Проводки нераспределенная прибыль – Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)

Счет 84 бухгалтерского учета | Современный предприниматель

Сводный 84 счет бухгалтерского учета предназначается для обобщения данных по итоговым результатам деятельности хозяйствующего субъекта, то есть по информации об образовавшейся за год прибыли или убытке. Каким образом формируются заключительные операции? Как закрыть счет 84 на конец года в учете предприятия? Разберемся на типовых примерах.

Характеристика счета 84

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» – это один из важнейших финансовых счетов бухучета любой организации. Именно на этот счет списываются заключительные проводки со сч. 99, в зависимости от того, какой результат получен по отчетному году – прибыль (доходы превышают затраты) или же убыток (затраты превышают доходы). Кроме того, со сч. 84 деньги направляются на выплату доходов учредителям – как сотрудникам предприятия, так и сторонним лицам.

84 счет бухгалтерского учета позволяет получить совокупные сведения о размере прибыли/убытка после налогообложения по всем видам деятельности компании, еще не распределенном на различные цели. Ведение аналитического учета организуется в целях контроля за эффективностью работы отдельных коммерческих направлений. При этом можно разделить еще неиспользованную прибыль и уже израсходованную на развитие предприятия, а также увидеть, какая часть финансового результата образовалась по деятельности текущего года, а какая относится к прошлым периодам.

Счет 84 – активный или пассивный?

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» представляет собой яркий пример активно-пассивных счетов, состоит в разделе VII Плана счетов по приказу Минфина № 94н от 31.10.00 г. и зачастую является весомой удельной частью всего капитала организации. Накопительная методика отражения данных на счете 84 (проводки приведены ниже), служит для формирования сведений за период функционирования предприятия – от даты регистрации до ликвидации бизнеса.

На вопрос, кредит 84 счета – это прибыль или убыток, вариант ответа будет, безусловно, первым — прибыль, так как пополнение или увеличение счета, то есть списание прибыли выполняется по кредиту сч. 84 в корреспонденции со счетами 99, 80, 75, 73, 79, 84, 83, 82. В таком случае дебет 84 счета показывает уменьшение фин. результата, то есть списание убытка в корреспонденции со счетами – 99, 70, 75, 80, 83, 82, а также 55, 51, 52.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 означает чистую прибыль предприятия, которую можно расходовать на различные цели – от выплаты доходов учредителям до вложения средств в развитие бизнеса. А дебетовое сальдо по счету 84 означает непокрытый убыток по деятельности.

84 счет в бухгалтерии – субсчета:

• 84.1 – для прибыли, которая подлежит распределению.
• 84.2 – для убытка, подлежащего покрытию.
• 84.3 – для прибыли в обращении.
• 84.4 – для прибыли уже использованной.

Счет 84 в бухгалтерском балансе

После того, как сделаны бухгалтерские проводки по счету 84 и остальным счетам, можно приступать к составлению баланса. Конечное сальдо по кредиту или дебету счета 84 отражается по стр. 1370 Бух. баланса по состоянию на отчетную дату. А величина чистой прибыли (убытка) вносится в стр. 2400 Отчета о фин. результатах за год. Полученная разница будет равна сумме прибыли (убытка) за отчетный период.

Как закрыть 84 счет при УСН – проводки

Реформация баланса проводится всеми предприятиями, включая упрощенцев, по итогам отчетного года. При этом сначала внутренними проводками закрываются субсчета к сч. 90, а затем выполняется итоговое обнуление счетов – 90, 91 и 99. Перенос результатов делается следующим образом:

• Д 90, 91 К 99 или Д 99 К 90, 91 – закрыты счета доходов.
• Д 99 К 84 или Д 84 К 99 – списана ЧП или убыток.

Закрытие счета 84 в конце года – проводки

Ежемесячные проводки по сч. 84 выполняются для списания результатов деятельности предприятия. Бухгалтер закрывает прибыль/убытки так:

• Д 90.9 К 99 или Д 99 К 90.9 – отражена прибыль (или убыток) по основной деятельности.
• Д 99 К 84 – списана ЧП (чистая прибыль). Соответственно, кредит 84 счета показывает прибыль, а дебет (проводка Д 84 К 99) – убыток.

По итогам года выполняется реформация баланса, означающая последовательное обнуление соответствующих счетов. А как формируется 84 счет при распоряжении средств? Проводки делаются в зависимости от целей списания:

• Д 84 К 75 – направлены деньги на начисление годовых дивидендов.
• Д 84 К 80 – на увеличение уставного капитала.
• Д 84 К 82 – на формирование резервного капитала.
• Д 84.3 К 84.2 – покрыта часть накопленного убытка.

Вывод – мы выяснили, что ответ на вопрос, Кт 84 счета – это прибыль или убыток, в любом случае обозначает чистую прибыль компании, которая остается после налогообложения и может быть направлена на нужные цели по Закону № 208-ФЗ от 26.12.95 г. и 14-ФЗ от 08.02.98 г.

spmag.ru

Иллюстрированный самоучитель по «1С:Бухгалтерия 7.7» › Ведение бухгалтерского и налогового учета › Ввод остатков по счетам движения капитала [страница — 103] | Самоучители по бухгалтерским программам

Ввод остатков по счетам движения капитала

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Назначение счета.

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Ввод данных.

Счет является групповым (его обозначение слева, называемое пиктограммой, – желтого цвета). Это означает, что в проводках можно использовать только субсчета:

• 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;
• 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
• 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

Рассмотрим подробно субсчета счета 84.

Субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению».

На субсчет зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т. д.) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»), отчисление средств в резервные фонды (в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»), покрытие убытков прошлых лет (в корреспонденции с субсчетом 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»). После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении». По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета. Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести оставшуюся нераспределенную прибыль, если она есть. Для этого в

«Журнале операций» сделайте проводку:

Д00 К84.1 «Сумма нераспределенной прибыли».

Субсчет 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию».

На субсчет зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем году на основании решения компетентного органа принимается решение об источниках покрытия убытка. Он может быть покрыт за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»), резервных фондов (в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал») и т. д. По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета. Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести оставшийся нераспределенный убыток, если он есть, для этого в

«Журнале операций» сделайте проводку:

Д84.2 К00 «Сумма нераспределенного убытка».

Субсчет 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Записи по этому субсчету производятся в корреспонденции с субсчетом 83.4 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета. Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести оставшуюся нераспределенную прибыль в обращении, если она есть. Для этого в

«Журнале операций» сделайте проводку:

Д00 К84.3 «Сумма нераспределенной прибыли в обращении».

Субсчет 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчете обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество (в части нераспределенной прибыли отчетного года записи производятся на основании решения компетентного органа). Обратные записи могут иметь место по мере переноса товарной формы имущества в денежную через амортизационные отчисления. По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета. Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести значение нераспределенной использованной прибыли, если она есть. Для этого в «Журнале операций» сделайте проводку:

Д00 К84.4 «Сумма нераспределенной использованной прибыли»

samoychiteli.ru

1.4 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная (чистая) прибыль (непокрытый убыток) является конечным финансовым результатом деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

Если финансовый результат имеет положительное значение, то организация, по результатам года, получила нераспределенную прибыль, если значение отрицательное – непокрытый убыток.

Таблица 4-Бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражен прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки (дооценка)	01	83
2.	Отражена корректировка сумм начисленной амортизации на разницу между первоначальной амортизацией и ее восстановительным значением по переоцененным внеоборотным активам	83	02
3.	Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход)	75.1	83
4.	Отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации	75.1	83
5.	Отражено погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленной по результатам их переоценки (уценка)	83	01
6.	Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала	83	80
7.	Отражено распределение средств добавочного капитала между учредителями (участниками) организации	83	75.2
8.	Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации	83	75.1

Конечный финансовый результат складывается из доходов (расходов) по основному виду деятельности, прочих доходов (расходов), начисленного налога на прибыль и других налогов, подлежащих уплате за счет прибыли, а также начисленных штрафов, пеней и неустоек за нарушение налогового законодательства.

К основным видам деятельности относится реализация готовой продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг.

К прочим – сдача имущества в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, реализация прочего имущества (внеоборотных активов, материалов, ценных бумаг) и т.п.

В течение отчетного года финансовый результат (прибыль или убыток) от всей финансово-хозяйственной деятельности организации формируется и отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», при этом, если сальдо счета 99 кредитовое – организация получила прибыль, если дебетовое – убыток от своей деятельности.

Счет 99 по результатам отчетного года подлежит закрытию заключительными оборотами 31 декабря и, соответственно, сальдо на 1 января года, следующего за отчетным, не имеет. В результате этого прибыль переходит в разряд нераспределенной прибыли отчетного года, а полученный убыток – в разряд непокрытого убытка отчетного года. Данная процедура называется «реформация баланса».

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом нераспределенная прибыль отражается по кредиту данного счета, а непокрытый убыток по дебету.

Решение о распределении прибыли (покрытия убытков) по результатам финансового года законодательно закреплено за компетентным органом организации, к которому, в частности, относятся: в акционерном обществе – общее собрание акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью – собрание участников и т.п., проводимого в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным. То есть это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Соответственно, в бухгалтерском учете такие операции найдут свое отражение только в периоде, следующим за отчетным.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль организации, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена:

-на формирование резервного капитала организации;

-на покрытие убытков прошлых лет;

-на начисление и выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

-на производственное развитие организации;

-на иные цели (выплату единовременных премий и вознаграждений, материальную помощь работникам организации, благотворительность и т.п.).

Порядок формирования и учета резервного капитала организации был рассмотрен выше.

Покрытие убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года в учете отражают внутренними записями по счету 84, при этом, если сумма прибыли достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо, отраженное по кредиту счета 84, показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна – сумму непокрытых убытков по дебету.

Также на погашение выявленного убытка организации по итогам года может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного капитала; если на основании решения общего собрания величина уставного капитала доводится до величины чистых активов организации; если на покрытие убытка простого товарищества направляются целевые взносы его участников.

Общее собрание акционеров, собрание участников может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой компании.

При этом дивиденды, в соответствии с действующим российским законодательством, можно выплачивать далеко не всегда.

Так, например, общее собрание акционеров не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены; если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов, а так же если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Приобретение имущества (внеоборотных активов) следует рассматривать как капитальные вложения организации.

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса (нераспределенная прибыль), не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской финансовой отчетности этот факт никак не отразится.

При этом целесообразно суммы нераспределенной прибыли, направленные на приобретение нового имущества организации, отразить в бухгалтерском учете в аналитике, то есть внутренней корреспонденцией по соответствующим субсчетам, открытым к счету 84.

Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить конкретную информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств с детализацией источников приобретения.

Таким образом, в целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется, по мере необходимости, открывать следующие субсчета:

— «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;

— «Остаток нераспределенной прибыли отчетного года»;

— «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств»;

— «Нераспределенная прибыль отчетного года, направленная на приобретение основных средств».

По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление капитальных вложений одновременно с отражением в бухгалтерском учете введения объекта в эксплуатацию, будет применяться и внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

Когда после очередной бухгалтерской записи по внутренним субсчетам сальдо счета «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства.

Чистая прибыль также может быть направлена на выплату вознаграждений по итогам работы за год; выплату единовременных премий и материальной помощи работникам; благотворительные цели; организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий.

Конкретное направление использования чистой прибыли также утверждается на общем собрании.

В бухгалтерском учете осуществление каких-либо расходов за счет чистой прибыли будет отражено только после утверждения решения общего собрания, при этом по счету 84 необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечивалось формирование информации по направлениям использования средств.

Свод бухгалтерских проводок по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлен ниже (таб. 5).

Таблица 5-Бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражена нераспределенная прибыль отчетного периода заключительными оборотами декабря (реформация баланса)	99	84
2.	Отражено начисление доходов (дивидендов) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации	84	70
3.	Отражено начисление доходов (дивидендов) от участия в капитале организации учредителям, не состоящим в штате организации	84	75.2
4.	Отражено направление части чистой прибыли на увеличение уставного капитала	84	80
5.	Отражены отчисления в резервный фонд	84	82
6.	Отражены суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации	84.3	84.1
7.	Отражен непокрытый убыток отчетного года заключительными оборотами декабря (реформация баланса)	84	99
8.	Отражена нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на погашение убытка	84.1	84.2
9.	Отражены средства резервного капитала, направленного на покрытие убытка	82	84
10.	Отражено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации	80	84
11.	Отражено покрытие убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников	75.2	84

studfiles.net

инструкция по использованию (Никитина С.)

Все статьи Нераспределенная прибыль: инструкция по использованию (Никитина С.)

Первые месяцы года — время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить. 

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток. Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.

Что такое нераспределенная прибыль? 

Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III «Капитал и резервы» баланса. А капитал — это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.

Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал — это некая абстрактная финансовая величина, которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.

Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.

Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.

В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании. Что это значит, разъясним ниже. 

Кто вправе использовать нераспределенную прибыль 

Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют «счетом собственника». В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)).

Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.

Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача — помочь ему в этом. 

На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль 

Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО. Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.

Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль. 

Резервный фонд 

Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). «Тратят» фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III «Капитал и резервы» по строке 1360. Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности. 

Дивиденды 

Прибыль, оставшуюся после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Надо отметить, что это является самым распространенным способом использования прибыли. Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль, а их выплата приводит к уменьшению активов организации (денег либо имущества).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов будет отражено следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата дивидендов деньгами должна быть отражена проводкой:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета».

Если же деньги были предварительно сняты с расчетного счета для выдачи их наличными, то проводка будет следующей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса».

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, ведь действующее законодательство этого не запрещает. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласовано с Минфином России).

Надо отметить, что есть отдельные судебные решения, в которых арбитры соглашаются с тем, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010). Поэтому если организация не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но стоит ли так поступать? Ведь если организация решает выплатить дивиденды деньгами, а их у нее нет, то сначала она продает имущество, исчисляет с его реализации НДС и лишь затем перечисляет средства акционерам (участникам). Другими словами, в любом случае при отсутствии денежных средств сначала придется заплатить НДС и только потом — рассчитаться с собственниками.

Если же в качестве дивидендов передаются товары или основные средства, реализация которых не облагается НДС (например, земельные участки), то начислять НДС не надо.

Передачу имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) при передаче товара или готовой продукции: 

Корреспонденция счетов		Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
1	2	3
76	90 (субсчет «Выручка»)	Признана выручка от реализации товара
90-1 (субсчет «НДС»)	68	Отражен НДС
90-2 (субсчет «Себестоимость продаж»)	41 «Товары» или 40 «Готовая продукция»	Списана себестоимость товара либо готовой продукции
75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)	76 (субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	Зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов

 2) при передаче основного средства: 

Корреспонденция счетов		Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
1	2	3
75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)	91-1 (субсчет «Прочие доходы»)	Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов
91-2 (субсчет «Прочие расходы»)	68	Отражен НДС
01 (субсчет «Выбытие основного средства»)	01 (субсчет «Основное средство в эксплуатации»)	Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)
02	01 (субсчет «Выбытие основного средства»)	Списана сумма начисленной амортизации
91-2 (субсчет «Прочие расходы»)	01 (субсчет «Выбытие основного средства»)	Остаточная стоимость ОС признана в расходах

 

Законно ли иное использование прибыли 

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления. Правильно ли это?

Сначала разберемся с расходами за счет прибыли. Во-первых, Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Как мы уже отметили, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, соответственно, только они имеют право на получение дивидендов.

Во-вторых, Минфин России уже неоднократно высказывал мнение, согласно которому счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (Письма Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260 и др.).

С точки зрения финансового ведомства, расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисление организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Только выплата дивидендов не является расходом организации, любое иное выбытие активов — это расход текущего периода (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому всевозможные премии, материальная помощь и расходы на благотворительность также будут влиять на чистую прибыль организации, но только в периоде осуществления этих расходов. К чистой прибыли прошлого года они никакого отношения не имеют.

Таким образом, всевозможные выплаты за счет чистой прибыли, за исключением дивидендов, неправомерны.

Что касается формирования фонда потребления за счет чистой прибыли, то это просто отголосок советского бухучета. Тогда в фонды развития производства перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от средств организации, и именно на эти деньги приобретались основные средства (комментарий к счету 87 утратившей силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 N 40). Сегодня никто и никуда деньги, предназначенные на развитие производства, не перечисляет.

При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство). Счет 84 в проводках при этом вообще не задействуется. Поэтому, если собственники организации принимают решение направить прибыль на развитие производства, а бухгалтер делает в учете запись Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль», это не влияет на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка по большому счету свидетельствует только о том, что собственники в текущем году отказались от получения дивидендов и решили не выводить средства из оборота компании. Зато такое решение позволит организации улучшить структуру баланса, сделает более устойчивым ее финансовое положение. Но поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменится, то ничто не мешает собственникам организации в будущем распределить прибыль, отраженную в балансе как нераспределенная. 

Можно ли распределить прибыль прошлых лет 

Еще один вопрос, который волнует и собственников, и бухгалтеров: можно ли распределять на дивиденды прибыль прошлых лет? Ответ положительный. Можно. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет. Поэтому если у организации «накопилась» прибыль прошлых лет, общее собрание акционеров (участников) может направить ее на выплату дивидендов.

Против этого не возражают ни контролирующие органы (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ни суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ пришел к выводу о том, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, поэтому ничто не мешает собственникам принять решение о выплате дивидендов не только из чистой прибыли отчетного года, но и из нераспределенной прибыли прошлых лет.

xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai