Финансовая безвозвратная помощь – Безвозвратная финансовая помощь. Налоги и бухгалтерский учет, № 76, Сентябрь, 2018

Безвозвратная финансовая помощь. Налоги и бухгалтерский учет, № 76, Сентябрь, 2018

7.1. Организационные моменты

Безвозвратная финпомощь, как следует из ее названия, не предусматривает возврата, т. е. ее выдают безвозмездно.

С точки зрения ГКУ, такая помощь является подарком, если она не имеет целевого характера, или пожертвованием, если ее выдают на определенные цели.

Напомним: в соответствии с ч. 1 ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одариваемому) безвозмездно имущество (подарок) в собственность. Предметом договора дарения могут быть движимые вещи (в том числе денежные средства) и недвижимость (ч. 1 ст. 718 ГКУ).

В свою очередь, пожертвованием является дарение недвижимых и движимых вещей (в частности, денег) для достижения одариваемым определенной заранее обусловленной цели (ч. 1 ст. 729 ГКУ).

В соответствии со ст. 208 ГКУ сделки между физическими и юридическими лицами должны заключаться в письменной форме (кроме сделок, которые можно заключать устно согласно ч. 1 ст. 206 ГКУ). Также в письменной форме следует заключать договор дарения, в котором устанавливается обязанность передать подарок в будущем (ч. 3 ст. 719 ГКУ). В связи с этим по общему правилу договор дарения должен быть оформлен письменно.

А вот договор дарения денежных средств на сумму, превышающую 50-кратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (850 грн.), нужно не только оформить в письменной форме, но и удостоверить нотариально (ч. 5 ст. 719 ГКУ).

К договору пожертвования в целом применяются те же требования относительно формы договора, что и к договору дарения (ч. 3 ст. 729 ГКУ). Но есть нюансы. В частности, нотариально удостоверять договор благотворительного пожертвования денежных средств не обязательно (ч. 1 ст. 6 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI).

Больше о юридической стороне договоров дарения и пожертвования см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 24, с. 3.

В случае когда за предоставлением финансовой помощи обращается работник, учитывайте нормы КЗоТ и положения коллективного договора. Так, согласно ст. 9¹ КЗоТ предприятия за счет собственных

i.factor.ua

Предоставили безвозвратную финансовую помощь. Признавать ли расходы?

Предоставили безвозвратную финансовую помощь. Признавать ли расходы?

Предприятие — квартальный плательщик налога на прибыль, корректирующий финансовый результат до налогообложения на разницы, установленные НКУ, предоставило безвозвратную финансовую помощь другому предприятию, тоже плательщику налога на прибыль. Безвозвратная финансовая помощь в сумме 60000 грн. уже перечислена. Договор о предоставлении этой помощи был заключен в письменной форме, но нотариально не удостоверен, хотя, судя по нормам ГКУ, он требует нотариального удостоверения. Возможны ли в этом случае негативные последствия для предприятия? В частности, могут ли налоговики при проверке отказать предприятию в признании расходов по этой помощи?

Опасения предприятия можно понять: антагонизм между налогоплательщиками и налоговиками формировался так долго, что даже лояльные к налогоплательщикам изменения на законодательном поле не могут сразу привести к пониманию между двумя «враждующими лагерями». Рассмотрим описанную ситуацию подробнее.

В ГКУ нет прямых требований, касающихся договора о предоставлении безвозвратной финансовой помощи. На практике за основу принимают схожий по сути договор дарения. Согласно ч.1 ст.717 ГКУ договором дарения оформляется безвозмездная передача имущества одной стороной (дарителем) в собственность другой стороны (одаряемого). Предметом договора дарения могут быть движимые вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, а также недвижимые вещи (ч.1 ст.718).

Согласно ч.5 ст.719 ГКУ договор дарения валютных ценностей на сумму, превышающую пятидесятикратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан, заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Сумма 60000 грн. превышает пятидесятикратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан, то есть 850 грн. (17 грн. x 50).

Договор, подлежащий нотариальному удостоверению, является заключенным с момента его нотариального удостоверения (ч.3 ст.640 ГКУ). В ч.1 ст.220 ГКУ указано, что при несоблюдении сторонами требования закона о нотариальном удостоверении договора такой договор является ничтожным. Признание ничтожного договора недействительным судом не требуется (ч.2 ст.215 ГКУ). Последствием недействительности договора должен быть, согласно ч.1 ст.216 ГКУ, возврат сторон в прежнее (до момента заключения договора) состояние.

Это последствия с позиции гражданского законодательства. Если рассматривать нормы хозяйственного законодательства, то, кроме возврата сторон в прежнее состояние (ч.2 ст.208 ХКУ), можно найти и другие результаты признания хозяйственного обязательства недействительным. В ч.1 ст.208 ХКУ установлено следующее: если доказано в суде, что обязательство совершено с целью, заведомо противоречащей интересам государства и общества, то при наличии намерений одной или обеих сторон договора возможно изъятие в доход государства всего полученного по обязательству.

Что все эти нормы означают для предприятия, задавшего вопрос?

По всей видимости, вряд ли найдется заинтересованное лицо, которое выдвинет требование о применении норм относительно недействительности к договору предоставления безвозвратной финансовой помощи. Налоговики вряд ли обратятся в суд, поскольку последствия признания договора недействительным, возникающие согласно ч.1 ст.216 ГКУ и ч.2 ст.208 ХКУ (то есть возврат сторон договора в прежнее состояние), им не интересны.

Помешать налоговикам доказать, что в целях применения ч.1 ст.208 ХКУ (взыскание полученной безвозвратной финансовой помощи в доход государства) договор противоречит интересам государства и общества, да еще и с умыслом, довольно просто. Ведь в силу ч.2 ст.220 ГКУ

, если стороны договорились относительно всех существенных условий договора, что подтверждается письменными доказательствами, и состоялось полное или частичное выполнение договора, но одна из сторон уклонилась от его нотариального удостоверения, суд может признать такой договор ДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ. В этом случае последующее нотариальное удостоверение договора не требуется. То есть обращение одной из сторон договора в суд с иском о признании договора действительным сведет на нет все старания налоговиков.

А теперь посмотрим, насколько могут быть обоснованы претензии налоговиков к расходам по предоставленной безвозвратной финансовой помощи.

Во-первых, предоставление безвозвратной финансовой помощи в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 977 «Прочие расходы деятельности». Любое уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов, которое привело к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками), по правилам бухгалтерского учета ВСЕГДА будет расходами (п.3 р.I 

НПБУ-1).

Во-вторых, понятие безвозвратной финансовой помощи — исключительно налоговая категория. Под такой помощью в соответствии с пп.14.1.257 ст.14 НКУ понимается «сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров». То есть даже отсутствие договора о предоставлении безвозвратной финансовой помощи (не говоря уже об отсутствии нотариального удостоверения такого договора) не мешает признать некую сумму денежных средств, переданную другому налогоплательщику, безвозвратной финансовой помощью.

В-третьих, с 01.01.2015 г. до 01.01.2017 г. в НКУ не было установлено связанных с безвозвратной финансовой помощью разниц, на которые корректируется бухгалтерский финансовый результат. На этот факт не раз обращали внимание налоговики (см. письма ГФС от 05.01.2017 г. № 78/6/99-99-15-02-02-15, от 22.12.2016 г. № 27706/6/99-99-15-02-02-15, от 09.12.2016 г. № 26709/6/99-99-15-02-02-15

⁽¹⁾, от 02.12.2016 г. № 26204/6/99-99-15-02-02-15⁽²⁾, от 20.10.2016 г. № 22711/6/99-99-15-02-02-15, от 13.10.2016 г. № 22281/6/99-99-15-02-02-15⁽³⁾ и др.). В последнем из названных писем даже было установлено, что «Кодексом в целях обложения налогом на прибыль не предусмотрено применение признака разумной экономической причины (деловая цель) к операциям по предоставлению плательщиком налога на прибыль на общих основаниях безвозвратной финансовой помощи другим плательщикам налога на прибыль на общих основаниях».

Только с 01.01.2017 г. в пп.140.5.10 ст.140 НКУ появилась норма о необходимости увеличения бухгалтерского финансового результата на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи. Но и эта норма работает только в том случае, если финансовая помощь перечислена лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц), и плательщикам налога на прибыль по ставке 0%.

Так что любые претензии налоговиков к расходам плательщика налога на прибыль, перечислившего безвозвратную финансовую помощь в пользу другого плательщика этого налога, будут беспочвенны.

Елена КУШИНА, редактор

⁽¹⁾Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 8. — С.48 (прим. ред.).

⁽²⁾Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 3-4. — С.63 (прим. ред.).

⁽³⁾Там же. — С.61–62 (прим. ред.).

Источник: Бухгалтерия

Предоставили безвозвратную финансовую помощь. Признавать ли расходы? обновлено: Апрель 5, 2017 автором: admin

Предоставили безвозвратную финансовую помощь. Признавать ли расходы?

ibuh.info

Налогообложение финансовой помощи: очень доступно

   Финансовая помощь – широко распространенный вид расчетов. Как правило, к данному инструменту обращаются юридические лица, которым необходимо срочное пополнение оборотных средств. Однако нередки случаи предоставления помощи и физическим лицам (сотрудникам, учредителям) со стороны предприятий. В любом случае, перед фактическим перечислением средств в качестве финансовой помощи, нужно определить ее вид и заключить соответствующий договор.
   
   Исходя из содержания операции и последующих обязательств сторон, финансовая помощь делится на два вида: возвратную и безвозвратную. В Гражданском кодексе Украины отсутствуют прямые требования к договорам о предоставлении финансовой помощи. На практике, в таких ситуациях за основу берут довольно схожие по своей экономической и юридической сути договоры ссуды (когда речь идет о возвратной помощи) и дарения (в случае предоставления безвозвратной помощи).
   
   Каким же образом операции по предоставлению и получению разных видов финансовой помощи влияют на состав налогов, уплачиваемых предприятием?
   
   Сразу отметим, что согласно п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), финансовая помощь не соответствует критериям признания в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Поэтому, как возвратная, так и безвозвратная помощь не приведут к возникновению налогового кредита/налоговых обязательств ни у одной из сторон договора.
   
   ВОЗВРАТНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ
   
   Согласно п. 14.1.257 НКУ возвратная финансовая помощь – сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.
   
   Ситуация 1. Финансовая помощь предоставлена юридическому лицу – плательщику единого налога.
   
   В данном случае, по факту получения помощи у предприятия не возникает объект налогообложения. Однако, в соответствии с п. 292.11 НКУ, такую помощь плательщик единого налога должен вернуть в течение 12 календарных месяцев с момента получения, иначе ее придется включить в состав налогооблагаемого дохода по основной ставке и отразить в декларации за период, в котором фактически истечет указанный срок.
   
   Ситуация 2. Финансовая помощь предоставлена юридическому лицу – плательщику налога на прибыль на общих основаниях.
   
   Объект налогообложения предприятий на общей системе, начиная с 2015 года, рассчитывается по правилам бухгалтерского учета. Такая норма закреплена в п. 134.1.1 НКУ. Ранее для такой помощи были предусмотрены четкие сроки возврата, превышение которых обязывало предприятие начислять условные проценты и включать их в налогооблагаемый доход. На сегодняшний день, налоговое законодательство не содержит никаких специальных норм относительно налогообложения возвратной финансовой помощи «общесистемникам». В свою очередь, согласно национальным стандартам бухгалтерского учета (П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы») такая помощь не является доходом при получении и не относится на расходы при возврате. Таким образом, получение возвратной финансовой помощи не влияет на финансовый результат предприятия и, следовательно, не подлежит налогообложению. Данная позиция подтверждена в письме ГФС № 1235/10/02-32-15-02 от 09 октября 2015 года.
   
   Однако, в случае нарушения установленных в договоре сроков возврата и истечения срока исковой давности, такую помощь можно определить как безвозвратную, особенности налогообложения которой раскроем далее.
   
   БЕЗВОЗВРАТНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ
   
   В соответствии с п. 14.1.257 НКУ, безвозвратной финансовой помощью признаются:

• сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другими подобными договорами или без заключения таких договоров;

   
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

   
• сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности;

   
• основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

   
   Ситуация 3. Финансовая помощь предоставлена юридическому лицу физическим лицом или другим юридическим лицом.
   Ситуация 3. Финансовая помощь предоставлена юридическому лицу физическим лицом или другим юридическим лицом.
   
   В данном случае у получателя помощи, независимо от выбранной им системы расчета налогов (общая или упрощенная), возникает налогооблагаемый доход в полном размере полученной помощи. Для предприятий – «общесистемников» это предусмотрено нормами П(С)БУ 15 «Доход», для «упрощенцев» – п. 292.3 НКУ.
   
   Ситуация 4. Финансовая помощь предоставлена физическому лицу юридическим лицом.
   
   В таком случае, согласно п.164.2.17 НКУ, сумма полученной помощи признается дополнительным благом, и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5%. При этом, в данной ситуации предприятие является налоговым агентом, т.е. осуществляет фактическое перечисление сумм налогов в бюджет и отражает это в своей отчетности (форма 1-ДФ).
   
   Автор статьи: управляющий партнер компании LEX LIGA, адвокат Митрюшин Дмитрий Федорович
   Источник материала интернет ресурс «Протокол»

buhgalter911.com

Помощь деньгами от богатых на карту, срочно и безвозмездно

Мир устроен таким образом, что сожалению, не всегда все гладко получается в жизни. Если у вас трудная жизненная ситуация, тяжелое материальное положение, срочно нужны деньги, душат кредиты, то нет ничего плохого в том, чтобы попросить материальную и финансовую помощь у добрых людей.

Материальная помощь онлайн

Сейчас 2019 год и можно попросить деньги в долг прямо в интернете или заем на банковскую карту. Не имеет значения, даже если у вас плохая кредитная история. Мы уверены, что обязательно найдется тот, кто поможет вам в вашей ситуации. Ведь большинство людей получают истинное удовольствие от того, что помогают людям бесплатно. Кто то здесь пишет «Дам деньги сегодня под проценты», но чтобы точно это узнать, нужно добавить свое объявление, объявить сбор средств и дождаться откликов.

Добавить свое объявление

Финансовая помощь каждому

Если вам требуется постоянная материальная поддержка, можно попробовать найти спонсора. Не важно сколько вам лет, не важно мужчина вы или женщина. Просто расскажите немного о себе, опишите вашу жизненную ситуацию, можно приложить фото. Денежная помощь от богатых людей может быть безвозмездной, однако если вам есть что предложить взамен, обязательно напишите об этом. Если вам перечислили деньги на этом сайте, обязательно поблагодарите в комментариях!

Cайт исполнения мечты и желаний

Каждый, кто напишет здесь свою мечту, обязательно обретет то, о чем попросил. Распишите подробней: чего хотим добиться в жизни и что для этого делаем? Главное не зарывайте свою мечту внутрь себя, пусть о ней узнают как можно больше людей и тогда она обязательно материализуется! Кстати, на этом сайте полно доброжелателей, который помогают исполнять желания! Главное уметь попросить 😉 Так давайте же помогать друг другу! Ведь, ДОБРО, оно всегда возвращается, причем вдвойне!

Наш инстаграм

 

Подписывайтесь.

Ваши видео обращения о помощи на Youtube

На нашем канале мы размещаем видеоматериалы от желающих. 

Подписывайтесь и добавляйте свое видео. Подробнее.

Однажды мне приснилось, что я беру интервью у Бога

«Так ты хочешь взять у меня интервью?» — Бог спросил меня…

«Если у тебя есть время??» — Сказал я…

Бог улыбнулся.

Смотреть интервью с богом >>

ya-mechtayu.ru

Работаем с физлицами. 8. Безвозвратная финансовая помощь. Налоги и бухгалтерский учет, № 23, Март, 2015

8.1. Выдаем финпомощь правильно

Безвозвратная финпомощь, как следует из ее названия, не предусматривает возврата, т. е. ее выдают безвозмездно. С точки зрения ГКУ, такая помощь является подарком, если она не имеет целевого характера, или пожертвованием, если ее выдают на определенные цели.

Учтите: договор дарения денежных средств на сумму, которая превышает 50-кратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (850 грн.), заключают в письменной форме и удостоверяют нотариально (ч. 5 ст. 719 ГКУ). Подобные правила применяют и в отношении договора о пожертвовании (ч. 3 ст. 729 ГКУ).

В случае когда за предоставлением финансовой помощи обращается работник, учитывайте нормы КЗоТ и положения коллективного договора. Так, согласно ст. 9¹ КЗоТ предприятия за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социальные льготы работникам, в том числе предоставлять материальную помощь. Если финпомощь предоставляют работнику на основании коллективного договора, то ее следует рассматривать как материальную помощь, предоставленную в рамках трудовых отношений. В данной ситуации нормы ГКУ применяться не будут.

При этом безвозвратную финансовую помощь можно выдать на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия, к которому физическое лицо обратилось с соответствующим заявлением.

Безвозвратная финансовая помощь может быть выдана наличными. Нужно ли соблюдать в этом случае 150-тысячное ограничение по наличным расчетам? Не исключено, что НБУ будет требовать его соблюдения при совершении подобной операции. В своих письмах он неоднократно указывал, что установленные п. 1 постановления № 210 и п. 2.3 Положения № 637 ограничения касаются расчетов по сделкам, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме (см. письма НБУ от 08.11.2013 г. № 11-117/21669 и от 24.01.2014 г. № 11-116/3159). К таким сделкам он отнес, в частности, предоставление и возврат займа. Мы с такой позицией не соглашались (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 12, с. 12). Но это дает нам повод предположить, что в отношении безвозвратной финпомощи у НБУ будет такая же позиция.

Вместе с тем в п. 2.3 Положения № 637 говорится, что

установленные им ограничения не распростр

i.factor.ua

Финансовая помощь от богатых людей (безвозмездно)

Многим людям знакома ситуация, когда нужна большая сумма денег, которых нет в наличии. Средства могут понадобиться на дорогостоящую операцию, оплату услуг адвоката, восстановление дома после пожара, открытие или развитие бизнеса и т.д. Естественно, не все могут позволить себе оформить и выплачивать кредит или занять деньги у друзей и родственников, однако получить необходимую сумму можно, помимо того, на безвозмездных условиях.

Из материала, представленного ниже, вы узнаете, где искать финансовую помощь в Интернете и как правильно преподнести свою просьбу, чтобы иметь лучшие шансы на ее получение.

Где найти спонсора для оказания материальной помощи?

Всемирная паутина предоставляет большой выбор площадок для обращений нуждающихся в деньгах людей к широкой аудитории, среди которой находятся состоятельные спонсоры. Получить материальную помощь можно, зарегистрировавшись и разместив объявление на одном из крупных тематических сайтов:

Получить деньги от богатых людей безвозмездно можно через Интернет

Данные и подобные им ресурсы позволяют обратиться к интернет-пользователям в свободной форме — можно просить деньги на любые нужды и рассчитывать на безвозмездную помощь от добрых людей.

Как правило, аудиторию таких площадок составляют:

• люди, нуждающиеся в деньгах — столкнувшиеся с проблемой и решившиеся искать материальную помощь для борьбы с болезнью, продолжения обучения, воплощения мечты;
• богатые люди — спонсоры, готовые расстаться с деньгами безвозмездно или рассчитывающие на получение какой-то услуги взамен;
• добрые люди — сочувствующие пользователи, которых тронула история попавшего в непростую ситуацию человека (чаще всего они жертвуют небольшой суммой, но в подобных делах важна каждая копейка).

Помимо бесплатных досок объявлений, можно обратиться за помощью в благотворительные фонды. Богатые люди охотно спонсируют подобные организации — они выступают гарантом того, что перечисленные деньги достанутся действительно нуждающимся.

В число крупнейших благотворительных фондов России входят:

• «Русфонд» — помощь инвалидам, больным детям и сиротам. Сайт — rusfond.ru;
• «Помоги.Орг» — целевые пожертвования на социальные и медицинские нужды. Сайт — pomogi.org;
• «Подари жизнь» — оказание помощи детям с тяжелыми заболеваниями; Сайт — podari-zhizn.ru;
• «Благо» — частные пожертвования нуждающимся детям, взрослым, пожилым людям и социальным проектам. Сайт — blago.ru;
• «Русь» — банк продовольствия, оказывает помощь голодающим. Сайт — foodbankrus.ru.

Совет: если вы хотите начать свое дело, узнайте, как открыть бизнес с малыми вложениями.

Как увеличить шансы на безвозмездное получение денег?

Нуждающиеся люди ежедневно размещают десятки и сотни новых объявлений в Интернете, однако отклик находят далеко не все. Чтобы увеличить свои шансы на получение безвозмездной денежной помощи, публикуя обращение, рекомендуется:

1. Кратко рассказать о себе, указав ФИО и дату рождения.
2. Подробно описать проблему, для решения которой понадобились деньги:
   • если речь идет о болезни — указать не только диагноз, но и перечислить требуемые медикаменты, время лечения и т.д.;
   • если средства нужны на открытие или развитие бизнеса — необходимо детально рассказать о проекте, представить схему развития, период окупаемости, бизнес-план, чтобы богатые люди увидели причину инвестировать;
   • если требуются деньги на личные нужды (погашение кредита, дорогостоящая покупка, путешествие, обучение и т.д.) — понадобится яркий рассказ с описанием важности реализации указанной цели и перечислением шагов, которые были проделаны для ее достижения ранее.
3. Оставить контакты (телефон, Skype, e-mail) на случай, если спонсоры захотят уточнить какие-то детали перед оказанием помощи.
4. Указать реквизиты, по которым будут высланы деньги: банковские счета, номера карт, электронные кошельки и т.д.

Ключевыми факторами в обращении к потенциальным спонсорам являются искренность и детализация своей проблемы — если история вызовет эмоции у человека, который ее прочел, то он, скорее всего, откликнется. Кроме того, следует публиковать объявления сразу на нескольких площадках, увеличивая вероятность того, что его заметят.

Совет: если вы не уверены, куда вложить накопленные деньги, ознакомьтесь с вариантами для самых выгодных инвестиций.

Подводим итоги

Получить деньги от богатых людей безвозмездно можно через Интернет. Существуют специальные сайты, на которых получится бесплатно размещать объявления с просьбой о материальной поддержке. Также можно обратиться в многочисленные благотворительные фонды за оказанием адресной помощи. Чтобы получить деньги от спонсоров и добрых людей, рекомендуется честно и подробно описывать свою проблему, регулярно публиковать объявления на тематических сайтах и форумах.

Если вы занимаетесь предпринимательством, узнайте, как получить деньги на развитие малого бизнеса от государства.

Ответ на Ваш вопрос, возможно, находится здесь

uvolsya.ru

особенности налогообложения. Вісник. Офіційно про податки

Для финансовой поддержки и пополнения оборотных средств предприятий субъекты хозяйствования довольно часто привлекают возвратную финансовую помощь от учредителей, партнеров по бизнесу, других лиц. По гражданско-правовой природе возвратная финансовая помощь является займом, правоотношения по которому регламентируются Гражданским кодексом.
В этой статье предлагаем рассмотреть, как составляется договор займа, как в налоговом учете отражаются денежные средства, полученные в виде возвратной финансовой помощи от плательщиков и неплательщиков налога на прибыль, и пр.

---

Договор займа

В соответствии со ст. 1046 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Договор займа составляется в письменной форме, если его сумма не меньше чем в 10 раз превышает установленный законом размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (170 грн.). В случае если заимодателем является юридическое лицо, договор займа составляется исключительно в письменной форме независимо от суммы (ст. 1047 Гражданского кодекса). Учитывая, что правила налогообложения возвратной финансовой помощи напрямую зависят от статуса ее предоставителя, в договоре целесообразно указывать информацию о налоговом статусе лица, предоставляющего такую помощь (заем), в частности сведения о регистрации плательщиком налога на прибыль, размере ставки налога, наличии или отсутствии льгот по уплате этого налога. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Согласно части первой ст. 1049 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить заимодателю денежный заем в такой же сумме, в срок и в порядке, которые установлены условиями договора.

В случае если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором.

Заем, предоставленный по договору беспроцентного займа, может быть возвращен заемщиком досрочно, если иное не установлено договором.

Заем считается возвращенным в момент зачисления занимавшейся денежной суммы на банковский счет заимодателя.

Налоговый учет

Возвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и являющаяся обязательной к возврату (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

При этом налоговые обязательства лица, предоставляющего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее предоставлении, так и при возврате.

Вместе с тем налоговый учет возвратной финансовой помощи у ее получателя зависит от статуса ее предоставителя. Так, сумма возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по уплате этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, считается доходом (пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса)

Считается доходом плательщика налога и сумма полученной безвозвратной финансовой помощи. Доходы в виде такой суммы признаются по дате поступления денежных средств на банковский счет или в кассу плательщика налога (п. 137.10 ст. 137 этого Кодекса).

При получении безвозвратной финансовой помощи в иностранной валюте доход пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату поступления денежных средств на банковский счет плательщика налога.

Учитывая требования подпунктов 135.5.4 и 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса, сумма (часть суммы) возвратной финансовой помощи, не возвращенная плательщиком налога на конец отчетного периода лицу, которое предоставило такую помощь, облагается налогом следующим образом: плательщик, получивший такую помощь от лица, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий, уплачивает налог на общих основаниях и не имеет льгот по уплате этого налога, включает в состав доходов отчетного периода сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Такие условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считаются безвозвратной финансовой помощью и включаются при определении объекта обложения налогом на прибыль в состав других доходов.

Плательщик налога, получивший возвратную финансовую помощь от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по уплате этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, включает в состав других доходов отчетного налогового периода суммы возвратной финансовой помощи, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода.

Следует обратить внимание, что к лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, относятся физические лица, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, плательщики единого налога, фиксированного сельскохозяйственного налога, другие лица.

Указанный порядок налогообложения не применяется к сумме возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

То есть если возвратная финансовая помощь, внесенная учредителем/участником (в том числе нерезидентом), осталась невозвращенной по истечении 365 календарных дней со дня ее получения, такая помощь подлежит налогообложению по общеустановленным правилам налогообложения такой операции в зависимости от статуса ее предоставителя.

Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для обложения налогом на прибыль установлен календарный квартал или календарный год для плательщиков, определенных в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса.

Если возвратная финансовая помощь была получена и возвращена в одном и том же базовом налоговом (отчетном) периоде, то для плательщика налога — получателя такой помощи эта операция не влечет за собой налоговых последствий (независимо от того, кто является предоставителем такой помощи).

Если возвратная финансовая помощь получена в одном базовом налоговом (отчетном) периоде, а возвращена в следующем, то налогообложение осуществляется следующим образом:

• плательщик налога — получатель такой помощи от неплательщика налога на прибыль по базовой ставке должен на конец отчетного периода, в котором не возвращена такая помощь, включить в состав налогооблагаемого дохода сумму невозвращенной финансовой помощи, а в отчетном периоде, в котором осуществлен возврат, включить в состав расходов сумму такого возврата. Условные проценты в таком случае не начисляются;
• плательщик налога — получатель возвратной финансовой помощи от плательщика налога на прибыль на общих основаниях должен включить в налогооблагаемые доходы сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой помощи, на конец базового налогового (отчетного) периода, в котором она не возвращена.

Рассмотрим это на условном примере.

Пример

ООО «Мегаплекс» (плательщик налога на прибыль) получило 01.01.2013 г. от ООО «Гарант» (плательщик налога на прибыль) возвратную финансовую помощь в сумме 80 000,00 грн. сроком на один год (дата возврата — 31.12.2013 г.). Однако по состоянию на 01.01.2014 г. возвратная финансовая помощь возвращена частично — в размере 30 000,00 грн., остаток суммы (50 000,00 грн.) ООО обязалось вернуть до конца 2014 г.

Таким образом, ООО «Мегаплекс» должно начислить условные проценты на сумму 50 000,00 грн., которой оно пользовалось 365 дней в течение 2013 г.

Учетная ставка Нацбанка Украины до 10.06.2013 г. составляла 7,5%, с 10.06.2013 г. до 13.08.2013 г. — 7,0% годовых. С 13.08.2013 г. учетная ставка установлена в размере 6,5% годовых.

Рассчитаем сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014 г.:

50 000,00 грн. × 160 дн. × 7,5% : 365 дн. : 100% = 1643,84 грн.;

50 000,00 грн. × 64 дн. × 7,0% : 365 дн. : 100% = 613,70 грн.;

50 000,00 грн. × 141 дн. × 6,5% : 365 дн. : 100% = 1255,48 грн.

Согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса сумма условно начисленных процентов подлежит включению в доход плательщика налога в период их начисления.

Следовательно, в декларации за 2013 г. ООО «Мегаплекс» должно было включить в состав доходов сумму процентов, условно начисленных на сумму невозвращенной возвратной финансовой помощи, в размере 3513,02 грн.

 

Ряд проблемных вопросов о налоговом учете возвратной финансовой помощи и начислении условных процентов был рассмотрен в Обобщающий налоговой консультации, утвержденной приказом № 367, где конкретными числовыми примерами проиллюстрирован порядок налогового учета операций по получению и возврату возвратной финансовой помощи.

Для наглядности некоторые вопросы, связанные с такими операциями, рассмотрим подробнее.

Ситуация 1.  Плательщик налога, который отчитывается раз в год, в начале года получил возвратную помощь от неплательщика налога на прибыль (не является учредителем) и возвратил ее до истечения отчетного года или возвратил ее в следующем году. Как отражается такая операция в налоговой декларации? Как будет рассматриваться в налоговом учете такая ситуация, если лицом, предоставляющим эту помощь, является плательщик налога на прибыль на общих условиях, который не является учредителем предприятия?

Сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком и возвращенная в течение отчетного года, не отражается в декларации по налогу на прибыль за базовый отчетный (налоговый) период.

Если возврат финансовой помощи состоялся в следующем году, плательщик налога включает в состав доходов в декларации за предыдущий год сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на начало следующего года.

При этом в зависимости от того, какой базовый (отчетный) период будет использовать плательщик в следующем году, сумма возвращенной помощи будет включаться в состав расходов в отчетной декларации следующего года.

Если лицом, предоставляющим эту помощь, является плательщик налога на прибыль на общих условиях, который не является учредителем предприятия, на сумму возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в одном отчетном году, условные проценты не начисляются.

Если же такая помощь возвращается в следующем году, то на сумму невозвращенной на конец отчетного года помощи начисляются условные проценты за весь период ее использования.

Ситуация 2.  Как операция с возвратной финансовой помощью, полученной 11.02.2013 г. и возвращенной 21.11.2013 г., отражается в налоговой декларации за 2013 г. плательщиком налога на прибыль, для которого базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, если такую помощь он получил от плательщика, который уплачивает налог на прибыль на общих условиях и не является учредителем (участником) получателя помощи? Как в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается такая операция, если вся сумма финансовой помощи возвращена 21.02.2014 г.?

С учетом того, что помощь получена и возвращена в течение одного отчетного периода (2013 г.), условные проценты не начисляются. Если возврат возвратной помощи осуществлен в следующем отчетном периоде (году) (21.02.2014 г.), то плательщик налога — получатель помощи условные проценты начисляет на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного 2013 г. Сумма начисленных условных процентов включается в состав доходов в налоговой декларации за 2013 г. В 2014 г. условные проценты не начисляются.

Ситуация 3.  Плательщик налога 11.11.2012 г. получил возвратную финансовую помощь от учредителя-нерезидента. Как в налоговом учете получателя отражается такая операция, если получатель финансовой помощи перешел на упрощенную систему налогообложения и на дату перехода 365-дневный срок не истек (01.10.2013 г.) или истек (01.01.2014 г.)?

В случае перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.10.2013 г., когда 365-дневный срок для возврата финансовой помощи еще не истек, в декларации по налогу на прибыль за три квартала 2013 г., которую получатель финансовой помощи представляет в контролирующий орган, независимо от того, каким для такого плательщика был базовый отчетный (налоговый) период, сумма невозвращенной финансовой помощи не отражается.

Если плательщик — получатель финансовой помощи перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2014 г. (когда 365-дневный срок уже истек), то такой плательщик налога должен был включить в состав доходов в декларации за 2013 г. сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014 г.

Ситуация 4.  Плательщик налога 20.07.2012 г. получил от учредителя возвратную финансовую помощь (365-дневный срок истек 19.07.2013 г.) и возвратил ее 12.12.2013 г. Каков порядок отражения в налоговом учете возвратной финансовой помощи, если учредитель является плательщиком налога на прибыль на общих условиях (не пользуется льготами по обложению налогом на прибыль и не применяет отличные от базовой ставки налога) и для получателя такой помощи отчетным налоговым периодом является календарный квартал? Каков порядок отражения таких операций в декларации по налогу на прибыль, если базовым отчетным периодом для плательщика является календарный год?

Плательщик налога — получатель возвратной финансовой помощи, который отчитывается ежеквартально, в состав доходов в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 г. и за год должен был включить сумму процентов, условно начисленных на сумму такой помощи, оставшуюся невозвращенной на конец такого отчетного налогового периода. Сумма условных процентов должна была рассчитываться за каждый день ее фактического использования, то есть с 20.07.2012 г. по 30.09.2013 г.

Если для плательщика налога базовым налоговым отчетным периодом является календарный год, такой плательщик условные проценты, начисленные за период с 20.07.2012 г. по 31.12.2012 г., должен был бы включать в доходы в декларации за 2013 г.

Кроме того, в Обобщающий консультации, утвержденной приказом № 367, дан ответ на вопрос о сумме невозвращенной возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплате единого налога или фиксированного сельхозналога).

Так, при исчислении объекта обложения налогом на прибыль условием для включения в состав доходов возвратной финансовой помощи является то, что сумма такой помощи получена непосредственно плательщиком налога на прибыль в отчетном периоде и остается невозвращенной до конца этого периода.

Следовательно, возвратная финансовая помощь, которая получена во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплате единого налога или фиксированного сельскохозяйственного налога) от неплательщика налога на прибыль и осталась невозвращенной на дату перехода плательщика налога на общую систему налогообложения, не включается в состав доходов плательщика, а также в состав расходов при ее возврате.

Вместе с тем если возвратная финансовая помощь получена во время пребывания на специальном режиме налогообложения от плательщика, уплачивающего налог на прибыль на общих условиях, и на конец отчетного периода по налогу на прибыль такая возвратная финансовая помощь остается невозвращенной, то доходы плательщика налога на прибыль увеличиваются на сумму условно начисленных процентов в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой помощи в таком отчетном периоде.

www.visnuk.com.ua