Оприходованы излишки входит в доходы на усн
Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае реализации товаров, в том числе излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Излишки при усн доходы минус расходы
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п.1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Усн: учет излишков товаров
ВажноПисьмо Министерства финансов РФ№03-11-06/2/18968 от 24.05.2013 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <… по вопросу учета излишков товаров организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 20 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Излишки при инвентаризации у «упрощенца»
При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с пр
strahovanie58.ru
Излишки при УСН доходы минус расходы 2016
Вопрос
В течении 2014- 2015 ИП(УСН Д-Р) включал сумму доходов оприходования(излишки товаров на складе) в доходы для НОБ. За отгруженные оприходования(излишки) покупатели оплатили ИП. И оприходования(излишки) ИП повторно включил в Доходы для НОБ. Получилось двойное налогообложение. Имеет ли право ИП включить оприходования(излишки) в расход для НОБ
Ответ
В упрощенной системе налогообложения доходы учитываются по правилам ст. ст. 249 и 250 НК РФ, то есть точно так же, как и для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Раз такое правило есть для налога на прибыль, то аналогичный порядок должен применяться и в упрощенной системе налогообложения. Поэтому стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
Здесь необходимо уточнить, что стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478).
Если компания продаст выявленные и оприходованные излишки товаров, то возникнет доход от реализации. Ведь выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, в том числе и за проданные излишки товаров.
C точки зрения гл. 26.2 НК РФ двойного налогообложения здесь не возникает, поскольку речь идет о совершенно разных видах дохода, полученного в результате разных операций: внереализационном доходе, выявленном в ходе инвентаризации, и доходе от реализации. Такие разъяснения, в частности, приведены в Письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-11-11/109.
При этом специалисты Минфина России не имеют ничего против уменьшения доходов от реализации излишков на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров). Финансисты отметили следующее.
Если компания выбрала объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она имеет право уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, компания может учесть в составе расходов стоимость излишков товаров после того, как они будут проданы. При этом списывается стоимость, по которой они были учтены в составе доходов.
Просмотров: 2 770
nalog-expert.ru
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как при УСН учитывать излишки товаров, выявленные при инвентаризации (+ видео)?
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 учитывать излишки товаров, выявленные при инвентаризации?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.65.91.
В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 29 – 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
В целях налогового учета при применении УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15, п.п. 1, 2 ст. 248, ст. 249, ст. 250 НК РФ).
Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход признается на дату поступления (выявления) имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Доходы, полученные от реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, также должны учитываться в доходах при УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы по оплате стоимости товаров учитываются в составе расходов после фактической оплаты и по мере реализации указанных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По мнению Минфина России, высказанному в письме от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, организация с объектом «доходы минус расходы» также вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров.
Если же организация продает материалы, полученные при демонтаже основных средств, то при реализации указанных материалов стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу при УСН (письмо Минфина России от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601). При этом необходимо учитывать внереализационные доходы в виде стоимости МПЗ, полученных при демонтаже ОС (п. 13 ст. 250 НК РФ) и доходы от реализации таких МПЗ.
В «1С:Бухгалтерия 8» инвентаризация товаров отражается одноименным документом, а оприходование выявленных излишков – документом Оприходование товаров (раздел Склад). Документ Оприходование товаров можно заполнить на основании документа Инвентаризация товаров.
Поскольку при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» ситуация с расходами спорная, а оприходование МПЗ и прочего имущества может отражаться по разным основанием (например, при безвозмездном получении), то по умолчанию в поле Расходы (НУ) документа Оприходование товаров устанавливается значение Не принимаются.
Если организация принимает решение признавать для целей налогообложения при УСН расход в виде стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации, то пользователь должен в явном виде указать значение Принимаются в поле Расходы (НУ) в каждой строке табличной части документа Оприходование товаров.
В этом случае при проведении документа, отражающего продажу излишков товаров, в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) формируются движения, где признаются расходы для целей УСН.buh.ru
Статья: Инвентаризация при «упрощенке» (Окончание) (Серебрякова А.В.) («Упрощенная
«Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N
2
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ПРИ
«УПРОЩЕНКЕ»
(Окончание. Начало см.
«Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N
1)
В предыдущем номере был рассмотрен
порядок проведения инвентаризации, а также
оформление результатов. Как учесть
выявленные излишки и недостачи основных
средств, товарно-материальных ценностей,
денежных средств при «упрощенке» в
налоговом и бухгалтерском учете? Как быть,
если в ходе инвентаризации выявлена
дебиторская или кредиторская
задолженность с истекшим сроком исковой
давности?
По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются инвентаризационной комиссии, которая анализирует результаты и выявляет причины недостач или излишков, оформляя их протоколом, в котором:
— фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации;
— отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей.
На основании протокола инвентаризационной комиссии составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме ИНВ-26.
Результаты инвентаризации имущества, учитываемого за балансом или находящегося в оперативном учете, в первую очередь представляют интерес для организации с точки зрения управленческого учета и внутреннего контроля.
Данные инвентаризационных описей (например, форма ИНВ-1) используются для составления сличительных ведомостей по форме ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.
Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его приказом (распоряжением) об утверждении результатов инвентаризации. Материалы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерию, где они должны храниться не менее 5 лет. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а при проведении годовой инвентаризации — записями декабря.
Согласно п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
— излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то последние списываются на финансовые результаты организации. Предприятия, применяющие УСНО, не могут учесть данные расходы при расчете налогооблагаемой базы, поскольку они не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.
Выявленные суммы недостач имущества в сличительных ведомостях указываются в соответствии с той стоимостью, которая указана в первичных учетных документах на его приобретение. Излишки будут оценены по рыночной стоимости. В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), что увеличивает налогооблагаемую базу по единому налогу. Оценка этого имущества производится с учетом ст. 40 НК РФ, как и в бухгалтерском учете, по рыночной цене. Данные доходы «упрощенцы», применяющие УСНО с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшить на основании п. 2 ст. 254 НК РФ на стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяемых как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ (налог должен быть уплачен в бюджет).
Выявлены излишки основных средств
Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами, и учесть во внереализационных доходах, которые включаются в расчет налоговой базы по УСНО. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования, который на предприятии можно установить комиссионно. Только в этом случае «упрощенцы» не смогут уменьшить свои расходы на стоимость данных основных средств, так как они не понесли реальных расходов на их приобретение.
Выявлены излишки основных средств:
Дебет 08/4 Кредит 91/1 — отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов ОС;
Дебет 01 Кредит 08/4 — принят объект ОС к учету;
Дебет 91/9 Кредит 99 — отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта ОС.
Может ли «упрощенец» списать в расходы излишки ТМЦ,
выявленные в результате инвентаризации?
В ходе инвентаризации в организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», были выявлены излишки материалов, их оприходовали и учли в доходах при обложении единым налогом. Можно ли учесть стоимость этих материалов в расходах при списании их в производство?
«Упрощенцы» при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также нормам ст. 346.17 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитывается, в частности, стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяемая как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ. Если единый налог, начисленный с указанного дохода, будет уплачен в бюджет, то организация понесет соответствующий реальный расход (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, при списании в производство материалов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, организация, применяющая УСНО, может учесть в составе расходов стоимость таких МПЗ, определяемую как сумма единого налога при УСНО (при условии его уплаты в бюджет).
Дебет 10, 41 Кредит 91/1 — отражена рыночная стоимость ранее не учтенных ТМЦ.
Как учесть недостачи?
Недостача может возникнуть из-за естественной убыли, по вине материально ответственного лица, в результате чрезвычайных ситуаций.
Недостачи в пределах норм естественной убыли. «Упрощенцы» определяют состав материальных расходов в соответствии со ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам организации. Следовательно, организации, находящиеся на УСНО, могут включить недостачи и потери, которые возникли в результате естественной убыли, в состав своих материальных расходов, но только в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли должны быть разработаны в соответствии с Методическими рекомендациями от 31.03.2003 N 95, однако на сегодняшний момент они разработаны не для всех отраслей.
Организациям тех отраслей, для которых нормы пока не разработаны, до недавнего времени налоговые органы запрещали применять старые нормы естественной убыли, изданные до 1 января 2002 г. (до вступления в силу гл. 25 НК РФ). Однако с 1 января 2006 г. в ст. 254 гл. 25 НК РФ действуют поправки, согласно которым до разработки новых норм естественной убыли действуют старые нормы, применяемые в этой отрасли (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Следовательно, старые нормы естественной убыли теперь могут применять и «упрощенцы» и включать недостачи в пределах норм естественной убыли в состав расходов при выполнении прочих условий (МПЗ должны быть оплачены и оприходованы).
Выявлены недостачи при хранении МПЗ:
Дебет 94 Кредит 10, 41 — отражена стоимость недостающих МПЗ;
Дебет 20, 44 Кредит 94 — списание недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли.
Списание недостач в случае, если выявлено виновное лицо. Если недостачи и потери МПЗ превышают нормы естественной убыли или по данному виду материально-производственных запасов нормы не установлены, сумму недостачи рассматривают как сверхнормативную и относят на виновных лиц. В этом случае стоимость исчезнувших ценностей организации не могут учесть в составе расходов при расчете единого налога, поскольку такие расходы не предусмотрены закрытым перечнем в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Размер ущерба, нанесенного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, рассчитываемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества, которая определяется по данным первичных учетных документов организации. Сумма недостачи основных средств рассчитывается на основании их остаточной стоимости.
При удержании сумм ущерба из оплаты труда работника необходимо учитывать ограничения, установленные ст. ст. 137 «Ограничение удержаний из заработной платы» и 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» ТК РФ. Так, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. Для этого он может внести наличные деньги в кассу или передать равноценное имущество. Сумма денежных средств, внесенная в кассу, или имущество, переданное в счет возмещения ущерба от недостачи материальных ценностей, включаются в состав внереализационных доходов «упрощенца» (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Позиция финансового ведомства по вопросу налогового учета возмещения ущерба изложена в Письме от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340: сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на дату признания должником или на основании решения суда. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Следовательно, в налоговом учете (в Книге учета доходов и расходов) суммы возмещения ущерба следует отражать по мере получения денег (в кассу или на расчетный счет).
Примечание. Если при проведении инвентаризации не установлена недостача имущества, образовавшаяся по вине увольняемого материально ответственного лица, но работодатель не может быть уверенным в том, что она не проявится при следующей инвентаризации, то для решения вопроса о взыскании причиненного ущерба у работодателя есть право на обращение в суд. Согласно ч. 2 ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня его обнаружения. Если был составлен документ об отсутствии претензий к работнику, то работодателю придется опровергать достоверность сведений, содержащихся в таком документе.
Списание недостач свыше норм естественной убыли:
Дебет 73/2 Кредит 94 — при наличии виновных лиц.
При списании с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:
Дебет 01/»Выбытие ОС» Кредит 01/»Собственные ОС» — списана первоначальная стоимость недостающих ОС;
Дебет 02 Кредит 01/»Выбытие ОС» — списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета;
Дебет 94 Кредит 01/»Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;
Дебет 73/2 Кредит 94 — отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.
С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:
Дебет 73/2 Кредит 98/4 — отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.
По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и присоединяется к доходам текущего периода:
Дебет 50, 70 Кредит 73/2 — отражено погашение виновником суммы недостачи;
Дебет 98/4 Кредит 91/1 — списана часть доходов будущих периодов и их присоединение к прочим доходам.
Списание недостач при отсутствии виновного лица. Если недостача материальных ценностей возникла вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо в результате неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то работник не является виновным лицом и не должен возмещать потери. Кроме того, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Также в ходе инвентаризации может быть выявлена недостача имущества, которое было утрачено в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Во всех этих случаях вносятся соответствующие записи в документы складского учета для того, чтобы они соответствовали фактическому остатку МПЗ в организации. Однако в состав расходов суммы выявленных недостач не включаются и при расчете единого налога при УСНО не учитываются.
Списание недостачи МПЗ при отсутствии виновных лиц:
Дебет 94 Кредит 10, 41 — отражена стоимость недостающих МПЗ;
Дебет 91/2 Кредит 94 — при отсутствии конкретных виновников.
В ходе инвентаризации выявлены дебиторская и кредиторская задолженности с истекшими сроками исковой давности. Итоги инвентаризации (сверки) расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17), в котором приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. По итогам инвентаризации составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме ИНВ-17). Оформление (составление) данной справки обязательно в соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность может быть признана безнадежными долгами (долгами, нереальными
Статья: Особенности применения ККТ (Никитин В.В.) (‘Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение’, 2008, n 2) »
www.lawmix.ru
Излишки инвентаризации при УСН 2016
Вопрос
По какой цене имеет право ИП, принять оприходования (излишки) на склад?
И как правильно документально оформить оприходования?
Ответ
Определяя размер внереализационного дохода в виде выявленных в ходе инвентаризации излишков имущества, налогоплательщику следует руководствоваться правилом, установленным в п. 4 ст. 346.18 НК РФ: доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, устанавливаемым в соответствии со ст. 40 НК РФ, на дату проведения инвентаризации.
В налоговом учете рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). При этом для определения рыночной цены налогоплательщики вправе использовать статистические данные, сведения органов, регулирующих ценообразование, или информацию из печатных изданий и СМИ. Также для определения рыночной стоимости можно воспользоваться помощью профессиональных оценщиков (правда, их услуги стоят дорого, и на практике налогоплательщики прибегают к ним редко).
Как отразить в учете излишки
По результатам инвентаризации нужно оприходовать обнаруженные излишки. Все излишки будут доходом «упрощенца», причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому на дату утверждения результатов инвентаризации в бухучете сделайте проводку:
Дебет 41 (10, 43) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— отражена в составе внереализационных доходов рыночная стоимость имущества, выявленного при инвентаризации.
В налоговом учете при УСН в этот же день включите рыночную стоимость излишков в состав доходов, отразив их в графе 4 книги учета (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250 и п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Просмотров: 737
nalog-expert.ru
Статья: Учет излишков, выявленных при инвентаризации (Юрген Н.В.) («Упрощенная
«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 12УЧЕТ ИЗЛИШКОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Подходит к концу календарный год. Налогоплательщики-«упрощенцы» по общему правилу не ведут бухгалтерского учета в полном объеме. В связи с этим они освобождены и от проведения инвентаризации, так как в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) она проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Однако на практике в той или иной форме налогоплательщики-«упрощенцы» ее осуществляют. Более того, отсутствие бухгалтерского учета в организации повышает ее значимость, так как только ее осуществление может помочь провести, например, сверку расчетов с контрагентами. Необходимость этой процедуры, думаем, очевидна для каждого бухгалтера.
Кроме этого, «упрощенцы» обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Об этом сказано в п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете. Более того, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н, ГБ-3-04/39. Все это обусловливает необходимость контроля налогоплательщиками-«упрощенцами» за принадлежащим им имуществом, в ходе которого иногда выявляются неучтенные объекты основных средств. По результатам инвентаризации часто принимаются решения о ликвидации того или иного объекта, которая зачастую сопровождается его разборкой и получением материалов и иного имущества. О том, как отразить эти операции в налоговом учете, рассказано в этой статье.
В силу п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Подпунктом 18 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к данной Конвенции. Таким образом, доходы организации, являющейся субъектом упрощенной системы налогообложения, в виде стоимости имущества, полученного при демонтаже ликвидируемого оборудования, за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются ее внереализационным доходом и, следовательно, объектом обложения единым налогом в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 13 ст. 250 НК РФ.
Возникает вопрос: в какой оценке необходимо признать доходы в данном случае? При ответе на этот вопрос необходимо исходить из следующего. В гл. 26.2 НК РФ прямого ответа на него нет. О порядке определения налоговой базы в натуральной форме говорится в п. 5 ст. 274 НК РФ, согласно которому при ее определении внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Однако в Налоговом кодексе отсутствует понятие сделки, в связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ мы должны воспользоваться нормами гражданского законодательства.
В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В связи с тем что ликвидацию основного средства и получение в процессе его ликвидации имущества нельзя признать сделкой, формально п. 5 ст. 274 НК РФ в данном случае неприменим. Более того, в нормах гл. 26.2 НК РФ, устанавливающих порядок признания в налоговом учете доходов, нет отсылки к ст. 274 НК РФ. Поэтому, казалось бы, в данной ситуации она применяться не должна. Однако Налоговый кодекс не содержит другого способа определения стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств. В связи с этим в этой ситуации нужно руководствоваться именно ст. 40 НК РФ.
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам для целей налогообложения относится стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, то есть стоимость тех ценностей и имущества, которые не были отражены в бухгалтерском и налоговом учете на дату проведения инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, если она проводилась уже в следующем году, — в годовом бухгалтерском отчете, то есть записями декабря.
Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты по рыночной стоимости и увеличивает финансовые результаты (пп. «а» п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).
В налоговом учете стоимость излишков ТМЦ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам (п. 20 ст. 250 НК РФ), которые при определении налоговой базы учитываются на основании положений ст. 40 НК РФ, то есть так же, как и в бухгалтерском учете, — по рыночной цене.
Вопрос: каким образом можно доказать рыночную цену ТМЦ в целях налогового и бухгалтерского учета?
При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ, в котором сказано, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
— официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже — информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Министерства финансов РФ по государственным ценным бумагам и обязательствам;
— информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;
— информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.
Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.
Вопрос: в ходе инвентаризации было выявлено, что в бухгалтерском учете не отражен станок, который находится цехе и используется для изготовления деталей. При этом в архиве бухгалтерии были найдены все документы, подтверждающие дату ввода его в эксплуатацию и первоначальную стоимость. Каким образом исправление ошибки необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Фактическое использование станка в деятельности, направленной на получение дохода, означает ввод его в эксплуатацию. В результате инвентаризации был выявлен не излишек, а найдена ошибка в бухгалтерском и налоговом учете организации, в связи с этим организации необходимо оприходовать станок и доначислить амортизацию за весь срок использования станка. Ошибку необходимо исправить в установленном порядке, а именно в отчетном периоде обнаружения ошибки — в бухгалтерском учете и в периоде совершения ошибки — в налоговом. При этом организации необходимо пересчитать налоговые обязательства и сдать уточненные налоговые декларации за те периоды, в которых была искажена налоговая база.
Н.В.Юрген
Эксперт журнала
«Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать
23.11.2006
www.lawmix.ru
Излишки, выявленные при инвентаризации, признаются доходами по УСН
Полезная информация для бухгалтеров организаций и ИП, пользующихся упрощенной системой налогообложения. Министерство финансов считает, что излишки, выявленные в ходе инвентаризации, включаются в состав внереализационных доходов. При их дальнейшей продаже доходы также должны учитываться в базе по УСН.
Что случилось?
Министерство финансов выпустило письмо, в котором напомнило, что согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, которые пользуются упрощенной системой налогообложения, обязаны при расчете налога учитывать доходы, определяемые по нормам статьи 248 Налогового кодекса РФ. Таким образом, в базу по налогу должны входить доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы. К последним относятся, среди прочих, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п.20 статьи 250 Налогового кодекса РФ).
Когда излишки будут проданы, доходы от них также надо будет учитывать. В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, либо дата получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав.
Одновременно чиновники уточняют, что налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить сумму доходов на величину затрат, связанных с покупкой товаров, их хранением, транспортировкой, обслуживанием и реализацией.
Почему это важно?
Налогоплательщики должны знать, как правильно учитывать обнаруженные в ходе инвентаризации излишки. В противном случае будет неверно исчислен и уплачен налог.
Что делать налогоплательщикам?
Чтобы не было споров и разбирательств с налоговыми органами, желательно следовать рекомендациям Минфина и учитывать стоимость выявленных на складах излишков в качестве внереализационных доходов.
ppt.ru