Прямые расходы включают в себя – Прямые материальные затраты

Прямые материальные затраты

Одним из важных моментов при исчислении налога на прибыль является разделение произведенных затрат на прямые и косвенные. Анализ прямых материальных затрат особенно актуален для учреждений, прибегающих в своем учете к методу начисления. Для иных организаций, отдавших предпочтение кассовому методу, подразделять расходы по их признакам на косвенные и прямые и отражать имеющиеся данные по затратам на производство и реализацию в декларации по налогу на прибыль нет необходимости.

Учет расходов

Допускается группировка затрат на основании нескольких признаков: по видам, по месту возникновения, и учитывая их роль в производственном процессе. Распределение расходов на прямые и косвенные имеет значение при определении итоговой себестоимости продукции.

При классификации прямых и косвенных расходов руководствуются необходимостью отнесения прямых затрат непосредственно к производственному циклу. Если ресурсы невозможно классифицировать как неотъемлемую часть производства, то такие расходы можно отнести к косвенным.

Все нюансы учета прямых расходов по отношению к производственным учреждениям и организациям, работающим в сфере услуг, отражены в ст. 318 НК РФ. Изложенные в ст. 320 НК РФ условия предназначены для предприятий торговой направленности.

Какие статьи включают в себя прямые расходы

На основании положений ст. 318 НК РФ, прямые затраты включают в себя следующие статьи:

• закуп сырья/материалов;
• оплата труда персоналу и отчисления во внебюджетные фонды;
• начисленная амортизация по отношению использующимся в производственных процессах или при оказании услуг основным средствам;
• приобретение прочих комплектующих изделий.

Перечисленный вид расходов считается базовым. Однако в российском законодательстве отсутствует четкое определение прямых затрат. Поэтому организации вправе подкорректировать состав этих расходов, учитывая особенности собственной деятельности. Проведенные действия следует отразить в учетной политике с приложением списка прямых расходов, которые будут выступать в этом качестве в учете в течение более 2-х налоговых периодов. По рекомендациям Минфина, перечень используемых прямых расходов должен максимально сблизить учеты налоговый и бухгалтерский.

Чиновники ФНС напоминают, что отнесение полученных в ходе деятельности расходов к определенному виду затрат должно иметь разумное экономическое обоснование. Косвенными можно считать лишь те расходы, отнести которые к прямым не предоставляется возможности.

Учет прямых затрат

Существует определенное правило, по которому проводится учет прямых затрат на производство: производственные прямые расходы при исчислении налога на прибыль учитываются в той части, которая непосредственно относится к реализованным товарам или оказанным услугам. Остальные суммы прямых расходов можно отнести как к незавершенному производству, так и учесть их при последующей отгрузке продукции со склада. Таким образом не происходит списание прямых расходов, не относящихся к отгруженной продукции налогового (отчетного) периода, что влияет на итоговую сумму образовавшегося налога.

При составлении бух. проводок прямые расходы принято учитывать на сч. 20, а также сч. 23. Образование этих затрат отражается следующими записями:

Дт 20 (23) ― Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70.

По кредиту учитываются источники образования прямых расходов.

В организациях, работающих в сфере торговли, прямые расходы отражаются по счету 41 «Готовая продукция» и относятся на себестоимость. К прямым затратам относятся приобретенные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, а также транспортные расходы. Транспортные расходы в данном случае учитываются в части затрат на доставку товара до склада покупателя. Прочие транспортные расходы можно отнести к косвенным.

Состав косвенных расходов

Прочие затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности субъекта и не относящиеся к прямым, классифицируются как косвенные. Их общая сумма входит в состав затрат текущего периода.  Исключение составляют внереализационные расходы, которые учитываются отдельной строкой.

Косвенные расходы могут быть связаны с производством продукции (оказанием услуг), но конкретно отнести всю их сумму на затраты по определенному виду товаров (услуги) не удается. По этой причине косвенные расходы распределяются пропорционально. Здесь учитываются общехозяйственные и прочие общепроизводственные расходы.

При определении косвенных расходов организации ориентируются на закрепленный в учетной политике список прямых затрат. Все прочие, кроме внереализационных, допускается отнести к косвенным.

Налогоплательщикам более выгодно иметь в своем составе как можно больше косвенных расходов, так как допускается их полное списание в налоговом (отчетном) периоде. В то время как прямые затраты можно учесть лишь частично, в зависимости от реализованного товара (оказанных услуг), остатка продукции на складе и незавершенного производства. Увеличение расходов в сторону косвенных позволяет полностью учитывать их, экономя на налоговых платежах.

Для организаций, оказывающих услуги, существует возможность все проводимые затраты относить к косвенным. Но это право им тоже следует закрепить в учетной политике предприятия. По мнению Минфина, предприятия, занятые выполнением определенных видов работ, полностью квалифицировать свои расходы как косвенные не вправе.

Не все косвенные расходы при списании подчиняются общему правилу:

1. Расходы на НИОКР учитываются в том периоде, когда они были завершены.
2. Расходы на добровольное страхование учитываются в том периоде, когда имелся факт перечисления денежных средств в фонды.

Косвенные расходы в торговых организациях ― это содержание помещений (в том числе оплата коммунальных услуг), представительские расходы, оплата труда, затраты на прочие налоги и сборы.  Сюда можно отнести и транспортные расходы, если они напрямую не связаны с доставкой товара покупателям.

Отражение косвенных расходов

В бух. учете при формировании косвенных расходов используются следующие счета в зависимости от вида деятельности фирмы:

• сч. 25 «Вспомогательное производство»;
• сч. 26 «Основное производство»;
• сч. 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтреские проводки выглядят следующим образом:

Дт 25 (26, 44) ― Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

где Кт ―источник образования затрат.

okbuh.ru

Что относится к прямым расходам?

Основным блоком затрат, которые вправе учитывать при определении базы по налогу на прибыль компания на общей системе налогообложения, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Они в свою очередь делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы это…

Согласно статье 318 Налогового кодекса распределение расходов по реализации на прямые и косвенные должны проводить организации, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления. О том, что относится к прямым расходам в налоговом учете, говорится в той же статье.

В первую очередь, прямые расходы — это материальные затраты, регламентируемые статьей 254 Налогового кодекса. Среди них можно выделить:

• расходы на приобретение сырья, комплектующих и прочих аналогичных вещей для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также на покупку различных материалов для упаковки или иной подготовки товаров к продаже;
• сюда же относятся траты на покупку инвентаря и инструментов, которые требуются для производственного процесса и при этом не относятся к основным средствам;
• оплата коммунальных услуг для функционирования производственных помещений;
• приобретение спецодежды;
• оплата работ и услуг производственного характера, словом все расходы, которые могут возникнуть в процессе работы компании по ее основным видам деятельности.

Следующая категория прямых расходов на производство продукции — это расходы на оплату труда. Они включают как непосредственную зарплату сотрудников организации, различные надбавки и выплати стимулирующего характера, а также страховые взносы, которые обязан уплачивать каждый работодатель.

И, наконец, прямые расходы включают в себя суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, которые предприятие использует в производстве или при выполнении работ и услуг.

Все прочие виды расходов, которые с одной стороны связаны с производственным процессом, то есть не относятся к внереализационным, но вместе с тем, не подпадают ни под один из перечисленных видов прямых затрат, относятся к косвенным расходам.

В то же время компания сама определяет и закрепляет в учетной политике метод распределение расходов на прямые и косвенные. Представленное выше распределение носит лишь общий характер. Так, например, зарплата сотрудников компании в целом может делиться на оплату труда «производственников» и административного персонала. Последнюю будет логичным отнести к косвенным затратам. Та же ситуация и с материальными расходами и амортизационными отчислениями. Ведь подобные траты могут также осуществляться как рамках производственного процесса, так и для функционирования организации в целом, обеспечения ее руководства и администрации и прочих вспомогательных структур, которые не участвуют в непосредственном выпуске продукции, работ или услуг.

Смысл же такого ранжирования затрат заключается в том, что косвенные расходы для целей расчета налога на прибыль принимаются единовременно, по факту их совершения и выполнения общих условий признания затрат в налоговом учете. Прямые же учитываются лишь после реализации продукции, в производстве которой эти расходы участвовали.

Прямые затраты в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов по налогу на прибыль в целом идентичен видам расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. Их, напомним, регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». В пункте 8 этого документа содержится аналогичный список затрат: материальные расходы, амортизация, затраты на оплату труда и социальные отчисления. Впрочем, тут же приведет и еще один пункт – прочие затраты, что позволяет фирме, опять-таки, самой определять, какие именно расходы она будет относить к данной категории.

В целом такая возможность самостоятельного распределения затрат как в налоговом, так и в бухгалтерском учете дает один дополнительный бонус: если компания будет придерживаться общих принципов отнесения затрат к прямым в НУ и к обычным в БУ, это позволит ей в значительной степени унифицировать ведение учета в целом по организации.

spmag.ru

Налоговые прямые расходы: менять или не менять? | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2012 г.

Содержание журнала № 22 за 2012 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности разделения производственных расходов в налоговом учете на прямые и косвенные

Рассмотренные в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Близится конец года. А значит, самое время задуматься, надо ли пересмотреть свою учетную политику в части, определяющей список прямых и косвенных расходов в налоговом учете. Цели могут быть разные:

• <или>уменьшить налогооблагаемую прибыль ближайших отчетных периодов с помощью сокращения перечня прямых расходов;
• <или>сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы уменьшить трудозатраты бухгалтерии;
• <или>сделать учет максимально безопасным в случае налоговой проверки.

Особое внимание мы уделим как раз последней цели.

Прямой расход или косвенный — решать вам

Как известно, в бухучете себестоимость должна включать в себя все расходы, связанные с производством конкретной продукции. Цель — посчитать реальные затраты на производство одного изделия. Есть несколько способов расчета себестоимости. Она может быть как полной, так и усеченной, то есть включать только расходы, непосредственно связанные с производством (они обычно списываются напрямую на счет 20 «Основное производство»). Как в бухучете рассчитывается себестоимость продукции, должно быть указано в вашей учетной политике.

В большинстве случаев в основе калькулирования себестоимости лежит деление расходов на прямые и косвенные (или накладные). Прямые расходы в бухучете — как правило, те, которые напрямую зависят от того, производите вы продукцию или нет и сколько вы ее производите. Это расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования и т. д.

У организаций есть определенная свобода при составлении перечня прямых расходов. Но это не значит, что полноту вашего перечня инспекторы не смогут поставить под сомнение

Косвенные же расходы в бухучете — это, как правило, расходы общехозяйственные. К примеру, амортизация офисного здания, зарплата руководства организации и бухгалтерии.

В налоговом же учете расходы, связанные с производством и/или реализацией, делятся на «прямые — косвенные» по иным принципамстатьи 318, 319, 320 НК РФ. Такое разделение нужно исключительно для определения налоговой базы — чтобы правильно установить момент их признания в расходах, уменьшающих доходы текущего периода:

• прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены;
• косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, ваши затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Внимание

Пересматривать перечень прямых расходов в налоговом учете можно не чаще одного раза в 2 года.

Перечни и прямых, и косвенных расходов открытые. Изначально организация сама формирует такие перечни. Затем их можно изменять, но не чаще одного раза в 2 годастатьи 318, 319 НК РФ.

Кстати, если вы измените учетную политику и какие-то прямые расходы станут косвенными, вы не сможете по состоянию на 1 января 2013 г. единовременно списать все накопленные прямые расходы, относящиеся к НЗП, в уменьшение налоговой базыПисьмо Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588. Эти накопленные затраты по-прежнему надо списывать по мере реализации продукциист. 313, п. 2 ст. 318 НК РФ.

Кроме производственных расходов, есть еще и внереализационные расходы и расходы по специальным операциям (к примеру, по продаже основных средств, ценных бумаг, обслуживающих производств и т. д.). Для них установлены свои правила налогового учета.

При классификации расходов изучаем их связь с производством

Перечень прямых расходов открытый, и некоторые организации решили этим воспользоваться для «налоговой оптимизации»: сузили свои прямые расходы до минимума, к примеру оставили только сырье и материалы или одну зарплату производственных рабочих.

Однако надо осознавать, что полной свободы выбора у организаций в этом вопросе нет. Перечень прямых расходов, формирующих в налоговом учете стоимость реализованной продукции, должен базироваться на технологических особенностях производственного процесса. И налоговая служба, и Минфин давно уже озвучивают такую же позицию, делая отсылку на совокупность норм статей 252, 318, 319 Налогового кодексаПисьмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@.

Часто проверяющие смотрят и на то, как те или иные расходы, признанные в налоговом учете косвенными, учитываются в бухгалтерском учете. Ведь именно из бухгалтерского учета видно, насколько тот или иной расход связан с производством продукции. К примеру, страховые взносы с зарплаты производственных работников, по мнению Минфина, надо учитывать в прямых расходах в налоговом учете, если они отнесены к прямым расходам в бухучетеПисьмо Минфина от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247.

Нередко у бухгалтеров возникают сомнения, как учитывать (в качестве прямых или косвенных) такие распространенные расходы, как транспортные. При решении этого вопроса также надо обращать внимание, с какой стадией процесса производства и/или реализации связаны эти расходы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РОГАЧЕВА Галина Николаевна

Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

“Транспортные расходы могут быть как прямыми, так и косвенными. Причем классификация расхода не зависит от того, была ли перевозка произведена силами организации или для этих целей привлекали сторонний транспорт.

Если речь идет о доставке продукции покупателю, такие транспортные расходы однозначно надо относить к косвенным и учитывать в текущем периоде.

А расходы по доставке сырья, материалов (если они не включены в стоимость и учитываются отдельно) правильно будет отнести к прямым и распределить с учетом остатка нереализованной продукции на конец отчетного периода.

Ну и конечно, надо не забыть зафиксировать это в учетной политике”.

Итак, если расходы непосредственно связаны с производством конкретных товаров, выполнением работ и оказанием услуг, то их надо учитывать как прямые. И только если можно обосновать, что отдельные затраты не связаны напрямую с производством товаров (работ, услуг), то их можно посчитать косвенными. Поддерживая такую позицию, ФНС ссылается на Высший арбитражный судОпределение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Кстати, налоговая служба разместила Письмо, в котором отражена эта позиция, на сайте ФНС России, в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Так что данное Письмо наверняка будет взято на вооружение проверяющими.

К примеру, если в организации выпускается всего один вид продукции, то большинство производственных расходов лучше учитывать как прямые налоговые расходы. Лишь общехозяйственные расходы (к примеру, зарплату дирекции, бухгалтерии и плату за аренду офиса) без опаски можно считать косвенными налоговыми расходами.

Таким образом, безопаснее, чтобы перечень прямых расходов в налоговом учете был сопоставим с перечнем прямых расходов в учете бухгалтерскомПисьма Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/1/283, от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/214, от 29.12.2011 № 07-02-06/260.

Многие хотят сузить список прямых расходов. Но некоторым организациям, к примеру выпускающим сезонные товары, выгоднее этот список расширить. Так они избавляются от появления убытков в межсезонные периоды

Кстати, судебная практика в последнее время также не дает повода думать, что Налоговый кодекс предоставил организациям возможность произвольно выбирать, какие расходы считать прямыми, а какие — косвенными. Однако она неоднородна. Бывает, что один и тот же расход один суд признает прямым расходом, а другой — косвенным.

К примеру, затраты на приобретение тары, этикеток, крышек у производителя алкогольной и пищевой продукции ВАС признал прямыми расходамиПостановление Президиума ВАС от 02.11.2010 № 8617/10. Ведь технологический процесс изготовления спиртосодержащей продукции включает в себя несколько стадий, куда входят, в частности, разлив, маркировка и хранение готовой продукции. Спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. Иначе и быть не может.

И в то же время один федеральный суд решил, что аналогичные затраты — на упаковку продукции (бумаги) — можно учитывать как косвенные расходы. Поскольку налогоплательщик, опять же упирая на особенности технологического процесса, доказал суду, что процесс производства бумаги и ее упаковка — это совершенно разные вещиПостановление ФАС СЗО от 20.06.2011 № А56-46595/2010.

Или, к примеру, материальные затраты, образующие основу выпускаемой продукции, а также производственные услуги по их переработке. Московский суд решил, что материальные затраты можно отнести к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходыПостановления ФАС МО от 28.01.2011 № КА-А40/17545-10; ФАС УО от 25.02.2010 № Ф09-799/10-С3. Суд Уральского округа придерживается такого же мнения: материалы и покупные комплектующие изделия непосредственно входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, так как необходимы при изготовлении продукции. Следовательно, они должны быть отнесены к прямым расходам при обложении налогом на прибыльПостановление ФАС УО от 06.05.2010 № Ф09-3091/10-С3.

А вот Десятый апелляционный суд поддержал налогоплательщика, когда тот учел как косвенные расходы затраты на оплату переработки давальческого сырья. Обосновал он это формально — ссылкой на налоговую учетную политику: затраты на приобретение работ и услуг производственного характера у сторонних организаций можно учитывать как косвенные, если это закреплено в учетной политике для целей налогообложенияПостановление 10 ААС от 19.05.2010 № А41-33343/09. Хотя очевидно, что без переработки сырья выпуск продукции был невозможен, и затраты, непосредственно связанные с производством конкретной продукции, более логично было бы отнести к прямым расходам.

Но в большинстве своем все же суды смотрят на технологическую связь расходов с производством продукции:

• по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, «…право самостоятельно определять перечень расходов при выборе распределения прямых и косвенных расходов одновременно требует… обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности налогоплательщика, технологического процесса и такое распределение должно быть экономически оправданным»Постановление ФАС ЗСО от 23.04.2012 № А27-7287/2011;
• зарплату рабочим, занятым исключительно в основном производстве, а также амортизацию оборудования нельзя учитывать как косвенные расходы — они должны быть только прямымиПостановление 14 ААС от 22.02.2012 № А44-3951/2011. Ведь без этих расходов невозможно само производство, следовательно, отнесение таких затрат в состав косвенных расходов необоснованно. Это мнение Четырнадцатого апелляционного суда.

Получается, что в спорах между налоговой службой и организациями решающее значение имеет то, сможет ли одна из сторон спора обосновать, насколько связаны конкретные расходы с конкретной продукцией, исходя из особенностей технологии ее производства. Если организация, признав какой-то расход косвенным, сможет доказать, что он прямо не относится к производству какой-либо конкретной продукции, то суд с большой долей вероятности поддержит ее.

ВЫВОД

При выборе прямых расходов ориентироваться лучше на здравый смысл и логику, а не только на желание уменьшить налог на прибыль ближайших периодов. И лучше в обоснование перечня прямых расходов ссылаться на показатели технологического процесса.

***

Специфика производства у всех своя. А значит, универсальной схемы формирования себестоимости в бухгалтерском учете и прямых расходов в налоговом нет и быть не может.

Но всегда надо учитывать, что разделение в налоговом учете производственных расходов на прямые и косвенные определяет, прежде всего, как быстро затраты попадут в расчет налоговой «прибыльной» базы. Если прямых расходов будет мало, то в периодах, когда нет продаж, можно даже получить убыток, а в периоде продажи продукции придется заплатить налог с большей прибыли. Это, как видим, тоже не такая уж хорошая ситуация. Так что лучше придерживаться золотой середины.

Ну а самое безопасное — сблизить перечень налоговых прямых расходов с перечнем расходов, включаемых в бухгалтерскую себестоимость. Так вы будете платить налог на прибыль равномернее: ваши расходы будут соответствовать вашим доходам. Да и инспекторы к вам не придерутся.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2019 г.

1. Гарантийный ремонт: что с налогами у продавца и сервиса, № 8
2. Расчеты с подотчетниками, № 6Дела судебные: обзор споров по расходам на оплату труда, № 6
3. Мобильная связь за счет работодателя, № 2Тест: учет представительских расходов, № 2
4. Электронная периодика: как учесть подписку, № 17
5. Новомодные устройства в офисе: поговорим об учете, № 11
6. Четыре способа «спрятать» личные расходы директора, № 10

2018 г.

1. Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский, № 3
2. Расходы на прививки работников от гриппа, № 20Компенсация ипотечных процентов работникам, № 20
3. Подарки школам и детским садам от организаций и ИП, № 18
4. Учет расходов на пожарную безопасность, № 11

2017 г.

1. Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы, № 7
2. Включать ли экосбор в расходы?, № 13
3. Проверь себя: летняя веранда от создания до демонтажа, № 10

glavkniga.ru

прямые затраты в бухгалтерском учете

Как отличить прямые расходы на производстве от косвенных? Какой тип затрат учитывается при налогообложении и кто устанавливает классификацию расходов? Как определить уровень прямых расходов в бухгалтерском учете и на что он влияет?

Прямые расходы: общие понятия

Учет прямых расходов применим только к тем предприятиям, которые закрепляют метод начисления в своей учетной политике согласно статье 318 Налогового Кодекса Российской Федерации. Если организация использует кассовый метод, то деление упраздняется. Также для последнего типа компаний нет необходимости в заполнении налоговых деклараций на доходы ввиду того, что учет ведется автоматически с помощью ККМ. Прямые расходы – это доля тех затрат, которые необходимы исключительно для создания товара с нуля или оказания услуги. Последние правки в законодательстве регламентируют возможность бизнесмена самостоятельно классифицировать прямые и второстепенные затраты, однако налоговый кодекс также участвует в регулировании данной классификации.

Прямые расходы по налогу на прибыль: перечень

Нижеприведенный реестр указан согласно регламенту статьи 318 НК РФ.

1. Траты на покупку материалов и сырья для создания товара или оказания услуги.
2. Расходы на заказ запасных деталей техники, комплектующих и прочих элементов.
3. Затраты на оплату рабочих часов служащих, состоящих в штате предприятия.
4. Издержки на единый социальный налог.
5. Затраты на необходимое пенсионное страхование, которое важно для пополнения накопительной части пенсионного фонда.
6. Расход финансовых средств по начисленной амортизации.

Именно эти шесть пунктов понимаются под прямыми расходами на производство продукции. Они составляют расходную базу и автоматически заложены в любой программе для расчета прямых затрат.

Если рассматривать в качестве примера ПО 1С, подобный список можно увидеть в справочнике прямых расходов, который открывается из меню расчета прямых издержек. Вышеприведенный реестр может изменяться по необходимости. Если предприятие воспользовалось правками в налоговых статьях и стало самостоятельно классифицировать виды убытков, то прямые затраты в бухгалтерском учете будут изменены и сохранятся в новом виде на срок не менее двух расчетных периодов в налогобложении (обычно 2 лет).

Что относится к прямым расходам на производстве и в сфере услуг?

Та же статья НК России №318 предусматривает некоторые особенности в реестре прямых затрат для производственных компаний и фирм, задействованных в сфере услуг. Если предприятие относится к первой категории, ему следует обратиться к 320 статье 25 главы налогового Кодекса России. Он регламентирует два типа учета затрат при расчете уровня расходов в бухгалтерском ПО: ручной и автоматический.

Чтобы выбрать тип расчета необходимо зайти в справочник по правилам заполнения декларации и найти раздел прямых расходов, связанных с реализацией и производством товара. При нажатии кнопки «расчет» программа предложит вам выбрать один из двух типов.

1. Автоматический. Здесь все вычисляется посредством стандартных операций с данными, выставленными по умолчанию. Прямые расходы включают в себя только те пункты, что указаны выше в статье. После завершения расчета бухгалтеру остается заполнить форму готовой информацией.
2. Ручной. Требует ввода данных оператором, не использует типы расходов по умолчанию. Применяется в случаях, когда нет необходимости в получении остатков НЗП, а также в контроле за прибылью. Декларация заполняется данными, полученными по итогам всех расчетов.

Компании-производители часто включают в ПО только те затраты, что подразумевают непосредственное отношение к созданию товара. Прямые расходы на производство продукции – это все траты, без которых невозможно осуществление этапов создания того или иного вида товара.

Прямые расходы в сфере услуг

Для компаний, занятых в данной сфере предусмотрена упрощенная система расчета прямых затрат. Однако здесь они должны обязательно делиться на расходы между незавершенным оказанием услуг и между реализованными сделками. Это регламентируется вторым пунктом статьи 318. Количество прямых расходов определяется степенью реализации услуг на рынке за определенный расчетный период, для упрощения процедуры составления декларации сумма расходов учитывается как сумма, способствующая уменьшению доходов от реализации. В некоторых формах бухгалтерского ПО к обязательным расходам относятся и затраты, идущие на обеспечение транспорта, так как многие виды услуг связаны с перевозками и доставкой. Компания может по собственному желанию включить этот пункт в схему расчета или удалить его из ПО.

Прямые и косвенные затраты

Какова разница между прямыми и косвенными затратами на производстве и в сфере услуг при налоговом расчете? Какие расходы налоговый кодекс относит к разряду косвенных? На что влияют косвенные затраты, база и методы распределения второстепенных расходов.

okbuh.ru

Прямые затраты | ОКБУХ

Хозяйственная деятельность каждой коммерческой организации предполагает использование ресурсов по определенным статьям затрат. Бизнес-проект распределяет все сметные расходы предприятия на прямые затраты, непосредственно связанные с основным производством и косвенные, направленные осуществлять нормальное функционирование предприятия.

Прямые затраты: что означает?

Основополагающей прямых расходов в соответствии с НК РФ являются текущие расходы налогового периода, которые складываются только по мере реализации товаров или услуг. Поэтому при больших остатках нереализованного товара прямые затраты фактически оседают и не влияют на уменьшение базы налогообложения по налогу на доход организации до момента реализации продукции.

В соответствии с налоговым законодательством РФ прямые затраты включают в себя следующие статьи баланса:

• Затраты на материальные нужды. Уменьшаются на сумму всех оставшихся материалов (остаточные фрагменты производственного сырья, ресурсов, которые образовались в результате производственной деятельности).
• Зарплата основным сотрудникам. Относятся все виды заработка сотрудников компании по производству.
• Отчисления из заработной платы сотрудников. К ним относятся все налоговые и социальные удержания.
• К прямым затратам относятся амортизация основных средств компании и нематериальных активов, принимающих участие в основном производстве.
• Иные затраты, прямо связанные с хозяйственной деятельностью. В их число входят услуги телефонной и интернет связи, командировочные, кассовое обслуживание и т.д.

Предприятия, специализирующиеся в одном направлении хозяйственной деятельности, характеризуется в основном потреблениями, относящимися к числу прямых затрат.

Управленческие задачи использования прямых затрат

Составление сметной документации – это одна из основополагающих всего процесса хозяйствования любой организации, поэтому прямые затраты в смете – это основная составляющая документа. В их число входят три вида элементов:

• оплата труда сотрудникам;
• эксплуатация производственного оборудования;
• стоимость материалов, которым относятся топливо, вспомогательное сырье, тара и т.д.

Смета составляется с учетом преследуемых задач предприятия. В большинстве случаев промышленные организации учитывают прямые расходы в соответствии с прогрессивными нормами использования различных ресурсов. Управленческие задачи влияют на классификацию затрат. Основная цель направлена:

• калькулировать себестоимость готовой продукции или выполненных услуг;
• выявить предполагаемый доход;
• составить планы на будущий период;
• контролировать и регулировать процесс хозяйствования.

Для осуществления каждой из этих задач в смете к статьям прямых затрат относятся различные виды расходов, которые рассчитываются по трем способам: показанному, нормативному, попроцессному.

Процент накладных расходов от прямых затрат

Процент накладных расходов рассчитывается с целью определения соотношения прямых и косвенных затрат. Косвенные – это затраты, напрямую не связанные с калькуляцией себестоимости продукции или оказания услуг. Выше мы определили, что включает в себя прямые расходы, а вот какие затраты не относятся к прямым рассмотрим в перечне ниже:

• административно-управленческие;
• повышение квалификации работников;
• амортизация основных фондов и нематериальных активов, не участвующих в производстве;

Накладные расходы классифицируются как дополнительные затраты к основной деятельности компании. Они не входят в стоимость реализуемой продукции или предоставления услуг, таким образом, от них не зависит основной процесс производства. Направлены обеспечивать полное функционирование организации.

Накладные расходы в себестоимость товаров или услуг включаются косвенно, пропорционально стоимости готового изделия, производственных затрат, заработной платы рабочих. С учетом деятельности компании процент накладных расходов от прямых затрат может рассчитываться несколькими способами:

• Пропорционально фонду заработной платы сотрудников основного производства. Данный способ подходит для предприятий, имеющее значительное число штатных работников.
• Пропорционально объему реализации. Если в компании преобладает автоматизированный процесс производства.
• В соотношении прямых затрат одной единицы товара к общей сумме расходов. В случаях, когда прямые затраты в значительной степени выше накладных расходов.
• По каждой отдельной статье баланса методом прямого исчисления.
• Комбинированный метод исчисления. Когда предприятие выпускает широкий ассортимент товаров или услуг и имеет сложную инфраструктуру.

okbuh.ru

Что включают в себя прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Предприятия, которые выплачивают пошлину, взимаемую с прибыли, несут определенные затраты, связанные с производством и реализацией товаров и услуг. В статье указываются прямые расходы в налоговом учете, и определяется, что относится к косвенным расходам по налогу на прибыль.

Ранжирование прямых затрат

В ряде статей НК не указывается конкретного списка непосредственных трат, написан только приблизительный перечень, что относится к прямым затратам. Каждая фирма самостоятельно утверждает состав данного вида трат и указывает это в документации.

В непосредственные расходы включаются материальные затраты, они утверждены в статье 254 НК РФ. Прямые расходы включают в себя:

• траты на закупку сырья, комплектующих предметов и подобных изделий для разработки продукции и предоставления услуг, также на покупку разных материалов для фасовки предметов к реализации;
• закупка инвентаря, инструментов, не относящихся к ОС, но незаменимых для производственного процесса;
• оплата по коммунальным счетам для возможности работы в помещениях, офисах;
• покупка спецодежды;
• оплата за работу, услуги в технологической сфере.

В двух словах, это все траты, которые могут возникнуть в фирме по специализирующим видам деятельности.

Вторая категория – оплата труда сотрудников. Она распределяется:

• непосредственная выплата заработной платы;
• разные надбавки, выплату;
• платежи и взносы в страховые компании.

Последняя категория, что относится к прямым расходам по налогу на прибыль – начисления амортизации на объекты фирмы, предназначенные для изготовления продуктов или предоставления услуг.

Остальные траты, которые относят к рабочему процессу, но не попадают ни под одну категорию, входят в косвенные.

Предприятие определяет метод разделения двух разновидностей затрат и фиксирует это в своей учетной документации. Перечисленный список имеет общий характер. Зарплату работников можно распределить на административную и техническую. Первая станет приобщаться к косвенным расходам.

Для чего необходимо разделять затраты

Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Ранжирование трат очень важно для вычисления налоговой базы для выплаты пошлины. Непосредственно затраты в бухучете включают в себя проданные, нереализованные продукты, остатки НЗП по результату месяца. Косвенные же приобщаются к налоговому периоду и целиком включены в список затрат для формирования базы.

Из чего состоят косвенные затраты

Эту разновидность нельзя напрямую приплюсовать к себестоимости продукции или услуг, потому они разделены между разными видами товаров. Непосредственной связи с выпускаемой продукцией нет. Косвенные затраты включают в себя согласно статье 318 НК:

• оплата за газ и электричество;
• страхование имущества;
• отчисление на содержание персонала, выполняющего общехозяйственную работу;
• амортизация ОС;
• ремонт;
• НИОКР;
• выплата за аренду помещения;
• использование аудиторских, консультационных услуг.

Список косвенных трат у отдельного юридического лица зависит от проводимых работ. Такие затраты потребуется приобщать к настоящему или целому периоду.

Налоговый учет прямых расходов

Для затрат разработана специальная процедура учета, зафиксированная в законодательстве РФ. Смысл непосредственных расходов в том, что они приобщаются к продуктам, услугам, работе после переработки, которые реализуются в текущем времени. Также написано, что списание расходной части происходит в тот срок, когда продукты уже проданы, даже при условии, что оплатили за них в будущем.

В Письме Министерства Финансов России № 03-03-04/1/281 от 8 декабря 2006 г. указано, как вычислить сумму непосредственных затрат. Для этого распределяют расходы на остатки НЗП, остатки готовых товаров, находящихся в складских помещениях, иногда – на остатки отгруженных, но не проданных товаров.

Если за определенное время предприятие не продало продукты или не предоставило услуги, то оно не имеет права снижать налогооблагаемую базу. Это фиксируется в Письме № 03-03-06/1/382 от 09.06.2009.

Правила для предприятий, которые предоставляют услуги

Оказание услуг для налогообложения – это деятельность, которая не несет физического выражения, они предоставляются в процессе функционирования предприятия.

Для фирм, осуществляющих подобную деятельность, разработан особый распорядок. Юрлица не могут отнести непосредственные затраты на остатки НЗП, на те услуги, которые заказчик не принял. Это написано в пункте 2 статьи 318 НК.

Все расходы, которые осуществлялись в налоговом периоде, снижают облагаемые налогом доходы. Списание расходов без разделения на остатки незавершенного производства лучше зафиксировать в учетной документации.

Компания, чья специфика связана с предложением разного рода услуг, имеет право не списывать прямые затраты по упрощенной форме. То есть, если имеется незавершенное производство – услуги, которые потребитель не принял до завершения налогового периода, то контора может разделить непосредственные затраты на оказанные услуги и остатки услуг, которые заказчик отказался принимать. В расходы текущего времени будет включена только та часть, которая отнесена к предоставленным работам.

Даже когда компания в декларации прописывает всю сумму непосредственных затрат без разделения на остатки НЗП, то на нее все равно возложено обязательство ранжировать траты на прямые и косвенные.

Налоговый учет косвенных трат

Этот вид затрат не разделяется. Единственное исключение – распределение происходит, если затраты происходят в нескольких отчетных периодах. Также существуют косвенные траты по налогу на прибыль, их список приведен ниже. Они снижают налоговую базу для исчисления пошлины не в момент образования, а по отдельному методу. Косвенные расходы включают в себя:

• затраты на НИОКР – статья 262 НК;
• оплата за страхование – пункт 6 статьи 272;
• представительские расходы – пункт 2 статья 265 НК;
• траты на рекламные ходы – пункт 4 статьи 264.

Строчка 040 в таблице № 2 листа 02 содержит в себе все косвенные траты за налоговый период нарастающей суммой с начала года. Следующие разновидности выписываются в разных клетках. Примеры:

• 041 стр – результат начисленных пошлин и сборов;
• 042 – амортизационные отчисления по объектам группы 1,2,8,9,10;
• 043 – амортизация основных средств группы 3,4,5,6,7;
• 045 – затраты на социальную поддержку людей-инвалидов;
• 047 – покупка участка земли и прав на заключение контракта аренды земельной площади;
• 052 – НИОКР.

Суммарная величина ячеек с 041 по 047 и 052 должна быть ниже числа строки 040.

Итоги

Компания сама устанавливает, что относится к прямым и косвенным расходам по налогу на прибыль, исходя из рода производственной деятельности.

Сумма, облагаемая пошлиной, будет вычислена правильно при распределении прямых и косвенных затрат. Непосредственные делятся между проданными и остаточными товарами, изготовленными фирмой, и остатками незавершенного производства по окончании месяца. Косвенную себестоимость причисляют к тому времени, в котором образовалась, и приобщается к расходам, включенным в налогооблагаемую сумму.

Ошибочные действия в распределении затрат между непосредственными и косвенными часто образует снижение налогооблагаемой базы. Поэтому предприятию начисляют штрафные санкции и пени. Любые расходы для исчисления пошлины на прибыль необходимо грамотно ранжировать и знать, что относится к прямым и косвенным расходам.

evle.ru

Косвенные расходы в налоговом учете: база распределения, что включают в себя

Предпринимательская как любая управленческая деятельность требует особого внимания к учету финансовых показателей этой самой деятельность. Более того, анализ эффективности предприятия должен начинаться не с анализа конечного финансового результата (прибыли), а, прежде всего, с учета всех видов расходов. Существует несколько вариантов классификаций издержек производства. Сегодня мы поговорим о косвенных расходах (в классификации прямые и косвенные расходы) и определим их значение в налоговом учете.

Что такое косвенные расходы и что к ним относится

Косвенные расходы — это часть общих затрат предприятия на организацию производственной деятельности. При этом, зачастую этот тип издержек нельзя напрямую отнести к затратам производства, порой невозможно их учесть в том же периоде, когда была произведена продукция и т.д.

Косвенные расходы — это затраты, величина которых не зависит от объемов производства предприятия. Обычно к таким расходам относят затраты на оплату труда «непроизводственного» персонала, оплату освещения, до определённых пределов арендные платежи и др. Относительно определённого отрезка времени эти издержки являются единоразовыми.

Важно отметить, что и прямые, и косвенные расходы в равной степени являются неотъемлемой составляющей любого производства. Но касательно косвенных можно сказать, что они выступают неким фундаментом любой производственной деятельности. При этом, чем масштабнее это самое производство, тем меньшая доля косвенных расходов приходится на единицу выпускаемой продукции. Если же прибыль от выпуска и реализации продукции не покрывает величину косвенных затрат, то усилия в развитие такого предприятия бессмысленны.

Методы распределения расходов на прямые и косвенные

Вообще можно встретить огромное количество методов распределения расходов, которые будут зависеть от ряда факторов. Это и то, на какие стандарты бухгалтерского учета и отчетности ориентируется компания, и то, какая система налогообложения действует в стране, и масштабы предприятия, и ряд других факторов.

Характеристика издержек при этом не меняется. Принцип всегда един — существуют расходы, которые:

• изменяются с увеличением/уменьшением объемов производства;
• остаются фиксированными (до определенных пределов) независимо от величины выпуска товаров и услуг.

Но в зависимости от выбранной системы учета можно встретить следующие классификации расходов:

• Прямые и косвенные;
• Постоянные и переменные;
• Прямые и накладные.

Но трудность может возникнуть не только с тем, какую классификацию выбрать и, грубо говоря, как назвать это разделение. Основное затруднение связано с тем, к какой статье прямых и косвенных расходов отнести той или иной показатель.

Еще одна проблема может быть связана с встраиванием планирования прямых и косвенных расходов в общую структуру бизнес-плана. Для того, чтобы сэкономить ваши силы и время в этом нелегком деле, советуем вам скачать готовый образец бизнес-плана, в соответствии с которым легче будет выстраивать концепцию проекта.

Косвенные расходы включают в себя

Перечень косвенных расходов будет различаться в зависимости от специфики каждого конкретного предприятия, но можно обозначить их единый отличительный признак — это всегда не зависящие от объемов производства вложения. Хотя такая «независимость» существует лишь до определённых пределов.

Перечислим основные направления косвенных расходов и поясним их содержание.

• Заработная плата непроизводственного персонала;
• Оплата коммунальных услуг;
• Охранная система организации;
• Затраты на разработку рекламной компании;
• Во многих случаях сюда же можно отнести списание затрат, связанное с амортизацией оборудования.

Выплата заработной платы будет относиться к косвенным расходом в случае, если мы говорим о таких выплатах для сотрудников бухгалтерии, юридического отдела, группы тех. поддержки, охранников и других категорий персонала непосредственно не участвующих в производстве товаров и услуг, но обеспечивающих поддержание всех бизнес-процессов предприятия.

Относя оплату коммунальных услуг к косвенным издержкам мы говорим о расходах, связанных с освещением помещений, водоснабжением, не предназначенное для изготовления продукции, отоплением и т.д.

Охранная система также относится в эту категорию и предполагает затраты, связанные с функционированием видеонаблюдения, систем сигнализации и др.

С точки зрения управленческого учета важное значение также имеют способы начисления амортизации основных средств, НМА, оборудования линейным и нелинейным способом. Кстати, для налогового учета применяется только линейный способ начисления амортизации.

Что такое прочие косвенные расходы и что они включают в себя

Как выше уже было отмечено, сложно выделить универсальную для каждого предприятия структуру прямых и косвенных расходов. Ведь все зависит от масштабов предприятия, специализации деятельности и других определяющих факторов. Более того, как правило,  сложно даже выделить статьи постоянных (косвенных) расходов «в чистом виде». Поэтому при классификации расходов на предприятии используют понятие условно-постоянных расходов. Такими можно назвать затраты, которые будут относиться к постоянным лишь до определенных пределов.

Примером может служить представленная выше статья затрат — оплата коммунальных услуг. Если мы говорим о небольшом предприятии, где неважно сколько станков освещает одна лампочка, она необходима в любом случае — то это будет относиться к косвенным расходам. Но, например, если эта лампочка будет функционировать над каждым станком и их количество будет зависеть от объемов выпуска , то в данном случае речь уже будет идти о прямых расходах.

Также в теории и практике экономического анализа существует такое понятие, как “прочие косвенные расходы”. Это статья затрат, которая предполагает возникновение непредвиденных или возможных в определенных случаях расходов, связанных с обслуживанием производственного процесса.

Перечень косвенных расходов по налогу на прибыль

Косвенные расходы оказывают непосредственное влияние на размер налогооблагаемой прибыли. Как известно, прибыль рассчитывается по формуле:

Прибыль = Выручка — Себестоимость = Доходы — Расходы

Таким образом, чем больше величина расходов, тем меньшая величина прибыли, тем меньше налогооблагаемая база, тем меньше налогов вам придется уплатить. Поэтому определение оптимальной величины прямых и косвенных расходов, и их воздействие на величину прибыли имеют решающее значение при проведении экономического анализа предприятия.

Также стоит заметить, что налоговый кодекс РФ дает некоторые преференции при списании косвенных расходов. Так, например, имеется возможность списывать в полном объеме косвенные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это в свою очередь приводит к сокращению налогооблагаемой прибыли, что, очевидно, весьма выгодно для предпринимателей. Особенно это привлекательно для компаний имеющих большую величину косвенных расходов, а также часто пользующихся услугами и сотрудничеством с внешними организациями (например, на условиях аутсорсинга, сотрудничества с подрядчиками и др.)

Для чего предпринимателю анализировать косвенные расходы в налоговом учете и бизнес-планировании

Планирование расходной части проекта — это одна из самых трудоемких частей и при бизнес-планировании, и при ведении налогового учета. При составлении бизнес-плана нужно будет прописать величину не только прямых и косвенных расходов, но и учесть инвестиционные вложения, влияние всех этих показателей на величину налоговых отчислений и т.д.

Анализ прямых и косвенных расходов при планировании проекта является принципиально важным еще и потому, что соотношение между величиной затрат, капитальных вложений и доходов от проекта является основой для определения возможной величины прибыли и в целом целесообразности проекта.

От правильного распределения расходов по прямым и косвенным направлениям зависят и параметры финансовых отчетов — например, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках и др. При этом, если в бизнес-плане автоматическая финансовая модель, можно будет легко проследить изменение доли прямых и косвенных расходов в себестоимости продукции, что является одним из главных инструментов управления ценой конечной продукции.

Кстати, если вы находитесь в поисках необычной идеи для бизнеса, то обратите внимание на бизнес-план страусиной фермы по разведению страусов. Это может стать интересным проектом для развития.

Выводы

Думаем, что представленная статья стала еще одним доказательством того, что от правильного планирования доходов и расходов предприятия зависит успех его дальнейшей деятельности. Также следует учитывать, что от эффективности разделения затрат на прямые и косвенные категории расходов зависит величина налоговых выплат. Поэтому планирование расходной части проекта — важнейший этап составления бизнес-плана.

Чтобы правильно определить величину прямых и косвенных расходов на запуск и развитие бизнеса, рассчитать их оптимальное соотношение, советуем ориентироваться на уже разработанные бизнес-планы в вашей сфере. Использование готового бизнес-плана позволит избежать многих ошибок, а также просто сэкономит ваши силы и время. Также можно довериться профессионалам в данной сфере и заказать комплексную разработку бизнес-плана в формате «под ключ» с учётом индивидуальных особенностей вашего бизнеса.

plan-pro.ru