5. Виды налоговых правоотношений. Налоговое право. Шпаргалки
5. Виды налоговых правоотношений
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения.
К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов.
Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности.
По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные . Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным.
По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:
1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями – к ним относятся отношения по поводу установления и введения налогов и сборов;
2) отношения между государством (муниципальными образованиями), а также иными участниками налоговых правоотношений.
По характеру межсубъектных связей они делятся на отношения абсолютные и относительные . Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена лишь одна сторона. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами.
По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:
1) установления и введения налогов и сборов;
2) взимания налогов и сборов;
3) проведения налогового контроля;
4) привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;
5) обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц.
Поделитесь на страничкеСледующая глава >
Налоговое правоотношение понятие, особенности, элементы, виды
Налоговое правоотношение: понятие, особенности, элементы, виды.
1. Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений: по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ; возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
2.Налоговое
правоотношение обладает следующими особенностями
: это общественное отношение, то есть отношение между
юридическими или физическими лицами,
имеющее общественную значимость. Личные
взаимоотношения, например, конкретного
налогоплательщика — индивидуального
предпринимателя и руководителя
какого-либо налогового органа не имеют
общественной значимости и не нуждаются
в специальном правовом регулировании
нормами налогового права;
правовое
отношение
Под составом конкретного налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств. Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее
строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента: субъекты правоотношения; содержание правоотношения; объект правоотношения.
Субъекты налоговых правоотношений — это его участники (стороны). Юридическое содержание
налоговые органы;
таможенные органы.
studfiles.net
§ 2. Виды налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения весьма многообразны, в связи с чем могут быть классифицированы для удобства осмысления всего массива отношений, охватываемых налоговым правом.
Исходя из основных функций права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.
Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложения. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права.
Охранительные налоговые правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права. В налоговом праве они выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, ибо производны от регулятивных правоотношений.
Налоговое охранительное правоотношение возникает в связи с нарушением налогово-правовой нормы на основе садащии налогово-правовой нормы. Его надо отличать от всякого другого, в частности от административного охранительного правоотношения, возникающего в связи с нарушением законодательства о налогах и сборах, и на основе административно-правовой санкции, предусмотренной в гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).
К налоговым охранительным правоотношениям относятся те, которые возникают в связи с налоговыми правонарушениями (гл. 16 НК РФ), а также нарушениями банками обязанностей, предусмотренных в гл. 18 НК РФ.
Регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные. Относительные правоотношения (двусторонне индивидуализированные) — это такие правоотношения, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, который должен совершать или не совершать определенные действия. Основная масса налоговых правоотношений — это относительные правоотношения. Здесь управомоченному лицу противостоит совершенно определенное обязанное лицо. К таковым относятся правоотношения по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, правоотношения по налоговому контролю, по получению налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и т. д. В большинстве случаев в относительных налоговых правоотношениях управомоченное лицо имеет право требования, которому корреспондирует обязанность конкретного субъекта.
Абсолютные налоговые правоотношения также имеют место в налоговом праве. Однако их число значительно меньше в сравнении с относительными налоговыми правоотношениями. Абсолютные правоотношения (односторонне индивидуализированные) — это такие правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Так, к абсолютным налоговым правоотношениям можно отнести правоотношение по установлению налогов и сборов. Здесь праву представительного органа власти на установление налога противостоит обязанность всякого субъекта не препятствовать его реализации.
По характеру налогово-правовых норм правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.
Материальные налоговые правоотношения возникают на основе материальных норм налогового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных налогово-правовых норм. Материальные налоговые правоотношения служат средством реализации материальных прав и обязанностей субъектов налогового права, а процессуальные налоговые правоотношения обеспечивают порядок реализации этих прав и обязанностей. К материальным налоговым правоотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог и право налогового органа требовать его уплаты; право организации обращаться к финансовому органу за получением отсрочки уплаты налога и обязанность налогового органа рассмотреть обращение и принять по нему решение и т. д. К процессуальным налоговым правоотношениям относятся правоотношения, возникающие в ходе налогового процесса, т. е. в ходе производства по исчислению и уплате налога, в ходе налогово-контрольного производства, bnходе производства по делам о налоговых правонарушениях1.
Процессуальные налоговые правоотношения вторичны по отношению к материальным, служат гарантией реализации последних.
Налоговые правоотношения могут быть также подразделены на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта. Объектом имущественных налоговых правоотношений является денежная субстанция — налог, сбор, пени, недоимка, штраф и т. д. Объектом неимущественных, налоговых правоотношений таковая не является. В качестве объекта здесь выделяются: деятельность по осуществлению налогового кон-
1 См.: Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкын И. Л. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2001. С. 90—97; Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 39—68.
троля и др. К имущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения: по уплате налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды; по уплате в эти же фонды недоимок и пеней и т. д. К неимущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения по налоговому процессу, налоговому контролю, установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и др. «»*'»‘
Налоговые правоотношения могут быть классифицированы и по структуре их юридического содержания. По этому критерию они подразделяются на простые и сложные. Простые налоговые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных налоговых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.
Простые налоговые правоотношения в чистом виде, т. е. не как элемент сложного налогового правоотношения, встречаются в налоговом праве сравнительно редко. Например, простым налоговым правоотношением является правоотношение по установлению налогов. Здесь праву государства в лице представительного органа власти на установление налога корреспондирует обязанность не препятствовать его осуществлению.
Сложные налоговые правоотношения преобладают в налоговом праве. Среди них: налогово-процессуальное правоотношение, материальное налоговое правоотношение по уплате налога и др. В каждом структурно сложном налоговом правоотношении может быть выделено основное налоговое правоотношение и производные.
Основное налоговое правоотношение создает конструкцию, на которой базируются все остальные, производные, налоговые правоотношения. Например, в материальном налоговом правоотношении в качестве основного выделяется правоотношение по добровольному исполнению обязанности по уплате налога, а в качестве производного — правоотношение по принудительному исполнению обязанности по уплате налога, правоотношение по предоставлению налоговой отсрочки, налогового кредита и т. д.
Классификации налоговых правоотношений представляют собой явления научной абстракции, поэтому их число может быть увеличено. В частности, в ближайшие годы по мере науч-
208 Раздел II. Механизм правового регулирования
ного осмысления налогового права как подотрасли права финансового возможна будет классификация налоговых правоотношений и по видам налогово-правовых институтов.
studfiles.net
Понятие и виды налоговых правоотношений :: BusinessMan.ru
Налоговое право является важнейшим элементом в экономической политике Российской Федерации. В этой статье будет разобрано понятие, особенности и виды налоговых правоотношений.
О налоге
Для начала стоит обратить внимание на само понятие «налог». Согласно статье 8 российского Налогового кодекса, под налогом понимается взимаемый государством платеж, имеющий индивидуальный, безвозмездный и обязательный характер. Налог представляет собой отчуждение определенной законом части денежных средств. Средства эти поступают либо в соответствующие государственные органы, либо в инстанции местного самоуправления.
Существуют также страховые взносы. Согласно закону, это платежи на пенсионное страхование, имеющие обязательный характер. Связаны такие платежи с нетрудоспособностью, понятием материнства, обязательного медицинского страхования и т. д.
Какие отношения регулируются Налоговым кодексом РФ (НК РФ)? В статье 2 говорится о регламентировании властных отношений по формированию, введению и дальнейшему взиманию сборов, взносов и налогов. В нормативном акте устанавливаются понятие, виды и структура налоговых правоотношений. Обо всем этом будет рассказано далее.
О признаках налоговых правоотношений
Как и любое другое социально направленное явление, налоговая политика обладает рядом интересных признаков. Вот на что указывают юридические специалисты:
- правоотношения налогового характера носят, в большинстве случаев, денежный характер;
- налоговая политика всегда императивна, то есть, выстроена строго по вертикальной иерархии и базируется на строгих принципах подчинения;
- налоговая политика формируется в процессе осуществления специальной налоговой деятельности, которая направлена на складывание, распределение и эффективное использование полученных финансовых средств, которые поступают в бюджет «из кармана» юридических и физических лиц;
- как формирование и использование, так и прекращение различных видов налоговых правоотношений должно строго соответствовать российским нормативным актам;
- государство как властная система является обязательной стороной налоговых правоотношений, что говорит об императивном и властно-публичном характере всей рассматриваемой системы.
Далее будет рассказано про конкретные виды налоговых правоотношений, выстроенных и закрепленных в современной юридической литературе.
Классификация налоговых отношений
В классификацию входят понятие, признаки и виды налоговых правоотношений. Все это классифицируется сразу по нескольким группам, которые были разработаны разными юридическими специалистами. При этом все ученые делят правоотношения налогового характера на охранительные и регулятивные. С помощью регулятивных отношений могут устанавливаться или взиматься сборы и налоги. Отношения же охранительного характера, как ни сложно догадаться, нужны для контроля над качественным исполнением гражданами своих налоговых обязанностей.
Согласно еще одной классификации, виды налоговых правоотношений делятся на следующие группы:
- Материальные и процессуальные. В первом случае речь идет об исчислении и уплате сборов и налогов, а во втором — о порядке назначения выплат, налоговых проверок, привлечения к ответственности и т. д.
- Абсолютные и относительные. Если в абсолютных отношениях определена лишь одна сторона, то в относительных четко прописаны все права и обязанности как налогополучателей, так и налогоплательщиков.
Существует также территориальная классификация. О ней более подробно будет рассказано далее.
О налогообложении федерального типа
Согласно статье 12 рассматриваемого нормативного акта, федеральными сборами и налогами признаются выплаты, которые установлены к уплате на всей территории России. Сюда входит немалое количество выплат. В частности, здесь стоит выделить:
- налог на воду;
- пошлины государственного характера;
- налоговые выплаты на добавленную стоимость;
- акцизы и налоги на физических лиц;
- налоговые выплаты на добычу, изучение и использование полезных ископаемых и разного рода минералов;
- выплаты на прибыль крупных организаций;
- акцизы и налоги на добавленную стоимость;
- все виды налогов на физических лиц, то есть на простых граждан;
- выплаты для пользования биологическими ресурсами и объектами животного мира.
Таким образом, понятие и виды налоговых правоотношений федерального типа закреплены законодательно — как в рассматриваемом Федеральном законе, так и в статье 71 российской Конституции.
О региональных налогах
Понятие, виды и структура налоговых правоотношений регионального характера закреплены в статье 14 рассматриваемого нормативного акта. Согласно закону, налоговые выплаты в субъектах подлежат уплате на территориях соответствующих регионов Российской Федерации. Формируются и вводятся подобные налоги в строгом соответствии с основным законом государства и постановлениями конкретных субъектов России.
Что именно входит в систему налогообложения регионального характера? Здесь стоит выделить три основные группы:
- Транспортный налог. Согласно статье 357 НК РФ, налогоплательщиками в данном случае признаются все пользователи транспортных средств — как индивидуальных, так и маршрутных.
- Игорный бизнес. Объектами налогообложения здесь являются игровые столы и автоматы, пункты приема ставок, букмекерские конторы и т. д. Лица, которые выплачивают в представленной сфере налоги — это непосредственно владельцы игорного бизнеса.
- Организационная собственность. Согласно статье 374 НК РФ, объектами в представленной группе являются все виды движимого и недвижимого имущества — кроме земельных участков, культурных объектов и некоторых других элементов.
Отменить действие того или иного регионального налога можно только по постановлению соответствующего субъекта.
О местных налогах
Последней группой в территориальной классификации видов и признаков налоговых правоотношений являются выплаты местного характера. Здесь речь идет о территориях конкретных муниципальных образований, то есть, о городских округах и поселениях. Согласно статье 15 НК РФ, к местному налогообложению относятся три основные группы:
- Торговый сбор. Объектами представленной группы являются, как ни сложно догадаться, торговые организации в виде индивидуальных предпринимателей или юридических лиц. Это торговля стационарной или нестационарной сети, реализация товара со склада, торговые организации без складов и т. д.
- Земельные сборы. В 389 статье НК РФ говорится о земельных участках российских городов. Изъятые из оборота участки, культурные объекты и земли из лесного фонда в представленную группу не входят.
- Собственность граждан. Объектами здесь признаются жилые дома, квартиры или комнаты, гаражи или машино-места, недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания и постройки.
В отношении всех представленных налоговых групп государство может вводить специальные налоговые режимы. О них будет рассказано далее.
О специальных налоговых режимах
В статье 18 НК РФ речь идет о так называемых налоговых режимах. Согласно закону, это особые явления, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а в отдельных случаях и вовсе освобождают от обязанности уплачивать налоги и сборы. Вот на какие режимы указывает нормативный акт:
- Упрощенная схема взимания налогов. Согласно статье 346.11, подобная система применяется для предпринимателей, работающих индивидуально. Упрощенная схема предполагает освобождение от выплат на прибыль.
- Особая система для производителей в сфере сельского хозяйства.
- Взимание налогов при разделе продукта.
- Замена единого налога на вмененный по отдельным видам производства и т. д.
Специалисты в области юридической методологии относят специальные налоговые режимы к видам налоговых отношений.
О видах субъектов налоговых правоотношений
Основным субъектом налогового права является, конечно же, сам налогоплательщик. Это физическое лицо, в обязанности которого входит своевременная уплата сборов, взносов и самих налогов.
Вторым субъектом в системе является налоговый орган. В соответствии со статьей 30 НК РФ, таким органом именуют единую централизованную систему, которая осуществляет контрольно-надзорные функции за своевременностью и полнотой выплат. Налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки, требовать от плательщиков своевременных выплат и проводить в отдельных случаях выемку документации.
Таким образом, понятие и виды субъектов налоговых правоотношений закреплены законодательно, и не могут быть подвержены каким-либо изменениям иначе как в соответствии с российскими нормативными актами.
Про объекты налоговых правоотношений
В статье 38 НК РФ закреплены основные объекты налогового права. Сразу стоит отметить, что объектом является само понятие реализации товаров или услуг. Это также может быть реализуемое имущество, расход или доход, стоимость товара или услуги и т. д.
Если речь идет о конкретном налоге, то в нем обязательно должен присутствовать и самостоятельный объект (или ряд объектов). Стоит также отметить, что совокупность каких-то объектов гражданских прав также может именоваться имуществом.
О видах налоговых правонарушений
Нарушения законных правоотношений образуют собой отдельную группу, которая также закрепляется законодательно. Что является правонарушением в области налогового права? Согласно статье 106 НК РФ, это виновное, противоправное деяние налогоплательщика или налогового органа, за которое законом установлена ответственность. Можно выделить следующие группы налоговых нарушений права:
- нарушение процедуры постановки на налоговый учет;
- уклонение от постановки на такой учет;
- непредставление специальной декларации о налогах;
- неуплата налогов и т. д.
Санкции за подобные правонарушения устанавливаются Административным и Уголовным кодексами — в зависимости от тяжести совершенного деяния.
businessman.ru
7.1. Понятие налоговых правоотношений, их функции, виды
7.1. Понятие налоговых правоотношений, их функции, виды
Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах (налоговые отношения), являются разновидностью финансовых отношений и, зафиксированные в системе правовых актов обычаев делового оборота и общеправовых принципов, составляют налоговое право, которое является подотраслью (частью) финансового права.
Отношения, регулируемые НК РФ, относятся в финансовым правоотношениям и отражают регулятивные и охранительные функции права, реализуемые в области налогообложения.
Основные функции:
– конституционная;
– координирующая;
– фискальная;
– стимулирующая;
– контрольная;
– межотраслевая;
– правовая;
– внешнеэкономическая.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговое правоотношение – это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права.
Ориентируясь на действующее налоговое законодательство, концепцию НК РФ, можно выделить несколько типов отношений, регулируемых налоговым правом. К ним относятся отношения между:
– субъектами государственной власти, находящимися на различном уровне, выступающими носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения;
– государственными органами по налоговому регулированию и контролю и налогоплательщиками при определении налогооблагаемой базы и экономической эффективности по конкретному виду налога;
– различными видами налогоплательщиков и органами налогового регулирования и контроля при реализации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотношений;
– налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля, связанные с определением сроков, места, источника получения доходов;
– налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля по исполнению налоговых обязанностей;
– субъектами налогового контроля (органами исполнительной власти) и налогоплательщиками по осуществлению налогового контроля;
– налоговыми органами и их должностными лицами и налогоплательщиками по порядку обжалования действий или бездействия налоговых органов;
– органами уголовного и административного судопроизводства и налогоплательщиками – нарушителями налогового законодательства в производстве по делам о налоговых нарушениях, а также отношения в области применения мер ответственности со стороны налоговых и судебных органов, органов государственной власти и местного самоуправления за нарушение норм налогового законодательства.
Классификация:
1) по основным функциям права:
а) Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложения. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права:
– абсолютные это те, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, обязанный совершать или не совершать определенные действия,
– относительные – лицу противостоит совершенно определенное обязанное лицо.
б) Охранительные налоговые правоотношения выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, возникают в связи с нарушением налогово-правовой нормы и основываются на санкции налогово-правовой нормы.
2) По характеру налогово-правовых норм: материальные и процессуальные;
3) На основании особенностей их объекта: имущественные и неимущественные;
4) По структуре их юридического содержания: простые и сложные.
Поделитесь на страничкеСледующая глава >
econ.wikireading.ru
15.Налоговые правоотношения: понятие, признаки, структура.
Налоговые правоотношения -это охраняемые государствомобщественные отношения, возникающие в сфере налогообложения,которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормаминалогового права.
Налоговые правоотношения имеют несколько существенных признаков и особенностей: 1) налоговое правоотношение — это общественно значимоеотношение. Данные правоотношения возникают между определенными лицами (юридическими и физическими) и имеют общественную значимость в первую очередь в сфере налогообложения.Личные взаимоотношения, например между налогоплательщикоми руководителем налогового органа, не носят общественно значимого характера и не требуют специального правового регулирования нормами налогового права; 2) налоговые правоотношения регулируются нормами налогового права, т. е. эти отношения возникают на основе норм налогового права, складываются в соответствии с правовыми предписаниями и осуществляются в пределах норм налогового права и прекращаются на их основе.
3) налоговые правоотношения представляют собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредствомсубъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носитель же юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимыедействия либо воздержаться от какихлибо действий.
4) налоговые правоотношения основаны на властных отношениях, поскольку с одной стороны в них всегда выступают государственный орган или орган, уполномоченный государством. Однако это не означает обладание этими органами исключительным приоритетом в налоговых правоотношениях, так как с другой стороны установлены меры защиты от незаконных действийналоговых органов и их должностных лиц; 5) налоговые правоотношения — это отношения, возникающие по поводу денежных средств и уплаты их в доход государства,а также по поводу приобретения определенных прав или разрешений (в отношении сборов). При этом уплата налога носит односторонний характер и не предусматривает какоелибо встречное удовлетворение; 6) налоговые правоотношения являются четко определенными, конкретными отношениями. Это связано с их характером и невозможностью, без соответствующего закрепления в норме налогового права, вносить какиелибо изменения и дополнения.
Элементами структуры налоговых правоотношений являются:
— субъекты;
— юридическое содержание — их права и обязанности.
Субъекты налоговых правоотношений — лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями прав и обязанностей.
Классификация:
1) по способу нормативной определенности:
а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;
б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;
2) по характеру фискального интереса:
а) частные субъекты;
б) публичные субъекты;
3) по степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:
а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;
б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.
studfiles.net
Понятие и виды налоговых правоотношений
Оглавление
Введение
Глава 1 Теоретические проблемы определения понятия налоговых правоотношений и их классификации
1.1 Понятие налоговых правоотношений в аспекте современного налогового права
1.2 Теоретические основы классификации налоговых правоотношений
Глава 2 Юридическое и фактическое содержание налогового правоотношения
2.1 Понятие юридического и фактического содержания налогового правоотношения
2. 2 Структура налоговых правоотношений
2.3 Классификация налоговых правоотношений
Глава 3 Правовой статус и класификация субъектов налоговых правотношений
3.1 Правовой статус физического лица как субъекта налоговых правоотношений
3.2 Коллективные субъекты налоговых правоотношений
3. 3 Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования как особый вид субъек¬тов налогового права РФ
Глава 4 Противоречия и перспективы развития налогового законодтельства
Заключение
Список нормативных актов и использованной литературы
Введение
Необходимость теоретического исследования одной из основополагающих категорий финансового права в целом, и налогового права в частности – налогового правоотношения – актуализируется в настоящее время, характеризующееся экономическими преобразования.
Развитие нормативно-правовой базы и совершенствование применения норм налогового законодательства нуждается, на наш взгляд, в дальнейших исследованиях налоговых правоотношении, имеющих своей целью разработку теоретических основ эффективного налогообложения и обеспечение стабилизации налогового законодательства.
Важными элементами, определяющим специфику любого правового отношения, являются субъекты отношения, потому необходимо четко отграничивать субъектов налогового правоотношения от иных лиц, участвующих в правоотношении.
Формулирование научного понятия налогового правоотношения, которое бы заключалось не только в перечислении круга регулируемых отношений, но и в описании их специфических признаков, позволяет более детально охарактеризовать данную категорию финансового права. Углублению наших представлений о сущности налоговых правоотношений способствует проведение классификации их видов по различным основаниям, а также их отграничение от иных видов правоотношений (в том числе финансовых), что позволит наиболее полно реализовать на практике права и обязанности сторон отношения и, следовательно, соблюсти баланс прав и обязанностей исследуемых субъектов в целях достижения наиболее эффективного налогообложения.
Вопросам общей теории правоотношений посвятили свои труды С.С.Алексеев, А.В.Малько, Г.В. Мальцева, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, В.С. Нерсесянца, Р.О.Халфина и др.
На современном этапе развития юридической науки отсутствует систематизация материала по вопросам определения, признаков, видов и состава налогового правоотношения. В современный период отдельные аспекты данной проблемы изучали В.С.Белых, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницкий, Е.Ю.Грачева, А.Н.Гуев, А.В.Демин, В.Ф.Евтушенко,М.В.Карасева, В.Е.Кузнеченкова, М.В. Кустова, И.И.Кучеров, Н.П.Кучерявенко, С.Г.Пепеляев и др.
Этим обусловлена необходимость исследования понятий и видов налоговых правоотношений в рамках дипломной работы.
Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, научные взгляды и теоретические исследования налоговых правоотношений, а также судебная практика по налоговым спорам.
Методологической основой исследования явились общенаучные и частно – научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально – логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.
Нормативную основу работы составили нормы конституционного и налогового права.
Цель исследования заключается в анализе налоговых правоотношений, выявлении их особенностей и специфики состава по сравнению с иными финансовыми правоотношениями, проведении их классификации по различным основаниям, определении их места и роли в процессе реализации налоговой политики государства в целях повышения эффективности налогообложения.
Данные цели определили задачи исследования:
— изучить налоговое законодательство;
— сформулировать определение налогового правоотношения;
— выявить общие и специфические признаки налогового правоотношения как вида финансового правоотношения;
— классифицировать налоговые правоотношения по различным основаниям;
— проанализировать структуру налогового правоотношения: субъектный состав, объект и содержание правоотношения путем изучения теоретических работ и практики применения налогового законодательства.
Структурно дипломная работа состоит из введения, четырех глав, раскрывающих ее содержание и заключения.
В первой главе работы рассматриваются теоретические основы классификации налоговых правоотношений. Вторая глава посвящена исследованию структуры и классификации налоговых правоотношений, а также их юридическому и фактическому. В третьей глава исследуется субъекты налоговых правоотношений и их правовые статусы. Последняя глава посвящена исследованию противоречий и перспективе развития налоговых правоотношений. К работе прилагается список используемой литературы.
Глава 1 Теоретические проблемы определения понятия налоговых правоотношений и их классификации
1.1 Понятие налоговых правоотношений в аспекте современного налогового права
Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий на-логового права, отражающей его своеобразие и место в правовой системе Российской Федерации. Исследованию данной юридической категории и явления посвящены работы А.В. Брызгалина[1] , Д.В. Винницкого[2] , А.В. Демин[3] , М.В. Карасевой[4] и других авторов.
В специальной литературе сложилось два подхода к исследованию понятия налогового правоотношения. Первый из них основан на положениях ст. 2 Налогового кодекса РФ[5] и носит описательный характер. С его помощью налоговые правоотношения отграничиваются от смежных правоотношений: бюджетных, таможенных, административных и др. При этом подходе налоговые правоотношения определяются как разновидность общественных отношений, специфика которых обусловлена нормами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются определенные экономические и организационные отношения, объективные свойства которых определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны.
Как отмечает Р.О. Халфина, «правоотношение представляет собой результат действия правовой нормы»[6] . В отношениях по уплате налогов государство выступает заинтересованной стороной, но не берет под свой контроль некие сложившиеся общественные отношения, а изначально моделирует их в правовой норме. Элементами этой модели выступают две большие группы субъектов – налогоплательщики и публичные институты (государство и наделенные им властными полномочиями государственные органы). Под воздействием налогово-правовых норм между ними создаются новые связи и, таким образом, эти субъекты вовлекаются в новые отношения, до этого фактически между ними не существовавшие – налоговые правоотношения.
Так, М.В. Карасева определяет налоговые правоотношения как «общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью финансового права»[7] . В связи с этим характеристика налогового правоотношения в основных чертах сходна с характеристикой финансового правоотношения.
Во-первых, налоговое правоотношение возникает, развивается в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Однако лишь в той части финансовой деятельности государства и муниципальных образований, которая обеспечивает собирание государством и муниципальным
mirznanii.com