Грузоперевозки на енвд – расчет налога ЕНВД для грузоперевозок

Содержание

ИП на ЕНВД может ли привлечь частное лицо на выполнение грузоперевозки?

Анна, добрый день.

Рекомендую Вам заключать договор субподряда как с ИП, так и с физическим лицом, только за последнего Вам нужно будет удерживать и уплачивать НДФЛ 13%.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.10.2012 № 03-11-06/3/69 «ЕНВД: количество
автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов»
« Вопрос: ООО в соответствии с п.1 ст.34_2 НК РФ просит дать письменное разъяснение по следующему вопросу.

Организация
оказывает транспортные услуги. Парк собственных автомобилей — 17
единиц. Организация применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В
связи со значительным увеличением объема перевозок в рамках договора с
Генеральным заказчиком организация привлекает стороннюю транспортную
организацию по договору субподряда. Доходы, полученные от работы
привлеченных транспортных средств, организация учитывает по спецрежиму
УСН «Доходы-расходы».*

Теряет ли организация право на применение
ЕНВД, поскольку количество транспортных средств с учетом привлеченной
техники субподрядчика превысит 20 единиц?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно подпункту
5 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
— Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг
по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20
транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В
соответствии со статьей 346_29 Кодекса при исчислении единого налога на
вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по
перевозке грузов используется физический показатель «количество
автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов».
Под
количеством имеющихся на праве собственности или ином праве
(пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств
следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных
для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
В
число автотранспортных средств, имеющихся у налогоплательщика,
включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного
состояния (например, находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся
на консервации и т.п.), а также автотранспортные средства, полученные
налогоплательщиком по договору аренды (субаренды) и лизинга.
Одновременно
следует отметить, что определение понятия «автотранспортные услуги по
перевозке пассажиров и грузов» вКодексе отсутствует.
Пунктом 1
статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Договорные отношения в сфере оказания
автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров
регулируются главой 40 «Перевозка» Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее — ГК РФ).
Исходя из главы 40 ГК РФ под
предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке
пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность,
связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на
основе соответствующих договоров перевозки.
Кроме того, на
основании пункта 1 статьи 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда
не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре
работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств
других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли
генерального подрядчика.
Согласно пункту 3 указанной статьи ГК
РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за
последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств
субподрядчиком в соответствии с правилами пункта 1 статьи 313 истатьи
403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или
ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
При
этом главой 26_3 Кодекса не установлено ограничений для применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в
случае привлечения организацией, осуществляющей предпринимательскую
деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке
грузов, транспорта сторонних лиц в целях оказания данных услуг.
Налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов с привлечением
для этих целей транспорта субподрядчиков будут признаваться только те
организации или индивидуальные предприниматели, с которыми заказчики
(потребители услуг) заключают договор на перевозку.
В случае
оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров подряда (с
привлечением транспорта субподрядчиков) при расчете суммы единого налога
на вмененный доход налогоплательщик единого налога на вмененный доход
должен учитывать количество автотранспортных средств, привлеченных по
договорам подряда.*
Если количество автотранспортных средств,
с учетом транспорта субподрядчиков, превышает ограничение в 20 единиц,
установленное главой 26_3 Кодекса, в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов
организация утрачивает право на применение системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.

Вопрос: Организация заключила с физическим
лицом договор подряда на выполнение работ.
Признается ли организация при выплате
доходов физическому лицу налоговым
агентом?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г.
МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2009 г. N
20-14/3/131685

На основании пункта 1 статьи 210 НК
РФ при определении налоговой базы по НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а
также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212
НК РФ.
Согласно статье 226 НК РФ
российские организации, от которых или в
результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, за
исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются
в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ,
признаются налоговыми агентами. Такие
организации обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет
исчисленную сумму налога.
Налоговые
агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической
выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Уплата налога
за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и
иных сделок запрещается включение в них
налоговых оговорок, в соответствии с
которыми выплачивающие доход налоговые
агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога
за физических лиц. Об этом сказано в пункте 9
статьи 226 НК РФ.
Следовательно,
организация, выплачивающая физическому
лицу доход за выполненные работы (оказанные
услуги) по договору гражданско-правового
характера, в частности по договору подряда,
обязана удержать начисленную сумму НДФЛ
непосредственно из суммы вознаграждения,
предусмотренного таким договором, при его
фактической выплате.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина

pravoved.ru

ЕНВД : грузоперевозки ООО

Один из видов предпринимательской деятельности, попадающий под ЕНВД, — грузоперевозки. ООО обязаны соблюдать ряд определенных условий, чтобы не потерять право на спец. режим. В данном случае основное требование – количество автотранспортных средств не больше 20 единиц. На ЕНВД грузоперевозки можно совершать собственным транспортом, находящимся на балансе ООО, либо на арендованной технике.

Выбираем ЕНВД: грузоперевозки ООО собственным и арендованным транспортом

Нередко возникает ситуация, когда транспортное средство собственника (учредителя) используется в предпринимательской деятельности, но не числится на балансе организации. В этом случае, чтобы оправдать возможность применения ЕНВД «грузоперевозки», ООО следует оформлять договором аренды с экипажем или без. С владельцем автомобиля подписывается соглашение и по акту приемки-передачи принимают транспорт. Очень важно учесть некоторые нюансы. Во-первых, полис ОСАГО. Если предполагается, что транспортным средством будет управлять не сам собственник (аренда без экипажа), значит нужно делать либо полис с открытым перечнем лиц, которые допускаются к эксплуатации, либо регистрировать конкретного водителя. Во-вторых, если автомобиль арендуется с экипажем, организация обязана начислять заработную плату водителю и перечислять за него страховые взносы (письмо Минфина № 03-03-06/1/780 от 01.12.2009).

Основное требования для применения ЕНВД – грузоперевозки ООО попадают под спец. режим, если количество транспорта не превышающим 20 единиц техники. В это число входят: автомобили, находящиеся на балансе организации, используемые по договорам аренды, не эксплуатируемые (поломка, ремонт). Неоднозначно мнение Минфина по поводу транспортных средств, которые организация сдает в аренду. В одних письмах указывается, что передача автотранспорта в аренду с экипажем попадает под вмененную деятельность, следовательно, и при подсчете количества техники эти единицы участвуют (письмо Минфина от 03.06.2010 № 03-11-11/154). В других источниках (письмо от 17.02. 2015 г. № 03-11-11/2/7108) противоположенная точка зрения. В данном случае, скорее всего, стоит руководствоваться более поздней редакцией мнения налоговиков, но и учитывать тот факт, что есть арбитражная практика по этому вопросу.

Расчет ЕНВД при грузоперевозках

Расчет налога основывается на наблюдении за изменениями физического показателя в течение квартала. В данном случае им является количество транспортных средств, использованных для получения дохода на ЕНВД. Грузоперевозки ООО, как говорилось ранее, осуществляет собственным транспортом или с привлечением арендованного. Вся эта техника учитывается при расчете налога. Но, в отличие от установления количества машин, транспорт, находящийся на ремонте или использованный в деятельности с иным режимом налогообложения (при совмещении с УСН или ОСНО) не берется во внимание.

Часто задают вопрос о том, нужно ли платить налог, если деятельность совсем не велась. Да, перечислить ЕНВД нужно будет исходя из количества транспорта на балансе или в аренде на 1-е число каждого месяца отчетного квартала. Если в течение этого периода происходило изменение физического показателя (взяли в аренду еще одну машину, поломка и т.д.), то его нужно учитывать с начала месяца. Бывают случаи, когда несколько раз за месяц прибывает/убывает несколько единиц техники. Тогда, чтобы минимизировать риск недовольства налоговой инспекции, чтобы это выглядело не как незаконная схема минимизации налогов, учитывается физический показатель на конец месяца.

Наверное, каждый предприниматель хочет сократить расходы, особенно когда речь идёт о кризисе, когда всем не легко. И самое простое — это вести бизнес самостоятельно. Современные онлайн-сервисы для бизнеса позволяют не вникать в ненужные подробности и тратить минимум времени, эту тенденцию не заметил, как говорится, только ленивый. Всё больше устройств вокруг человека «умнеют» и соверешенно не требуют напряжения и усилий (АКПП вместо МКПП — это «цветочки»). Совершенно уверенно можно посоветовать для бизнеса по грузоперевозкам на ЕНВД посмотреть в сторону онлайн-сервиса «Контур Эльба», именно он первый в России предложил автоматизацию бизнеса на ЕНВД онлайн — и на него перешли сотни тысяч ИП и ООО. Это удобно, просто и в разы дешевле, чем бухгалтерский труд. Попробовать, потрогать, примерить можно просто зарегистрировавшись, сервис даст все свои возможности в бесплатное пользование на месяц, за это время легко определиться, насколько он полезен :

www.elba-buhgalter.ru

Какое налогообложение выбрать ИП на грузоперевозки?

Грузоперевозки относятся к одному из распространенных видов деятельности ИП. Выбор системы налогообложения определяется индивидуальными условиями деятельности. Предприниматели при оказании услуг используют транспорт, находящийся в собственности физического лица или на правах временного пользования.

Вид деятельности должен быть внесен в список разрешенных кодов по справочнику ОКВЭД при регистрации или путем внесения изменений в учредительные документы до начала выполнения грузоперевозок.

Внимание! Передача собственного транспорта в аренду по договору не относится к грузоперевозкам, что необходимо учитывать при налогообложении и определении ОКВЭД.

ИП может выбрать один из видов систем налогообложения, применяемых в учете, кроме формы, переведенной на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Предприниматели могут использовать:

Общеустановленную систему налогообложения (ОСН).
Упрощенный режим (УСН).
Форму с вмененным доходом (ЕНВД).
Патент (ПНС).

Каждая из систем имеет положительные и отрицательные условия применения. Определить, какую форму лучше выбрать и сколько налогов нужно платить в бюджет, можно при сравнении условий разных режимов.

Выбор осуществляется в зависимости от индивидуальных условий ведения деятельности. Одним из основных критериев выбора служит количество транспорта, используемое при оказании услуг по перевозке грузов.

Кроме числа собственного или привлеченного транспорта необходимо учитывать:

Объем планируемых заказов.
Наличие штатных единиц по обслуживанию документооборота.
Объем налоговых обязательств, которые необходимо платить.

Имеются некоторые ограничения при выборе формы учета. Законодательством установлено ограничение для ЕНВД по числу транспортных средств, участвующих в получении дохода. Применение системы допускается при наличии парка не более 20 единиц техники.

Внимание! Имеется ограничение по применению одновременно ЕНВД и патента. Одновременно применять системы не разрешено, предприниматель должен выбрать одну форму налогообложения, по которой будет платить налог.

Общеустановленная система налогообложения

Предприниматели, имеющие значительный парк транспорта, количество штатных единиц и обслуживающего персонала, могут применить ОСН.

Положительные стороны применения вида учета для ИП:

Отсутствие ограничений по количеству парка транспорта, объема выручки.
Возможность оказывать услуги для организаций или ИП, применяющих ОСН с уплатой НДС. Отсутствие ограничений по нормативам на услуги по грузоперевозкам часто используется предприятиями для снижения налоговой нагрузки.

Отрицательные стороны ведения ОСН:

Необходимость оформления значительного количества оправдательных документов для подтверждения расходов.
Обязанность по уплате НДС. При оказании услуг по грузоперевозкам отсутствуют значительные обороты выручки. Если ИП не заинтересован работать с компаниями, имеющими обязательства по НДС, предприниматель может отказаться от уплаты НДС.

Необходимо подать в ИФНС заявление на освобождение, после одобрения которого платить НДС не требуется. Право ежегодно подтверждается.

При отсутствии значительных расходов (например, при использовании арендованного транспорта) применение общей системы может привести к солидным обязательствам налогообложения. Какие и сколько платить налогов, можно определить на этапе выбора формы учета.

Упрощенная система

Применение УСН оправдано при отсутствии договоров с клиентами, уплачивающими НДС.

Положительные стороны применения УСН:

Возможность применить одну из двух схем упрощенного учета – «доходы» или «доходы минус расходы». Смена вида осуществляется с начала нового налогового периода. Какую из форм лучше выбрать и сколько необходимо платить в бюджет, определяется в ходе практической деятельности.

Минимальное число обязательных к ведению учетных форм.
Возможность снижения налога при наличии уплаты начисленных взносов в ПФР.

Отрицательные стороны использования УСН:

Наличие ограничений по выручке, штатной численности.
Применение другого вида налогообложения возможно только с начала нового налогового года.

Для транспортных услуг в рамках УСН часто применяется схема налогообложения «доходы». Если расходная часть минимальна, применение вида учета оправдано. Предприниматель может точно определить, сколько по сумме налогов необходимо платить и имеет право не вести расходную часть налогообложения. При минимальной величине налога система позволяет иметь сокращенный штат обслуживающего персонала.

Вмененный доход

ИП часто применяют ЕНВД при оказании услуг по перевозке грузов. Для формы характерны отсутствие необходимости ведения полного документооборота.

Плюсы применения ЕНВД:

Обязанность учета только физического показателя – количества транспортных средств. ИП ведет только общие документы без учета расходов топлива, запчастей и прочих затрат грузоперевозок.
Возможность совмещения системы с другим видом обложения. Оправдано совмещать только УСН со схемой «доходы», при которой нет необходимости учитывать затраты. Дополняющие друг друга формы позволяют создать условия, при которых можно законными способами исключить учет и меньше платить в бюджет.

Минусы применения ЕНВД:

Необходимость платежа единого налога вне зависимости от реализации услуг.
Наличие ограничения по числу машин. Допускается использовать до 20 штук единиц транспортных средств.

При наличии малого автопарка и незначительных по размеру стоимости контрактов ИП может выбрать между ЕНВД и ПНС. Для сравнения необходимо получить информацию в ИФНС о стоимости патента на грузоперевозки и сравнить с налогом на вмененный доход.

Внимание! Патентная система применяется только в регионе его приобретения. При заключении договоров на оказание транспортных услуг необходимо обеспечить совпадение места составления соглашения и применения патента.

Дополнительный документооборот

Предприниматель должен иметь общую учетную документацию при оказании услуг.

Необходимо обеспечить:

Выписку путевых листов на каждую поездку. Выписка документа производится вне зависимости от категории водителя. Если за рулем предприниматель, путевой лист выписывается даже в случае поездки по городу. Форма путевого листа ИП отличается от бланка, используемого юридическими лицами, но оформление должно производиться строго по правилам и с участием медработника.
Выдачу копии трудового договора водителю и доверенности на право управления транспортным средством. Если водитель не является штатным сотрудником, заключается договор с организацией или ИП, предоставившим водителя и транспорт в аренду.
Ведение книг учета выданных путевых листов.
Заключение договоров транспортной экспедиции.

Особое значение наличие оправдательных документов имеет в случае использования расходных форм для снижения основного налога при ведении ОСН или УСН с видом учета «доходы минус расходы». Транспортные услуги характеризуются значительным количеством оправдательных документов, что требует наличия штата обслуживающих учет сотрудников.

Внимание! При отсутствии путевых листов принять в состав расходов топливо, масла, расходные материалы и запчасти нельзя. ИФНС при проверке ИП исключит затраты и дополнительно начислит основной налог и применит санкции – пени, штрафы.

ipprof.ru

Грузоперевозки ИП (ЕНВД)

Использование автотранспортных средств для перевозки грузов попадает под вмененку, если соблюдаются нормы, указанные в ст.346.26.Чтобы ИП, используя ЕНВД, осуществлять грузоперевозки, количество транспортных средств, участвующих в этой деятельности не должно превышать 20 единиц. Данное условие касается как собственной техники, так и арендованной.

ИП на ЕНВД: грузоперевозки по условиям договора

Чтобы определить, является ли деятельность предпринимателя объектом налогообложения, нужно смотреть условия договора с покупателем. Если ИП на ЕНВД грузоперевозки выделяет отдельным пунктом соглашения с собственной стоимостью, то однозначно – это вмененка. В случае, когда доставка груза включена в его стоимость, данный вид услуг не признается вмененной деятельностью. Даже вмененная деятельность нуждается в соответствующем документальном оформлении первичными документами, поэтому заключение договора об услугах грузоперевозок обязательно.

Транспортные средства грузоперевозок ИП на ЕНВД

Количество транспортных средств, с помощью которых осуществляется деятельность ИП на ЕНВД грузоперевозки, не должно превышать 20 единиц. Иначе предприниматель теряет право на этот спец. режим. Закон требует, чтобы транспортные средства были зарегистрирован в ГИБДД в качестве автотранспорта, имеющего право передвигаться по дорогам общего пользования. Внедорожная техника, которая не предназначена для передвижения по этой категории автомобильных дорог, не может быть использована во вмененной деятельности (письмо Минфина № 03-11-06/3/249 от 22.10.09 и № 03-11-09/319 от 17.09.09). Что касается непосредственно количества машин, то в него входят абсолютно все транспортные средства, которые находятся в собственности, взяты в лизинг или аренду для предпринимательской деятельности. Не имеет значения, используются ли они в течение налогового периода или нет ,независимо от причин (ремонт, сдача в аренду третьим лицам и т.д.). Но в число транспорта для нужд ЕНВД не включаются те, которые не связаны с оказанием платных услуг по перевозке грузов, к примеру, служебные машины (письмо Минфина № 3-11-11/24 от 02.02.2010). Нельзя путать учет количества автомобилей для возможности осуществлять вмененную деятельность с расчетом физического показателя для исчисления налога. При расчете учитываются только те транспортные средства, которые в течение квартала осуществляли грузоперевозки.

Подробнее о сдаче транспортных средств в аренду. Если ИП на ЕНВД грузоперевозки осуществляет собственными силами на автотранспорте переданному в аренду организации или другому предпринимателю, то такая деятельность относится к этому спец. режиму (письмо Минфина № 03-11-11/154 от 03.06.10). Иначе дело обстоит при аренде транспортного средства без экипажа. Тогда ИП уже не может осуществлять деятельность в рамках вмененной системы налогообложения.

Деятельность ИП на ЕНВД по осуществлению грузоперевозок

Помимо обычной доставки существует и иная деятельность ИП на ЕНВД: грузоперевозки воды автоцистернами. По мнению Минфина (письмо № 03-11-09/75 от 27.02.09) эта категория услуг попадает под вмененку. Также к спец. режиму можно отнести перевозку бетона автобетоносмесителями, зарегистрированными в ГИБДД. А вот вывоз отходов не имеет отношения к деятельности ЕНВД (письмо Минфина № 03-11-06/3/166 от 16.06.2009).

Как правило, если ИП работает с грузоперевозками, то смысла нанимать бухгалтера нет, покупать дорогие бухгалтерские программы тоже смысла особого нет, разбираться в бесплатных программках, которых много и они решают только отдельные проблемы — то ещё занятие! Обращение к внешнему бухгалтеру всегда имеет цену, довольно высокую, и риски, может забыть, ошибиться, уйти в декрет, отказаться и т.п. Собственно, человеческий фактор, но нанимать своего бухгалтера для ИП всё равно не вариант. В такой ситуации ИП можно совершенно спокойно порекомендовать онлайн-сервис, заменяющий бухгалтера и не требующий от ИП ничего, он работает как пошаговый мастер для любых задач. Его популярность в России стремительно растет — количество пользователей приближается к одному миллиону по всей стране среди ИП и даже бухгалтеров. Попробовать и померить его для себя можно бесплатно:

www.elba-buhgalter.ru

ЕНВД для ИП: грузоперевозки в 2017 году

Для применения ЕНВД транспортной организации надо соблюсти, казалось бы, одно условие – чтобы у организации или ИП было не более 20 машин. Применение ЕНВД в 2017 году для ИП в грузоперевозках часто выгодно, но надо учитывать важные моменты – какие машины можно учитывать для применения ЕНВД в автоперевозках, какие услуги учитываются; что делать, если машина на ремонте или передана в аренду; можно ли переходить на ЕНВД, если услуги оказаны на арендованной машине.

Надо отметить, что на учет необходимо вставать по месту нахождения организации или индивидуального предпринимателя, вне зависимости от того, где будут пункты отправления и назначения перевозки (Письмо Минфина РФ от 25.10.2010 N 03-11-11/282).

Что относится к транспортным средствам для целей ЕНВД

Какие автомашины можно учитывать для целей ЕНВД в грузоперевозках, определяется по данным регистрирующего органа — ГИБДД. Также определяется по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).

Так, при рассмотрении конкретного вопроса, было указано, что автобетоновозы относятся к транспортным средствам (код 310.29.10.59.113), поэтому собственники таких транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД, могут применять ЕНВД (Письмо Минфина России от 26.11.2015 N 03-11-11/68773). Контролирующие органы уже сформировали позицию, согласно которой если транспортное средство зарегистрировано в Гостехнадзоре, то перевозки с использованием такого автотранспорта на ЕНВД не переводятся. Это относится к тракторам, мелиоративным, дорожно-строительным, сельскохозяйственным и другим машинам (Письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-11-09/43179).

Перевозка или нет?

Понятия договора перевозки и автотранспортных услуг Налоговый кодекс не содержит, поэтому до 2013 года, когда применение ЕНВД было обязательным, часто возникали спорные ситуации. Сейчас практика в целом сформировалась — под ЕНВД в грузоперевозках подпадают только транспортные услуги, которые оказываются по договору перевозки. Перевозка в рамках договора-купли продажи для доставки покупателям товаров не является самостоятельной деятельностью для целей ЕНВД, так как это обязательство продавца (п.2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).

Арендованные транспортные средства

Возможны две ситуации – налогоплательщик передает автотранспорт, который использовал для целей ЕНВД или арендует машины для оказания транспортных услуг.

Если передача производится по договору аренды, в том числе и аренда с экипажем, когда услуги по управлению оказывает арендодатель, доходы от таких услуг не подпадают под ЕНВД. Если налогоплательщик берёт в аренду, то арендованные транспортные средства учитываются в составе физических показателей и услуги, оказанные с использованием арендованного транспорта, облагаются ЕНВД. Это высказано в ряде писем Минфина, например, Письма Минфина РФ от 20.11.2015 N 03-11-11/67277, от 24.10.2014 № 03-11-06/3/53863.

При этом важен не только договор аренды, но и акт приема-передачи. Так как имеет значение не дата начала фактической деятельности, а дата получения автотранспорта в пользование или передача в пользование арендатору. Ведь изменение физического показателя отражается с начала месяца. Поэтому передали (получили) в аренду машину 5-го числа или 25-го, налог надо будет платить за весь месяц.

Расчет физического показателя

Для расчета принимаются собственные и арендованные транспортные средства, которые могут приносить доход налогоплательщику, вне зависимости от фактического использования. То есть даже транспорт, который находится в ремонте, на консервации, в простое и т.п. должен учитываться в составе физических показателей (Письмо Минфина РФ от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062). Такая позиция сформирована на основании Определения Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О и подтверждается судебной практикой, в частности, в Постановлении Тринадцатого ААС от 18.01.2016 по делу № А42-3165/2015 было указано, что транспортные средства учитываются при расчете физического показателя вне зависимости от фактической эксплуатации в течение налогового периода, в том числе находящиеся на ремонте или используемые в хозяйственной деятельности.

Вывод

Вкратце рассмотрели основные моменты, касающиеся единого налога для автоперевозок. Таким образом, для расчета ЕНВД по транспортным услугам в 2017 году надо определить:

Транспорт, находящийся в собственности или в аренде, включается в число физических показателей вне зависимости от фактического использования;
если машина передана в аренду, то она не учитывается для целей ЕНВД, а доход считается по общей или упрощенной системе налогообложения;
если машина арендована и используется в перевозках, то она учитывается при расчете ЕНВД.

okbuh.ru