Учет финансовых вложений кратко – Тема 10. Учет финансовых вложений

ПБУ 19/02: учет финансовых вложений

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58. Рассмотрим, что и в каком порядке отражается в составе таких вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат:

• ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Инвестиции и активы подлежат учету в составе финансовых вложений, если они:

• документально подтверждены;
• по ним предполагается несение финансовых рисков;
• направлены на извлечение прибыли.

Так, об учете финансовых вложений гласит ПБУ 19/02.

Не относятся к этому показателю:

• выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
• выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
• инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
• драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
• основные средства, МПЗ и НМА.

Текущий учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

• наименовании эмитента;
• названии и реквизитах ценной бумаги;
• стоимости;
• общем количестве;
• дате приобретения и выбытия;
• месте хранения.

Стоимость финансовых активов

Российскими организациями финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В составе затрат учитываются:

• уплаченные суммы по контрактам;
• стоимость различных услуг, связанных соответствующими инвестиционными вложениями;
• вознаграждения для посредников;
• иные затраты на финансовые вложения.

Чтобы правильно установить стоимость финансовых вложений для целей бухучета, применяются все доступные источники.

Один вид активов обращается на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:

• либо раз в месяц;
• либо раз в квартал.

Другие активы на РЦБ не обращаются. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

• вести контроль обесценивания;
• вводить резерв под обесценение.

При обесценении финансовых вложений следует провести анализ причин, послуживших основанием для соответствующего результата. С этой целью нужен контроль над всеми финансовыми инвестициями, по которым не учитывается текущая рыночная стоимость, если по ним есть признаки обесценения.

К счету 59 создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Согласно разд. IV ПБУ 19/02 учет выбытия финансовых вложений осуществляется при:

• погашении;
• продаже;
• безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

• либо по первоначальной стоимости;
• либо по средней первоначальной стоимости;
• либо способом ФИФО.

При выбытии финансовых вложений в учете делаются проводки: Дт 76 — Кт 91 (учтен доход от реализации), Дт 91 — Кт 58 (списана первоначальная стоимость), Дт 51 — Кт 76 (поступление денежных средств).

Также читайте:

glavkniga.ru

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

В соответствии с ПБУ 19/02, учет финансовых вложений в акции и иные объекты ведется всеми российскими компаниями, включая НПФ, страховые структуры и участников-профессионалов рынка ценных бумаг. Какие активы признаются финвложениями? Как организуется аналитический и синтетический учет подобных операций? Все ответы – далее.

Критерии признания активов финвложениями

Не все объекты признаются финвложениями. Нормативные условия отнесения активов к финансовым вложениям перечислены в п. 2 Положения. Одновременно должны соблюдаться несколько критериев:

• Наличие у компании правильно оформленной документации на права владения объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования.
• Переход к компании всех рисков, проистекающих из владения вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности фирмы, колебания ценовых показателей и т.д.
• Фактическая способность приносить компании различные выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.

Положения ПБУ – учет финансовых вложений

Размещения средств, которые относятся или нет к финвложениям, поименованы в п. 3-4 ПБУ. Оптимальная единица учета выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера вложений – совокупность, партия, серия и пр. Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг осуществляется так, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов и контрагентам (п. 6). При этом по ценным бумагам (ЦБ) следует как минимум отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. бухучет финансовых вложений выполняется на сч. 58 с одноименным названием. По п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по ПС (стоимость первоначальная). Данная цена для полученных за плату объектов складывается из фактически понесенных расходов на покупку, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 к фактическим издержкам относят:

• Уплаченные фирме-продавцу суммы на основании договорных условий.
• Оплаченные сторонним организациям суммы за услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой актива, в противном случае они относятся на финрезультаты предприятия.

Бухучет денежных средств и финансовых вложений ведется бухгалтером на 58 счете, к которому открываются (по необходимости) нижеперечисленные субсчета:

• 58.1 – формируются данные по акциям и паям.
• 58.2 – по долговым ЦБ (облигации, векселя).
• 58.3 – отображаются выданные на сторону процентные займы, за исключением операций с персоналом предприятия.
• 58.4 – формируются данные по вкладам в имущество простого товарищества.

Произведенные финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по ПС по дебету сч. 58 в корреспонденции со сч. 50, 75, 52, 76, 51, 91, 98, 80. Выбытие финвложений отображается по кредиту сч. 58 и дебету сч. 76, 91, 52, 51, 90, 80, 99. В бухбалансе данные по сч. 58 указываются по стр. 1170 – в части долгосрочных вложений, стр. 1240 – в части краткосрочных. В число последних входят те объекты, срок погашения которых равен меньше 12 мес.

Совершенствование учета финансовых вложений

Для точного учета финвложений рекомендуется применять точную аналитику субсчетов с распределением активов по срокам обращения, видам и группам. Для этого к сч. 58 открываются аналитические субсчета второго, третьего и четвертого порядка. Подробная детализация позволяет владельцам бизнеса получить четкое представление о том, в какие активы вложены средства и на какие сроки. Кроме того, в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства обязательно проведение инвентаризации объектов, переоценки вложений и создание резерва под обесценение по нормам ПБУ 19/02.

Учет финансовых вложений – проводки:

• Д 58.1 К 51 (52) – приобретены акции у стороннего предприятия.
• Д 58.2 К 75.1 – поступили акции от физлица-учредителя как вклад в уставник общества.
• Д 58.3 К 51 (50) – выдан процентный заем сторонней фирме.
• Д 58.4 К 50 (52, 51, 41, 01, 10, 08, 04, 43 и т.д.) – участником внесен денежный вклад на основании договора простого товарищества.
• К 90 (91) Д 58.1 – реализованы ценные бумаги.
• Д 51 (52, 50, 41, 10) К 58.3 – погашение процентного займа деньгами, товарами, ТМЦ.
• Д 50 (52, 51, 10, 01, 43, 41 и т.д.) К 58.4 – возвращен вклад в рамках совместной деятельности.

spmag.ru

4. Учет финансовых вложений в займы.

Данный вид финансовых вложений может осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).

В случаях предоставления денежных средств или вещей во вре­менное пользование между двумя организациями заключается договор займа. По договору займа одна сторона (заимо­давец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полу­ченных им вещей того же рода или качества.

Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеет право на получение с заемщика про­центов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их вели­чина определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возращена в тече­ние 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предоставленные займы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Поступившие или начисленные проценты по договору займа вклю­чаются в состав прочих доходов.

При передаче займов в натуральной форме разница между оцен­кой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предостав­ленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 3 «Предоставленные займы» ведется в ведомости в раз­резе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.

5. Обесценение финансовых вложений

Обесценением финансовых вложенийпризнается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых вло­жений, равную разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характе­ризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно менялась исключительно в направлении уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, которые находятся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа, признаков банкротства либо объявление его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количеств сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем.

При возникновении ситуации, в которой может произойти обес­ценение финансовых вложений, организация должна проверить нали­чие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает такое снижение, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений. Коммерческая организация создает указанный резерв за счет своих финансовых результатов (в составе прочих расходов). В бухгал­терской отчетности подобные финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обес­ценение этих вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не ре­же одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Распорядительным документом по учетной политике организации проведение проверки может быть предусмотрено на даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложе­ний выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сум­ма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с одновременным увеличе­нием прочих расходов.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложе­ний выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректи­руется в сторону его уменьшения и увеличения прочих доходов. На ос­нове имеющейся информации о том, что финансовое положение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, а так­же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям вклю­чается в состав прочих доходов коммерческой организации. Для обобщения информации о резервах под обесценение финан­совых вложений используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому целесообразно открыть субсчета по видам резервов. Синтетический и аналитический учет на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется в ведо­мости в разрезе сформированных резервов.

studfiles.net

Учет финансовых вложений

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

• 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

• 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;

• 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», их стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.

К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

• 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

• 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Краткосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», их стоимость отражается по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях) и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражается по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов. Погашение краткосрочных займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других счетов и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.

Облигация– ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента, возместить владельцу этой ЦБ ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента.

К ним относятся:

ГКО – государственные краткосрочные облигации со сроком обращения до 1 года.

ГДО – государственные долгосрочные облигации со сроком обращения 1 год и более.

ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются ниже номинальной стоимости, а при погашении выплачивается номинальная стоимость.

Облигации с % размещаются по номинальной или выше стоимости, при их погашении выплачивается номинальная стоимость, % доход выплачивается в течение срока договора либо при ее погашении.

Вексель– долговая ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определении срока определенную сумму денег владельцу векселя или третьему лицу.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в учете по фактическим затратам, связанным с приобретением ценной бумаги.

Д	К	содержание операции
60	51	Предоплата за ценную бумагу
58/2	60	получение ценной бумаги
91/2	58/2	Списание учетной стоимости ценной бумаги
76	91/1	Погашение номинальной стоимости ценной бумаги
76	91/1	Начисление % по ценной бумаге
51	76	Получение причитающихся платежей
91/5	99	Определение финансового результата

Вклады в уставный фонд другого предприятия отражаются по дебету счета 58/1:

— денежной форме Д 58/1 К 51,52,55;

— Неденежной форме Д58/1 К01,04,10,41 – по экспертной оценке.

Экспертная оценка может быть выше или ниже учетной стоимости вносимого имущества, поэтому разница между экспертной оценкой и учетной стоимостью относится в Д(К) 91/1 сч.

studfiles.net

Учет финансовых вложений

Содержание

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

2. Учет приобретения и выбытия ценных бумаг

3. Учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета

4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

5. Учет предоставленных займов

6. Учет депозитных вкладов

7. Учет операций по уступке права требования

Библиографический список

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). ПБУ 19/02 применяется для организаций — юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечается, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

• наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

• способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложений, включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости.

В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В состав финансовых вложений организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы).

Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эмитентам ценных бумаг — организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналитическом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене покупки, дополнительных расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбытии, месте хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относят на операционные расходы организации. При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам включают в состав операционных расходов организации.

Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав операционных доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества (остатка) на начало месяца и поступивших в течение данного месяца ценных бумаг. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяют исходя из последней оценки. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов деятельности либо операционными доходами. Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осуществлением других подобных операций, относятся к операционным расходам организации.

2. Учет приобретения и выбытия ценных бумаг

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию. На практике чаще всего встречаются три способа приобретения ценных бумаг:

— приобретение за плату;

— получение в качестве вклада в уставный капитал;

— получение на безвозмездной основе.

В налоговом учете как таковая первоначальная стоимость ценных бумаг не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия). Поэтому организации необходимо применять специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных бумаг. При выбытии ценных бумаг расходная часть налоговой базы будет формироваться на основании данных этого регистра.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

mirznanii.com

Лекция 6. Учет финансовых вложений

План

1. Финансовые вложения: понятие, виды, оценка.

2. Учет финансовых вложений.

Вопросы для контроля

 

Нормативные документы для изучения темы.

 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02».

 

Финансовые вложения: понятие, виды, оценка

Финансовые вложения – это вложения средств (имущества) в виде инвестиций в ценные бумаги, в уставный капитал др. предприятий, а также предоставление займов другим предприятиям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у предприятия на финансовые вложения;

— переход к предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

— способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, также вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком менее года) и долгосрочные (вложения сроком более года).

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа (поступления) вложения:

А) при приобретении за плату, первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или лицу, через которое приобретены активы;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов.

Фактические затраты на приобретение активов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Б) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (договорная стоимость).

В) первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений, признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг).

Г) первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам мены, признается стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Д) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается договорная стоимость.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.д.

Аналитический учет должен вестись по видам финансовых вложений, по эмитентам ценных бумаг, организациям – заемщиком и т.п.

По ценным бумагам в аналитическом учете должна формироваться информация: наименование эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

 

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам вложения на отдельных субсчетах.

Субсчет 1 – паи и акции

Субсчет 2 – долговые ценные бумаги

Субсчет 3 – предоставленные займы

Субсчет 4 – вклады по договору простого товарищества.

Счет активный.

По дебету счета отражается первоначальная стоимость финансовых вложений, произведенных в данном отчетном периоде.

По кредиту счета отражаются суммы возвращенных заемных средств; списание стоимости ценных бумаг погашенных, переданных, проданных в данном отчетном периоде.

Сальдо дебетовое – величина финансовых вложений предприятия.

Д58 К51, 52 – предоставлен займ, вклад в уставный капитал других организаций.

Д58 К91-1 – вклад в уставный капитал по договору простого товарищества имуществом (договорная стоимость).

Д58 К98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг.

Д58 К75-1 – получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал – договорная стоимость.

Финансовые вложения в ценные бумаги подразделяются на две группы:

— финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

— финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производится ежемесячно или ежеквартально.

Д91-2 К58 – операционные расходы на сумму снижения рыночной цены

Д58 К91-1 – операционные доходы на сумму увеличения рыночной цены.

Отражение в учете финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (облигации, векселя), погашение которых осуществляется по номиналу.

Доход по этим ценным бумагам может быть выражен в виде процента или дисконта.

Дисконт – разница между номинальной стоимостью ценных бумаг и первоначальной стоимостью.

Доход в виде процента.

Д58 К50, 51, 52 — первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг (номинальная стоимость).

Д51, 52, К58 – погашение ценных бумаг по номинальной стоимости.

Д51, 52 К91-1 – проценты

Если доход по ценным бумагам в форме дисконта, то предприятие имеет право в течение срока их обращения относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью на финансовый результат как операционные доходы.

Д58 К91-1 – дисконт

Д51 К58 – погашение ценных бумаг (номинальная стоимость).

Доходы полученные по Государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаются налогом на доходы по ставке 15% (ст. 284 гл. 25 ЕК РФ). Если доходы в форме процента, то налог уплачивает организация выплачивающая доход. Доходы, полученные от участия в уставным капитале других организаций, облагаются налогом на доходы по ставке 9%, взимается организацией выплачивающей эти доходы.

Доходы, полученные по другим ценным бумагам, по предоставленным займам, включаются внереализационные доходы предприятия и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Выбытие финансовых вложений возможно по причине: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная цена, при их выбытии определяется одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы;

— по средней первоначальной стоимости;

— по методу ФИФО – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений. Вклады в уставный капитал, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Д51 К58 – погашение

Д91-2 К58 – выбытие в следствии реализации вклада, в уставный капитал, безвозмездной передачи.

Расходы предприятия, связанные с оплатой услуг банка, депозитария по обслуживанию финансовых вложений, признаются операционными расходами.

Д91-2 К76

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в депозитные вклады в кредитных организациях, то для учета данных вложений использует счет 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета».

Д55-3 К51 – сумма финансовых вложений

Д51 К55-3 – возврат

Д51 К91-1 – проценты по депозитным вкладам

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод признается обесценением финансовых вложений.

В этом случаи организация (после проверки обесценения) образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Д91-2 К59

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Заключение:

1.Для правильного отражения в учете операций с финансовыми вложениями необходимо знать: вид финансового вложения, способ поступления на предприятия, вид дохода по ним.

2.Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о величине, видах финансовых вложений, уровне доходности по ним.

 

Вопросы для контроля

 

1. Финансовые вложения: понятие, виды.

2. Оценка финансовых вложений.

3. Учет финансовых вложений в Государственные ценные бумаги.

4. Учет вкладов в уставный капитал других обществ, предоставление займов.

5. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги.

6. Обесценение финансовых вложений.

7. Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты.

8. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений.

 

 

Рекомендуемые страницы:

lektsia.com