В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке.
И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности.
1. Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.
Учет у продавца.
Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.
При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.
В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца. А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка.
После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
Налог на прибыль.
Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется ст. 271 НК РФ. Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.
Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).
Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.
Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на ст. 271 НК РФ они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет. Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.).
Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина.
Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г. Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.
Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность.
С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.). Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 «Товары», из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.
Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации. Сделать это может как покупатель, так и продавец.
НДС.
Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС.
На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг.
Однако ст. 167 НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.
В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров. При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.
Пример:
ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получил оплату в октябре. При этом в соответствии с договором купли–продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара. В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи.
В сентябре:
— Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.
— Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.В октябре:
— Дебет 51 Кредит 62 — поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;
— Дебет 90 Кредит 62 — отражена выручка от реализации товаров;
— Дебет 90 Кредит 45 — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» — списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.
Учет у покупателя
Бухгалтерский учет. При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.
Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива. Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него. Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?
В соответствии с п.1 ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц.
Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе
В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст. 320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации.
Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст. 272 НК РФ. И хотя на основании п. 2 ст. 272 НК РФ момент признания таких расходов в налоговом учете — это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу ст. 254 НК РФ должны быть учтены для целей налогообложения. А нет стоимости – нет и расходов. В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.
НДС. Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.
Продавец согласно ст. 168 НК РФ выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый). При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета?
Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в ст. 171 и 172 НК РФ, кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг. А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ст. 218 ГК РФ).
Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты
Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.
Продавец
|
2. Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику.
Учет у продавца
В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации.
В бухгалтерском учете продавец руководствуется п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности.
Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении метода начисления согласно п. 3 ст. 271 НК РФ налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – это дата передачи товаров перевозчику.
В случае применения кассового метода, руководствуясь п. 2 ст. 273 НК РФ, доход признается в момент получения денежных средств от покупателя. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ, признаются после их фактической оплаты.
НДС. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст. 176 НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров — по ст. 146 НК РФ совпадают.
Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст. 168 НК РФ продавец выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки.
Учет у покупателя
Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад.
Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах. Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете. Сделать это позволяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и специальные субсчета к счетам 10 «Материалы в пути» и 41 «Товары в пути».
НДС. Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете. Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета? По нашему мнению – да.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.
Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены.
Однако в Письме Минфина РФ № 03-07-11/318 от 26. 09. 2008 г. чиновники выразили иное мнение. Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются. Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.
Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога.
Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13. 09. 2007 по делу № Ф09-6893/07-С2 суд.).
Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.
Продавец
|
3. Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.
В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом.
На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде. В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах. И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС.
В таком случае п. 3 ст. 167 НК РФ содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС у продавца возникает в момент перехода права собственности к покупателю по дате подписания акта приема-передачи.
Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно ст. 168 НК РФ продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру.
Аналогичное мнение отражено в Письме ФНС России № ММ-6-03/202@ от 28. 02. 2006 г.
Необходимо отметить, что последующая отгрузка в другом налоговом периоде никаких дополнительных налоговых обязанностей для продавца не несет.
Поскольку право собственности переходит в момент поступления товара на склад покупателя, до этого момента продавец несет все риски утраты или порчи товара при его транспортировке. В то же время дата заполнения накладной ТОРГ-12 (как будет показано ниже, и дата выписки счета-фактуры) не связана с моментом перехода права собственности. Тем более, что этот момент может быть установлен в договоре совершенно любой, например после полной оплаты или через год после отгрузки.
Строго говоря, накладная ТОРГ-12 должна быть составлена в определяемый в соответствии со ст. 458 ГК РФ «момент исполнения обязанности продавца передать товар». К сожалению, вы не указали условия договора о доставке товара, поэтому придется рассмотреть возможные варианты.
Если вашим договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (если иное не предусмотрено договором купли-продажи) (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае накладная должна подписываться вашим представителем на складе покупателя.
Однако на практике при отгрузке проверенным покупателям не очень больших партий товара продавец не направляет на станцию назначения и на склад покупателя своего экспедитора, а высылает накладные и другие документы вместе с товаром. Покупатель же, приняв товар, проставляет дату и подпись в двух экземплярах накладной ТОРГ-12 и высылает один экземпляр в адрес продавца.
Если из вашего договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ). По нашему мнению, в этом случае накладную ТОРГ-12 нужно выписывать на дату сдачи товара железной дороге.
2. При реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Понятия «отгрузка» и «день отгрузки» не определены в Налоговом кодексе РФ, да и вообще не определены законодательно.
По мнению ФНС России, изложенному в письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ (согласовано с Минфином России), датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Таким образом, если товар отгружается в адрес покупателя или его представителя для транспортировки по железной дороге, то, по мнению налоговых органов, днем отгрузки покупателю товара будет считаться день приема товара перевозчиком, указанный в железнодорожной транспортной накладной, причем независимо от момента перехода права собственности, условий доставки, момента исполнения обязанности продавца передать товар и составления накладной ТОРГ-12. Именно с этого дня предлагается отсчитывать пять дней для составления счета-фактуры.
На практике счет-фактура зачастую выписывается в день заполнения железнодорожной накладной и вкладывается в пакет документов, сопровождающих товар.
В рассматриваемой ситуации реализация происходит в момент поступления товара на склад покупателя. Если следовать разъяснениям налоговиков, налоговая база по НДС возникает раньше объекта налогообложения. В целях разрешения подобных налоговых казусов в настоящее время рассматривается законопроект, вносящий изменения в главу 21 НК РФ.
И. МАКАЛКИН,
ведущий эксперт АКДИ «ЭЖ»
Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 Гражданского кодекса Российской Федерации), т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п., а также риск случайной гибели товара, если договор поставки не содержит иного условия.
Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре поставки на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.
В соответствии со ст. ст. 223, 491 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны вправе согласовать:
-переход права собственности в момент передачи товара покупателю;
-сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты.
Момент перехода права собственности будет иметь значение для сторон в случае, когда товар уже передан, но еще не оплачен, поскольку это влияет на следующие важные аспекты (кроме перехода риска случайной гибели):
-на возможность покупателя распоряжаться полученным, но не оплаченным товаром;
-на возможность поставщика вернуть товар в случае его неоплаты.
Если момент перехода права собственности в договоре не согласован, то стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. ст. 223, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу.
При этом если на момент передачи товар будет уже полностью оплачен, то покупатель сможет осуществлять свое право собственности без каких-либо ограничений, а у поставщика не будет оснований требовать возврата товара.
Однако если покупатель становится собственником переданного, но не оплаченного товара, для обеих сторон возникают последствия, связанные с возможностью распоряжения и возврата товара.
В случае отчуждения переданного, но не оплаченного товара покупателем, к которому право собственности переходит в момент передачи, право покупателя на отчуждение товара будет ограничено залогом на основании закона, несмотря на переход права собственности. Указанное ограничение стороны могут устранить в договоре путем отмены залога, что допускается законом. При этом стороны могут установить иное обеспечение обязательства по оплате, не исключающее возможности покупателя распоряжаться товаром (задаток, банковская гарантия, поручительство и т.п.).
В случае отчуждения товара судьба залога будет зависеть от того, знал ли о нем новый покупатель. Если не знал и не должен был знать, то залог прекращается в силу закона. Если о нахождении товара в залоге новому приобретателю товара должно было быть известно, залог сохраняется и к новому покупателю переходят права и обязанности прежнего залогодателя, за исключением тех, которые в силу закона или существа отношений между сторонами связаны с первоначальным покупателем.
Необходимо отметить, что согласие залогодержателя (поставщика) необходимо лишь для отчуждения предмета залога и не требуется для передачи его во временное владение и пользование другим лицам. Данные положения действуют, если иное не предусмотрено договором или законом либо не вытекает из существа залога.
При переходе права собственности в момент передачи товара поставщик может лишиться права требовать от покупателя возврата неоплаченного товара в порядке. Однако существует и другая позиция, согласно которой если неоплаченный товар находится во владении покупателя, то поставщик может выбирать способ защиты нарушенного права — требовать оплаты или возврата товара (п. 3 ст. 488 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Если стороны выбрали данный момент для перехода права собственности, то поставщик для минимизации указанных негативных последствий может предусмотреть в договоре дополнительные способы обеспечения оплаты (не отменять залог, установить банковскую гарантию, задаток, поручительство).
Если по условиям договора поставки оплата товара осуществляется после его передачи, поставщик может использовать момент перехода права собственности как обеспечение исполнения покупателем обязательства по оплате. Для этого в договоре должно быть условие о переходе права собственности через некоторое время после передачи, например в момент оплаты.
Если договором не предусмотрено сохранение права собственности за поставщиком до момента оплаты, то покупатель станет собственником товара с момента его передачи.
Условие о переходе права собственности на переданный товар в момент оплаты защищает интересы поставщика, поскольку покупатель в таком случае, не являясь собственником товара, не вправе будет им распоряжаться, если это прямо не предусмотрено договором или не вытекает из назначения товара.
Если в договоре предусмотрено условие о сохранении права собственности на товар за поставщиком до момента оплаты, то поставщик вправе в силу закона потребовать от покупателя вернуть товар, оплата которого просрочена.
Вместе с тем поставщик не лишен права выбора, предоставленного п. 3 ст. 488 Гражданского кодекса Российской Федерации, и вместо возврата неоплаченного товара он может взыскать с покупателя стоимость товара в судебном порядке.
В интересах покупателя включить в договор условие, согласно которому поставщик вправе требовать только оплаты товара, но не его возврата. Такая возможность допускается ч. 2 ст. 491 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Следовательно, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора поставки (ст. ст. 310, 450.1 Гражданского кодекса Российской Федерации) и после возврата товара обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором.
В практике, как правило, применяются две основные конструкции договоров поставки в части определения момента перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю:
1. С момента фактической передачи товара покупателю;
2. С момента оплаты покупателем стоимости поставленного товара
Конечно же, в подавляющем большинстве заключенных договоров поставки права собственности на товар переходит с момента фактической передачи товара покупателю.
Реже встречаются случаи, когда переход права собственности на товар определен датой оплаты его стоимости покупателем.
Следует оговориться, что законодательством допускается возможность привязки момента перехода права собственности на товар к иным обстоятельствам, помимо его передачи или оплаты покупателем. Однако, такие договорные конструкции на практике встречаются настолько редко, что упоминание о них в данной статье можно опустить.
Итак, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст.224 ГК).
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.
К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (ст.225 ГК).
Как следует из ст.ст.224, 428, 480 ГК для договоров купли-продажи и поставки установлены следующие варианты исполнения продавцом/поставщиком обязанности передать товар, с которыми законодатель связывает момент перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю:
1) Поставщик самостоятельно доставляет товар непосредственно покупателю или указанному покупателем лицу. Доставка товара осуществляется самостоятельно поставщиком своим автотранспортом или с привлечением специализированного перевозчика. В этом случае (при отсутствии в договоре иных положений) право собственности на товар переходит к покупателю в месте завершения доставки (перевозки). Датой перехода права собственности на товар будет являться дата приема товара покупателем, указанная в товаросопроводительном документе.
2) Покупатель самостоятельно заказывает и осуществляет перевозку (доставку) приобретенного товара. В этом случае обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной поставщиком в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (если договором не предусмотрено иное).
3) Продавец (поставщик) передает товар покупателю посредством предоставления этого товара в распоряжение покупателя в месте нахождения товара (выборка). Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом (п.2 ст.428 ГК).
Что касается перехода права собственности на товар с момента оплаты покупателем стоимости данного товара, то такой переход права собственности, как правило, привязывается к дате зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Реже – к дате платежного поручения на перечисление денежных средств за товар.
Во избежание споров, при применении приведенной выше договорной конструкции, рекомендуется в платежном поручении на оплату товара указывать номер и дату договора поставки, а также наименование товара или данные, позволяющие идентифицировать конкретную его партию (номер счета, реквизиты конкретной спецификации и т.д.).
Каждая из приведенных выше договорных конструкций в части момента перехода права собственности на товар имеет свои особенности.
Так, при переходе права собственности на товар к покупателю с момента фактической передачи товара, покупатель не ограничен в праве распоряжения товаром, включая случаи, когда этот товар еще не оплачен поставщику. Иными словами, покупатель может реализовать третьему лицу товар, за который еще не рассчитался с поставщиком.
Поставщик же в данном случае не может предъявить покупателю требования о возврате товара. Защита права может быть осуществлена поставщиком только в виде взыскания основного долга, неустойки, процентов, в некоторых случаях убытков.
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законодательством или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором (ст.461 ГК).
Кроме перечисленных особенностей, еще одним из принципиальных моментов в переходе права собственности на товар является то, что данным моментом определяется возникновение и прекращение бремени содержания имущества (ст.211 ГК) а также распределение риска случайной его гибели (ст.ст.212, 429 ГК).
По общему правилу, установленным национальным законодательством, бремя содержания имущества, как и риск случайной гибели, случайной порчи или случайного повреждения имущества несет его собственник (если иное не предусмотрено законодательством или договором).
Конечно же, следует оговориться, что в первую очередь особенности распределения рисков случайной гибели или порчи имущества имеют значение для международных договоров купли-продажи, где зачастую имеют место случаи причинение вреда или утрата товара при его транспортировке. В таких ситуациях, кроме урегулирования споров заказчика перевозки с перевозчиком, случаются споры между поставщиком и покупателем по вопросам взыскание долга за поставленный, но утраченный/поврежденный товар или взыскании суммы перечисленной предоплаты.
Следует отметить, что при заключении договоров поставки с нерезидентами Республики Беларусь, необходимо учитывать, специфику законодательства страны контрагента по сделке. Так, момент перехода прав собственности на индивидуально-определенный товар в праве некоторых государств (Англия, Франция и т.д.) не привязан к фактической передаче товара, а связывается, например, с моментом заключения договора.
Дабы избежать правовой неопределенности или необходимости изучения зарубежного законодательства, следует знать, что, как для национального законодательства, так и для права зарубежных стран, характерна диспозитивность норм, регулирующих момент перехода права собственности на товар. Таким образом, при согласовании условий и заключении договора, разумным будет самостоятельно прописать каким моментом определяется переход права собственности на поставляемый товар.
Автор: Барановский А.Ф.
Доставка товаров | Значение
Что такое доставка товаров?
Поставка товаров в Законе о продаже товаров определяется как добровольная передача владения от одного лица другому. Таким образом, для осуществления действительной доставки товары от одного лица к другому должны передаваться добровольно, а не путем мошенничества, кражи или принуждения и т. Д. Простое владение товарами не равносильно доставке товаров.
Режимы доставки товаров
Доставка товаров может быть осуществлена любым из следующих трех способов:
1. Фактическая доставка : Также известная как физическая доставка , фактическая доставка происходит, когда товар физически передается продавцом или его / ее уполномоченным агентом покупателю или его / ее агенту, уполномоченному вступать во владение товарами.
Например, A, продавец автомобиля, передает его B, покупателю; это случай фактической доставки товара.
2. Символическая доставка : Если товары являются громоздкими и тяжелыми, и физически невозможно передать их покупателю, их доставка может быть осуществлена путем указания или предоставления символа.Здесь сам товар не доставляется, а средство получения владения доставляется.
Например, при доставке ключей от склада, где хранится товар, или ключей от приобретенного автомобиля его покупателю, коносамент, который дает право держателю получить товар по прибытии судна.
3. Конструктивная доставка : В этом случае не выполняется ни физическая, ни символическая доставка. При конструктивной доставке лицо, обладающее продукцией, признает, что оно хранит товар в интересах покупателя и в его распоряжении.Конструктивная доставка также называется украшением.
Конструктивная доставка может быть осуществлена следующими тремя способами.
- Если продавец после продажи товара согласен считать его покупателем в качестве поручителя
- Если покупатель, который уже владеет товарами в качестве поручителя продавца, сохраняет их как свои собственные после продажи, и
- Если третье лицо, например, перевозчик / перевозчик, который держит товары в качестве поручителя для продавца, соглашается и подтверждает их хранение для покупателя
Транзитные товары — AccountingTools
Транзитные товары относятся к товарам и другим видам инвентаря, которые покинули отгрузочный док продавца, но еще не достигли приемного дока покупателя. Эта концепция используется для указания того, вступил ли во владение покупатель или продавец товаров и кто оплачивает перевозку. В идеале продавец или покупатель должны регистрировать товары в пути в своих учетных записях. Правило для этого основано на условиях доставки, связанных с товарами:
FOB пункт отгрузки .Если груз обозначен как пункт отправки груза на борту (FOB), право собственности переходит к покупателю, как только груз отправляется от продавца.
FOB пункт назначения . Если груз обозначен как пункт назначения на борту (FOB), право собственности переходит к покупателю, как только груз прибывает к покупателю.
Например, 28 ноября ABC International отправляет товары на сумму 10000 долларов США в компанию Aruba Clothiers. Условия доставки — пункт отгрузки FOB.Поскольку эти условия означают, что Аруба вступает во владение товаром, как только он покидает док-станцию ABC, ABC должна зарегистрировать сделку по продаже 28 ноября, а Аруба должна зарегистрировать товарно-материальную квитанцию в тот же день.
Предположим, что тот же сценарий, но условия доставки теперь являются FOB-адресатом, и отправление не поступает в приемный док Арубы до 2 декабря. В этом случае такие же транзакции происходят, но 2 декабря вместо 28 ноября. Таким образом В соответствии со сценарием доставки FOB, ABC не регистрирует транзакцию продажи до декабря.
С практической точки зрения, покупатель может не иметь процедуры для учета запасов до тех пор, пока не прибудет в док-станцию. Это вызывает проблему в соответствии с условиями пункта отгрузки FOB, поскольку отгрузочный объект регистрирует транзакцию в точке отгрузки, а принимающая компания не регистрирует квитанцию до тех пор, пока транзакция не будет записана в ее принимающей док-станции — таким образом, никто не регистрирует запас, пока находится в пути от продавца к покупателю.
Задержка с регистрацией получения товаров покупателем на самом деле не является проблемой, если предприятие воздерживается от записи соответствующей кредиторской задолженности до тех пор, пока не будет зафиксирована соответствующая инвентаризация.В противном случае произойдет несоответствие между активом и соответствующим обязательством.
Похожие термины
Транзитные товары также называются запасами в пути и в транзитных запасах.
Связанные курсы
Учет запасов
Как проводить аудит запасов
Срок поставки товаров по НДС в ОАЭ
Для поставки товаров время поставки должно быть определено с учетом возникновения различных транзакций, связанных с этой поставкой. Ниже приведены даты, которые необходимо учитывать для прибытия в момент возникновения обязательства по НДС.
Время поставки товаров | |
Самый ранний из следующих | |
Дата передачи товара | Дата, на которую товары были переданы, если такая передача была под контролем поставщика. Если не находится под контролем поставщика , это будет дата, когда получатель товара вступил во владение товаром |
Дата получения платежа | Это означает дату, когда вы получили оплату за облагаемый налогом товар, который также включает в себя авансовый платеж. |
Дата налоговой накладной | Дата, на которую выставляется налоговая накладная.Последняя дата выставления налоговой накладной — в течение 14 дней с даты поставки. |
Как указано в приведенной выше таблице, самое раннее появление любой из вышеуказанных дат будет считаться временем поставки. Если вы внимательно наблюдаете, дата передачи товара определяется на основании «надзора за поставщиком». Исходя из этого, дата прибытия для переданных товаров отличается.
Если товары переданы под надзором поставщика, дата такой передачи будет считаться временем поставки.
Например, A-One Spare Ltd, расположенная в Дубае, поставляла запасные части для Speed Motors Ltd, расположенной в Шарджи, ОАЭ. Компания A-One Spare Ltd доставила товар к заводским воротам Speed Motors Ltd. Все риски и ответственность до того, как товар достигнет заводских ворот Speed Motors Ltd, лежит на A-One Spare Ltd. Здесь пример ясно указывает, что товары передаются под надзором поставщика, т.е. A-One Spares Ltd. Соответственно, дата перевода может быть применена при прибытии в момент поставки.
Если передача товара не находится под наблюдением поставщика, дата, на которую получатель получил товар, будет считаться временем поставки.
Например, A-One Spare Ltd поставляла запасные части от своих бывших заводских ворот в Speed Motors Ltd, расположенную в Шардже, ОАЭ. Другими словами, ООО «Спид Моторс» осуществило доставку товаров из фирменного магазина A-One Spare Ltd. Здесь товары не передаются под наблюдением поставщика и датой, когда получатель i.е. Speed Motors Ltd вступила во владение товаром, будет применяться при прибытии в момент поставки.
Давайте разберемся со временем поставки товаров с учетом различных бизнес-сценариев с примерами.
Примеры сроков поставки товаров
Примечание. Чтобы понять время поставки, в следующих примерах мы рассмотрели период возврата НДС ежемесячно и ежеквартально (январь-март 18).
Сценарий -1
Дата выставления счета | Дата Доставки Товара | Дата получения платежа | Время поставки товаров | Возвратный период (период, в который НДС должен быть зарегистрирован и оплачен) | |
20 марта 2018 года | 5 апреля 2018 года | 10 апреля 2018 года | 20 марта 2018 года | Ежемесячно | Ежеквартально |
март ’18 | янв-март 18 | ||||
В приведенном выше сценарии, время поставки будет 20 марта 2018 года.Причина в том, что дата поставки будет самой ранней из:
- Дата передачи
- Дата выставления счета
- Дата получения оплаты
В этом случае дата выставления счета предшествует дате перевода и дате получения платежа. Соответственно, выходной НДС должен быть зарегистрирован и оплачен за январь-март 18 года, если это квартальная доходность, и за март 2018 года, если это ежемесячная доходность.
Сценарий -2
Дата выставления счета | Дата Доставки Товара | Дата получения платежа | Время поставки товаров | Возвратный период (Период, в течение которого необходимо сообщать и уплачивать НДС) | |
10 апреля 2018 года | 15 апреля 2018 | 15 марта 2018 года | 15 марта 2018 года | Ежемесячно | Ежеквартально |
март ’18 | янв-март 18 | ||||
В приведенном выше сценарии, время поставки будет 15 марта 2018 года.Причина в том, что время поставки будет самым ранним из:
- Дата передачи
- Дата выставления счета
- Дата получения оплаты
В этом случае дата получения оплаты раньше даты выставления счета и даты доставки товара.
Сценарий -3
Дата выставления счета | Дата Доставки Товара | Дата получения платежа | Время поставки товаров | Возвратный период (Период , в котором необходимо отчитаться и уплатить НДС) | |
1 апреля 2018 года | 25 марта 2018 года | 10 апреля 2018 года | 25 марта 2018 года | Ежемесячно | Ежеквартально |
март ’18 | янв-март 18 | ||||
* Товары были доставлены на территорию получателя.
В приведенном выше сценарии тот факт, что товары были доставлены на территории получателя, подразумевает, что товары были переданы под контролем поставщика. Следовательно, самой ранней датой фактической передачи, даты выставления счета и получения оплаты будет дата поставки. В этом случае дата передачи будет раньше, чем у других, а время поставки будет 25 марта 2018 года.
Сценарий -4
Дата выставления счета | Дата Доставки Товара | Дата получения платежа | Время поставки товаров | Возвратный период (Период, в течение которого необходимо сообщать и уплачивать НДС) | |
1 апреля 2018 года | 25 марта 2018 года | 10 апреля 2018 года | 25 марта 2018 года | Ежемесячно | Ежеквартально |
март ’18 | янв-март 18 | ||||
* Товары были доставлены получателю на выходе завода поставщика.
В приведенном выше сценарии тот факт, что товары были доставлены покупателю на заводском предприятии поставщика, подразумевает, что товары не были переданы под надзором поставщика. В таком случае дата, на которую получатель получил товар, должна учитываться при прибытии в момент поставки.
В этом случае самой ранней датой, когда получатель получил товар, датой выставления счета и получения оплаты, будет время поставки.В результате время поставки будет 25 марта 2018 года.
Заключение
Важно, чтобы каждый облагаемый налогом поставщик понимал концепцию времени поставки и способ ее определения. Во-первых, облагаемый налогом поставщик должен искать факты о каждом из поставок, чтобы определить, какой пункт времени поставки применим. Во-вторых, он должен определить дату, указанную в этом положении. Правильное определение времени поставки поможет вам сообщить об обязательстве по НДС в соответствующем периоде возврата НДС и избежать ограничения денежных потоков или штрафов из-за неправильного определения.
Статья по теме: —
Как определить время поставки услуг
,ПЕРЕДАЧА СОБСТВЕННОСТИ. видео онлайн скачать
Презентация на тему: «ПЕРЕДАЧА СОБСТВЕННОСТИ.» — Стенограмма презентации:
1
ПЕРЕДАЧА СОБСТВЕННОСТИ 
2 , означающее ПЕРЕДАЧА ВСЕХ ПРАВ НА ИМУЩЕСТВО ОТ ПРОДАВЦА ПОКУПАТЕЛЮ
ПЕРЕДАЧА СОБСТВЕННОСТИ, ОТЛИЧАЮЩАЯСЯ ОТ ПЕРЕДАЧИ ПЕРЕДАЧА ПОЛОЖЕНИЯ НЕ ДОЛЖНА БЫТЬ НЕОБХОДИМО СРЕДСТВА ПЕРЕДАЧИ СОБСТВЕННОСТИ 
3 ДЕЙСТВИЯ ПРОТИВ ТРЕТЬИХ ЛИЦ 9009
ТОЛЬКО ВЛАДЕЛЕЦ ИМЕЕТ ПРАВО ЛЮБОГО РАБОТЫ ПРОТИВ ТРЕТЬИХ ЛИЦ.
4 РИСК СЛЕДУЕТ СОБСТВЕННОСТЬЮ
ПОСЛЕ СОБСТВЕННОСТИ, РИСК ТАКЖЕ ПЕРЕДАЧА ПРАВИЛА ПОКУПАТЕЛЯ ПРИМЕНИЛСЯ «РИСК PRIMA FACIE» означает, что РИСК СЛЕДУЕТ ЗА СОБСТВЕННОСТЬЮ, ПЕРЕДАЮЩАЯ, ПОЖАЛУЙСТА, НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В РЕЖИМЕ ПО СБРОСУ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ПРОДАЖЕ, НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В ПРОДАЖЕ ПО ПРОДАЖЕ ПО ПРОДАЖИ ПРОДАВЦУ 
5 ЕСЛИ ПОСТАВКА БЫЛА ОТЛОЖЕНА ИЗ-ЗА НЕИСПРАВНОСТИ, РИСК НАХОДИТСЯ НА НЕПРАВИЛЬНОЙ СТОРОНЕ
(ИЗУЧЕНИЕ СЛУЧАЯ В ОТНОШЕНИИ 30 ТОНН ЗАДЕРЖАННОЙ ДОСТАВКИ ЯБЛОКОЙ СОТЫ) DEMBY HAMILTON & CO.ООО В / С БАРДЕН
6 НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И КОСТЮМ ДЛЯ ЦЕНЫ
НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ МОЖЕТ БЫТЬ ПРОДАВЦА ИЛИ ПОКУПАТЕЛЯ. ЗНАТЬ ОФИЦИАЛЬНЫЙ ПРИЕМНИК ТОВАРА. НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ ЗАВИСИТ ОТ СОБСТВЕННОСТИ ТОВАРОВ.
8 ТОВАР ДОЛЖЕН БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕН
РАЗДЕЛ 18 ГДЕ ГДЕ СОГЛАШАЕТСЯ КОНТРАКТ НА ПРОДАЖУ НЕОПРЕДЕЛЕННЫХ ТОВАРОВ, НЕДВИЖИМОСТЬ ТОВАРА НЕ ПЕРЕДАЕТСЯ ПОКУПАТЕЛЮ, ЕСЛИ ТОВАРА НЕ УКАЗАНО 
9 НАМЕРЕНИЕ СТОРОН
СЛУЧАЙ ИЗУЧЕНИЯ APPLEBY V / S MYERS СЛУЧАЙ В ОТНОШЕНИИ ПРОДАЖИ ПОВРЕЖДЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ 
10 ПЕРЕДАЧА СОБСТВЕННОСТИ ИЛИ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА
A.ВРЕМЯ, КОГДА СОБСТВЕННОСТЬ ИЗМЕНИЛА РУКИ, БРОНИРОВАНИЕ СОБСТВЕННОСТИ В УСЛОВИЯХ ОБЕСПЕЧЕННЫХ ТОВАРОВ 
11 A. ВРЕМЯ, КОГДА СОБСТВЕННОСТЬ ИЗМЕНИТ РУКИ
В СЛУЧАЕ КОНТРАКТА, ОТНОШЕНИЕ СОБСТВЕННОСТИ ЗАВИСИТ ОТ СОГЛАШЕНИЯ, С КОТОРЫМИ СТОРОНЫ СОГЛАСИЛИСЬ, ЧТО ПРИ ПЕРЕДАЧЕ. В ОТСУТСТВИИ СОГЛАШЕНИЯ О ПЕРЕДАЧЕ СОБСТВЕННОСТИ БУДЕТ ЗАЯВЛЕНО В ПРОДАЖЕ. ПЕРЕДАЧА СОБСТВЕННОСТИ ЗАВИСИТ ОТ ТИПОВ ТОВАРОВ ОТДЕЛАННЫХ ТОВАРОВ НЕОПРЕДЕЛЕННЫХ ТОВАРОВ, ОТПРАВЛЕННЫХ НА УТВЕРЖДЕНИЕ 