с кредита счета 91 «Прочие
доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ
на производственные нужды, начисления
оплаты труда и осуществления других
расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты,
предоставленные организации, отражаются
в бухгалтерском учете в общем порядке,
принятом для учета заемных средств.

Использование
средств целевого финансирования отражают
по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное
производство» или 26 «Общехозяйственные
расходы» — при направлении средств
целевого финансирования на содержание
некоммерческой организации;

83 «Добавочный
капитал» — при использовании средств
целевого финансирования, полученного
в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих
периодов» — при направлении коммерческой
организацией бюджетных средств на
финансирование расходов и т.п.

В связи с
однородностью содержания, назначения
и использования источники хозяйственных
средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный
капитал», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое
финансирование», подлежат отражению в
одном регистре – в журнале-ордере №12.
В этом журнале организуется как
синтетический, так и аналитический
учет операций по этим счетам (аналитический
учет по счету 86 «Целевое финансирование»
ведется по назначению целевых средств
и в разрезе источников поступления).
Основанием для записи операций в
журнале-ордере №12 служат справки
бухгалтерии, выписки банка, отчеты
кассира и др. Обороты по дебету
предварительно собираются в
листке-расшифровке из разных
журналов-ордеров.

При журнально-ордерной
форме учета по окончании отчетного
периода на основе аналитических данных
журналов-ордеров №12, 15 по счетам 80
«Уставный капитал», 82 «Резервный
капитал», 83 «Добавочный капитал», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и 86 «Целевое финансирование»
заполняется форма «Движение собственного
капитала» годового отчета «Приложение
к бухгалтерскому балансу организации».

На рис.3 показаны
корреспонденции счетов возникающие
при перечисленных операциях:

Кредит

счетов

Дебет

Кредит

Дебет

счетов

50, 51, — 52

Списание денежных
средств за счет целевого финансирования

Сначальное

сумма неизрасходованных средств

10, 60, 70 —

Уменьшение на
сумму затрат материалов, начисленной
оплаты труда работникам и расходов
на оплату выполненных работ и оказанных
услуг

Увеличение за
счет денежных средств, полученных от
других организаций, учреждений и лиц

50,
51, — 52

29 —

Расходы на
содержание детских и культурно-просветительных
учреждений

Причитающиеся
к уплате взносы родителей на содержание
детей в детских учреждениях, платы за
обучение и т.д.

— 76

20, 26 —

Содержание
некоммерческих организаций

Начисление
средств целевого назначения унитарной
организации

— 75-3

83 —

Использование
средств полученных в виде инвестиций

98,

98-2 —

Направление
коммерческой организацией бюджетных
средств на финансирование расходов,
а также при поступлении безвозмездных
средств имеющих целевой характер

Схема
режима работысчета
86 «Целевое финансирование»

studfiles.net

Счет 86 «Целевое финансирование»


Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.


Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 20 «Основное производство»
  • 26 «Общехозяйственные расходы»
  • 83 «Добавочный капитал»
  • 98 «Доходы будущих периодов»

по кредиту

  • 07 «Оборудование к установке»
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • 10 «Материалы»
  • 11 «Животные на выращивании и откорме»
  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
  • 20 «Основное производство»
  • 41 «Товары»
  • 50 «Касса»
  • 51 «Расчетные счета»
  • 52 «Валютные счета»
  • 55 «Специальные счета в банках»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

sprbuh.systecs.ru

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о