Внесен учредителем вклад в уставный капитал акциями сторонней организации – Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал

2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вкладывая средства в уставный капитал товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в устав ном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации.

Участие в уставном капитале товарищества, общества с ограниченной ответственностью подтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих материальных ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады в уставный капитал акционерных обществ подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получает акции или сертификат акций. При выпуске акций в бездокументарной форме подтверждением внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

При начислении доходов на вклады в уставный капитал других организаций эти вклады включаются в состав прочих доходов.

Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в

ведомости по видам и объектам вложений.

Бухгалтерские записи по учету вложений в уставный капитал других организаций:

1. Передача основных средств и НМА в УК других организаций:

Дт 58 Кт 01, 04

2. Передача оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений в УК других организаций:

Дт 58 Кт 07, 08

3. Передача материалов, молодняка животных в УК других организаций:

Дт 58 Кт 10, 11

4. Передача товаров, готовой продукции в УК других организаций:

Дт 58 Кт 41, 43

5. Передача денежных средств в УК других организаций:

Дт 58 Кт 50, 51, 52

6. Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в УК других организаций:

Дт 58 Кт 91/1 — положительная разница

Дт 91/2 Кт 58 — отрицательная разница

7. Отражается задолженность по возврату вклада в УК других организаций:

Дт 76 Кт 58

8. Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в УК других организаций:

Дт 76 Кт 91/1

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 «Финансовые вложен субсчет 1 «Паи и акции».

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые цени бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения — в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в кон периода обращения).

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФКЦБ России.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимость ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя в стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг:

Дт 58 Кт 76 — начислена задолженность продавцам ценных бумаг, специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (ЦБ)

Дт 76 Кт 51 — погашена задолженность

При переходе права собственности на ЦБ после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности

Дт 76 Кт 51 перечислено с расчетного счета продавцу ЦБ, специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дт 58 Кт 76 получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ЦБ

studfiles.net

61. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставный капитал других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Как правило, это долгосрочные финансовые вложения, которые отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы».

Вклады в уставный капитал могут производиться как денежными средствами, так и в виде имущества предприятия.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходом организации и на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не отражается.

Внесение денежных средств в уставный капитал другой организации отражается записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если взнос осуществляется в виде имущества, то:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Вклады в уставные капиталы сторонних организаций по действующему налоговому законодательству НДС не облагаются.

В тех случаях, когда оценочная цена имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал другой организации, отличается от его балансовой стоимости, то разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы, полученные организацией от вкладов в уставные капиталы других организаций, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Начисление доходов, полученных от участия в других организациях, если эти поступления не являются доходами от обычных видов деятельности, отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Начисление доходов в тех случаях, когда эти поступления признаются выручкой (т.е. участие в уставных капиталах других организаций является обычным видом деятельности), отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Аналитический учет по вкладам в уставные капиталы других организаций ведется по каждому предприятию, учредителем которого является данная организация, а также в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность

62. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

В соответствии с ПБУ 19/02 ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами по приобретению ценных бумаг являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами продавцу;

  • суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

  • начисленные до принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих активов;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплаченной по договору продавцу, такие затраты организация вправе признать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, когда данные ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. Тогда такие расходы в первоначальную стоимость ценных бумаг не включаются, а учитываются в составе прочих операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Принятие ценных бумаг к бухгалтерскому учету производится на дату перехода права собственности на них у организации-приобретателя.

Приобретение организацией долговых ценных бумаг за плату отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счетов расчетов или денежных средств.

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация:

  • наименование эмитента и название ценной бумаги;

  • номер, серия ценной бумаги;

  • номинальная цена;

  • цена покупки;

  • расходы, связанные с приобретением ценной бумаги;

  • общее количество;

  • дата покупки;

  • дата продажи или иного выбытия;

  • место хранения.

Все ценные бумаги, которые принадлежат предприятию, подразделяются на две группы, и по этим группам происходят изменения первоначальной стоимости в случаях, установленных ПБУ 19/02 и законодательством.

Операции по выбытию ценных бумаг в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и операционных расходов.

Продажа организацией долговых ценных бумаг отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Одновременно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» списывается учетная стоимость ценной бумаги, отраженная на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

ПБУ 19/02 предусматривает особый порядок определения стоимости ценных бумаг в случае их выбытия.

По ценным бумагам, по которым определяется текущая рыночная стоимость, стоимость выбытия исходит из их последней оценки.

По ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, предлагаются три способа их оценки:

  1. по первоначальной стоимости каждой единицы;

  2. по их средней первоначальной стоимости;

  3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО).

При этом организация по каждому виду (группе) ценных бумаг в течение отчетного года применяет способ оценки, заявленный в учетной политике.

Все расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, в том числе оплата услуг депозитария, являются операционными и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

studfiles.net

Рука помощи от учредителя | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 23 за 2013 г.

Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Отражаем вклад в имущество в учете дочерней и материнской организаций

Если для текущей деятельности организации собственных ресурсов недостаточно, восполнить дефицит могут помочь участники. Оформить помощь можно по-разному: увеличить уставный капитал, внести вклад в имущество ООО или просто передать активы безвозмездно. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы. Увеличение уставного капитала — процедура достаточно сложная: потребуется дважды провести общее собрание участников, внести изменения в устав и зарегистрировать их. Безвозмездная помощь с этой точки зрения самый простой вариант. Но участники ООО могут пойти и по другому пути, оформив помощь в виде вклада в имущество. В определенных случаях с позиции налогообложения это выгоднее, чем полученная безвозмездно помощь.

Расскажем, на что надо обратить внимание, чтобы не пришлось переплачивать налоги.

Учет у передающей стороны

Бухгалтерский учет

Согласно рекомендациям Минфина при отражении в учете операций по внесению вкладов в имущество дочернего общества необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации»Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества»). Если следовать этим рекомендациям, передачу имущества нужно отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества.

Однако существует и иной подход к учету такой операции: вклады в имущество общества нужно учитывать в составе финансовых вложений.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ИНОЗЕМЦЕВ Олег Валерьевич

Главный специалист отдела международной финансовой отчетности ОАО «Галс-Девелопмент»

“Если организация (инвестор) владеет 100% долей в уставном капитале другой организации (объект инвестиций), то вклад инвестора в имущество объекта инвестиций в отчетности инвестора (и по МСФО, и по российским ПБУ) отражается в составе инвестиции (финансового вложения). То есть вклад в имущество общества (а также материальная помощь дочерней компании, взнос на увеличение чистых активов и т. п.) отражается точно так же, как и вклад в уставный капитал.

Действительно, пользователю отчетности компании-инвестора совершенно все равно, были ли при этом внесены изменения в учредительные документы (приоритет содержания перед формой). Ему важно только, что объект инвестиций получил дополнительные активы и будет использовать их в своей деятельности для извлечения прибыли.

Если рассуждать с точки зрения российского бухучета, то может показаться, что такой порядок учета противоречит первому условию принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложенийабз. 2 п. 3 ПБУ 19/02 — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и права на получение впоследствии денежных средств или других активов от этих финвложений.

Однако это не так. Инвестор имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие передачу имущества объекту инвестиций. Кроме того, у инвестора есть учредительные документы на объект инвестиций или документы, подтверждающие приобретение доли. Все это в совокупности дает инвестору право на получение в дальнейшем денег или других активов от объекта инвестиций.

Если же инвестор владеет долей менее 100%, то вклад в имущество объекта инвестиций будет внесен всеми инвесторами пропорционально их доле в объекте инвестиций. И каждый инвестор отразит свой вклад так, как это описано выше, то есть в составе инвестиции.

Такой подход применяется потому, что пропорциональный вклад инвесторов не изменяет доли их владения в объекте инвестиций. Реальная стоимость инвестиции каждого инвестора сразу после вклада вырастет минимум на сумму его вклада (иначе никто в обычных обстоятельствах такой вклад делать не будет), а то и больше. Конечно, в дальнейшем эта инвестиция может обесцениться, но это уже вопросы последующего учета, а не первоначального признания вклада инвестора в имущество объекта инвестиций”.

НДС

Если вклад в имущество вносится деньгами, тогда никаких сложностей не возникает, НДС не начисляется. А вот при передаче иных активов (товаров, материалов, основных средств и т. д.) участнику нужно начислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимостиподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. По крайней мере так считает МинфинПисьма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452. По мнению чиновников, передача имущества в этой ситуации признается реализацией, а соответственно, облагается НДС.

Учредитель поможет дочерней компании справиться с проблемами и расчистить путь в светлое финансовое будущее

Но с мнением Минфина можно не согласиться. Дело в том, что передача имущества в данном случае носит инвестиционный характер, а следовательно, реализацией не признаетсяподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому и начислять НДС здесь не нужно. Но при таком подходе надо восстановить НДС, принятый к вычету ранее при приобретении имуществаподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Напомним, что по товарам и материалам НДС восстанавливается в полной сумме (поэтому никакой выгоды от признания сделки инвестиционной организация, скорее всего, не получит). А вот по основным средствам восстанавливается только та часть НДС, которая приходится на его остаточную стоимость. Поэтому, если в качестве вклада вы передаете дорогостоящее основное средство и его остаточная стоимость сильно отличается от рыночной, признание операции инвестиционной намного выгоднее с точки зрения налогообложения. Организациям, готовым спорить с налоговиками, будет полезно узнать, что судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. По мнению арбитров, внесение участником вклада в имущество дочерней компании является инвестиционной сделкой и НДС не облагаетсяПостановления ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011; ФАС ЦО от 20.02.2007 № А-62-3799/2006. Если вы будете придерживаться этой позиции, тогда и в бухгалтерском учете вклад в имущество лучше учитывать в составе финансовых вложений.

Налог на прибыль

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

С точки зрения налогообложения прибыли внесение вклада в имущество дочерней организации признается безвозмездной передачей. Поэтому стоимость передаваемого имущества (в том числе и денег) в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается. Как не учитываются и расходы, связанные с такой передачей (например, расходы по доставке товара от материнской компании к дочерней)п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222.

Отдельно поговорим о списании начисленного или восстановленного НДС. Существуют два варианта его учета.

ВАРИАНТ 1 (рискованный). Этот НДС отражаем в составе прочих расходов организацииподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 18.03.2011 № А82-8294/2008.

ВАРИАНТ 2 (безопасный). НДС в расходах не учитываем. Дело в том, что такой НДС налоговики, как правило, признают затратами, напрямую связанными с безвозмездной передачей. А они, как мы уже сказали, базу по налогу на прибыль не уменьшаютп. 16 ст. 270 НК РФ.

Учет у получающей стороны

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дочерней организации получение помощи от участников отражается по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 13.04.2005 № 07-05-06/107. По какой стоимости отражать поступившее имущество? В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету об этом не говорится. На наш взгляд, учесть такое имущество нужно по рыночной стоимости (то есть так же, как безвозмездно полученное)п. 7 ПБУ 1/2008.

Налог на прибыль

Налоговый кодекс позволяет не платить налог на прибыль с любого имущества, полученного от участников, при условии, что целью такой передачи является увеличение чистых активов компании-получателя. Причем данное правило действует независимо от доли участия в уставном капитале организацииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257. Поэтому в документах, касающихся внесения вкладов (а это прежде всего решение участников), должно быть прямо указано: «Целью внесения вкладов является увеличение чистых активов дочернего общества».

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Чтобы не пришлось переплачивать налог на прибыль, в решении общего собрания участников нужно прямо указать, что целью внесения вкладов в имущество является увеличение чистых активов дочернего общества.

Если такая цель не будет указана в документах, полученная помощь не будет облагаться налогом на прибыль, только когдаподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

  • доля учредителя в уставном капитале дочерней компании более 50%;
  • полученное имущество (кроме денег) в течение года не будет передано третьим лицам (продано, сдано в аренду, передано в залогПисьмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100).

Если в качестве вклада в имущество вы получили основное средство, его можно амортизировать. Первоначальная стоимость такого ОС будет равна его рыночной цене (но не ниже остаточной стоимости данного ОС в налоговом учете материнской компании)п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283. Однако применять амортизационную премию к этим основным средствам вы не можетеп. 9 ст. 258 НК РФ.

А вот при получении материалов или товаров их налоговая стоимость будет равна нулю. Поэтому при списании материалов в производство или продаже товаров в налоговом учете их стоимость в расходах учесть нельзя, даже если при их получении вы отразили доходПисьма Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80.

Если же вклад в имущество общества внесен деньгами, никаких сложностей нет. Все, что вы приобретете на эти деньги, будет учитываться в обычном порядкеПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142.

НДС

Даже если материнская компания при передаче имущества начислит НДС, к вычету вы его принять не сможетеп. 2 ст. 171 НК РФ. Как нельзя принять к вычету и НДС, восстановленный материнской компанией (при признании сделки инвестиционной). Ведь вычет возможен только при получении имущества в качестве вклада в уставный капиталп. 11 ст. 171 НК РФ, а это совсем иная ситуация.

***

Вносить вклад в имущество общества лучше все-таки деньгами. С точки зрения налогообложения это и проще, и выгоднее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2019 г.
  1. Тест: ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 5
  2. Выбираем типовой устав для ООО, № 12
2018 г.
  1. Выплаченные дивиденды вернулись: что делать, № 8
  2. Дивиденды в 2018 году: без сучка, без задоринки, № 6Когда ООО и АО могут выплатить дивиденды, № 6Как отчитаться по выплаченным дивидендам, № 6
  3. Полученные дивиденды больше выплачиваемых: считаем НДФЛ, № 19
  4. Стоимость доли в ООО при выходе участника, № 18
  5. Участник-физлицо получает ОС при выходе из ООО: налоговые риски, № 11
2017 г.
  1. Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег, № 8
  2. Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются, № 7Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет, № 7
  3. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  4. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4
  5. НДС при передаче имущества для увеличения чистых активов общества, № 23Помощь от участников: прощание со льготой, № 23
  6. Контроль цен при купле-продаже долей в ООО, № 17
  7. Если чистые активы стали ниже уставного капитала, № 13

glavkniga.ru

Вопрос: Акционер ЗАО внес принадлежащие ему акции в качестве вклада в уставный

Вопрос: Акционер ЗАО внес принадлежащие ему акции в качестве вклада в уставный капитал ОАО. Другой акционер ЗАО, полагая, что такая сделка нарушает его преимущественное право приобретения акций, обратился в суд и потребовал перевода на него прав и обязанностей покупателя (ОАО) по совершенной сделке. Применяется ли преимущественное право приобретения акций ЗАО при совершении сделки по внесению акций общества в уставный капитал создаваемой организации?
Ответ: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон) в абз. 4 п. 3 ст. 7 предусматривает применение преимущественного права приобретения акций ЗАО его акционерами лишь в случае, когда такие акции отчуждаются другими акционерами общества третьему лицу по договору купли-продажи.
Иные случаи использования преимущественного права приобретения акций ЗАО Законом не предусмотрены. В пп. 9 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» пояснено, что преимущественное право акционеров (общества) действует при отчуждении участником этого общества акций только путем продажи.
При внесении акций ЗАО в уставный капитал вновь создаваемой организации не заключается договор купли-продажи между учредителями, оплачивающими его уставный капитал, и учреждаемым юридическим лицом. На момент внесения акций общества в уставный капитал создаваемой организации она не существует как юридическое лицо. Согласно нормам п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, при этом созданным юридическое лицо считается со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. До внесения такой записи в ЕГРЮЛ учредители должны осуществить действия, направленные на создание юридического лица, в том числе действия по оплате его уставного капитала. Следовательно, сделку по внесению акций ЗАО в уставный капитал создаваемой организации следует рассматривать как результат исполнения учредительного договора, договора о создании, решения об учреждении юридического лица и иных документов, в которых в соответствии с нормами действующего законодательства определяется порядок создания организации.
Судебно-арбитражная практика по рассматриваемому вопросу в целом непротиворечива (например, Постановления ФАС Московского округа от 06.10.2004 N КГ-А40/8091-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.10.2004 N А58-837/03-Ф02-3854/04-С2, А58-837/03-Ф02-4583/04-С2). Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 12.02.2007 N КГ-А40/92-07 по делу N А40-43398/06-54-259 разъяснено следующее. Отчуждение доли уставного капитала закрытого акционерного общества путем внесения ее в уставный капитал другого юридического лица не влечет за собой возникновение у участников ЗАО преимущественного права на покупку акций, поскольку данное право распространяется исключительно на случаи купли-продажи акций. Сделка по учреждению юридического лица и внесению имущества в его уставный капитал не является сделкой купли-продажи.
Свою точку зрения по анализируемому вопросу высказал Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 25.06.2009 N 131 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров о преимущественном праве приобретения акций закрытых акционерных обществ». По его мнению, при рассмотрении конкретного дела суд правомерно отказал в удовлетворении иска акционера ЗАО о переводе на него прав и обязанностей приобретателя акций по сделке внесения акций общества в уставный капитал другого юридического лица.
Таким образом, исходя из положений действующего законодательства и учитывая сложившуюся судебную практику, представляется правомерным следующий вывод. При внесении акций ЗАО в уставный капитал создаваемого юридического лица преимущественное право приобретения акций ЗАО не применяется. Соответственно, не допускается включать в устав ЗАО подобные положения, поскольку они могут быть признаны недействительными согласно п. 3 ст. 94 Закона как противоречащие его нормам. Вероятность удовлетворения исков о переводе прав и обязанностей покупателя акций общества — созданной организации на акционера ЗАО (или само ЗАО, если оно обладает преимущественным правом согласно уставу) минимальна.
С.В.Соболева
ООО «Аналитический Центр»
11.09.2009

www.lawmix.ru

Вопрос: …Учредитель вносит ценные бумаги в уставный капитал вновь создаваемого

Вопрос: Учредитель вносит ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, в оплату уставного капитала ОАО. Оценка акций производилась компанией, имеющей лицензию на осуществление деятельности по оценке ценных бумаг. Акции одних предприятий оценены ниже балансовой стоимости, а акции других — выше балансовой. В результате получен внереализационный доход при выбытии ценных бумаг. Акции были списаны со счета депо учредителя во II квартале 2000 г.
Возникает ли у учредителя налогооблагаемая база по налогу на прибыль в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью вносимых после переоценки акций в уставный капитал вновь образованного ОАО? К какому периоду относится прибыль, полученная в результате оценки находящихся на балансе акций и внесенных в уставный капитал ОАО, учитывая тот факт, что эмиссия не проведена и акций учреждаемого ОАО на балансе учредителя нет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2000 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО и по вопросам налогообложения дохода, возникающего при внесении учредителем имущества в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого акционерного общества, сообщает следующее.
Прежде всего считаем необходимым отметить, что в письме должна идти речь не о переоценке числящихся на балансе Вашей организации акций, а об их оценке независимым оценщиком для установления рыночной цены при передаче указанных акций в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
В соответствии с п.5 ст.9 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» учредители вновь создаваемого акционерного общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.
Имущество, вносимое учредителями в качестве вклада в уставный капитал создаваемого общества (в качестве оплаты акций), оценивается по соглашению (договору) между учредителями, если номинальная стоимость акций, приобретаемых за счет неденежных средств, не превышает 200 минимальных размеров оплаты труда. В ином случае это имущество должен оценить независимый оценщик или аудитор.
Как следует из письма, организацией был привлечен независимый оценщик для оценки находящихся на балансе организации ценных бумаг (акций) для определения их рыночной стоимости согласно условиям договора, заключенного между учредителями.
В соответствии с п.3 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ).
Если в результате оценки согласованная денежная оценка стоимости ценных бумаг организации, вносимых в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества, указанная в договоре, выше их балансовой стоимости, то образующийся доход рассматривается для целей налогообложения прибыли как внереализационный доход.
В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, внереализационные доходы, полученные от передачи ценных бумаг (акций) в счет вклада в уставный капитал, относятся к прочим внереализационным доходам, которые включаются (увеличивают) в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Если в результате оценки согласованная денежная оценка стоимости ценных бумаг организации, вносимых в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества, указанная в договоре, ниже их балансовой стоимости, то образующийся расход рассматривается для целей налогообложения прибыли как внереализационный расход.
В соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, прочие внереализационные убытки не уменьшают налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
Указанные внереализационные доходы (убытки), полученные организацией при совершении вышеназванных сделок, принимаются (не учитываются) для целей налогообложения начиная с того отчетного периода, когда по правилам бухгалтерского учета они отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки».
25.08.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ

www.lawmix.ru

Вклады в уставный капитал и реализация акций (долей)

 

У стороны, передающей имущество в качестве вклада в уставный капитал (на примере передачи основного средства):

Д-т 01/выб. — К-т 01 — списывается первоначальная (восстановительная) стоимость передаваемого основного средства;

Д-т 02 — К-т 01/выб. — списывается сумма начисленной амортизации передаваемых основных средств;

Д-т 91 — К-т 01/выб. — списывается финансовый результат выбытия основного средства;

Д-т 58/1 — К-т 91 — формируется стоимость финансовых вложений в виде акций (долей), равная стоимости переданного основного средства, собранной на счете 01/выб. (т.е. по фактически произведенным расходам, независимо от оценки этого вклада в учредительных документах).

В случае реализации финансовых вложений в виде акций (долей):

Д-т 91 — К-т 58/1 — списывается стоимость финансовых вложений в виде акций (долей) (равная фактически произведенным расходам по внесению вклада в уставный капитал, независимо от оценки этого вклада в учредительных документах).

Д-т 62 — К-т 91 — отражается цена реализации финансовых вложений в виде акций (долей) по договору с покупателем

Д-т 91 — К-т 99 — списывается финансовый результат выбытия финансовых вложений в виде акций (долей)

У стороны, принимающей имущество в качестве вклада в уставный капитал (на примере получения основного средства):

Д-т 75 — К-т 80 — отражается размер уставного капитала согласно учредительным документам

Д-т 08 — К-т 75 — учитывается первоначальная стоимость полученного основного средства в размере денежной оценки, согласованной учредителями (может быть не равна стоимости этого объекта по бухгалтерскому учету передающей стороны)

Д-т 01 — К-т 08 — принимается на учет полученное основное средство по первоначальной стоимости в размере денежной оценки, согласованной учредителями (равна размеру формируемого уставного капитала)

В случае реализации акций (долей) первоначальным собственником в системном бухгалтерском учете общества проводки не делаются.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н) первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций (акции, доли) признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. При этом при внесении оплаты вклада имуществом первоначальной стоимостью финансовых вложений признается стоимость переданных активов исходя из цены, по которой стоимость этих активов определена организацией.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета формирование уставного капитала путем внесения вкладов учредителями производится с применением счетов 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями».

 

Вклады в уставный капитал.

В целях налогообложения прибыли формирование налоговой стоимости акций (доле) у участников, а также налоговой стоимости полученного в качестве вклада имущества у общества определяется положениями ст. 277 НК РФ.

Следует отметить, что внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ поправки и дополнения в указанную статью распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

 

У участника, передающего имущество в качестве вклада в уставный капитал.

До даты внесения дополнений в ст. 277 НК РФ однозначно можно было определить в налоговом учете только стоимость приобретаемых акций (долей), на сумму которой в дальнейшем можно было уменьшать доходы от реализации этих акций (долей). Эта определенность касалась только учредителей.

Так согласно п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Иными словами, на примере передачи основного средства налоговая стоимость полученных учредителем акций (долей) всегда равна остаточной стоимости переданного в их оплату основного средства в налоговом учете этого же учредителя. Никакие иные оценки (рыночные, согласованные учредителями, т.п.) в целях налогового учета не принимаются.

Более того, в подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ особо подчеркивается, что у учредителя не может быть выявлена и налогооблагаемая прибыль или убыток от операции выбытия с учета передаваемого имущества (в нашем примере — основного средства), что логично демонстрирует рассмотренную норму об определении налоговой стоимости акций (долей).

Таким образом, в рассматриваемом примере порядок формирования учетной стоимости акций (долей) и возникновение прибыли или убытка от выбытия основного средства одинаковы как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах. В целях применения ПБУ 18/02 различия могут возникнуть только в части оценки стоимости акций (долей), так как налоговая и бухгалтерская остаточная стоимость одного и того же основного средства могут не совпадать. Однако данное различие будет иметь значение только в момент выбытия акций (долей), что рассмотрено ниже на примере реализации акций (долей).

 

У стороны, которая принимает имущество в качестве вклада в уставный капитал.

А вот у учреждаемого общества, принимающего имущество в качестве вклада в уставный капитал, до внесения дополнений в ст. 277 НК РФ определение в налоговом учете стоимости получаемого имущества на практике осуществлялось только исходя из аналогии — если вклад у учредителя равен налоговой стоимости основного средства, значит и у получающей стороны налоговая стоимость этого основного средства должна быть такой же. Однако порядок исчисления в целях налогообложения прибыли налоговой стоимости получаемого в качестве вклада в уставный капитал имущества в главе 25 НК РФ определен не был.

Именно поэтому отраден, на наш взгляд, тот факт, что внесенные в ст. 277 НК РФ поправки, по сути, закрепили сложившийся на практике порядок, который заключается в следующем:

1. Стоимость вносимого имущества определяется по данным налогового учета у передающей стороны;

2. Стоимость определяется на дату перехода права собственности;

3. Дополнительные расходы, которые осуществляет передающая сторона, учитываются при условии, что они определены как взнос в уставный капитал;

4. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость полученного имущества либо его части, то его стоимость или часть признается равной нулю.

Кроме того, в абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 установлены особенности определения стоимости имущества, если передающей стороной является физическое лицо или иностранная организация. Согласно данному правилу стоимость определяется на основе документально подтвержденных расходов по приобретению (созданию) имущества с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Но указанная стоимость не должна превышать рыночную стоимость указанного имущества, подтвержденную независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Следовательно, если внос в уставный капитал осуществляет иностранец, то необходимо:

1. Документально подтвердить расходы последнего на приобретение (создание) имущества;

2. Из стоимости исключается начисленная в целях налогообложения амортизация, то есть следует доказать порядок начисления амортизации в указанном государстве;

3. Документально подтвердить, налоговым резидентом какого государства является передающая сторона;

4. Иметь заключение независимого оценщика указанного государства о рыночной стоимости имущества;

5. Стоимость, определенная по п. 1 и п. 2, не может быть выше рыночной стоимости, определенной согласно требованиям п. 4.

Кроме того, следует отметить, что в ст. 259 НК РФ «Методы и порядок расчета сумм амортизации» добавлен п. 14, где закреплено следующее право налогоплательщика: «Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником».

Что касается того факта, что налоговая стоимость полученного имущества не совпадает с размером номинальной стоимости размещаемых акций (долей), то согласно подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ в этом случае у общества не возникает ни прибыли, ни убытка, подлежащих налогообложению.

В то же время этот факт является причиной необходимости применения ПБУ 18/02. Как видно по бухгалтерским проводкам, бухгалтерская и налоговая стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал основного средства не совпадают. Соответственно, не будет совпадать и сумма начисляемой амортизации, что повлечет возникновение отложенных налоговых активов или обязательств. Эти отложенные налоговые активы или обязательства могут быть закрыты только в случае выбытия (иного списания) данного объекта основных средств, поскольку в этот момент из-за различий в оценке остаточной стоимости на эту же сумму возникнет различие в размере прибыли или убытка от выбытия основного средства в бухгалтерском и налоговом учетах.

 

Реализация акций и долей.

Реализация акций в целях налогообложения регулируется нормами ст. 280 НК РФ, а реализация долей — нормами ст. 268 и п. 7 ст. 272 НК РФ.

Следует отметить, что порядок реализации имущественных прав, и в частности, долей в уставном капитале обществ, до 1 января 2006 года — даты вступления в силу дополнений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ, — не был урегулирован. Соответственно, практика налогообложения таких операций шла разными путями: облагались либо только доходы от реализации в силу прямого указания в п. 1 ст. 249 НК РФ и отсутствия соответствующей оговорки в ст. 268 НК РФ, либо по аналогии с иным имуществом на свой страх и риск налогоплательщики все же уменьшали доходы от реализации на фактические расходы по приобретению продаваемой доли (порядок их оценки установлен ст. 277 НК РФ).

С 1 января 2006 года п. 1 ст. 268 НК РФ дополнен подпунктом 2.1., в соответствии с которым при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Более того, п. 7 ст. 272 НК РФ был дополнен подпунктом 10, в котором определено, что расходы в виде стоимости приобретения долей учитываются в целях налогообложения на дату реализации этих долей.

Что касается реализации акций, то общий порядок налогообложения с 1 января 2006 года не изменился. В силу ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Однако следует принимать во внимание, что на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, распространяются поправки в ст. 277, ст. 250 и ст. 265 НК РФ, касающиеся нового порядка налогообложения курсовых разниц и доходов и расходов от выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Об этом подробнее рассмотрено нами ранее.

Таким образом, в рассматриваемом примере порядок формирования прибыли или убытка от реализации долей — с 1 января 2006 года, а акций — и до этой даты, одинаковы как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах. В целях применения ПБУ 18/02 различия могут возникнуть только в части оценки стоимости акций (долей), так как их налоговая и бухгалтерская стоимость могут не совпадать (см. раздел внесения имущества в виде вклада в уставный капитал). В этом случае в целях применения ПБУ 18/02 на указанную разницу должно быть отражено постоянное налоговое обязательство (отрицательное или положительное в зависимости от того, меньше или больше стоит финансовое вложение в бухгалтерском учете против налогового). Кроме того, если до 1 января 2006 года при реализации долей в уставном капитал налогообложение производилось без учета уменьшения доходов от реализации на стоимость доли, то в бухгалтерском учете по этому основанию при применении ПБУ 18/02 должны быть отражены постоянные налоговые обязательства (Д-т 99 К-т 68), поскольку с бухгалтерском учете расходы при реализации в любом случае уменьшают доходы.

 

Похожие статьи

www.platinalog.ru

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *