Технологические потери это – Технологические потери на производстве. Расчет и учет

Убыль и потери, с нормами и без | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2011 г.

Содержание журнала № 15 за 2011 г.

О.Г. Хмелевской, юрист

Чем естественная убыль отличается от технологических потерь и как различается учет этих потерь для целей налогообложения прибыли

Ни в производстве, ни в торговле потерь части сырья, материалов или товаров не избежать. Все бухгалтеры знают, что потери от недостачи или порчи МПЗ при хранении или транспортировке, а также технологические потери учитываются в налоговых расходахподп. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Но не все понимают, чем технологические потери отличаются от естественной убыли, когда и как они нормируются и что делать, если норм вообще нет. Вот с этим мы и разберемся.

Что естественное, а что технологическое?

Технологические потери — это потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Например, при транспортировке и разгрузке часть кирпича может быть разбита и будет непригодна для дальнейшего использования. А при разгрузке, погрузке бревна могут ломатьсяПостановление ФАС СЗО от 02.07.2008 № А05-6193/2007.

Казалось бы, все просто: то, что испарилось само, в силу собственных свойств, — естественная убыль, а потери вещества из-за особенностей производства или перевозки — технологические. Но путают их даже в Минфине

Понятия «естественная убыль» в Налоговом кодексе мы не найдем, поэтому воспользуемся определением из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убылип. 1 ст. 11, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95; п. 4 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814. Итак, естественная убыль — это уменьшение массы МПЗ из-за естественных изменений биологических или физико-химических свойств при сохранении качества, то есть естественная убыль возникает, в частности, из-за усушки, утруски, испарения и т. п. Как видите, это определение вообще не предполагает учета в составе естественной убыли испорченных, то есть утративших свое качество, МПЗ. Поскольку испорченные МПЗ не относятся ни к естественной убыли, ни к технологическим потерям, такие убытки, если виновные не установлены и взыскивать не с кого, следует учитывать в составе прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В отличие от технологических потерь, которые вызваны особенностями производства, естественная убыль зависит в большей степени от свойства конкретного товара, и мы практически не можем повлиять на нее. Так, изменив способ перевозки и разгрузки, мы можем сократить технологические потери от боя кирпича. А вот если в силу физико-химических свойств бензин или спирт испаряются, повлиять на это мы не можем.

К сожалению, даже контролирующие органы не всегда видят разницу между технологическими потерями и естественной убылью. Так, по мнению Минфина, бой стекла при перевозке — это естественная убыльПисьмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-11-11/06. Однако при бое стекла его качество явно не сохраняется. Более того, стекло вообще становится непригодным к использованию. Поэтому такие потери следует квалифицировать как технологические.

Считаем естественную убыль

Потери от естественной убыли учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль в пределах норм. Непосредственно разработку и утверждение норм Правительство поручило профильным ведомствам. Например, по рыбе нормы утверждает Росрыболовство, а по мясу — Минсельхозподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814.

В настоящее время такие нормы разработаны не для всех видов МПЗ. Но при отсутствии свежих норм естественной убыли можно применять ранее действовавшиест. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

А вот если для какого-то вида МПЗ таких норм никогда не существовало, с включением потерь в расходы могут возникнуть проблемы. И Минфин, и налоговики считают, что в этом случае потери от естественной убыли нельзя учесть для целей налогообложенияПисьмо Минфина России от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538; Письма УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@; от 17.01.2007 № 20-12/004115.

К счастью, суды поддерживают в этом вопросе налогоплательщиков. Они разрешают списывать естественную убыль в расходы без норм, указывая, что несвоевременное утверждение норм ведомствами не должно приводить к невозможности реализации прав налогоплательщикаПостановления ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006 (30334-А03-15), от 04.09.2006 № Ф04-5368/2006(25679-А27-14); ФАС ПО от 02.03.2009 № А57-22653/2007; ФАС УО от 12.03.2008 № Ф09-684/08-С3; п. 1 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 09.04.2002 № 68-О; п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 04.03.99 № 36-О.

Считаем технологические потери

Налоговый кодекс не предусматривает нормирования технологических потерь. Однако контролирующие органы настаивают на том, что норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, организация должна установить самостоятельно исходя из особенностей производственного циклаПисьмо Минфина России от 01.10.2009 № 03-03-06/1/634; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 № 20-12/015184 и особенностей транспортировки. А превышение фактической величины технологических потерь над таким нормативом не является экономически обоснованным расходомПисьма Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462, от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19.

Суды не разделяют страсть Минфина и налоговиков к нормированию технологических потерь. И, принимая решения в пользу налогоплательщиков, указывают, что раз НК РФ нормирования технологических потерь не предусматривает, то никаких ограничений по их величине, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль, не существуетПостановления ФАС ВСО от 28.02.2007 № А74-2641/06-Ф02-717/07; ФАС ЗСО от 08.10.2007 № Ф04-6922/2007(38872-А03-15); ФАС МО от 22.06.2010 № КА-А40/6309-10; ФАС СЗО от 07.10.2009 № А42-3102/2008; ФАС УО от 23.06.2010 № Ф09-4666/10-С2; ФАС ДВО от 28.07.2009 № Ф03-3457/2009; ФАС ПО от 03.11.2009 № А06-1198/2009; ФАС СКО от 07.08.2009 № А32-7049/2008-29/161.

Совет

Несмотря на судебную практику в пользу налогоплательщиков, есть соблазн установить себе нормы технологических потерь с запасом и уже ничего никому не доказывать. Однако не стоит забывать, что нормы технологических потерь, так же как и нормы естественной убыли, нужны еще и для контроля за сохранностью МПЗ. В большинстве случаев превышение норм — это повод разобраться, правильно ли хранятся и перевозятся МПЗ, нет ли хищений, не нарушается ли технология производства. Поэтому, даже если вы устанавливаете завышенные нормы технологических потерь для исчисления налога на прибыль, разработайте еще и нормы для внутреннего контроля на предприятии.

НДС с убыли и потерь

Кроме прибыли, у налоговиков иногда возникают вопросы к НДС, принятому к вычету по МПЗ, выбывшим сверх норм естественной убыли. Проверяющие считают, что поскольку «убывшие» при хранении и транспортировке МПЗ не использованы для операций, облагаемых НДС, то налог, ранее принятый к вычету и относящийся к потерям, которые мы не учитываем в налоговых расходах, подлежит восстановлению в том квартале, когда недостающие МПЗ списываются с учетаПисьмо Минфина России от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628. А в некоторых письмах Минфин настаивал, что НДС надо восстанавливать не в части сверхнормативных потерь, а полностью по всем потерямПисьмо Минфина России от 31.07.2006 № 03-04-11/132.

И в этом случае суды поддерживают налогоплательщиков — неважно, вписались потери в нормы естественной убыли или нетПостановления ФАС МО от 22.04.2008 № КА-А41/3483-08; ФАС УО от 22.01.2009 № Ф09-10369/08-С2. Ведь перечень оснований для восстановления НДС закрытый и потери МПЗ по любым причинам в нем не указанып. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06. И нормируется вычет НДС только по представительским и командировочным расходамп. 7 ст. 171 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10.

Требование восстанавливать НДС, принятый к вычету по МПЗ, выбывшим в результате технологических потерь, суды признают незаконным и поддерживают налогоплательщиков, как и в случае с выбытием по причине естественной убыли. Ведь для технологических потерь и нормирования не предусмотреноПостановления ФАС ДВО от 28.07.2009 № Ф03-3457/2009; ФАС УО от 23.06.2010 № Ф09-4666/10-С2. Так что оснований восстанавливать НДС при списании испорченных МПЗ нет.

Что касается целесообразности таких споров, то оценить ее в каждом конкретном случае можете только вы сами.

***

О каких бы потерях ни шла речь (естественных или технологических, включаемых в расходы по нормам или нет), главное — не забывать, что и те и другие можно учесть в расходах, только если они действительно были и этот факт подтвержден первичными документамип. 1 ст. 252 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2019 г.

1. Гарантийный ремонт: что с налогами у продавца и сервиса, № 8
2. Расчеты с подотчетниками, № 6Дела судебные: обзор споров по расходам на оплату труда, № 6
3. Мобильная связь за счет работодателя, № 2Тест: учет представительских расходов, № 2
4. Электронная периодика: как учесть подписку, № 17
5. Новомодные устройства в офисе: поговорим об учете, № 11
6. Четыре способа «спрятать» личные расходы директора, № 10

2018 г.

1. Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский, № 3
2. Расходы на прививки работников от гриппа, № 20Компенсация ипотечных процентов работникам, № 20
3. Подарки школам и детским садам от организаций и ИП, № 18
4. Учет расходов на пожарную безопасность, № 11

2017 г.

1. Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы, № 7
2. Включать ли экосбор в расходы?, № 13
3. Проверь себя: летняя веранда от создания до демонтажа, № 10

glavkniga.ru

Потери технологические — это… Что такое Потери технологические?



Потери технологические

Потери технологические

Часть сырья, материалов, которая утрачивается в процессе производства продукции (работ)

Смотри также родственные термины:

Потери технологические трудноустранимые

Неизбежные потери, зависящие от технического уровня и состояния оборудования, а также качественных характеристик материалов

Потери технологические устранимые

Потери, вызванные отступлением от установленных рецептур, технологий, требований стандартов и технических условий по качеству сырья и материалов

Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации. academic.ru. 2015.

• потери теплоты с уходящими газами
• Потери технологические трудноустранимые

Смотреть что такое «Потери технологические» в других словарях:

• Потери технологические — – часть сырья, материалов, которая утрачивается в процессе производства продукции (работ). [СНиП 82 01 95] Рубрика термина: Технологии Рубрики энциклопедии: Абразивное оборудование, Абразивы, Автодороги, А …   Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

• Потери технологические трудноустранимые — Неизбежные потери, зависящие от технического уровня и состояния оборудования, а также качественных характеристик материалов Источник: СНиП 82 01 95: Разработка и пр …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Потери технологические устранимые — Потери, вызванные отступлением от установленных рецептур, технологий, требований стандартов и технических условий по качеству сырья и материалов Источник: СНиП 82 01 95 …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Потери технологические трудноустранимые — – неизбежные потери, зависящие от технического уровня и состояния оборудования, а также качественных характеристик материалов. [СНиП 82 01 95] Рубрика термина: Технологии Рубрики энциклопедии: Абразивное оборудование, Абразивы, Автодороги …   Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

• Потери технологические устранимые — – потери, вызванные отступлением от установленных рецептур, технологий, требований стандартов и технических условий по качеству сырья и материалов. [СНиП 82 01 95] Рубрика термина: Технологии Рубрики энциклопедии: Абразивное оборудование,… …   Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

• потери — 3.8 потери: Разность между 100 и восстановленным общим объемом, в процентах. Источник: ГОСТ 2177 99: Нефтепродукты. Методы определения фракционного состава оригинал документа …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• технологические потери в хлебопекарном производстве — Ндп. механические потери Расход муки, полуфабрикатов хлебопекарного производства и готовых изделий при ведении технологического процесса, хранении, транспортировании и из за неисправности и несовершенства оборудования. [ГОСТ 16814 88]… …   Справочник технического переводчика

• Потери газа при эксплуатации сети газораспределения (газопотребления) технологические — Технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения [газопотребления]: потери газа при негерметичности сети газораспределения [газопотребления], обусловленной конструкцией технических устройств и эксплуатационными характеристиками …   Официальная терминология

• Потери теплоносителя технологические — потери теплоносителя, обусловленные технологическими решениями и техническим уровнем применяемого оборудования;… Источник: Приказ Госстроя РФ от 06.05.2000 N 105 Об утверждении Методики определения количеств тепловой энергии и теплоносителей в… …   Официальная терминология

• технологические потери — — [Л.Г.Суменко. Англо русский словарь по информационным технологиям. М.: ГП ЦНИИС, 2003.] Тематики информационные технологии в целом EN implementation loss …   Справочник технического переводчика

normative_reference_dictionary.academic.ru

Нормативы технологических отходов и потерь

Нормативы технологических отходов и потерь сырья и материалов в производстве, учитываемые в нормах расхода на единицу продукции или видов работ, разрабатываются отраслевыми технологическими институтами совместно с предприятиями и утверждаются для данной отрасли промышленности с учетом прогрессивных показателей передовых предприятий. При крупносерийном и массовом выпуске продукции предприятия разрабатывают заводские нормали, предусматривающие более низкие потери и отходы материальных ресурсов против предусмотренных среднеотраслевыми нормативами. Указанные нормативы утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами и систематически пересматриваются в связи с совершенствованием техники, технологических процессов и организаций производства.  [c.323]
Нормативы технологических отходов и потерь, разрабатываемые отраслевыми организациями министерств и ведомств, согласовываются с Научно-исследовательским институтом планирования и нормативов при Госплане СССР.  [c.323]

В доменном, сталеплавильном, прокатном и трубопрокатном производствах разрабатываются нормы расхода на тонну продукции на основе прогрессивных нормативов технологических отходов и потерь металла и планируемых к внедрению организационно-технических мероприятий по экономии.  [c.130]

Под нормативами подразумевают поэлементные составляющие норм, характеризующие удельный расход сырья или материалов на единицу массы, объема, площади при выполнении производственных процессов размеры технологических отходов и потерь сырья и материалов по видам производственных процессов.  [c.262]

Норма расхода материалов и топлива — это максимально допустимые затраты соответствующих материальных ресурсов на производство конкретной продукции (работы). Нормы, как правило, должны быть ниже уровня норм текущего года и фактических удельных расходов за отчетный год. Нормативы, измеряемые в натуральных единицах или в процентах, характеризуют удельный расход сырья или материалов на единицу массы, площади, объема, длины, размеры технологических отходов и потерь сырья и материалов (например, норматив потерь нефти при ее подготовке на промыслах). Нормирование расхода материальных ресурсов в нефтяной промышленности имеет ряд особенностей, связанных с влиянием природных условий. Например, в бурении из-за постоянно изменяющихся условий бурения, техники и технологии проходки скважин приходится часто пересматривать и уточнять нормы расхода материальных ресурсов.  [c.391]

При разработке индивидуальных норм расхода материалов учитываются минимальные величины нормируемых технологических отходов и потерь. В индивидуальные нормы расхода материалов на единицу продукции не должны включаться отходы и потери сверх утвержденных нормативов, потери при транспортировке и хранении, затраты, обусловленные отступлением от установленных требований к качеству сырья и материалов и принятого для нормальной технологии сортамента, браком продукции, испытанием образцов, затраты на ремонт зданий и оборудования, оснастку и изготовление средств автоматизации и механизации, наладку оборудования, упаковку готовой продукции и другие аналогичные виды затрат, на которые разрабатываются специальные нормы.  [c.323]

К нормативам расхода и показателям использования материальных ресурсов относятся удельный расход на единицу массы, площади, объема, длины при выполнении производственных процессов, а также размеры технологических отходов и потерь.  [c.91]

Нормы расхода разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации, технических условий на изготовление изделий, рецептур, регламентов, установленных нормативов отходов и потерь, рекомендаций, принятых в соответствующих отраслевых и межотраслевых инструкциях по нормированию расходов материальных ресурсов в производстве.  [c.225]

В серийном и массовом производстве расчет норм расхода металла при изготовлении каждой детали целесообразно вести дифференцированно по всем элементам отходов и потерь материала в производстве. В мелкосерийном и единичном производстве разделение элементов расчета должно быть минимальным, обеспечивающим лишь достаточную точность. Это условие можно выполнить, применяя при расчете норм нормативы отходов и потерь материала, имеющих место при осуществлении различных технологических процессов производства, а также укрупненные удельные нормы расхода соответствующих материалов на единицу обрабатываемой поверхности, длины, веса и других параметров.  [c.43]

Нормы расхода материальных ресурсов на очередной планируемый год (пооперационные, подетальные, на изделие, единицу продукции или работы) разрабатываются предприятиями исходя из планов внедрения новой техники, новых технологических процессов и установленных заданий по экономии материальных ресурсов. Разработка норм ведется на основе конструкторской и технологической документации, технических условий на изготовление изделий, рецептур, установленных нормативов отходов и потерь, рекомендаций, принятых в соответствующих отраслевых или межотраслевых инструкциях по нормированию расхода материальных ресурсов в производстве.  [c.326]

Сырье на производство смесей расходуется по индивидуальным нормам, которые разрабатывают нормативные секторы технических отделов совместно с технологической группой цехов. При расчете норм учитывают назначение резины для выпуска продукции цехами, технологические регламенты по изготовлению смесей, заводские нормативы потерь сырья и материалов, плановые задания по снижению норм расхода и экономии материальных ресурсов. В нормах не отражены отходы и потери ресурсов, которые появляются в результате отступлений от установленных регламента, рецептуры, технологии и вследствие брака продукции, затраты, обусловленные отступлениями от требований, предъявляемых к качеству сырья и материалов, и всякого рода неполадками в организации производства и снабжения.  [c.149]

Нормы расхода материалов на вспомогательные и прочие нужды производства разрабатываются на основе технологической документации, действующих нормативов отходов и потерь и программ проведения соответствующих работ.  [c.91]

НОРМАТИВЫ — научно обоснованные расчетные величины, устанавливающие количественную и качественную меру различных элементов, используемых в процессе производства, распределения и накопления, которые служат основанием для определения норм (расхода материалов, использования оборудования, запасов, оборотных средств и т.д.). При нормировании расхода материальных ресурсов в качестве Н. используются, например, величина отходов и потерь в условиях данного технологического процесса расход краски на 1 м окрашиваемой поверхности при нанесении одного, двух, трех слоев, обеспечивающих надежность покрытия. При нормировании запасов Н. служат транзитные и заказные нормы отгрузки, время транспортировки, количественной и качественной приемки, сезонного перерыва в поставках и т.д.  [c.108]

Нормы расхода сырья и материалов па изготовление технологической оснастки и специального инструмента разрабатываются на единицу каждого вида инструмента н оснастки по конструкторской и технологической документации с учетом действующих нормативов отходов и потерь.  [c.117]

Нормативы — поэлементные составляющие норм. Они характеризуют удельный расход материалов на единицу площади, объема, длины, массы изделия количество отходов и потерь материалов в зависимости от видов технологических процессов. Нормативы измеряются в натуральных единицах и процентах.  [c.4]

Нормы расхода неоднородны по своей структуре, так как включают различные элементы затрат материально-технических ресурсов. Дифференциация нормы на составные элементы необходима в связи с тем, что установление каждого из них проводится на основе специфических исходных данных. Состав элементов нормы обычно определяется в зависимости от свойств и конкретного назначения материально-энергетического ресурса, технологии его обработки и особенностей использования в разных производствах и подотраслях. Наиболее распространенная структура расходной нормы — это деление ее на полезный расход, потери и отходы, которые в свою очередь подразделяются на технологические и прочие в зависимости от условий снабжения и хранения материалов, методов их подготовки к производству, требований к допустимым размерам допусков и качеству. К таким отходам, например, относятся отходы, связанные с получением и использованием немерного или нестандартного материала. В норму расхода материально-технических ресурсов (рис. 1) не включены потери и отходы, вызванные отступлением от установленных технологических процессов, режимов работы, утвержденных рецептур, а также превышающие нормативы естественной убыли и связанные с браком в работе.  [c.4]

Нормативы технологических потерь и отходов на единицу изделия или вид работ разрабатываются с учетом прогрессивных показателей передовых предприятий и утверждаются в качестве предельно допустимых показателей.  [c.63]

Отраслевые нормативы технологических потерь и отходов по видам производства и технологическим процессам или на единицу продукции и вида работ разрабатываются расчетным или опытным методом с учетом прогрессивных показателей передовых предприятий и утверждаются в установленном порядке в качестве предельно допустимых показателей для данной отрасли производства.  [c.127]

Под нормативами подразумеваются поэлементные составляющие норм, характеризующие удельный расход сырья или материалов на единицу площади, массы, длины при выполнении работ технологические потери и отходы по процессам.  [c.229]

Нормируемые потери и отходы учитываются в нормах расхода через соответствующие нормативы. Нормативы потерь и отходов характеризуют элементы затрат материальных ресурсов по установленным стадиям осуществления технологического процесса.  [c.5]

Реальные стандарты отражают нормативные затраты, которые можно ожидать при данных вероятных условиях функционирования производства. Они предусматривают все ожидаемые элементы затрат, включая возможные потери, брак и отходы. Предусматриваются дополнительные расходы на оплату труда за сверхурочную работу и вынужденные простои, на брак из-за дефектности материала, на оборудование при сверхнормативном времени его установки или при использовании оборудования не тех видов, которые предусмотрены в оптимальном технологическом процессе. Реальные стандарты не базируются на теоретически совершенной производственной деятельности. Система производственного учета пытается определить и применять реальные нормативы. Это единственные нормативы, которые несут содержательную информацию для целей контроля затрат, оценки прибыльности продукции и принятия решений на базе себестоимости. Опыт тысяч западных компаний свидетельствует — этот вид стандартов является наилучшим.  [c.121]

Норма расхода включает в себя норму полезного расхода и нормативы потерь и отходов. В нормативах потерь и отходов можно выделить технологические и прочие в зависимости от вида ресурса, особенностей производства, условий доставки и хранения, методов подготовки к использованию и т.д.  [c.45]

Нормативы среднего снижения норм расхода, неизбежных технологических потерь и отходов, использования оборудования, технических средств и производственных мощностей измеряют в процентах или долях.  [c.47]

По мере совершенствования технологических процессов, внедрения прогрессивных видов сырья и материалов нормативы потерь и отходов необходимо систематически пересматривать в сторону уменьшения.  [c.127]

Нормативы могут быть только индивидуальными. В нормах расхода на производство продукции учитываются полезный расход элемента ОС, а также технологически неизбежные потери и отходы. В норму не включаются  [c.153]

Аналогично нормативам технологических отходов и потерь разрабатываются показатели удельного расхода материалов на единицу поверхности (лакокрасочных материалов на 1 кв. м при окраске химикатов и металла на 1 кв. м при гальванопокрытии солидола на 1 кв. м при антикоррозионном покрытии и т. п.), на единицу веса (масла на 1 т термообрабатываемых деталей), на единицу длины (электродов на 1 пог. м сварного шва данного типа и т. п.).  [c.323]

economy-ru.info

Статья: Технологические потери при производстве и транспортировке: налоговый

«Бухгалтерский бюллетень», 2006, N 11
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ:
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» был дополнен пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, содержащий определение технологических потерь.
Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Как отмечалось в пояснительной записке к законопроекту Закона РФ N 58-ФЗ, понятие «технологические потери» в Кодексе не расшифровывалось, что, соответственно, вызывало разные толкования: налогоплательщик будет определять самостоятельно технологические потери с учетом особенностей отраслей.
Ранее определение технологических потерь при производстве или транспортировке в НК РФ приведено не было. В п. 5.1 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) было указано, что технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров. Однако данные методические указания были отменены Приказом ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02-173@. Финансовое ведомство соглашалось с определением, данным понятию «технологические потери» налоговиками, о чем свидетельствует прямая ссылка на Методические рекомендации в Письме Минфина России от 02.09.2003 N 04-02-05/1/85 «Об учете технологических потерь при производстве и транспортировке товара». Широкое определение технологических потерь, говорящее о возможной обусловленности технологических потерь характеристиками применяемого сырья, было также дано налоговыми органами в своих разъяснениях, изложенных в Письме УМНС по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738.
Сравнивая два данных определения — сформулированное в НК РФ и приведенное в Методических рекомендациях, следует отметить, что новое определение полнее, поскольку оно позволяет признавать в качестве расходов убыль, обусловленную не только свойствами используемого в производстве оборудования, но и физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Кроме того, закрепленное в НК РФ определение технологических потерь говорит также о том, что данные потери возникают не только при производстве или транспортировке товаров, но и при выполнении работ, услуг.
Разница между естественной убылью
и технологическими потерями
При анализе терминов потерь от естественной убыли и технологических потерь появилось еще больше вопросов. Непонятно, о каких технологических потерях в отношении работ, услуг идет речь. Упоминание о физико-химических свойствах применяемого сырья сразу наводит на мысль о схожести потерь в форме естественной убыли и потерь технологических.
В чем же разница между естественной убылью и технологическими потерями, попробуем разобраться.
Понятия «естественная убыль» Налоговый кодекс не содержит. Определение этого понятия дано Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2003 N 95 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли». Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Стоит отметить, что не относятся к естественной убыли технологические потери; потери от брака; потери, возникающие при хранении и (или) транспортировке запасов в случаях, когда такие потери обусловлены нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты запасов от потерь и состоянием технологического оборудования, а также потери при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки оборудования; потери при внутрискладских операциях и все виды аварийных потерь. Иными словами, не всякие потери являются потерями в форме естественной убыли. Для того чтобы потери были признаны естественной убылью, необходимо, чтобы эти потери были обусловлены естественным изменением биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Однако Минфин России в Письме от 29.11.2005 N 03-03-04/1/392, отвечая на вопрос организации о порядке учета потерь товаров в магазинах самообслуживания, рассматривает эти потери как потери от естественной убыли. Закон N 58-ФЗ разрешил организациям применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее федеральными органами исполнительной власти, и предлагает организации воспользоваться Приказом Минторга СССР от 23.03.1994 N 75 «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь в магазинах самообслуживания». Безусловно, очевидно, что никакими изменениями физико-химических или биологических свойств такие потери не обусловлены. Это формально не позволяет применить норму п. 7 ст. 254 НК РФ.
В Письме Минфина России от 13.09.2005 N 03-03-04/1/187 (ответ на частный запрос) дано разъяснение, что в целях исчисления налога на прибыль потери можно принять только в пределах норм естественной убыли и только при наличии норм, утвержденных исполнительными органами власти в новом или ранее действовавшем порядке.
Можно предположить, что Минфин России рассматривает понятие «естественная убыль» более широко, чем это предусмотрело Минэкономразвития. Иными словами, если есть потери при хранении и транспортировке и есть нормы потерь, утвержденные соответствующими органами, то применяется п. 7 ст. 254 НК РФ.
В настоящее время существуют следующие утвержденные нормы, вот некоторые из них :
— Приказом Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 25.02.2004 N 55 утверждены Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом. Нормы естественной убыли устанавливаются в зависимости от применяемых транспортных средств (то есть в зависимости от технологии транспортировки). Устанавливаются дополнительные нормы естественной убыли на каждую перегрузку и перевалку;
— Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации Приказом от 31.02.2004 N 22 утвердило Нормы естественной убыли при хранении химической продукции. Нормы естественной убыли различаются в зависимости от технологии хранения и включают потери, возникающие при погрузочно-разгрузочных операциях;
— Приказом Министерства торговли СССР от 29.12.1984 N 342 утверждены Нормы естественной убыли поваренной соли при фасовании машинным и ручным способами на солефасовочных предприятиях торговли и Порядок их применения. Обратим внимание на то, что речь идет о естественной убыли не в процессе хранения и транспортировки, а в процессе производства работ — работ по фасованию. Однако из перечисленных причин возникновения потерь только усушка связана с изменением физико-химических свойств сырья. Раструска, распыл, выветривание являются причинами, связанными с физико-химическими свойствами сырья, а не с изменением этих свойств;
— 1 октября 1998 г. введены в действие утвержденные Минтопэнерго России Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировании, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов (РД 153-39.4-033-98). В них указывается, что под естественной убылью нефтепродуктов понимается уменьшение массы товара в процессе транспортировки не вследствие изменения физико-химических свойств, а обусловленное физико-химическими свойствами и технологией транспортировки. При этом в ответ на частный запрос Минфин России в Письме от 19.04.2005 N 03-03-01-04/1/195 дает следующие разъяснения: «Согласно Заключению Минэкономразвития России от 23.03.2005 N Д04-719 потери при транспортировке нефти естественной убылью не являются, поскольку при перекачке нефти не происходит естественного изменения ее биологических и (или) физико-химических свойств. Учитывая данное Заключение, уменьшение объемов транспортируемой нефти следует рассматривать как технологические потери при ее транспортировке».
———————————
См. также новость «Утверждены нормы естественной убыли» на с. 6 этого номера журнала «Бухгалтерский бюллетень».
Из вышесказанного следует, что отходы, обусловленные процессом производства работ, к естественной убыли не относятся. Такие отходы можно отнести к технологическим потерям, хотя формально они так не называются. А вот куда отнести потери от порчи, остается неясным. Они, с одной стороны, не включены в естественную убыль, а с другой — не отнесены к отходам.
Если проанализировать определение технологических потерь, введенное законодателем в ст. 254 НК РФ, и нормы приведенных документов, то можно сделать следующие выводы:
— в процессе производства могут возникать и технологические потери (их можно отнести к безвозвратным отходам), и естественная убыль;
— в процессе хранения определяется естественная убыль, нормы которой в том числе зависят от технологии хранения;
— в процессе транспортировки могут возникать и естественная убыль, и технологические потери;
— естественное изменение физико-химических свойств может приводить к естественной убыли (например, усушка), а сами физико-химические свойства могут явиться причиной технологических потерь;
— при установлении норм естественной убыли в процессе транспортировки могут учитываться не только потери, вызванные изменением физико-химических свойств объекта, но и потери, вызванные эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого для транспортировки (то есть обусловленные технологией транспортировки). Это имеет место в тех случаях, когда потери вызываются одновременно как физико-химическими свойствами объекта, так и технологическими особенностями оборудования, используемого для транспортировки. Поэтому выявить однозначно причину возникновения потерь не представляется возможным.
Во избежание налоговых рисков целесообразно включить в учетную политику для целей налогообложения положения о том, что именно организация понимает под естественной убылью при осуществлении своей деятельности и какими отраслевыми документами она руководствуется.
Документальное подтверждение технологических потерь
Позиция Минфина России в отношении учета технологических потерь при налогообложении прибыли с учетом внесенных в НК РФ поправок разъяснена Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328 «О вопросе необходимости разработки налогоплательщиком технологических карт, обосновывающих технологические потери при производстве и (или) транспортировке в целях налогообложения прибыли».
Из указанного Письма следует, что позиция финансового ведомства в отношении обоснования технологических потерь не претерпела существенных изменений, и новый документ лишь уточняет данные ранее разъяснения. В частности, указывается, что «порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах».
Уточнено, что нормативы образования «безвозвратных отходов» могут устанавливаться технологическими картами, сметами технологического процесса либо иными аналогичными внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.
Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и с учетом, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Федеральная налоговая служба Письмом от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@ направила для использования в работе Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 N 14231/05, где указано, что «нормы статьи 252 Кодекса позволяют оценивать затраты каждой организации на предмет возможности принятия их для целей налогообложения индивидуально, исходя из конкретных условий ее финансово-экономической деятельности, учитывая, в частности, положительный экономический эффект, влекущий увеличение дохода либо сокращение расходов».
Для целей бухгалтерского и налогового учета при составлении технологических карт, смет технологического процесса либо иных аналогичных внутренних документов, не имеющих унифицированной формы, следует руководствоваться ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».
Кроме того, «если налогоплательщик не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке являются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса».
Следует предупредить, что после введения в Налоговый кодекс определения технологических потерь ясности в применении нормы не прибавилось, поэтому, как и в других подобных случаях, предлагаем налогоплательщикам воспользоваться инструментом учетной политики для обоснования своей позиции в отношении как квалификации технологических потерь, так и порядка их учета.
Все зависит от технолога
Технологический процесс и организация производства должны быть оформлены документально с учетом детализаций затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы. Указанные документы подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также в состав расходов организации.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, считаются незавершенным производством (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.
Для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ необходимо разработать, утвердить и экономически обосновать нормативы технологического производства. Для учета технологических затрат данное требование изложено в Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328.
Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой,

Статья: Скидки в бухгалтерском и налоговом учете (Букина О.А., Пятайкина Л.В.) (‘Бухгалтерский бюллетень’, 2006, n 11)  »

www.lawmix.ru

Потери технологические — это… Что такое Потери технологические?

Потери технологические — Часть сырья, материалов, которая утрачивается в процессе производства продукции (работ) Источник: СНиП 82 01 95: Разработка и применение норм и нормативов расхода материальных ресур …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

Потери технологические трудноустранимые — Неизбежные потери, зависящие от технического уровня и состояния оборудования, а также качественных характеристик материалов Источник: СНиП 82 01 95: Разработка и пр …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

Потери технологические устранимые — Потери, вызванные отступлением от установленных рецептур, технологий, требований стандартов и технических условий по качеству сырья и материалов Источник: СНиП 82 01 95 …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

Потери технологические трудноустранимые — – неизбежные потери, зависящие от технического уровня и состояния оборудования, а также качественных характеристик материалов. [СНиП 82 01 95] Рубрика термина: Технологии Рубрики энциклопедии: Абразивное оборудование, Абразивы, Автодороги …   Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

Потери технологические устранимые — – потери, вызванные отступлением от установленных рецептур, технологий, требований стандартов и технических условий по качеству сырья и материалов. [СНиП 82 01 95] Рубрика термина: Технологии Рубрики энциклопедии: Абразивное оборудование,… …   Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

потери — 3.8 потери: Разность между 100 и восстановленным общим объемом, в процентах. Источник: ГОСТ 2177 99: Нефтепродукты. Методы определения фракционного состава оригинал документа …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

технологические потери в хлебопекарном производстве — Ндп. механические потери Расход муки, полуфабрикатов хлебопекарного производства и готовых изделий при ведении технологического процесса, хранении, транспортировании и из за неисправности и несовершенства оборудования. [ГОСТ 16814 88]… …   Справочник технического переводчика

Потери газа при эксплуатации сети газораспределения (газопотребления) технологические — Технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения [газопотребления]: потери газа при негерметичности сети газораспределения [газопотребления], обусловленной конструкцией технических устройств и эксплуатационными характеристиками …   Официальная терминология

Потери теплоносителя технологические — потери теплоносителя, обусловленные технологическими решениями и техническим уровнем применяемого оборудования;… Источник: Приказ Госстроя РФ от 06.05.2000 N 105 Об утверждении Методики определения количеств тепловой энергии и теплоносителей в… …   Официальная терминология

технологические потери — — [Л.Г.Суменко. Англо русский словарь по информационным технологиям. М.: ГП ЦНИИС, 2003.] Тематики информационные технологии в целом EN implementation loss …   Справочник технического переводчика

construction_materials.academic.ru

технологические потери — это… Что такое технологические потери?



технологические потери

in-process loss, process loss

Большой англо-русский и русско-английский словарь. 2001.

• технологические осложнения
• технологические свойства

Смотреть что такое «технологические потери» в других словарях:

• технологические потери — — [Л.Г.Суменко. Англо русский словарь по информационным технологиям. М.: ГП ЦНИИС, 2003.] Тематики информационные технологии в целом EN implementation loss …   Справочник технического переводчика

• технологические потери в хлебопекарном производстве — Ндп. механические потери Расход муки, полуфабрикатов хлебопекарного производства и готовых изделий при ведении технологического процесса, хранении, транспортировании и из за неисправности и несовершенства оборудования. [ГОСТ 16814 88]… …   Справочник технического переводчика

• Технологические потери электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям — 3. Технологические потери электроэнергии (далее ТПЭ) при ее передаче по электрическим сетям ТСО, ФСК и МСК включают в себя технические потери в линиях и оборудовании электрических сетей, обусловленных физическими процессами, происходящими при… …   Официальная терминология

• технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения — 18 технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения [газопотребления]: Потери газа при негерметичности сети газораспределения [газопотребления], обусловленной конструкцией технических устройств и эксплуатационными… …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Технологические потери полезного ископаемого — Потери полезного ископаемого (полезного компонента), образующиеся при промывке (обогащении) добытой горной массы, руды, песков в эксплуатационные потери и в погашенные запасы не включаются и при расчете платежей за пользование недрами учитываться …   Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

• Потери газа при эксплуатации сети газораспределения (газопотребления) технологические — Технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения [газопотребления]: потери газа при негерметичности сети газораспределения [газопотребления], обусловленной конструкцией технических устройств и эксплуатационными характеристиками …   Официальная терминология

• Потери теплоносителя технологические — потери теплоносителя, обусловленные технологическими решениями и техническим уровнем применяемого оборудования;… Источник: Приказ Госстроя РФ от 06.05.2000 N 105 Об утверждении Методики определения количеств тепловой энергии и теплоносителей в… …   Официальная терминология

• Технологические — 14. Технологические карты для опытного строительства напорных трубопроводов из железобетонных виброгидропрессованных труб Dу 700 1600 мм/Мосоргинжстрой Главмосоргинжстроя. М., 1982. Источник …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Потери коммунальных ресурсов технологические нормативные — нормативные технологические потери технически неизбежные и обоснованные потери коммунальных ресурсов во внутридомовых инженерных системах многоквартирного дома;… Источник: Постановление Правительства РФ от 23.05.2006 N 306 (ред. от 28.03.2012)… …   Официальная терминология

• Потери нефти технологические — 2.7. Технологические потери нефти количество нефти, которое теряется при применяемой технике и технологии на нефтепромысловых объектах добычи, сбора, подготовки и транспорта… Источник: РД 153 39 018 97. Инструкция по нормированию… …   Официальная терминология

• Потери нефти технологические фактические (неплановые) — 2.8. Фактические технологические потери нефти (в отличие от плановых) реальное количество нефти, теряемое в данный момент времени из источников потерь без нарушения технологии производства… Источник: РД 153 39 018 97. Инструкция по нормированию …   Официальная терминология

dic.academic.ru

технологические потери — это… Что такое технологические потери?



технологические потери

 

технологические потери
—
[Л.Г.Суменко. Англо-русский словарь по информационным технологиям. М.: ГП ЦНИИС, 2003.]

Тематики

• информационные технологии в целом

Справочник технического переводчика. – Интент. 2009-2013.

• технологические показатели (качества комбикормовой продукции)
• технологические потери в хлебопекарном производстве

Смотреть что такое «технологические потери» в других словарях:

• технологические потери в хлебопекарном производстве — Ндп. механические потери Расход муки, полуфабрикатов хлебопекарного производства и готовых изделий при ведении технологического процесса, хранении, транспортировании и из за неисправности и несовершенства оборудования. [ГОСТ 16814 88]… …   Справочник технического переводчика

• Технологические потери электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям — 3. Технологические потери электроэнергии (далее ТПЭ) при ее передаче по электрическим сетям ТСО, ФСК и МСК включают в себя технические потери в линиях и оборудовании электрических сетей, обусловленных физическими процессами, происходящими при… …   Официальная терминология

• технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения — 18 технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения [газопотребления]: Потери газа при негерметичности сети газораспределения [газопотребления], обусловленной конструкцией технических устройств и эксплуатационными… …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Технологические потери полезного ископаемого — Потери полезного ископаемого (полезного компонента), образующиеся при промывке (обогащении) добытой горной массы, руды, песков в эксплуатационные потери и в погашенные запасы не включаются и при расчете платежей за пользование недрами учитываться …   Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

• Потери газа при эксплуатации сети газораспределения (газопотребления) технологические — Технологические потери газа при эксплуатации сети газораспределения [газопотребления]: потери газа при негерметичности сети газораспределения [газопотребления], обусловленной конструкцией технических устройств и эксплуатационными характеристиками …   Официальная терминология

• Потери теплоносителя технологические — потери теплоносителя, обусловленные технологическими решениями и техническим уровнем применяемого оборудования;… Источник: Приказ Госстроя РФ от 06.05.2000 N 105 Об утверждении Методики определения количеств тепловой энергии и теплоносителей в… …   Официальная терминология

• Технологические — 14. Технологические карты для опытного строительства напорных трубопроводов из железобетонных виброгидропрессованных труб Dу 700 1600 мм/Мосоргинжстрой Главмосоргинжстроя. М., 1982. Источник …   Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Потери коммунальных ресурсов технологические нормативные — нормативные технологические потери технически неизбежные и обоснованные потери коммунальных ресурсов во внутридомовых инженерных системах многоквартирного дома;… Источник: Постановление Правительства РФ от 23.05.2006 N 306 (ред. от 28.03.2012)… …   Официальная терминология

• Потери нефти технологические — 2.7. Технологические потери нефти количество нефти, которое теряется при применяемой технике и технологии на нефтепромысловых объектах добычи, сбора, подготовки и транспорта… Источник: РД 153 39 018 97. Инструкция по нормированию… …   Официальная терминология

• Потери нефти технологические фактические (неплановые) — 2.8. Фактические технологические потери нефти (в отличие от плановых) реальное количество нефти, теряемое в данный момент времени из источников потерь без нарушения технологии производства… Источник: РД 153 39 018 97. Инструкция по нормированию …   Официальная терминология

technical_translator_dictionary.academic.ru