Резидентские полномочия — ExpertOnline.kz
Законодательные изменения последних лет, в частности положения в соглашении государств Евразийского экономического союза (ЕАЭС), позволяют гражданам одной страны союза проще устраиваться на работу в другой стране-участнице, и все больше людей пользуются этой возможностью. При этом работникам необходимо помнить о дополнительных обязательствах, которые могут возникать в этой связи. Одной стороной таких дополнительных требований являются персональные налоговые обязательства. Поэтому важно предварительно ознакомиться с налоговыми правилами страны командирования и в частности с правилами налогового резидентства. Правильное налоговое планирование позволит избежать неприятных сюрпризов и не даст испортить впечатления от работы за рубежом.
Кто считается налоговым резидентом и что это означает
Налоговый резидент в Казахстане. Налогообложение физических лиц в Казахстане прежде всего зависит от статуса их налогового резидентства, который определяется в каждом конкретном налоговом периоде. Так, если речь идет о персональных обязательствах, то следует рассматривать налоговый период с 1 января по 31 декабря конкретного года.
По общему правилу иностранные граждане, работающие в Казахстане и не имеющие вида на жительство, становятся налоговыми резидентами в том случае, если суммарное количество дней их пребывания в Казахстане будет не менее 183 дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Таким образом, для определения резидентского статуса нахождение человека в РК может рассматриваться не только в самом налоговом периоде, но и в любом двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в нем. Эта особенность важна, поскольку бывают случаи, когда человек в самом налоговом году находился в Казахстане менее 183 дней, но с учетом двенадцатимесячного периода все-таки достигает его.
Например, если человек начал работать в 2013 году, проработал весь 2014 год и в начале 2015-го уехал из Казахстана, налоговые органы смогут отталкиваться от второго варианта определения резидентства для 2015 года. Так, здесь можно взять любой день нахождения человека в Казахстане в 2015-м и посмотреть назад на 12 месяцев. И если окажется, что хотя бы в одном из этих периодов человек пробыл в Казахстане не менее 183 дней суммарно, то он будет признан резидентом на весь 2015 год. Поэтому людям, которые планируют завершить свое пребывание в Казахстане, лучше сделать это в конце текущего налогового периода, нежели в начале следующего, потому что иначе это может привести к дополнительным обязательствам в году отъезда.
Налоговый резидент в России. Налоговое резидентство для физических лиц в России также определяется в налоговом периоде, равняющемся календарному году. Главное отличие в том, что пребывание человека для определения персональных налоговых обязательств определяется только в самом налоговом периоде без дополнительных оговорок: человек считается резидентом России, если он находился в стране не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, если человек пробыл в России по итогам года менее 183 дней, он теряет статус налогового резидента РФ. Основаниями для точного подсчета дней могут служить различные документы, способные подтвердить присутствие человека в той или иной стране, например отметки в загранпаспорте, которые ставят пограничные службы, авиа и железнодорожные, прочие билеты или другие документы. И человеку, который знает, что может попасть в пограничную ситуацию с количеством дней пребывания в России и Казахстане (например, россиянину, который работает в казахстанской компании, но должен часто летать в Россию по рабочим делам), следует, во-первых, внимательно считать дни, проведенные в каждой стране, а во-вторых – хранить документальные подтверждения своих перемещений. Чтобы этот процесс был упорядочен, лучше вести календарь поездок, чтобы правильно планировать время в зависимости от ситуации человека.
Налоговый нерезидент в России и Казахстане. Может возникнуть такая ситуация, что человек не будет налоговым резидентом ни в России, ни в Казахстане. Например, россиянин работает в казахстанской компании, но должен по служебной надобности часто и подолгу находиться в третьих странах. Для таких людей вести календарь своих перемещений особенно важно.
Во-первых, у них могут накопиться обязательства также перед третьими странами. Так, в некоторых странах можно стать резидентом в случае суммарного накопления дней пребывания в течение нескольких лет.
Во-вторых, налоговые обязательства сотрудников могут повлиять на корпоративное налогообложение: если сотрудник находился в той или иной стране не менее 183 дней, то у компании могут возникнуть налоговые обязательства в связи с риском образования постоянного представительства в другой стране, так как по общему правилу компании должны платить налоги на бизнес там, где они работают на постоянной основе.
В-третьих, важный момент для самого работника – налогообложение его доходов из источников. В России подлежат налогообложению доходы налоговых нерезидентов из источников в России. В Казахстане также облагаются только его доходы из источников в Казахстане. И каждая следующая страна, где бывал этот человек, тоже может проверить, есть ли у человека налоговые обязательства перед ней по доходам из источника. В итоге человек может нигде не признаваться налоговым резидентом, но его доходы по-прежнему могут облагаться налогами в этих странах. Это справедливо в отношении доходов, которые были там получены, то есть если эти страны стали источниками этих доходов. Важно отметить, что доходами из источников в конкретной стране обычно признается доход за работу или услуги, если они были оказаны и (или) предоставлены в ней, независимо от места его выплаты.
Таким образом, в случае если трудовой договор у человека был заключен в Казахстане и он в течение своих многочисленных командировок получал вознаграждение за работу на казахстанского работодателя, то такое вознаграждение будет в первую очередь считаться доходом из источников в Казахстане и будет облагаться индивидуальным подоходным налогом в Казахстане, несмотря на то что физически этот человек мог находиться в другой стране.
Международное законодательство
Следует также учесть, что помимо национального законодательства стран существуют нормы международного права, которые могут превалировать над казахстанскими требованиями. В их числе соглашения об устранении двойного налогообложения, которые позволяют избежать дополнительных обязательств для человека в некоторых случаях – например, там, где доходы человека могут подлежать обложению налогами в двух странах одновременно. Между Россией и Казахстаном есть такой договор. Он подразумевает, что если по национальным правилам и России, и Казахстана человек считается налоговым резидентом каждой из них и его общемировой доход должен облагаться налогами в обеих странах, то можно применить положения этого договора, чтобы все же определить страну, имеющую приоритет при обложении того или иного дохода человека.
Для того чтобы выяснить, резидентом какой страны следует признавать человека, он должен ответить на ряд вопросов, которые позволят точно определить, какая страна будет иметь преимущественное право на налогообложение его доходов. Отвечать на эти вопросы необходимо в строгой последовательности до тех пор, пока нельзя будет утвердительно ответить в отношении только одной страны. Например, первый вопрос связан с наличием у человека постоянного жилища в обеих странах (на праве собственности или иных правах владения). Сюда может включаться как арендованное имущество, так и принадлежащее человеку на праве собственности. Главное, чтобы оно было доступно человеку для проживания в любое время года. Если собственное жилье сдано в долгосрочную аренду и, соответственно, недоступно для проживания владельцу, то уже нельзя считать это жилье постоянным для целей данного вопроса.
Далее следуют вопросы о том, где у человека более тесные личные и экономические отношения, в каком государстве он обычно проживает и гражданином какой страны он является. Если же даже после серии ответов не удалось выделить страну резидентства по соглашению, компетентные органы Казахстана и России будут решать этот вопрос по взаимному согласию.
Положения соглашения изначально применяются физическими лицами самостоятельно. Также человек сам оформляет подтверждающие документы из налоговых органов соответствующих стран. При этом, как видно из примера выше, порой могут возникать вопросы по применению данных положений. Если возникнут сложности с правильным истолкованием текста положений, можно обратиться к комментариям Организации экономического содействия и развития (ОЭСР), содержащим рекомендации по трактовке норм конвенций в различных случаях. Но следует помнить, что комментарии носят лишь рекомендательный характер для России и Казахстана, так как последние не входят в ОЭСР на данный момент.
Календарный счет
Следует знать, что день прилета и день отлета считаются как полный день, независимо от того, в какой момент суток человек прибыл или отбыл из страны. Фактически получаются ситуации, когда один и тот же день может считаться днем, проведенным как в одной, так и в другой стране. Для людей, работающих вахтовым методом и путешествующих регулярно и подолгу, это может быть особенно актуально. Они сами или их работодатель могут спланировать их поездки исходя из того, требуется ли человеку остаться на несколько дней дольше в своей «домашней» стране, чтобы достигнуть резидентского статуса «дома» или, наоборот, нерезидентского статуса в «гостевой» стране. Например, человек ездит на вахту по 30 дней, и перед последней парой месяцев он может посмотреть, какова его текущая ситуация с резидентским статусом. Например, если он приедет в следующую вахту, станет ли он резидентом другой страны или нет, а затем – требуется ли ему это или нет. И в зависимости от того, какова его личная ситуация, человек может повлиять на статус своего налогового резидентства, планируя и согласовывая с работодателем свои дни пребывания в России и Казахстане соответственно.
Казалось бы, зачем работодателю заниматься детальным планированием поездок каждого сотрудника. Здесь следует понимать, что человек отправляется в другую страну зачастую не по собственной инициативе, а по рабочей необходимости, потому что работодатель заинтересован, чтобы определенный работник выполнил свою работу именно в той или иной стране. Исполнение персонального налогового обязательства лежит непосредственно на самом работнике, но ответственные работодатели предпочитают заранее рассмотреть все возможные обязательства как для компании, так и для сотрудника, чтобы избежать нежелательных последствий и дополнительных расходов. Например, с людьми, которых отправляют на длительную работу за рубеж, могут проводить ознакомительные сессии, где объясняют основные правила налогообложения в стране командирования, а также рассказывают о том, как они будут применяться в их конкретных случаях, предоставляют поддержку по подготовке и подаче персональных налоговых форм в отчетные годы за период работы специалистов.
Детали международного налогообложения также часто прописываются в дополнительных соглашениях с сотрудниками, которые позволяют определить последствия для работников и работодателя и разграничить их ответственность. При отсутствии такого подхода работодатель может поставить и сотрудника, и себя в затруднительное положение, сопряженное с затратными налоговыми последствиями, чему ни работник, ни сам работодатель не будут рады. Потенциальный конфликт на этом основании может привести даже к тому, что работник перейдет на работу к более социально ориентированному работодателю.
Разница между налоговыми резидентами и нерезидентами
У налоговых резидентов и нерезидентов существуют различные обязательства по подаче налоговой отчетности, имеются различия в ставках налогообложения, а также различные возможности в применении налоговых льгот.
Если иностранный гражданин стал налоговым резидентом Казахстана в отчетном году (детали определения налогового резидентства см. выше), то он будет обязан подать декларацию при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
Первое – получение дополнительного дохода из источников в Казахстане, который не был обложен налоговым агентом.
Налоговый агент – это индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Если говорить о трудовых отношениях, то обязательства по исчислению, удержанию и перечислению налогов, а также их декларированию лежат на конкретном налоговом агенте. Поэтому если человек получает только зарплату, дополнительно декларировать ее в персональной налоговой декларации ему не требуется. Необходимо декларировать только дополнительный необложенный доход. Это, например, может быть доход от сдачи в аренду недвижимости физическому лицу.
Второе условие – получение каких-либо доходов из-за рубежа. Это условие включает как доходы от работодателя, так и дополнительный персональный доход. Например, россиянин в 2015 году до мая жил и работал в России, потом переехал в Казахстан и стал налоговым резидентом Казахстана. В этом случае ему в налоговой декларации необходимо отразить доход от своего работодателя в России. Или же если у человека имеются дивиденды, полученные из зарубежной компании, или после отъезда на работу в Казахстан он сдал квартиру в аренду на время работы, то такие доходы будут также подлежать декларированию и налогообложению в Казахстане.
Третье условие – наличие денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Казахстана.
Данное требование включает в себя любые банковские счета, баланс на которых положителен на 31 декабря отчетного года. Счета с отрицательным балансом декларировать не надо.
Важно, что такое обязательство не несет дополнительной налоговой нагрузки, кроме необходимости декларирования.
Если же человек является налоговым нерезидентом Казахстана, то он декларирует только дополнительные доходы, которые не были обложены налоговым агентом. Если же таких доходов нет, то обязательств по подаче декларации у него не будет возникать.
Сама персональная налоговая декларация подается один раз в год. Она подается по итогам отчетного года вплоть до 31 марта включительно. Дополнительные налоги, если таковые есть по декларации, необходимо уплатить не позднее 10 дней с момента подачи декларации, то есть не позднее 10 апреля. Если декларация подается с использованием электронного ключа, то срок подачи можно отсрочить на 30 дней, но срок уплаты налога сдвинуть нельзя.
Отдельный вопрос – налоговые ставки. Для налоговых резидентов – физических лиц – существуют две ставки в Казахстане: 10% на все типы доходов, кроме дивидендов. К дивидендам применяется ставка в 5%. Если же мы говорим о нерезидентах, то это 5% (например, услуги международной перевозки), 15% (например, дивиденды) и 20% (например, консультационные услуги) в зависимости от типа дохода. Важно, что доход, полученный по трудовому договору от работодателя в Казахстане, всегда облагается по ставке 10%, независимо от статуса налогового резидентства работника.
В отношении налоговых вычетов следует отметить, что по общим правилам международного налогообложения на вычеты и налоговые льготы могут претендовать только налоговые резиденты этих стран. Это справедливо и для России, и для Казахстана.
В России, например, базовая нерезидентская ставка подоходного налога на доход от работодателя составляет 30% вместо 13%, применяющейся для налоговых резидентов. Есть и некоторые другие ограничения, так что если человек уезжает надолго из России и, соответственно, может потерять статус налогового резидента, ему следует подумать о том, чтобы воспользоваться налоговыми преимуществами, пока он остается налоговым резидентом. Например, при продаже недвижимости он сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом и снизить базу для целей подоходного налога. Став налоговым нерезидентом, он не сможет воспользоваться налоговыми льготами до тех пор, пока не произойдет восстановления статуса налогового резидентства.
Еще один важный момент для людей, уезжающих из России, – изменение ставки налогообложения при смене резидентства. Например, россиянин работал по трудовому договору в начале 2015 года, потом трудовой договор у него закончился, он переехал в Казахстан, заключил здесь трудовой договор, проработал в Казахстане до конца года и по итогам года был признан налоговым резидентом в Казахстане, но потерял статус налогового резидента в России. Из-за того что он теряет статус налогового резидента РФ, у него образуется разница в налоговых обязательствах за счет того, что пока он работал в России, его доход от работодателя облагался по ставке 13%, а по итогам года устанавливается, что тот же доход должен облагаться по ставке 30%. В этом случае человеку самому придется по итогу года урегулировать дополнительно возникшие у него обязательства – подать персональную налоговую декларацию и уплатить налог на образовавшуюся разницу в России.
Территория ответственности
Персональные налоговые обязательства, не связанные с доходами от налоговых агентов, должны исполнять сами физические лица. Если физическое лицо в Казахстане не подает персональную налоговую декларацию, то Комитет государственных доходов может направить ему сначала предупреждение, а в случае и последующего непредставления декларации или повторения правонарушения в течение года наложить административный штраф в размере 15 минимальных расчетных показателей. На время 2015 года он составляет около 30 тысяч тенге.
Следует отметить, что срок исковой давности в Казахстане составляет 5 лет. Таким образом, если в течение этого срока с момента возникновения обязательства налоговыми органами будет обнаружено правонарушение, к человеку будут применять санкции. Помимо упомянутых выше административных предупреждений и штрафа можно также выделить санкции за сокрытие объектов налогообложения – штраф в размере 150% от суммы налогов, подлежащих уплате по сокрытому объекту, а также штраф за занижение сумм налогов в декларации налогообложения в размере 10 месячных расчетных показателей (около 20 тыс. тенге для 2015 года). При этом с человека будет взиматься также пеня за каждый день просрочки в осуществлении платежа, если таковой имелся по декларации. Вопрос правильности применения налоговых положений не всегда тривиален, но чтобы избежать необходимости оспаривать требования налоговых органов, рекомендуется заблаговременно обращаться за пояснениями к самим налоговым органам, которые уполномочены помогать налогоплательщикам разъяснениями положений налогового кодекса Казахстана, или к налоговым консультантам, которые могут оказать квалифицированную помощь не только в разъяснении имеющихся обязательств, но и оказать поддержку в их исполнении на практике.
Стоит сказать, что внимательно следить за правильным и своевременным исполнением своих налоговых обязательств становится все более актуально с каждым годом, тем более что сейчас в Казахстане приближается время внедрения всеобщего декларирования для физических лиц. В 2018 году у рядовых налогоплательщиков будут присутствовать требования по подаче отчетности за 2017 год в отношении активов и обязательств, а уже в следующем году, то есть 2019-м – обязательство по подаче декларации по доходам и имуществу. Таким образом, иностранным физическим лицам, в том числе россиянам, планирующим надолго связать себя с Казахстаном и получить гражданство или вид на жительство, рекомендуется иметь «чистую» фискальную историю, чтобы спокойно войти в систему и не быть объектом повышенного риска, подлежащим регулярным проверкам.
Важно понимать, что незнание закона не будет освобождать человека от ответственности, поэтому перед принятием решения об отъезде на работу следует учесть вопросы, связанные с налогообложением – «предупрежден — значит вооружен».
expertonline.kz
Жильё и физические лица-нерезиденты: права и ограничения
Сегодня мы расскажем о том, какими правами по приобретению жилья, земельных участков, наследованию имущества обладают иностранцы в Казахстане. Этот круг вопросов регулируется не только казахстанским законодательством, но и международными соглашениями.
Права и ограничения для иностранцев
Резидентами в РК, с точки зрения Налогового кодекса, признаются физические лица, постоянно пребывающие в республике или центр жизненных интересов которых находится здесь. Остальные налогоплательщики признаются нерезидентами.
Согласно Закону РК «О правовом положении иностранцев», «иностранцы могут иметь в РК на праве собственности жилище, за исключением временно пребывающих иностранцев». На практике данное положение трактуется следующим образом. Иностранец, имеющий вид на жительство, вправе приобрести любое жильё (квартиру, дом).
Но иностранцам, не имеющим вид на жительство, в оформлении и регистрации сделки по приобретению жилья будет отказано.
Что касается земельных участков, то по статье 23 Земельного кодекса РК в частной собственности иностранных граждан могут находиться земельные участки только для следующих целей: под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми, зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами; земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением.
Земли, предназначенные для ведения товарного сельскохозяйственного производства и лесоразведения, не могут находиться в собственности иностранцев и иностранных юридических лиц (пункт 4 статьи 23 ЗК РК). В соответствии со статьёй 37 ЗК РК земельные участки для товарного сельскохозяйственного производства могут предоставляться иностранцам и лицам без гражданства в аренду на срок до 10 лет. Право постоянного землепользования не может принадлежать иностранным землепользователям (статья 34 ЗК РК).
Наследование жилья нерезидентами в РК
При наследовании имущества, в частности жилья, иностранцами без вида на жительство в РК нет ограничений в силу заключённых Казахстаном международных соглашений. Так, например, согласно статье 47 Кишинёвской конвенции от 07.10.2002 года «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам», участниками которой являются Азербайджан, Армения, Беларусь, Грузия, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Россия, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Украина, граждане каждого из государств могут наследовать на территориях других участников конвенции имущество или права по закону или завещанию на равных условиях и в том же объёме, как и граждане данного государства.
Нотариусы в РК выдают свидетельства о праве на наследство на недвижимость и любое другое имущество иностранцам независимо от того, проживают они в Казахстане или нет. Порядок оформления наследственных прав в этом случае не отличается от общеустановленного.
Налог с нерезидентов
В РК для налогообложения доходов нерезидентов от продажи недвижимости применяется особый порядок. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходы от прироста стоимости при реализации находящегося на территории республики имущества, права на которое (или сделки по которому) подлежат государственной регистрации, (недвижимость относится к такому имуществу) считаются доходами нерезидента из источников в Казахстане.
Приростом стоимости в данном случае является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения недвижимости. Согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса, доходы нерезидента от прироста стоимости облагаются налогом по ставке 15%. Поэтому вся сумма прироста стоимости будет обложена налогом по указанной ставке.
В отличие от налогообложения дохода от продажи жилой недвижимости резидентов для нерезидентов не действует правило, освобождающее от налогообложения, если жильё находилось в собственности более 1 года. Таким образом, иностранцы без вида на жительство в РК должны уплачивать этот налог независимо от срока владения недвижимостью, но только в случае, когда стоимость продажи выше стоимости приобретения.
Если квартира была приобретена по договору о приватизации, то стоимость приобретения отсутствует. В этом случае до совершения сделки необходимо произвести оценку продаваемой недвижимости в оценочной компании, обладающей соответствующей лицензией. Прирост стоимости в этом случае будет определяться как положительная разница между стоимостью продажи и оценочной стоимостью.
Международные конвенции
В случае если стоимость продажи превышает размер оценки, определённой оценщиком, можно воспользоваться нормами, регулирующими международное налогообложение. А именно, иностранцы — граждане государств, с которыми Республика Казахстан заключила конвенции об избежании двойного налогообложения (в их числе Российская Федерация), могут воспользоваться положениями этих конвенций. В частности, российское законодательство не предусматривает обложение налогом прироста стоимости при продаже недвижимости. Для того чтобы применить положения данного международного договора, иностранцам необходимо получить в налоговом органе своей страны письменное подтверждение (справку, сертификат) того, что он является резидентом своего государства. Этот документ необходимо предъявить в налоговый орган РК со ссылкой на статью 215 Налогового кодекса.
С полным перечнем государств, с которыми заключены такие конвенции, можно ознакомиться на Налогового комитета Минфина. В этом списке 44 государства.
Если иностранцы переоформят право собственности на граждан РК (например подарят жильё близким родственникам), то при последующей продаже квартиры после истечения года обязанности по уплате налогов не возникнет. Если такая квартира будет продаваться до истечения года, то налоги владельцам-гражданам РК необходимо будет уплачивать в размере 10% от прироста стоимости (если он возникнет), то есть от положительной разницы между суммой, полученной по сделке, и рыночной стоимостью, определённой оценщиком. Если прироста стоимости нет, то и налоговых обязательств не возникнет.
Таким образом, вначале, перед сделкой с недвижимостью, необходимо получить отчёт об оценке квартиры и убедиться, что продажная стоимость по сделке не превышает указанной в нём стоимости. Если это так, то ничего делать не нужно. Если образуется прирост стоимости, то нерезидентам можно воспользоваться нормами международной конвенции либо прибегнуть к переоформлению права собственности.
Нужно продать за год
Должен ли иностранец-нерезидент продать принадлежащее ему унаследованное жильё в течение определённого срока, например за год? Пунктом 1 статьи 252 РК (Общая часть) установлено, что, «если по основаниям, допускаемым законодательными актами, в собственности лица оказалось имущество, которое не может ему принадлежать в силу законодательных актов, это имущество должно быть отчуждено собственником в течение 1 года с момента возникновения права собственности на данное имущество, если иные сроки не предусмотрены законодательными актами».
Со ссылкой на указанную норму казахстанские нотариусы и органы юстиции разъясняют, что иностранец, который приобрёл жильё на законных основаниях (например, унаследовал), должен его продать в течение 1 года, поскольку иностранец, не обладающий видом на жительство, не вправе иметь в собственности жильё на территории республики.
Также в указанном пункте 1 статьи 252 ГК РК говорится, что «в случае, если имущество не будет отчуждено собственником в указанный срок, оно по решению суда подлежит принудительному отчуждению с возмещением собственнику стоимости имущества за вычетом затрат по его отчуждению». То есть, если руководствоваться данным пунктом, квартира или дом иностранца, не проживающего в Казахстане и не распорядившегося жильём в течение 1 года, должны быть принудительно проданы по решению суда с торгов, а вырученная сумма (за вычетом издержек) должна быть передана иностранцу. В то же время порядок такой принудительной продажи законом или подзаконными актами не установлен. Также для иностранцев пока не установлено ответственности или штрафов за то, что они не распорядились своим жильём в течение 1 года.
Если гражданин РК приобрёл квартиру или другую недвижимость, а впоследствии утратил гражданство и (или) уехал из республики, это не является основанием для утраты им права на недвижимость. Законодательство не предусматривает ни оснований, ни порядка для таких действий, как выкуп или конфискация в отношении недвижимости бывшего гражданина РК. В то же время исключением может считаться жилая недвижимость, к которой в случае утраты гражданства могут быть применимы правила статьи 252 Гражданского кодекса, рассмотренные выше. Но принудительная реализация жилья бывших казахстанских граждан, утративших гражданство, на практике пока не реализуется.
Иностранцы и земельные участки
Кроме того, исключения из указанного выше правила установлены также в отношении земельных участков. Согласно пункту 2 статьи 23 Земельного кодекса, «при выходе гражданина, являющегося собственником земельного участка, предоставленного для ведения крестьянского или фермерского хозяйства, личного подсобного хозяйства, лесоразведения, садоводства и дачного строительства, из гражданства РК право собственности подлежит отчуждению или переоформлению согласно нормам статьи 66 Земельного кодекса». Эта статья, в свою очередь, предусматривает, что земельный участок должен быть отчуждён в течение 1 года или в указанный срок право на участок должно быть переоформлено в право, которое данному субъекту может принадлежать, то есть в право аренды.
В соответствии с пунктом 5 статьи 24 Земельного кодекса, если гражданин, являющийся собственником земельного участка сельскохозяйственного назначения, выходит из гражданства РК, земельный участок подлежит возврату в собственность государства либо право на земельный участок должно быть в течение 1 года переоформлено в право аренды сроком до 10 лет. При возврате земельного участка в госсобственность владельцу выплачивается цена земельного участка, по которой этот участок был приобретён у государства. В случае отказа местного исполнительного органа (акимата) от приобретения земельного участка и по его разрешению такой участок может быть продан любому гражданину РК.
Подготовила Иветта Шутова по информации defacto.kz, salyk.gov.kz
krisha.kz
резидент | Министерство юстиции Республики Казахстан
Автор:
Арутюнова Анна
Подразделение:
Департамент регистрационной службы и оказания юридических услуг
Вопрос:
Добрый день! Хочу подарить маме долю в квартире, где мама и брат также собственники. Квартира в Алма-Ате. Я не резидент Казахстана, у меня гражданство России и живу я в России. Могу ли я совершить дарение без получения ИИН? Спасибо!
Ответ:
Рассмотрев Ваше обращение, сообщаем следующее. В соответствии с пунктом 5 Правил совершения нотариальных действий нотариусами, утвержденных приказом Министра юстиции от 31.01.2012 года №31, нотариальные действия совершаются по следующим документам, удостоверяющим личность: паспорт гражданина Республики Казахстан; удостоверение личности гражданина Республики Казахстан; вид на жительство иностранца в Республике Казахстан; удостоверение лица без гражданства; свидетельство о рождении; заграничный паспорт. При этом, для оформления договора дарения доли в квартире получение ИИН для нерезидентов Казахстана не требуется. Дополнительно сообщаем, что пунктом 1 статьи 252 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) установлено, что если по основаниям, допускаемым законодательными актами, в собственности лица оказалось имущество, которое не может ему принадлежать в силу законодательных актов, это имущество должно быть отчуждено собственником в течение 1 года с момента возникновения права собственности на данное имущество, если иные сроки не предусмотрены законодательными актами. Т.е. иностранец, который приобрел жилье на законных основаниях (например, унаследовал), должен его продать в течение 1 года, поскольку иностранец, не обладающий видом на жительство, не вправе иметь в собственности жилье на территории Республики Казахстан. Также в указанном пункте 1 статьи 252 Гражданского кодекса говорится, что в случае, если имущество не будет отчуждено собственником в указанный срок, оно по решению суда подлежит принудительному отчуждению с возмещением собственнику стоимости имущества за вычетом затрат по его отчуждению. То есть, если руководствоваться данным пунктом, то жилье иностранца, не проживающего в Казахстане, и не распорядившегося жильем в течение 1 года, должно быть принудительно продано по решению суда с торгов, а вырученная сумма (за вычетом издержек) должна быть передана иностранцу.
www.adilet.gov.kz
Человек работает в РК, находится на территории РК более 183 дней в году (вида на жительства нет). Является ли налоговым резидентом?
Да, является.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РК (далее — НК), резидентом Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признается:
1) физическое лицо:
— постоянно пребывающее в Республики Казахстан;
— непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан;
Согласно пункту 2 статьи 217 НК, физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК, центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) супруг (а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.
Таким образом, физическим лицом – резидентом по налоговому законодательству может быть физическое лицо, постоянно проживающее в РК, или непостоянно проживающее, но центр жизненных интересов которого находится в РК.
К примеру, если физическое лицо (иностранец) более 183 дней находится в РК, то он является резидентом по налоговому законодательству РК, независимо от отсутствия у него вида на жительство (если это иностранец).
С уважением, Тажиев Даурен ©
www.freelawyer.kz
Какие налоговые обязательства возникают у резидента при получении дохода от источника находящегося за пределами РК? ред. 18.01.2019
Вопрос:
1. Каковы особенности трудовых и налоговых обязательств работодателя-нерезидента юридического лица, зарегистрированного и осуществляющего деятельность в Великобритании, в отношении своего работника-физического лица, гражданина РК, проживающего и работающего в Казахстане по трудовому договору с таким работодателем?
2. Будет ли работник-гражданин РК нести при этом какие-то самостоятельные налоговые или иные обязательства по законодательству РК?
Ответ:
Здравствуйте Чернобиль Татьяна!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила такого международного договора.
Согласно подпункту 5) пункта 4 статьи 217 Налогового кодекса физическим лицом-резидентом независимо от времени его проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, предусмотренных данной статьей, признается физическое лицо, являющееся гражданином Республики Казахстан, находящееся за пределами Республики Казахстан с целью обучения, в том числе стажировки или прохождения практики, лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур, в течение периода обучения, в том числе стажировки или прохождения практики, лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур. Так, согласно подпункту 17) статьи 321 Налогового кодекса, в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI«О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан. Статьей 338 Налогового кодекса, в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что другими доходами из источников за пределами Республики Казахстан признаются все виды доходов, не указанных в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являющихся доходами из источников в Республике Казахстан независимо от места выплаты. Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики-резиденты физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан. Также согласно подпунктам 11) и 12) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики-резиденты: граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 31 декабря отчетного налогового периода (далее – МЗП). граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода следующее имущество на праве собственности:
недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан;
долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан.
Пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что если иное не установлено данной статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
На основании изложенного, при получения дохода из источников за пределами Республики Казахстан у физического лица–резидента возникают обязательства по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее-ф.240.00) и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10%, если иное не установлено международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан. При этом, пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса, в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного индивидуальному подоходному налогу (далее в целях данной статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, установленном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки индивидуального подоходного налога, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
vitaminka.kz
Услуги, оказанные на постоянной основе учреждениям нерезидентов, по агентскому договору на территории РК такой доход признается доходом нерезидента из источников в РК и подлежит включению в СГД постоянного учреждения юридического лица-нерезидента ред. 25.05.2018
Вопрос:
Между Филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы и ТОО «NURTAS CONТRACT» (резидент РК) заключен агентский договор. Между ТОО «NURTAS CONТRACT» и ООО Эйч Эм Карго (нерезидент РК) заключен контракт на поставку товаров. По агентскому договору Филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы за ТОО «NURTAS CONТRACT» оплачивает определенную агентским договором сумму в счет ООО Эйч Эм Карго. Далее ООО Эйч Эм Карго в адрес ТОО «NURTAS CONТRACT» выполняет принятые по контракту обязательства по поставке товара. Между ООО Эйч Эм Карго (нерезидент РК) и филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы какие либо договорные отношения отсутствуют. Произведенный платеж филиалом ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы в счет ООО «Эйч Эм Карго» подтверждает исполнение обязательств филиала ООО «Глобал Трейдинг» перед ТОО «NURTAS CONТRACT».
Вопрос: 1. Возникает ли у филиала ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы КПН за нерезидента? Если возникает, то просим указать ссылку на норму законодательства и причину возникновения КПН за нерезидента при отсутствии договорных/контрактных отношений.
2. Отвечает ли филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы за исполнение обязательства по поставке товара ООО Эйч Эм Карго (нерезидент РК) в адрес ТОО «NURTAS CONТRACT» на сумму оплаты полученную от филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы? Если отвечает, то просим указать нормы законодательства регулирующие данные правоотношения.
Ответ:
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Таким образом, в целях предоставления полного и всестороннего ответа необходимо представление налогоплательщиком полной информации и документов, связанных с конкретной ситуацией. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам. Касательно дохода от реализации товара. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доход от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом по ставке 20 процентов, установленной статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 статьи 645 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом таких расходов. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 6 статьи 645 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:
1) индивидуального предпринимателя;
2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его постоянного учреждения без открытия структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
4) юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;
5) юридическое лицо-нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2) и 3) данного пункта, приобретающее имущество, указанное в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, при невыполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 9 данной статьи.
Касательно дохода от оказания услуг нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Налогового кодекса совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:
1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса;
2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса, не включенные в подпункт 1) части первой данного пункта;
3) доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через работников или другой нанятый персонал;
4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.
При этом согласно пункту 1 статьи 651 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьей 653 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 224 — 293, 299 — 315 Налогового кодекса. На основании вышеизложенного в случае оказания постоянным учреждением нерезидента — Филиалом ООО «Глобал Трейдинг» услуг по агентскому договору на территории Республики Казахстан такой доход признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежит включению в совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента. По второму вопросу касательно ответственности Филиала ООО «Глобал Трейдинг» за исполнение нерезидентом — ООО «Эйч Эм Карго» обязательств по поставке товара сообщаем, что данный вопрос касается обязательств, возникающих из заключаемых договоров, соответственно должен регулироваться положениями и условиями таких договоров.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Тенгебаев А.М.
Источник: egov.kz
vitaminka.kz