Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала: проводки, налогообложение
Для того чтобы ввести в ООО дополнительные финансы и увеличить оборотные средства, обеспечить бизнес новым объектом недвижимости существует много способов. Это купля-продажа, кредиты и займы, передача во временное пользование. В статье расскажем про вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала, подробно рассмотрим операции и способы.
Такой прием позволяет пополнить «багаж» предприятия без изменения в составе участников, увеличении долей капитала. Не нужно совершать регистрационные действия по внесению изменений в уставные документы, избегая лишних трат времени и средств. Операция внесения вклада в имущество организации осуществляется на основании закона №14 от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» статьей 27 (далее ФЗ-14).
Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества
Процесс вложения имущества в капитал общества должен быть предусмотрен уставом. Его участники на общем собрании принимают положительное заключение в пользу увеличения, при этом взнос должны осуществить все участники общества в размере пропорциональном номинальной доли каждого. Единоличным решением предусматривается изменение капитала, если обществом владеет один участник.
В качестве вклада допустимо вносить не только денежными средствами. В соответствии со статьей Гражданского кодекса РФ статьи 66 пункта 6 разрешается вносить ценные бумаги, имуществом, имущественными правами требования. Чтобы обеспечить беспрепятственное вхождение имущества в капитал общества необходимо обеспечить необходимые условия:
- Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
- Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.
Решение может приниматься по результатам голосования участников не менее 2/3 от всего количества голосов общества. Об этом говорит статья Закона об ООО 27 пункта 1. Без обеспечения необходимого числа голосов решение не будет иметь юридической силы и оспаривается Арбитражным судом.
Протокол собрания должен содержать подробную информацию о размере вклада каждого из участников общества, и каким способом будут вноситься вклады в капитал общества. Несоблюдение всех требований могут нести негативные последствия для всех участников общества. Для участников юридических лиц сделка может быть признана недействительной. Как следствие станет исключение участника из состава общества.
Отражение вклада имущества в бухгалтерском учете
Операции по передаче имущества не меняют величину номинальную долю вклада участников общества. Передаваемые средства становятся собственностью компании и увеличивают ее активы.
У бухгалтера отдающей стороны могут быть проводки:
| Дебет | Кредит | Комментарии к проводке |
| 76 | 01-2 | Списано передаваемое имущество (основное средство) |
| 76 | 10 | Материалы, передаваемые в общество |
| 19 | 68 | Восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость ОС; |
| 91 | 19 | Восстановленный НДС принят в расходы |
| 99 | 68 | Отражен ПНО по налогу на прибыль |
У получающей стороны, в случае передачи денежных средств, чтобы отразить эту операцию, нужно руководствоваться инструкцией по применению плана счетов и фиксировать сумму на счете 75. Читайте также статью: → «Учет уставного капитала организации. Учет расчетов с учредителями. Счет 80, 75». Расчеты с учредителями. Согласно ПБУ 9/99 Доходы организации имеет место безвозмездная передача финансов, не признаваемых доходом в бухгалтерском учете, которые корреспондируются со счетом 50 Касса, 51 Расчетный счет на дату поступления финансовых средств.
Одновременно с этим существует вторая версия, излагаемая рекомендациями Минфина, который считает, что отражение такой операции должно найти место на счете 83 Добавочный капитал.
Соответственно, у участника общества передающего деньги или стоимость имущества, а также дополнительные затраты на осуществление передачи в расходах не учитываются.
| Дебет | Кредит | Комментарии к операциям |
| 50, 51 | 83 | Получен финансовый вклад в имущество ООО |
| 10 | 83 | Принято к учету имущество (материалы) |
| 08-4 | 83 | Оприходован ОС в части вклада в имущество |
Налогообложение передаваемого вклада, налоговый учет
У отдающей стороны все расходы, связанные с операцией несущий характер инвестиции, не принимаются к учету в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли организации. Суммы восстановленного НДС подлежат учету в части прочих расходов на основании того, что имущество, передаваемое на инвестиционной основе не должно содержать в стоимости суммы НДС на основании нормы, оговоренной статьей 264 п. 1 пп 49 НК РФ.
Для получающей стороны руководством станет НК РФ в статье 248 пункта 2, где признается безвозмездно полученным имущество или финансы, в качестве актива общества. Находит отражение во внереализационных доходах по налогу на прибыль, в соответствии со статьей кодекса 250 пункта 8 облагается данным налогом. Но тут существуют исключения. Если доля учредителя, от которого получено имущество, составляет более 50%, соответственно сумма вклада налогом на прибыль не облагается.
Как оформляется проводками безвозмездный вклад учредителя
Нормами налогового и гражданского законодательства нет прямого запрета передачи безвозмездного имущества обществу. Один из легализованных способов оказать финансовую или имущественную помощь учредителем, передав обществу безвозмездно денежные средства, прочее имущество или материалы.
Финансовые средства могут тратиться как на текущие нужды, так и на покрытие убытка по итогам прошедшего года, если помощь поступила в денежном выражении в конце отчетного периода.
Проводки в организации, являющейся получателем:
| Дебет | Кредит | Комментарии к операции |
| 51 | 91 | Поступила финансовая помощь учредителя |
| 08-4 | 83 | Оприходовано ОС полученное безвозмездно |
| 10 | 83 | Приняты к учету МПЗ, переданные учредителем безвозмездно |
В процессе безвозмездной передачи неизбежно возникают расходы, связанные с выбытием основных средств, прочей передачей МПЗ. Их учитывают в составе прочих расходов на счете 91. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки». Материалы, прочие запасы списываются по фактической себестоимости.
Какие налоги возникают при безвозмездных операциях с имуществом
Ссылаясь на статью НК 270 п. 16 можно точно сказать, что при определении налогооблагаемой базы по учету прибыли, расходы не принимаются к уменьшению налоговой базы, потому как дохода от безвозмездной операции у отдающего не возникает. В связи с тем, что движение по безвозмездной передаче имущества не признается реализацией, НДС в этом случае не начисляется. Когда передаче подлежит амортизируемое имущество, НДС подлежит восстановлению в части остаточной стоимости ОС. Далее, сумма восстановленного НДС учитывается передающей стороной в составе прочих расходов предприятия.
Общество, которое получает безвозмездное имущество должно отразить поступление в налоговом учете. Основные средства принимаются на баланс по остаточной стоимости, МПЗ по сумме фактических затрат. В зависимости размера доли участника общества будет зависеть, признается ли полученное имущество объектом для налогообложения или нет. Если операции по получению безвозмездного имущества происходит от учредителя с долей в капитале более 50%, ООО вправе не исчислять налог на прибыль. Обязательное условие, которое дает освобождение от налога на прибыль обязывает общество не продавать получаемое имущество.
Документооборот при безвозмездной передаче имущества
Состав первичной внутренней и внешней документации определяется законом №402 О бухгалтерском учете. Он позволяет разрабатывать и применять в отражении операций самостоятельно, без обязательного использования первичной документации унифицированной системы. Чтобы правильно оформить передачу безвозмездного вклада в имущество общества могут понадобиться:
Все документы составляются в двух экземплярах и заверяются печатью и подписью ответственных лиц. Датой в перечисленных документах указывается день, когда происходила фактическая передача имущества. Для правильной передачи к основным средствам может быть присовокуплены технические документы, акт учета амортизации, где указан срок фактической эксплуатации объекта, закрепленный за объектом срок полезного использования, номер амортизационной группы, к которой относится ОС.
Распространенные вопросы и спорные ситуации
Ситуация №1. Организация получает во временное пользование имущество со стороны. Какими проводками оформить? И возникает ли необходимость уплаты налогов?
Суть безвозмездного пользования в том, что принимаемая организация обязуется по истечении срока вернуть имущество владельцу. Следовательно, доходов при этой операции не возникает. А как быть с НДС? В последних обращениях налоговики сводят разъяснения к тому, что в данном случае к переходу прав собственности и использования. Соответственно обязательство по начислению и уплате НДС остается. Алгоритм исчисления налога происходит в день оплаты за использование имущества вне зависимости от срока аренды, либо на последний день налогового периода.
Документы, обосновывающие аргументы чиновников – НК РФ статьи 146 п 2 пп 5, где четко говорится о передаваемом имуществе в пользование временно, на безвозмездной основе. Минфин поддерживает эту позицию письмами 03-07-11/25628, 03-07-11/19393 от апреля 2016 года.
online-buhuchet.ru
Вклады в имущество общества
Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: взнос в УК и вклад в имущество
Теперь поговорим о налогах. Начнем с передающей стороны, у которой не возникает сложностей с налогообложением при передаче взноса. Стоимость вклада в уставный капитал в расходах не учитывается (п. 3 ст. 270 НК РФ). Что касается НДС, то при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал нужно восстановить налог по передаваемому имуществу, который ранее был принят к вычету. При этом по основным средствам НДС восстанавливается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Произвести такое восстановление нужно в периоде, когда произошла фактическая передача имущества.
Особенности вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала
С середины лета 2019 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2019 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.
Вклад в имущество общества (товарищества)
Уставом непубличного общества могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов в имущество непубличного общества, вносимых всеми или определенными акционерами непубличного общества, и иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество непубличного общества (п. 2 ст. 32.2).
Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала: проводки, налоги
У получающей стороны, в случае передачи денежных средств, чтобы отразить эту операцию, нужно руководствоваться инструкцией по применению плана счетов и фиксировать сумму на счете 75. Читайте также статью: → «Учет уставного капитала организации. Учет расчетов с учредителями. Счет 80, 75». Расчеты с учредителями. Согласно ПБУ 9/99 Доходы организации имеет место безвозмездная передача финансов, не признаваемых доходом в бухгалтерском учете, которые корреспондируются со счетом 50 Касса, 51 Расчетный счет на дату поступления финансовых средств.
Непропорциональные вклады в имущество ООО
Проще говоря, у участников должна быть возможность определить такой порядок, какой им удобен, и государство не должно вмешиваться в эти отношения (читай, необоснованно ограничивать права), пока не нарушаются права и законные интересы участников или самого общества.
Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО
Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.
Учет вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал
Исходя из п. 11 ПБУ 9/99 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, принятие к бухгалтерскому учету основных средств, переданных безвозмездно, отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
Вклад в имущество ООО от участников и учредителей
Если передается недвижимость, необходима государственная регистрация перехода права собственности. В противном случае сделка будет являться не заключенной, поскольку недвижимость не может быть передана без регистрации перехода права собственности к обществу.
Внесение вкладов в имущество АО
В пояснительной записке авторы поправок в Закон об АО предлагают при налогообложении вкладов в имущество руководствоваться подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Там сказано, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (в т.ч. денег), полученного безвозмездно от:
Вклады в имущество ООО без увеличения УК (Денисова М
ООО-1 планирует передать ООО-2 имущество — объект, не завершенный строительством (учтен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»), в счет вклада в имущество общества без изменения его уставного капитала. Как эта операция отражается в бухгалтерском учете и как влияет на налоговые обязательства передающей и принимающей стороны?
Статья 27 14-ФЗ — Вклады в имущество общества
Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Статья 27
Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Статья 27
Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Финансирование акционерного общества
Напомним, что учет прав на бездокументарные ценные бумаги осуществляется путем внесения записей по счетам лицом, действующим по поручению лица, обязанного по ценной бумаге, либо лицом, действующим на основании договора с правообладателем или с иным лицом, которое в соответствии с законом осуществляет права по ценной бумаге. Ведение записей по учету таких прав осуществляется лицом, имеющим предусмотренную законом лицензию (п. 2 ст. 149 ГК РФ). То есть учет прав на бездокументарные ценные бумаги должно осуществлять лицо, имеющее соответствующую лицензию.
Статья 27
Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определёнными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определённого участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют.
zakonandpravo.ru
Облагается ли НДС вклад в имущество ООО?
И.Ю. Яковлев,юрист аудиторского отдела ООО «Институт проблем предпринимательства» (СПб),
канд. юрид. наук
Обязан ли участник общества с ограниченной ответственностью уплачивать НДС при внесении вклада в имущество общества? Автор статьи отвечает на этот вопрос, сравнивая доводы в пользу различных вариантов решения поставленной проблемы
Активная предпринимательская деятельность часто ведется путем создания не одной организации, а целой группы компаний – юридических лиц, осуществляющих самостоятельную деятельность для реализации общей цели зачастую в различных сферах бизнеса.
При этом на практике лицо, участвующее в уставном капитале другой компании (условно назовем ее дочерней), может испытывать необходимость пополнить ее активы или оказать ей финансовую поддержку.
Поставленная задача может быть решена различными средствами – например, путем внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал соответствующей организации. Такой способ перераспределения активов в рамках группы ком-паний прямо назван среди операций, не облагаемых НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поскольку эта операция влияет на размер уставного капитала получающей стороны, то она требует внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, а значит, дополнительных затрат сил и времени.
Вместе с тем, если получающей стороной является общество с ограниченной ответственностью, то для передачи активов может быть использован другой способ – внесение «вклада в имущество общества»1.
Такие вклады предусмотрены статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ), их природа состоит в том, что они не увеличивают размер уставного капитала принимающего общества и номинальную стоимость долей участников последнего.
Так, участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 1, 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).
Указанная сделка не требует совершения государственных регистрационных действий, и процедура ее совершения значительно проще по сравнению с изменением уставного капитала. Между тем в настоящее время в этом вопросе существует правовая неопределенность.
Передача вклада в имущество денежными средствами не влечет обязанности по уплате НДС, так как осуществление операций, связанных с обращением российской валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Однако неопределенность возникает при внесении в имущество дочернего общества вкладов в неденежной форме.
Внесение неденежного вклада является передачей имущества на безвозмездной основе, что по общему правилу охватывается понятием объекта налогообложения НДС в силу статьи 146 НК РФ.
Вместе с тем согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 и подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС не признается передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный [складочный] капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества [договору о совместной деятельности], паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
К каким аргументам налогового органа готовиться?
К сожалению, пока не сложилась устойчивая правоприменительная практика по вопросу, является ли объектом НДС опера-ция по внесению неденежного вклада в имущество ООО. В связи с этим существует риск признания данной хозяйственной операции объектом обложения НДС, в том числе на основании следующих доводов:
- вклад в имущество хозяйственного общества не порождает у получающей стороны обязанности встречного исполнения, а значит, возможны попытки налогового органа охарактеризовать отношения по его внесению как безвозмездные;
- в силу прямого указания пункта 4 статьи 27 Закона № 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размеров и номи-нальной стоимости долей участников хозяйственного общества в его уставном капитале, а значит, в результате внесения рассматриваемого вклада участник не приобретает каких-либо дополнительных прав в отношении общества (например, не происходит изменения доли участника в распределяемой прибыли и т. д.). Указанное обстоятельство также может препятствовать признанию инвестиционного характера сделки по внесению вклада в имущество;
- согласно статье 8 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Закон № 39-ФЗ), отношения между субъектами инвестицион-ной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
ИНВЕСТИЦИИ И ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
(ст. 1 Закона № 39-ФЗ)
Инвестиции – денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Инвестиционная деятельность – вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Кроме того, при внесении вклада в имущество стороны зачастую не заключают какого-либо договора, что также может служить формальным основанием для признания отношений сторон не соответствующими признакам инвестиционных.
Обоснование права не платить налог
По нашему мнению, рассматриваемая сделка все же обладает выраженным инвестиционным характером и не влечет уплаты НДС. Приведем доводы в обоснование этой позиции.
Перечень не облагаемых НДС операций инвестиционного характера (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) является открытым (при их перечислении использована формулировка «в частности»). В случае возникновения спора необходимо выяснить, на что была направлена воля участников ООО при наделении последнего активами: на безвозмездную передачу имущества (дарение) или же на вложение этого имущества в объект предпринимательской деятельности в целях увеличения эффективности бизнеса принимающей стороны (ООО), а значит, в целях роста распределяемой между участниками ООО прибыли и действительной стоимости доли каждого участника в уставном капитале общества (ст. 14, 29 Закона № 14-ФЗ).
Так, например, инвестиционный характер сделки может подтверждаться фактом целевого использования переданного в качестве вклада имущества в предпринимательской деятельности дочерней организации.
Направленность рассматриваемой сделки на ожидание полезного экономического эффекта можно обосновать и другими аргументами.
На практике нередки ситуации, когда на момент внесения вклада у дочернего общества сложилась отрицательная величина чистых активов, которые оказались меньше величины уставного капитала. Это обстоятельство влечет неблагоприятные последствия как для дочернего общества, так и для его собственника (ст. 20, 29 Закона № 14‑ФЗ). При этом дополнительный вклад в имущество дочерней организации объясним заинтересованностью собственников в соблюдении подконтрольным юридическим лицом корпоративного законодательства.
Корпоративные отношения между передающей стороной (участником) и принимающей стороной (дочерним обществом) являются по своей природе инвестиционными. Представляется, что рассматриваемое внесение вклада в имущество ООО осуществляется в рамках таких отношений и носит инвестиционный характер. Тем более что операция по внесению вклада в имущество ООО аналогична операции по внесению участником вклада в уставный капитал, инвестиционный характер которой прямо предусмотрен законодательством.
Довод налоговых органов о формальной обязательности договора о внесении вклада в имущество необоснован. Отсутствие такого договора в виде единого документа само по себе не исключает инвестиционного характера отношений сторон2. Тем более что внесение вклада не требует согласия со стороны ООО – получающей стороны. В связи с этим сделку между этим ООО и каждым его участником следует расценивать как одностороннюю (ст. 154 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, основание для заключения договора как двустороннего соглашения в рассматриваемой ситуации отсутствует.
Наконец, при разрешении споров судами не раз высказывалось мнение, что внесение вклада в имущество ООО не является безвозмездной сделкой3
***
Итак, внесение вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью его участниками – распространенный в предпринимательской среде способ перераспределения активов внутри группы компаний.
Несмотря на отсутствие в законе однозначного правила, регулирующего налогообложение такой хозяйственной операции, анализ ее правовой природы позволяет отнести такие сделки к инвестиционным, а значит, не влекущим уплату НДС.
I.Yu. Yakovlev
Is VAT Applicable to Contributions into the Property of an LLC?
Does a member of a limited liability company have to pay VAT on a contribution to the property of this company? The author answers this question by comparing arguments in favour of various ways of addressing this issue.
1 В отношении акционерных обществ такой способ финансирования законом не предусмотрен.
2 См., например: Постановление ФАС ЦО от 20.02.2007 по делу № А-62-3799/2006.
3 См., например: постановления Девятого ААС от 17.08.2010 по делу № А40-164445/09-4-1302, ФАС ЗСО от 14.03.2008 по делу № А81-4787/2006 и от 04.05.2006 по делу № А27-4692/05-2.
4 См. также: Постановление ФАС ЦО от 20.02.2007 по делу № А-62-3799/2006.
Ключевые слова: «вклад в уставный капитал» – «НДС» – «инвестиции» – «государственная регистрация» – «правовая природа» – «объект налогообложения
nalogoved.ru
Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала
Каждый учредитель и акционеры ООО могут вносить дополнительные материальные средства в уставный капитал (УК) организации. Это означает, что счет компании реально пополнять безвозмездно. При верном оформлении операции, УК по документам не вырастет. Как следствие, не нужно пересчитывать и перераспределять доли акционеров или же менять цену на акции фирмы.
Общества с ограниченной ответственностью: виды вкладов в имущество компании
Подобная процедура дает возможность увеличить «багаж» компании без оформления изменений в состав акционеров и увеличения суммы активов. Прием помогает избежать перерегистраций и изменений в уставных документах, а это экономия времени и денег. Процедура регламентируется федеральным законом номер 14 (дата публикации 8 февраля 1998 год).
Какие еще существуют тонкости учета имущества, которое не увеличивает уставный капитал? Основное, на что нужно обратить внимание – это устав. Если уставом предусмотрено вложение имущества в УК общества, такая процедура возможна. Кроме того, на собрании участников и учредителей должно быть принято решение о пополнении, при этом все члены ООО делают взносы, пропорциональные доле каждого из них. Единолично менять (уменьшать-пополнять) «бюджет» можно только в случае, если компанией владеет один акционер.
Вклад способен осуществляться не только деньгами. Согласно Гражданскому кодексу России, члены организации имеют право пополнять активы ценными бумагами, недвижимым имуществом и так далее. Обеспечение безвозмездного внесения имущества в денежный фонд ООО регламентируется такими условиями, как:
• размер имущественного вклада прописывается в уставе фирмы;
• участниками общества может быть принято решение о передаче либо принятии внесенного имущества.
Относительно последнего пункта решение принимается только по результатам голосования всех акционеров компании. Должны утвердительно проголосовать не меньше чем две трети от всех участников. Данная процедура также регламентируется законом «Об ООО», в котором говорится, что без нужного количества голосов решение не будет обладать юрсилой, следовательно, оно может быть оспорено другими акционерами в Арбитражном суде.
В протоколе собрания акционеров должна быть зафиксирована информация о размере вкладов каждого из членов ООО, а также метод, каким будет осуществляться внесение в уставный капитал. Отступление от законных требований грозит плохими последствиями для акционеров фирмы. Для юрлиц сделка будет считаться нелегитимной. При этом участника (их бывает и несколько) могут исключить из компании.
Читайте также: Что такое уставный капитал ООО, и для чего он вообще нужен
Бухгалтерский учет и налогообложения вкладов в уставный капитал
Операционная деятельность по передаче имущества не изменяют величину долей вкладов акционеров общества. Средства, которые передают участники ООО, автоматически становятся частью (собственностью) компании. Вклад просто увеличивает уставный капитал.
Что касается налогового обложения вкладов, то для отдающих сторон (участников ООО) все расходы, которые связаны с инвестициями, не учитываются. Это делается для того, чтобы уменьшить налоги на прибыль компании. А вот суммы восстановленного НДС должны подлежать налоговому учету как часть расходов, поскольку имущество, переданное в качестве инвестиций, не имеет в своей стоимости НДС. Это оговорено в законе. В то же время, если доля учредителя, который сделал вклад, превышает пятьдесят процентов, то совокупность внесенного имущества не подвержена налогу на прибыль.
Бескорыстный вклад главного акционера ООО: как осуществляются проводки
Согласно положениям российского законодательства (налогового и гражданского), не существует табу на перенос безвозмездного имущества ООО. Это один из самых простых и полностью легальных методов осуществить помощь (будь то финансовую или имущественную) для главного акционера: просто отдав компании бескорыстно деньги, недвижимость и другие ценные материалы или объекты. При этом полученные финансы есть право тратить как на текущие расходы, так и на закрытие убытков по прошлому финансовому году.
Безвозмездные операции с имуществом: налогообложение
При формировании налогов по учету прибыли общества траты-расходы не берутся во внимание к уменьшению налоговой базы. Это происходит по той причине, что прибыль от безвозмездных финансовых манипуляций у того, кто отдает, не происходит. Любые финансовые операции в уставном капитале по безвозмездной передаче имущества не считаются реализацией, следовательно, НДС не начисляется.
Компания, которая получила безвозмездный вклад, обязана отразить внесение имущества в своем налоговом учете. При этом основная часть средств будет принята на баланс по остаточной стоимости. Беря в расчет размер доли участников, полученное имущество может стать объектом налогообложения. Если имущество получено от главного акционера, владеющего контрольным пакетом (50% + 1 акция), взнос не считается прибылью, следовательно, налог на прибыль не начисляется. Обязательным условием, которое гарантирует освобождение от налогообложения на прибыль, является требование не продавать полученное имущество.
Прощение долгового обязательства: возможно ли избежать налогов
Начинающие бизнесмены нуждаются в детальной расшифровке многих пунктов налогового законодательства. Даже, на первый взгляд, банальный вопрос (например, облагается ли налогом прощенный долг?) несет в себе подводные камни. Попытаемся разобраться вместе.
Когда доля участника составляет больше пятидесяти процентов, ответ можно получить в первом пункте статьи 251 Налогового кодекса. Если же доля в общества менее 50 процентов, можно ссылаться на подпункт 3.7 этой же статьи. В то же время даже Министерство финансов до сих пор не дает ответ на вопрос, который мы задали в заголовке раздела. Однако, по мнению экспертов, выходить из ситуации возможность есть. Например, акционер либо собрание ООО принимают решение о вкладе в имущество. Но оно должно быть не в виде прощенного долга, а как передача денег, сумма которых будет равняться размеру задолженности участника компании.
Обратите внимание, что организация может принять решение, но не исполнить. На втором этапе данной процедуры нужно, чтобы кредитор подписал с ООО договор о зачете возврата долга и внесения денег. Таким образом, обязательство компании перед акционером можно считать погашенным без наложения налога. Чтобы перестраховаться, в устав компании лучше всего включить пункты, которые разрешают вносить вклады в имущество не только денежными средствами.
Налоговые нюансы: НДС
Передача вклада не в виде денег, а имуществом порождает несколько вопросов. Основной заключается в том, будет ли такая операция облагаться налогом. Ответа четкого не существует. То есть если сам перенос имущества не будет подвержен налогу на добавленную стоимость (НДС), то передающее лицо, находящееся на ОСН, обязано будет восстановить НДС с конечной цены имущества. Плюс к этому этот налог, который восстановили, есть возможность включить в категорию расходов. В свою очередь, юрлицо, которое получает вклад, не сможет получить НДС к вычету, потому что за полученное имущество не поступила оплата. Так происходит потому, что вклад в имущество – одна из вариаций бескорыстной финансовой передачи.
Варианты возврата вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью
Вклад в имущество, как мы выяснили, считается безвозмездным внесением в уставный капитал. Такой вклад нет возможности, в отличие от займа, попросить обратно. Однако возврат вложенных инвестиций сделать все же можно, но лишь в виде дивидендов. Таким же образом, как и получение дивидендов по инвестициям в уставный капитал.
Но и тут не все так гладко, как кажется на первый взгляд. В отличие от вкладов в актив компании, деньги/недвижимость, внесенные в имущество, не могут идти в зачет расходов на покупку акции при дальнейшей продаже доли либо выходе участника или ликвидации фирмы.
В данном правиле прослеживается некая несправедливость, которую правительство должно рассмотреть и изменить законопроект. Уже сейчас на рассмотрении Государственной думы лежит закон, который предусматривает получение материнской компанией от «дочки» денежных средств в рамках суммы сделанного вложения в имущество. Такая операция не будет подлежать налогообложению на прибыль. Если такой прогрессивный закон внедрен, появится способ безналогового возврата вкладов, наравне с выводом дивидендов, которые облагаются по ставке тринадцать процентов.
Что еще нужно учитывать
Всевозможные налоговые процедуры-операции, как правило, привлекают внимание органов, которые контролируют процессы. Совершение вклада в имущество не исключение. «Налоговики» могут попытаться сделать так, что передача имущества между «близкими» компаниями будет считаться экономически необоснованной. Это сделать довольно легко, если целесообразность операции сложно объяснить.
Например, акционер, который только стал новым участником ООО, первым делом вносит большой вклад и тут же оформляет собственный выход из организации. Налоговая служба сразу обратит внимание на такую процедуру и действия «инвестора». Это будет похоже на то, что новый участник не собирался заниматься деятельностью ООО и получать прибыль, а лишь хотел передать дорогостоящее имущество либо крупную сумму денег без уплаты налогов.
sovetip.ru