Проводки по реализации товаров и услуг: примеры в 2018 году
Хозяйствующие субъекты создаются для осуществления строго определенных видов деятельности. Большинство из них занимается созданием готовой продукции, оказанием услуг и производством работ в пользу сторонних лиц. Данный процесс связан с передачей ценностей (работ, услуг) и получением оплаты за них. Рассмотрим подробнее какие формируются проводки по реализации товаров и услуг.
Какие счета применяются при реализации товаров и услуг
Планом счетов для отражения в бухучете предусмотрено использование следующих счетов при отражении реализации услуг, работ, товаров:
- 20 — применяется для учета затрат при реализации услуг и выполнении работ.
- 41- применяется при отражении стоимости товаров приобретенных для дальнейшей перепродажи.
- 42 — для списания наценки по товарам (когда отражение товаров производится по продажным ценам).
- 43 — используется для отражения готовой продукции, созданной на предприятии.
- 44 — для учета расходов на продажу по реализованным товарам.
- 45 – на этом счете показывается продукция, которая отгружена продавцу, но еще им не получена и не оплачена.
- 46 — используется при поэтапном выполнении работ.
- 50 — при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары наличных платежей.
- 51 — при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары безналичных платежей.
- 52 — когда покупателями выступают иностранные лица, перечисляющие оплату в иностранной валюте.
- 57 — когда оплата за проданные услуги, работы, товары происходит банковскими карточками.
- 62 — применяется при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками за проданные им услуги, работы, товары.
- 68/НДС — применяется для начисления НДС при продаже услуги, работы, товары.
- 76 — при осуществлении реализации по товарам, работ, услуг по разовым сделкам.
- 90/1 — используется при отражении в бухучете выручки по продаже услуг, работ, товаров.
- 90/2 — применяется для учета себестоимости проданных услуг, работ, товаров.
- 90/3 — на счете отражается информация о включенном в стоимость проданных услуг, работ, товаров НДС (когда организация работает с НДС).
- 90/4 — если реализуемые товары, облагаются акцизами.
Проводки по реализации товаров и услуг
При продаже товаров в розницу
Особенностью учета реализации в розничной торговле является поступление выручки от продажи не на расчетный счет, а, в основном, в кассу.
В связи с тем, что покупателями выступает достаточно обширный круг потребителей, расчеты с ними ведутся без использования счета 62, а напрямую на счет учета выручки. Кроме этого, на себестоимость проданных товаров обычно списываются также затраты на их продажу.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 50 | 90/1 | В кассу сдана выручка по продаже товаров |
| 57 | 90/1 | Принята оплата через оплату банковской картой |
| 51 | 57 | Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие по договору эквайринга |
| 90/2 | 57 | Отражена комиссия по договору эквайринга |
| 90/2 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров |
| 90/2 сторно | 42 сторно | Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам) |
| 90/3 | 68 | Определен НДС за проданные товары |
| 90/2 | 44 | Включены затраты на продажу |
Продажа товаров оптом по предоплате
Когда договором купли-продажи или поставки установлена предоплата, она предполагает, что покупатель полностью или частично должен произвести оплату товара до его отгрузки.
Внимание! При продаже товаров по предоплате у поставщика возникает обязательство по начислению и уплате НДС в бюджет с авансовой суммы, а когда происходит отгрузка материальных ценностей, требуется проведение зачета. В связи с этим для учета расчетов по покупателю необходимо использовать два субсчета у счета 62 — общий по расчетам и один по авансам полученным.| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 51, 52 | 62/2 | От покупателя получен аванс за продукцию, товар |
| 76/НДС | 68 | Определен НДС на полученный от покупателя аванс |
| 62 | 90/1 | Указана выручка от продажи товаров, готовой продукции |
| 90/2 | 41, 43 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции |
| 90/2 сторно | 42 сторно | Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам) |
| 90/3 | 68 | Отражен НДС по проданным товарам, продукции |
| 62/2 | 62 | Выполнен зачет ранее поступившего аванса |
| 51, 52 | 62 | Выполнен окончательный расчет за товар (если аванс был произведен частично). |
| 68 | 76/НДС | Выполнен зачет ранее уплаченного НДС с аванса |
Продажа товаров оптом по отгрузке
При учете продажи товара по отгрузке, оплата производится в момент отгрузки либо после нее. Также имеет значение в какой момент будет происходить переход права на отгруженные товары от поставщика к покупателю (на складе поставщика, на складе покупателя или где-то промежуточно).
Так как товар будет находиться уже не на складе, но и списать его стоимость на реализованные товары поставщик тоже не сможет, следует применять счет 45. При этом не возникает обязательств по определению и уплате налога НДС с авансового платежа (по причине отсутствия такового).
Внимание! При УСН необходимо делать такие же проводки, за исключением начисления НДС, так как факт оплаты имеет значение только при определении дохода компании для целей налогообложения.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 62 | 90/1 | Начислена выручка по отгруженной продукции |
| 45 | 41,43 | Отгружены товары, готовая продукция покупателю |
| 90/2 | 45 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя) |
| 90/3 | 68 | Отражен НДС по проданным товарам, продукции |
| 51, 52 | 62 | Поступила оплата за поставленные товары, продукцию |
Реализация услуг
Оказание услуг в бухучете проводится аналогично реализации товаров. Но так как они не имеют материального воплощения, то все затраты собираются на одном из счетом производства (20, 25 и т. д.), после чего они списываются в момент реализации на счет 90/2. Счета 41, 43 при этом не используются.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 62 | 90/1 | Показана выручка от выполнения услуг |
| 90/2 | 20 | Списывается себестоимость выполненных услуг |
| 90/3 | 68 | Отражен НДС по оказанным услугам |
| 51, 52 | 62 | Поступила оплата за услуги |
Возврат аванса
Авансом является платеж, который выполняется заказчиком или покупателем в счет будущих товаров или работ.
При определенных обстоятельствах заказчик может потребовать вернуть ранее уплаченные средства:
- Если поставщик не исполняет свои обязательства;
- Если работы выполняются не качественно;
- Если начало работ было осуществлено позднее установленного;
- Иные обстоятельства, указанные в заключенном соглашении.
Операции с авансами, когда осуществляется их возврат покупателю, оформляются следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 51 | 62/2 | На расчетный счет зачислен аванс за товары, услуги |
| 76/НДС | 68 | На сумму поступившего аванса начислен НДС |
| 62/2 | 51 | Покупателю возвращена сумма аванса |
| 68 | 76/НДС | Сумма НДС, уплаченная с аванса, принята к вычету |
В бюджетном учреждении
В таком учреждении продажа товаров выполняется на основании договорной цены. Учреждение самостоятельно определяет размер наценки, но она не должна вступать в противоречие с нормативными актами.
Кроме этого, государство определяет перечень товаров, на которые устанавливает цену самостоятельно. Цену на них учреждение устанавливает на основании утвержденных тарифов.
Внимание! Реализация товаров не входит в основную деятельность бюджетного учреждения, поэтому операции должны учитываться через счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 1 401 10 130 | 1 105 37 440 | Списание стоимости проданной продукции |
| 1 205 31 560 | 1 401 10 130 | Произведено начисление выручки, включая налог НДС |
| 1 304 04 440 | 1 303 05 730 | Отражено уведомление администратора кассовых поступлений |
| 1 303 05 830 | 1 205 31 660 | Произведено зачисление дохода от реализации в доход бюджета учреждением, являющимся администратором доходов |
| 1 210 02 440 | 1 205 31 660 | Произведено зачисление дохода от реализации в доход бюджета учреждением, не являющимся администратором доходов |
Безвозмездная передача
Несмотря на то, что поставщик при такой операции фактически не получает для себя никакой выгоды, в том числе и выручки, налоговое законодательство данную операцию трактует как продажу.
Еще одна особенность — определение налога на прибыль. В бухгалтерском учете все понесенные расходы включаются в состав прочих. В то же время, в налоговом учете они не включаются в состав уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Оформляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 91/2 | 41, 43 | Списана себестоимость переданных товаров или готовой продукции |
| 91/2 | 60, 76 | Списаны затраты по транспортировке, хранению переданных товаров |
| 91/2 | 68 | Произведено начисление НДС на стоимость переданных товаров |
| 19 | 68 | По переданным товарам произведено восстановление НДС, ранее включенного в вычет |
| 91/2 | 19 | Восстановленный НДС списан на прочие расходы |
Реализация товара через посредника
В сделке по продаже товара могут участвовать третьи лица, которые выступают посредниками между покупателем и продавцом. В этих случаях план счетов также предполагает использование счета 45.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 45 | 41,43 | Отгружены товары, готовая продукция посреднику для дальнейшей реализации |
| 62 | 90/1 | Посредник сообщил о реализации товара покупателю |
| 90/2 | 45 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя) |
| 90/3 | 68 | Отражен НДС по проданным товарам, продукции |
| 76 | 62 | Отражена задолженность посредника за отгруженный товар покупателю (когда расчеты с покупателем ведутся через посредника) |
| 44 | 76 | Начислено вознаграждение посреднику за участие в реализации товара |
| 19 | 76 | Принят НДС по вознаграждению посредника |
| 90/2 | 44 | Списаны на затраты услуги посредника |
| 68 | 19 | Зачтен НДС по вознаграждению посредника |
| 51 | 76 | Поступила оплата за поставленные товары, продукцию от посредника |
| 76 | 51 | Оплачены услуги посредника (если комиссия посредника не удерживается из оплаты за реализованный товар) |
buhproffi.ru
Реализация товара: проводки 2019
Нормативно-правовая база
Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:
- обычные — от основных видов деятельности;
- прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.
К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
- у предприятия есть право на ее получение;
- она исчисляется в определенном размере;
- доход выгоден для своего получателя;
- при сбыте была осуществлена передача права собственности;
- величина реализационных издержек также известна.
Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).
На каких счетах вести бухгалтерский учет продаж
Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.
Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:
- выручка — 90.1;
- себестоимость — 90.2;
- НДС — 90.3;
- акцизы — 90.4;
- расходы — 90.5;
- прибыли и убытки — 90.9.
Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.
Как учитывать реализацию товаров
Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Поступила выручка от сбыта продукции |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости реализованных ТМЦ |
| 90.5 | 44 | Списание издержек, связанных с продажей |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
Если по условиям договора передача прав собственности на реализованные ТМЦ от продавца к покупателю осуществляется в момент оплаты, то, на основании п. 12 ПБУ 9/99 (подпункт «г»), в момент доставки товара выручка не признается. При отражении операций по отгрузке и продаже применяют сч. 45. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг будут такими:
| Записи | Данные по операции |
|---|---|
| Дт 45 Кт 41 | Отгрузка ТМЦ заказчику |
| Дт 76 Кт 68 | Начисление НДС |
| Дт 51 Кт 62 | Поступление оплаты продавцу |
| Дт 62 Кт 90.1 | Признание выручки |
| Дт 90.2 Кт 45 | Списание себестоимости ТМЦ |
| Дт 90.3 Кт 76 | Зачет НДС, начисленный при отгрузке |
| Дт 90.5 Кт 44 | Списание издержек по реализации |
Как осуществлять учет услуг
Услуги считаются переданными непосредственно в момент их оказания. Используйте такие бухпроводки по реализации услуг:
| Учет в бухгалтерии | Содержание |
|---|---|
| Дт 62 Кт 90.1 | Отражение выручки |
| Дт 90.2 Кт 20, 23, 29 и т. п. | Списание себестоимости |
| Дт 90.3 Кт 68 | Начисление НДС с цены оказанной услуги |
| Дт 90.5 Кт 44 | Списание издержек |
| Дт 51 Кт 62 | Получение оплаты от заказчика |
Как осуществляется корректировка реализации
Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.
Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:
- сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
- сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
- сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
- сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
- Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.
gosuchetnik.ru
Реализация товара: проводки. Учет реализации товара
Деятельность предприятия связана с продажами, будь то работы, услуги или продукция. Распространенным способом получения прибыли является реализация товаров. Проводки, описывающие этот процесс, очень важны в бухгалтерском учете. Разберем подробно этапы передачи товаров покупателям и правила составления контировок.
Учет ТМЦ к продаже
Обобщенную информацию о наличии товара и его движении содержит счет 41. Использование его в бухгалтерском учете характерно для предприятий торговой, снабженческой, сбытовой направленности и организаций общепита. Промышленные организации используют его очень редко и только в тех случаях, когда необходимо принять на учет продукцию, стоимость которой возмещается покупателями отдельно.
Учет товаров на счете 41 может производиться как по покупной, так и по продажной стоимости. Если приход оформляют с использованием реализационных цен, дополнительно открывают счет 42, на котором отражают величину наценки.
Что такое реализация?
После принятия товаров на склад или выпуска готовых изделий предприятие заинтересовано в скорейшем получении дохода, чтобы продолжить свою деятельность. Под реализацией понимают продажу продукции путем заключения договора между сторонами сделки или розничным способом.
Наличие документа, регулирующего процесс осуществления пунктов соглашения продавца и покупателя, обычно характерно для оптовой торговли. Это реализация продукции другим юридическим лицам, которые планируют использовать ТМЦ для дальнейшей перепродажи или производственных нужд. Прямая продажа работ, услуг или товаров подразумевает розничные отношения.
Учет процесса реализации
В бухгалтерском учете осуществление той или иной хозяйственной операции описывается при помощи корреспонденции счетов. Уже известно, что исходное положение ТМЦ на складе фиксируется на 41 счете. Но куда дальше движутся средства, описывая факт продажи?
Независимо от типа торговли и направленности предприятия процесс реализации и его результаты описывает счет 90 в бухгалтерском учете. Его субсчета предусмотрены для сбора информации как о величине выручки, так и о суммах НДС, себестоимости проданных товаров и подведении общего финансового результата.
Счет 90 в бухгалтерском учете активно-пассивный, в кредите указывают суммы, увеличивающие доход предприятия, а в дебете – результаты расходов. Именно сюда производят списание реализованных товаров со счета 41 и издержек обращения (сч. 44).
Реализация товара: проводки у оптовиков
Предприятие, выступающее в роли поставщика, согласует с покупателем условия поставки товара при помощи договора. Кроме того, продавцом в общем случае должны быть отправлены следующие бумаги:
- сопроводительные или товарные;
- требование платежное;
- счет-фактура.
Отражение процесса реализации в учетных документах зависит от способа признания перехода права на собственность по отгруженным товарам. Рассмотрим ситуацию, когда организация признает его в момент отгрузки независимо от сроков оплаты. Сопроводительные бумаги должны содержать информацию о продажной цене товаров, а также сумме НДС от нее. За покупателем формируется задолженность в размере стоимости поставляемой продукции плюс сумма НДС. Операция требует одновременно составить бухгалтерские проводки по реализации товара:
- Дт «Расчеты с покупателями» Кт «Выручка» – зафиксирована сумма дебиторской задолженности покупателей с учетом НДС.
- Дт «Себестоимость реализации» Кт «Товары» – списана сумма отгруженной продукции по покупной цене.
- Дт «НДС по продажам» Кт «Обязательства по НДС» – принят на учет НДС к оплате.
Расходы в учете реализации
После осуществления проводки Дт 90.2 Кт 41 списывают расходы на реализацию, которые включают в себестоимость продукции. Значения их сумм находятся на счете 44. Данные накапливаются до тех пор, пока не наступает реализация товаров и услуг. Проводки при этом в зависимости от указаний учетной политики могут быть составлены такие:
- Дт 90.2 Кт 44 – списаны расходы, относящиеся к реализованной продукции;
- Дт 90 (субсч. коммерческих расходов) Кт 44 – на коммерческие расходы списана сумма издержек обращения проданной продукции.
Вторая контировка осуществима только в том случае, если это установлено на предприятии. Более характерным и общеприменимым методом списания издержек обращения является первая проводка.
Реализация товара: проводки в рознице
Прямые продажи продукции потребителям чаще всего осуществляют при помощи наличных расчетов, но могут также использоваться банковские карты, расчетные чеки, договор комиссии или оплата в рассрочку. Отслеживать объемы выручки в кассе помогают ККМ, которые обязательны для применения на предприятиях, работающих с населением. Показатели машины на конец дня формируют суммы денежных средств, которые принесла реализация товара. Проводки – пример отнесения сумм счета 50 в финансовый результат – составляются следующим образом:
- Дт «Касса» Кт «Выручка» – отнесена выручка от реализации товара по продажным ценам с учетом НДС;
- Дт «Себестоимость реализации» Кт «Товары в рознице» – списана сумма покупной стоимости товаров;
- Дт «Продажи» (субсч. «НДС») Кт «Расчеты по НДС» – выделен НДС к уплате.
Нельзя забывать и о накладных расходах торгового предприятия, которые списывают подобным образом:
- Дт «Себестоимость реализации» Кт «Расходы на реализацию» – в себестоимость продаж включена сумма издержек обращения.
- При создании отдельного субсчета на сч. 90 контировка выглядит так: Дт 90 (коммерческие расходы) Кт 44.
В течение отчетного месяца бухгалтерия может не раз совершать описанные проводки. Данные счета 90 в разрезе субсчетов накапливаются за период, а затем списываются. Совокупность дебетовых оборотов сч. 90.2, 90.3, 90.4 и сумм по кредиту сч. 90.1 определяет финансовый результат и списывается проводкой Дт 90.5 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.5. Остатка на конец месяца счет 90 не имеет.
Учет реализации товаров по продажным ценам
Товарная наценка учитывается на счете 42. При приеме продукции на склад бухгалтер отражает сумму разницы покупной и реализационной стоимости в дебете. После совершения продаж и списания результатов на счет 90 применяют метод красного сторно, который предполагает отражение отрицательной суммы. Операция характеризуется проводкой Дт 90.2 Кт 42 (красное сторно). Списываемые суммы включают НДС. После выделения суммы налога оставшаяся часть средств распределяется на покрытие расходов. Дальнейшие контировки выполняются аналогично методу учета по покупным ценам.
Как можно было заметить, напрямую связана реализация товара с НДС. Проводки, характеризующие выделение налога и его уплату в бюджет, составляются так:
- Дт «Продажи» (субсч. «НДС») Кт «Расчеты по НДС» – выявлена сумма налога, которая была получена от покупателей и подлежит уплате;
- Дт «Расчеты по НДС» Кт «Расчетный счет» – сумма налога перечислена в гос. бюджет.
Комиссионная реализация товара: проводки, характеристика
Главной особенностью продажи непродовольственной продукции, принятой на комиссию, является то, что с передачей имущества права на его владение сохраняются за комитентом. Отношения между сторонами регулируются договором.
Для целей бухгалтерского учета принятой на комиссию продукции используют счет 004. При принятии товаров на комиссию сумму отражают по дебету, при списании – по кредиту. Вознаграждение комиссионера отражают проводкой Дт 76 Кт 90.1.
Реализация и ее фиксирование в документах важная составляющая бухгалтерского учета. Искажение данных повлечет за собой неправильное исчисление налоговой базы и неверную оценку результатов финансовой деятельности.
fb.ru
Практические основы бухгалтерского учета имущества организации
Актуально на: 11 ноября 2016 г.
Имущество наряду с обязательствами и капиталом является основным объектом бухгалтерского учета. Именно величина имущества, отражаемая в бухгалтерском балансе организации, во многом характеризует ее финансовое положение на отчетную дату. Поэтому от правильного ведения бухгалтерского учета имущества зависит достоверность бухгалтерской отчетности.
Напомним, что достоверной и полной по общему правилу считается та отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). Хотя даже следование обязательным требованиям не всегда позволит адекватно раскрыть информацию о финансовом положении организации или результатах ее хозяйственной деятельности. К примеру, проведение переоценки основных средств – право, а не обязанность организации. Поэтому при существенном отклонении учетной стоимости от рыночной, непроведение переоценки может снизить правдивость представляемой в отчетности информации, а также ее ценность для пользователей.
О некоторых практических основах бухгалтерского учета имущества организации расскажем в нашем материале.
Имущество организации в бухгалтерском учете
Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации зависит в первую очередь от направления поступления этого имущества: вклад в уставный капитал, приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение по договору мены и др. При этом важно правильно произвести оценку имущества в соответствии с бухгалтерскими правилами.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Получено имущество в качестве вклада в уставный капитал | 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 58 «Финансовые вложения» и др. | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
| Приобретено имущество за плату | Те же | 60 «Расчеты с поставщиками и подрячиками» |
| Получено имущество безвозмездно | Те же | 98 «Доходы будущих периодов» |
При этом, к примеру, при аренде имущества проводка будет другая. Ведь в таком случае мы руководствуемся одним из основных бухгалтерских принципов (допущений), рассмотренных нами в отдельной консультации, — принципом имущественной обособленности. Поскольку на арендованное имущество право собственности к арендатору не переходит, отражаться оно будет не на синтетических счетах по методу двойной записи, а на забалансовом счете по простой системе:
Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, указанной в договоре аренды)
Реализация прочего имущества: проводки
Бухучет имущества организации при его продаже и прочем выбытии может быть представлен следующими бухгалтерскими записями:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Списана стоимость готовой продукции, товаров при их продаже | 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» | 41 43 |
| Списано прочее имущество (кроме готовой продукции, товаров) при его продаже, безвозмездной передаче, прочем списании | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 08 01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы» 10 58 и др. |
При этом при продаже готовой продукции, товаров и прочего имущества помимо проводок по имуществу организации, связанных со списанием, необходимо отразить записи по признанию дохода от продажи:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет «Выручка» |
| Отражен доход от продажи иного имущества (кроме готовой продукции, товаров) | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
Также читайте:
glavkniga.ru
6.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса реализации
В третьей стадии кругооборота (Т ‘– Д’) товарная форма стоимости заменяется денежной. Эта замена происходит на новой основе, так как произведенный товар имеет уже новую, воплощенную в нем стоимость, большую той, которая была авансирована в первой стадии. Реализацией продукции покупателям и заказчикам завершается кругооборот средств организации.
Процесс реализации надо понимать как передачу организацией на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, иначе говоря, процесс реализации — совокупность хозяйственных операций, в результате которых произведенная организацией продукция передается покупателю или заказчику за плату.
Перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят определенные задачи:
— контроль за ходом выполнения договоров-поставок покупателям по объему и ассортименту реализованной продукции для выполнения этой задачи бухгалтерский учет должен обеспечить получение сведений о количестве реализованной продукции, как в целом, так и по видам. При этом данные о видах реализованной продукции приводятся не только в денежном, но и в натуральном выражении |
— контроль за правильностью применения цен, своевременным и точным определением объема выручки от реализации продукции |
— обоснованного и полного исчисления налогов с выручки |
выявление фактических результатов от реализации (для этого определяется полная себестоимость реализованной продукции, которая сопоставляется со стоимостью продукции по продажным ценам, Полученный показатель — прибыль или убыток – представляет собой финансовый результат от реализации продукции) |
Покупатель возмещает организации-производителю продукции стоимость реализованной продукции, и эта стоимость определена как продажная стоимость продукции.
В процессе реализации произведенной продукции организация несет расходы: на тару, упаковку и хранение продукции; расходы на транспортировку ее до места нахождения покупателя; расходы на содержание помещений для хранения продукции; рекламные и представительские расходы; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям и др. Эти расходы определены как расходы по реализации . Для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». По дебету этого счета учитываются суммы произведенных организацией расходов по реализации в корреспонденции с соответствующими счетами:
— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы работников, занятых погрузкой, разгрузкой, доставкой продукции до потребителя,
— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы вышеуказанных работников,
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму страховых платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний,
— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму транспортных услуг и работ по разгрузке реализованной продукции.
— 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг собственного автотранспорта по транспортировке продукции до потребителя,
— 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизационных отчислений складских помещений и их оборудования в зависимости от содержания произведенных расходов.
Некоторые расходы, например, на упаковку и транспортировку конкретного вида продукции, могут быть включены в себестоимость данного вида реализованной продукции прямым путем. Если же такая возможность отсутствует, то производится распределение расходов по реализации косвенным путем. В качестве базы распределения их между отдельными видами реализованной продукции могут быть установлены: объем (вес) реализованной продукции; производственная ее себестоимость; выручка от ее реализации (продажная ее стоимость) или иная база распределения в соответствии с учетной политикой организации.
Для обобщения информации о реализации продукции (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен активно-пассивный сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с уставными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов (прибыль или убыток) по ним. По дебету счета отражается коммерческая себестоимость реализованной продукции.
Коммерческая себестоимость состоит из полной себестоимости реализованной продукции и суммы соответствующих налогов и сборов из выручки, полученной от реализации продукции.
Полная себестоимость реализованной продукции — это производственная ее себестоимость (фактическая сумма затрат на производство данной продукции) плюс сумма затрат по ее реализации. Следует отметить, что в течение отчетного периода реализованная продукция отражается по нормативно-прогнозной ее оценке, которая в конце отчетного периода доводится до фактической, путем списания калькуляционных разниц .
На дебете счета 90 и отражается коммерческая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту этого счета отражается продажная (договорная) стоимость реализованной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по дебету его определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток). Если кредитовый оборот счета больше оборота дебетового, то организацией получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг), а в обратном случае – убыток.
При учете процесса реализации будет использоваться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету, которого отражают начисление задолженности покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, а по кредиту — погашение этой задолженности.
Выручка от уставных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской записью: Дебет сеча 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 « Выручка от реализации»
Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость реализованной продукции корреспонденцией счетов: Дебет счета 90, Кредит счета 43 «Готовая продукция», 11 «Молодняк животных и животные на откорме» (для сельскохозяйственной организации).
На сумму списанных расходов по реализации дается бухгалтерская запись: Дебет счета 90 Кредит счета 44 «Расходы на реализацию».
Стоимость начисленного налога на добавленную стоимость отражается проводкой: Дебет счета90 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На разницу между фактической стоимостью реализованной продукции и нормативно-прогнозной ее оценкой дается корреспонденция счетов: Дебет счета 90, а Кредит 20 «Основное производство».
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат (прибыль или убыток), полученная прибыль отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 90, а кредит счета 99 «Прибыли и убытки». На сумму полученного убытка дается обратная корреспонденция счетов: Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 90 .
studfiles.net