Выбытие основных средств
Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Объекты основных средств выбывают в результате:
продажи;
списания в случае морального или физического износа;
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
передачи по договорам мены, дарения;
списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта, подлежащего списанию;
установление причин списания объекта;
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.
Согласно новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация ведет учет выбытия основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В дебет счета 91-2 списываются понесенные организацией расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат.
Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся организации за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Проводки при продаже основного средства
Дебет | Кредит | Операция |
51 | 62 | учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c) |
62 | 91 | отражен факт реализации ОС |
02 | 01 | списан накопленный износ |
91 | 01 | списана остаточная стоимость |
91 | 68 | начислен НДС |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
91 (99) | 99 (91) | отражен финансовый результат |
Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал
Дебет | Кредит | Операция |
01.выбытие | 01 | списание первоначальной стоимости |
02 | 01.выбытие | списание амортизации |
06 | 76 | Стоимость финвложений по остаточной стоимости |
06 | 01.выбытие | Списывается остаточная стоимость |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС
Дебет | Кредит | Операция |
02 | 01 | списание амортизации |
91.2 | 01 | списываем остаточную стоимость |
91.2 | 68 | отражаем НДС |
91.2 | 20, 60, 76 | |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
99 | 91.9 | отражен финансовый результат |
Проводки при ликвидации ОС
Дебет | Кредит | Операция |
02 | 01 | списание амортизации |
91.2 | 01 | списываем остаточную стоимость |
91.2 | 70,69 | отражаем расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж) |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
99 | 91.9 | отражен финансовый результат |
На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Основным моментом, предусмотренным п. 30 Инструкции № 26, является то, что при выбытии объекта основных средств, накопленная по счету 83 «Добавочный капитал» сумма переоценки списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом организация должна организовать ведение пообъектного учета движения добавочного фонда по каждому переоцениваемому объекту основных средств.
При проведении годовой инвентаризации основных средств данные бухгалтерского учета сумм фонда переоценки сопоставляются с данными инвентарных карточек или инвентарных ведомостей.
Списание неиспользуемых основных средств | НалогОбзор.Инфо
Отражение в бухгалтерском учете расходов по демонтажу и утилизации основных средств.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки, если демонтаж и утилизация основных средств произведены собственными силами организации | |||
1 | 91-2 | 10, 70, 69 и др. | Списаны затраты (расходы), связанные со списанием основных средств на финансовый результат (прочие расходы) организации |
Бухгалтерские проводки при отражении задолженности по оплате работ по демонтажу и утилизации основных средств, выполненных силами сторонних организаций | |||
1 | 91-2 | 60, 76 | Отражены расходы по демонтажу и утилизации выбывшего объекта основных средств |
2 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60, 76 | Отражена сумма НДС по расходам на демонтаж и утилизацию основного средства |
3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принят к вычету НДС, предъявленный по затратам на ликвидацию, разборку и демонтаж списываемых объектов основных средств. Налогоплательщики могут принимать к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при ликвидации, а также при разборке и демонтаже объектов на основании пункта 6 статьи 171 НК РФ |
Бухгалтерские проводки при перечислении сторонней организации оплаты работ по демонтажу и утилизации основного средства | |||
1 | 60, 76 | 50, 51 | Оплачена сторонней организации стоимость потребленных работ (услуг) по демонтажу и утилизации основных средств |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса неиспользуемых и (или) морально изношенных (морально устаревших) основных средств. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств».
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при выбытии объектов основных средств, использованных организацией одновременно в своей производственной деятельности и для сдачи в аренду | |||
1 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | Списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств на отдельный субсчет |
2 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Отражена накопленная амортизация по выбывшему объекту на отдельном субсчете |
3 | 91-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств с отдельного субсчета на прочие расходы организации |
4 | 10 | 91-1 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости, оставшиеся после ликвидации объекта основных средств |
Бухгалтерские проводки при выбытии имущества, использованного только для сдачи в текущую аренду, являющейся предметом деятельности организации-арендодателя | |||
1 | 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | 03 | Списана балансовая стоимость выбывших материальных ценностей – объектов доходных вложений на отдельный субсчет |
2 | 02 субсчет «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03» | 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | Отражена накопленная амортизация по выбывшему объекту на отдельном субсчете |
3 | 91-2 | 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | Списана остаточная стоимость выбывших материальных ценностей – объектов доходных вложений с отдельного субсчета на прочие расходы организации |
4 | 10 | 91-1 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости, оставшиеся после ликвидации имущества |
Бухгалтерские проводки при принятии решения о восстановлении НДС по списанным основным средствам в случае их морального и (или) физического износа. Налогоплательщикам, избегающим судебных разбирательств, а также во избежание рисков со стороны налоговых органов следует восстанавливать суммы НДС с недоамортизированной части выбывшего основного средства | |||
1 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки) на момент списания. Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации или |
| 19-1 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки)на момент списания |
| 91-2 | 19-1 | Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса неиспользуемых и (или) морально изношенных (морально устаревших) основных средств. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств».
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при выбытии объектов основных средств, использованных организацией одновременно в своей производственной деятельности и для сдачи в аренду | |||
1 | 10 | 01 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости на дату списания основного средства |
2 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 | Списана накопленная амортизация по выбывшему объекту. Определена остаточная стоимость основного средства |
3 | 91-2 | 01 | Отражен прочий расход от ликвидации объекта основных средств, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта основных средств меньше остаточной стоимости основного средства или |
| 01 | 91-1 | Отражен прочий доход от ликвидации объекта основных средств, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта основных средств больше остаточной стоимости основного средства |
Бухгалтерские проводки при выбытии имущества, использованного только для сдачи в текущую аренду, являющейся предметом деятельности организации-арендодателя | |||
1 | 10 | 03 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости на дату списания материальных ценностей – объекта доходных вложений |
2 | 02 субсчет «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03» | 03 | Списана накопленная амортизация по выбывшему объекту. Определена остаточная стоимость материальных ценностей – объекта доходных вложений |
3 | 91-2 | 03 | Отражен прочий расход от ликвидации объекта доходных вложений, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта доходных вложений меньше остаточной стоимости объекта или |
| 03 | 91-1 | Отражен прочий доход от ликвидации объекта доходных вложений, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта доходных вложений, больше остаточной стоимости объекта |
Бухгалтерские проводки при принятии решения о восстановлении НДС по списанным основным средствам в случае их морального и (или) физического износа. Налогоплательщикам, избегающим судебных разбирательств, а также во избежание рисков со стороны налоговых органов следует восстанавливать суммы НДС с недоамортизированной части выбывшего основного средства | |||
1 | 91-2 | 68 субсчет НДС» «Расчеты по | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки) на момент списания. Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации или |
| 19-1 | 68 субсчет НДС» «Расчеты по | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки)на момент списания |
| 91-2 | 19-1 | Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса недоамортизированного основного средства, полученного организацией на безвозмездной основе.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки, если организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств» | |||
1 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | Списана на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывшего основного средства, полученного от учредителя безвозмездно |
2 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Списана на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывшему основному средству, полученному от учредителя безвозмездно |
3 | 91-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Списана с отдельного субсчета остаточная стоимость выбывшего основного средства, полученного от учредителя безвозмездно. Остаточная стоимость объекта отражена в составе прочих расходов организации и одновременно |
4 | 98-2 | 91-1 | Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов |
Бухгалтерские проводки, если организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств» | |||
1 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 | На сумму накопленной амортизации уменьшена балансовой стоимости выбывшего основного средства, полученного от учредителя безвозмездно |
2 | 91-2 | 01 | Отражен прочий расход от выбытия основного средства в размере его остаточной стоимости и одновременно |
3 | 98-2 | 91-1 | Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса основных средств по истечении срока полезного использования.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации | |||
1 | 20, 26, 44 и др. | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | Отражена сумма амортизации объекта основных средств |
Бухгалтерские проводки при списании основного средства с учета по моменту начисления стопроцентной амортизации в связи с нецелесообразностью его дальнейшей эксплуатации | |||
1 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 | Списан с баланса полностью самортизированный объект основных средств в связи с окончанием срока его полезного использования |
2 | 91-2 | 10, 70, 69 и др. | Отражены расходы по ликвидации (демонтажу, утилизации и т. п.) списываемых объектов основных средств в составе прочих расходов организации |
nalogobzor.info
Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях:
— продажи;
— списания в случае морального и физического износа;
— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
— передачи по договорам мены, дарения;
— передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
— в иных случаях.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон.
Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются операционными расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.
Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.
При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.
Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).
В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств списывается с баланса по остаточной стоимости. Отсутствие основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
Аналитический учет основных средств по счету 01 должен вестись в разрезе двух счетов. При выбытии основных средств делается проводка, которая отражается списанием первоначальной стоимости выбывающих основных средств:
Дебет 01 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации».
Кроме этого, списывается начисленная амортизация основных средств:
Дебет 02
Кредит 01 «Выбытие основных средств».
Сформированная на субсчете «Выбытие основных средств» остаточная стоимость списывается как расходы по выбытию:
Дебет 91.2
Кредит 01 «Выбытие основных средств».
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (табл.7).
Таблица 21
Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. Списание основного средства за непригодностью | |||
1.1. | Списание первоначальной стоимости основных средств | 01-В | 01-Э |
1.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
1.3. | Списание остаточной стоимости основных средств | 91-2 | 01-В |
2. Продажа имущества | |||
2.1. | Списание первоначальной стоимости основных средств | 01-В | 01 |
2.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
2.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
2.4. | Получена выручка от продажи | 62 | 91 |
2.5. | Начислен НДС от продажи | 91 | 68 |
3. Безвозмездня передача имущества | |||
3.1. | Списание первоначальной стоимости | 01-В | 01 |
3.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
3.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
3.4. | Списание расходов, связанных с передачей | 91 | 10,70,69… |
4. Передача в счет вклада в уставный капитал | |||
4.1. | Списание первоначальной стоимости | 01-В | 01 |
4.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
4.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
4.4. | Учтены финансовые вложения | 58 | 91 |
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Таблица 22
Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств
Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
Дебет | Кредит | |
01-В | 01-Э | Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
02 | 01-В | Списана сумма начисленной амортизации |
91-2 | 23 | Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
10-5 | 91-1 | Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
10-6 | 91-1 | Оприходован полученный при демонтаже металлолом |
99 | 91-9 | Списано сальдо прочих доходов и расходов |
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).
Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.
Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).
studfiles.net
Переоценка. Выбытие основных средств
Выбытие основных средств, которые подвергались переоценке
Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ
Обесценение, утрата, выбытие основных средств (Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).
Выбытие переоцененных объектов основных средств
Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).
Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.
Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.
Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.
После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е.1
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Отчет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| 1. Дооценка объекта ОС | |||
| Основные средства | Б | 5000 | |
| Амортизация | Б | 2000 | |
| Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки). | Б | 3000 | |
| 2. Продажа переоцененного объекта | |||
| Денежные средства | Б | 22000 | |
| Амортизация | Б | 12000 | |
| Основные средства | Б | 30000 | |
| Прибыль от продажи объекта | Б | 4000 | |
| Резерв переоценки | Б | 3000 | |
| Нераспределенная прибыль | Б | 3000 | |
| Итого оборотов | 42000 | 42000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Дооценка объекта ОС: | |||
| 1. Прирост стоимости объекта ОС | 01 | 83 | 5000 |
| 2. Прирост накопленной амортизации | 83 | 02 | 2000 |
| Продажа дооцененного объекта: | |||
| 3. Предъявлен счет покупателю | 76 (62) | 91.1 | 22000 |
| 4. Объект списан в реализацию | |||
| — в части чистой балансовой стоимости | 91.2 | 01 | 18000 |
| — в части амортизации | 02 | 01 | 12000 |
| 5. Стоимость проданного объекта списана на уменьшение доходов от реализации | 91.1 | 91.2 | 18000 |
| 6. Списан резерв переоценки, относящийся к проданному объекту ОС. | 83 | 84 | 3000 |
| 7. Поступление денег на текущий счет. | 51 | 76 (62) | 22000 |
При выводе объекта основных средств из эксплуатации, как в целях продажи (см. пример), так и для ликвидации, резерв, накопившийся в процессе переоценок, переносится на счет нераспределенной прибыли в полном объеме. Однако, и в процессе эксплуатации объекта (т. е. когда речь не идет о его выбытии) определенная часть относящегося к этому объекту резерва может переноситься на счет нераспределенной прибыли. В таком случае переносу подвергается сумма, определенная как разность между суммой амортизации, рассчитанной исходя из переоцененной балансовой стоимости объекта и суммой амортизации, рассчитанной исходя из его стоимости до переоценки (п.41 IAS 16).
Т. о., размер ежегодно переносимых на счет нераспределенной прибыли средств резерва равен приросту (за счет переоценки) абсолютной величины ежегодно начисляемой амортизации.
Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.
Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет (крайне редкий случай). Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е., как разница между новой и старой величиной амортотчислений, может ежегодно переноситься со счета резерва на счет нераспределенной прибыли. В концепции ПБУ это делается такой же проводкой, как и перенос всей суммы резерва при выбытии объекта: Дт 83 Кт 84 (см. пример выше).
1НДС, ради упрощения примера, упускаем.
buhlabaz.ru
Типовые проводки по учету основных средств Слайд 17
Дт | Кт | Операция |
20,25,26,44 | 02 | Начислена амортизация |
02 | 01 | Списание начисленной амортизации при выбытии |
Вопрос 4. Учет ремонта основных средств
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают:
Они отличаютсясложностью, объемом и сроками выполнения.
Способы осуществления ремонта основных средств:
хозяйственный способ, т.е. силами самой организации,
подрядный способ (силами сторонних организаций).
Варианты учета затрат по ремонту основных средств:
1 вариант Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств,организации могут относитьпрямона счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов(счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). Дт 20,25,26 Кт 10,70,69,60
2 вариант Создание ремонтного фондадля накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дт 20, 25, 26 Кт 96
По окончании отчетного годазатраты на ремонт основных средствдолжны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
Дт 96 Кт 10,70,69, 23
В связи с этим сумму резерва,превышающую фактически произведенные затраты на ремонт,по окончании года сторнируют.
Дт 20.25,26 Кт 96 (сторно)
При недостатке резервной суммынавеличину недостаткалибосоставляют дополнительную проводкупо начислениям в резерв, либосписывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Дт 20,25,26 Кт 96
3 вариант– Модернизация, реконструкция—работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Дт 08 Кт 10,70.69,60
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом,организация заключает договор с подрядчиком.Приемка законченного капитального ремонтаоформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.
Вопрос 5. Учет выбытия основных средств
Основные средства предприятия могут выбывать вследствие:
ликвидации по причине износа,
аварий, стихийных бедствий,
продажи,
безвозмездной передачи другим предприятиям,
недостачи,
передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия и другим причинам.
Выбытие основных средств оформляется:
актом на списание основных средств (ОС-4)
актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а)
акт о списании групп объектов ОС (ОС-4б).
В акте на списание указываются:
номер документа,
дата составления,
цех, инвентарный номер,
год выбытия, год выпуска,
первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При продаже основных средств, попричине ветхости, морального износа, безвозмездной передачиостаточная стоимость объекта списывается со счета 01«Основные средства»в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». Кроме того,по дебету счета 91отражают все расходы,связанные с выбытием основных средств, апо кредиту —все поступления, связанные с выбытием основных средств(выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячноэтотфинансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Типовые проводки Слайд 18
Дт | Кт | Операция |
Продажа | ||
02 | 01 | Списана амортизация ОС |
01 | 01 | Списана первоначальная стоимость ОС |
91.2 | 01 | Списана остаточная стоимость ОС |
62 | 91.1 | Доход от реализации ОС |
91.9 | 99 | Прибыль от реализации ОС |
51 | 62 | Поступление средств от реализации ОС |
Списание | ||
02 | 01 | Списана амортизация ОС |
01 | 01 | Списана первоначальная стоимость ОС |
91.2 | 01 | Списана остаточная стоимость ОС |
99 | 91.9 | Убыток от реализации ОС |
studfiles.net
Отражайте операции с основными средствами правильно
Ситуация 1. Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Организация реализовала объект основных средств. Расходы по доставке покупателю отражены записью:
Д-т 26 – К-т 60.
Выбытие объекта основных средств оформлено приказом и ТТН-1.
Суть нарушения
Расходы, связанные с выбытием, отражены в составе общехозяйственных расходов, не оформлен акт о приеме-передаче основных средств.
Обоснование
Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п. 28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), оформляют актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п. 29 Инструкции № 26).
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточную стоимость выбывающих основных средств отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 01, если иное не установлено законодательством.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (п. 30 Инструкции № 26).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 26 – К-т 60
– методом «красное сторно» отражаются расходы по доставке объекта основных средств покупателю;
Д-т 91-4 – К-т 60
– отражаются расходы по доставке объекта основных средств покупателю в составе расходов по инвестиционной деятельности.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. При реализации основных средств отражают списание добавочного фонда
Организация в 2013 г. реализовала неиспользуемый объект основных средств. В ходе аудиторской проверки установлено, что списание сумм накопленной переоценки по реализованному объекту основных средств в бухгалтерском учете не отражено.
Суть нарушения
Не отражено списание добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее произведенных переоценок, по выбывшему объекту основных средств.
Обоснование
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции № 26).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 83 – К-т 84
– списываются накопленные суммы переоценок по выбывшему объекту основных средств.
Ситуация 3. Резерв на ремонт основных средств не создают
Организация предусмотрела в учетной политике на 2014 г. создание резерва на ремонт основных средств, который ежемесячно отражается записью:
Д-т 26 – К-т 96.
Суть нарушения
Создание резерва на ремонт основных средств не предусмотрено законодательством.
Обоснование
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признают расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. 20 Инструкции № 26).
На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражают суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (п. 75 Инструкции о порядке применения типового плана счетов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Создание резерва на ремонт основных средств законодательством не предусмотрено. В связи с этим создание такого резерва в учетной политике неправомерно.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сторнировать сумму созданного резерва:
Д-т 26 – К-т 96
– методом «красное сторно» отражается сумма неправомерно созданного резерва.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. При определении первоначальной стоимости основных средств следует учитывать нормы учетной политики организации и включать в стоимость страховые расходы
Учетной политикой организации предусмотрено, что активы, в т.ч. приобретенные за иностранную валюту, принимают к бухгалтерскому учету на дату оприходования на склад. В ходе аудита установлено, что организация приобрела объект основных средств у нерезидента и отразила в учете поступление на дату таможенного оформления. Страховые расходы в первоначальную стоимость не включены.
Суть нарушения
Неверно сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств.
Обоснование
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).
Датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться:
– дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
– дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация – получатель активов.
Организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету.
Важно! Порядок определения даты принятия к учету активов должен быть закреплен в учетной политике организации (разъяснение Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»).
Как исправить ошибку
Необходимо пересчитать первоначальную стоимость объекта основных средств, включив в нее расходы по страхованию и применив курс Нацбанка на дату оприходования на склад.
Д-т 26 (44) – К-т 60
– методом «красное сторно» отражается сумма расходов по страхованию, включенная в состав расходов;
Д-т 08 – К-т 60
– отражаются расходы по страхованию в составе вложений в долгосрочные активы;
Д-т 01 – К-т 08
– расходы по страхованию относятся на стоимость объекта основных средств.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 5. Стоимость безвозмездно полученных объекта основных средств и земельного участка отражают в составе доходов по инвестиционной деятельности
Унитарное предприятие безвозмездно получило от организации-собственника земельный участок и здание склада, которые оприходованы в учете записью:
Д-т 01 – К-т 83.
Суть нарушения
Неправомерное использование счета 83 при безвозмездном получении объектов основных средств.
Обоснование
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).
Учтенную в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 и кредиту счета 91 на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (п. 11 Инструкции № 26).
Земельные участки не являются объектами начисления амортизации (п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 01 – К-т 83
– методом «красное сторно» отражается стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Д-т 08 – К-т 98
– отражается безвозмездное получение здания склада;
Д-т 08 – К-т 91
– отражается безвозмездное получение земельного участка.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 6. Выявленные неучтенные объекты основных средств включают в состав доходов по инвестиционной деятельности для целей бухгалтерского учета и внереализационных доходов для целей налогового учета
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, в результате инвентаризации при смене материально ответственного лица выявила неучтенный объект основных средств. Организация отразила данную операцию в бухгалтерском учете записью: Д-т 01 – К-т 90-7 – и не включила стоимость объекта основных средств в базу по налогу при УСН.
Суть нарушения
Нарушена методология бухгалтерского учета и занижена база по налогу при УСН.
Обоснование
Первоначальную стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяют на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (п. 10 Инструкции № 26).
Первоначальную стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Внереализационные доходы следует определять на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов включают стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК).
Как исправить ошибку
Организации следует включить в состав внереализационных доходов стоимость объекта основных средств, оказавшегося в излишке, подать уточненную декларацию по налогу по УСН и доплатить налог в бюджет.
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Д-т 01 – К-т 90-7
– методом «красное сторно» отражается стоимость объекта основных средств, оказавшегося в излишке;
Д-т 01 – К-т 91-1
– оприходован объект основных средств.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Кроме того, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 % базовых величин (ст. 13.6 КоАП).
Напомним, что допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют, руководствуясь требованиями Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.
Изменения в налоговые декларации вносят в соответствии с п. 8 ст. 63 НК.
www.gb.by