Выкуп собственных акций проводки – Учет операций по выкупу собственных акций

Содержание

Учет операций по выкупу собственных акций

Автор публикации

Акции компании, полностью оплаченные акционерами, выкупленные у них компанией-эмитентом и находящиеся у нее на балансе для дальнейшей перепродажи, называются казначейскими акциями. Выкуп казначейских акций компанией-эмитентом производится или на открытом (вторичном) рынке, или путем тендера.

Рыночная стоимость компании (или рыночная капитализация) – это суммарная рыночная стоимость ее акций, котирующихся на рынке. С точки зрения акционера, который собирается получить доход от продажи акций компании, именно эта оценка является самой главной.

Поэтому компании выкупают собственные акции для повышения акционерной стоимости компании. Так как после выкупа казначейских акций количество акций, находящихся в свободном обращении, снижается, соответственно, показатель прибыли на одну находящуюся в обращении акцию возрастает, что приводит к росту цены акции.

 

Пример 1

Компания «А» получила прибыль в размере 5 000 000 у. д. е., и 50 % от данной суммы предполагается выплатить в виде дивидендов по обыкновенным акциям.

В обращении находится 1 000 000 обыкновенных акций, рыночная цена одной акции 25 у. д. е. Компания может направить сумму 2 500 000 у. д. е. на выкуп 100 000 собственных акций.

Определяем текущее значение прибыли на акцию:

 

EPS = прибыль или убыток, приходящиеся на держателей обыкновенных акций / средневзвешенное количество акций

в обращении = 5 000 000 у. д. е. / 1 000 000 акций = 5 у. д. е. на акцию.

 

Прибыль на акцию является одним из основных финансовых показателей, использующихся для оценки компании на фондовом рынке, для сравнения инвестиционной привлекательности компаний и их эффективности.

Определяем коэффициент «цена акции / прибыль на акцию»:

 

P / E = текущая цена акции / прибыль на акцию = 25 у. д. е. / 5 у. д. е. = 5.

 

Коэффициент «цена акции / прибыль на акцию» выражает рыночную стоимость единицы прибыли компании, что позволяет проводить сравнительную оценку инвестиционной привлекательности компаний. Этот коэффициент показывает, сколько денежных единиц согласны платить акционеры за одну денежную единицу чистой прибыли компании. Меньшее значение коэффициента указывает на то, что прибыль данной компании оценивается на рынке дешевле, чем прибыль той компании, для которой коэффициент больше.

В свою очередь, оценка ожидаемой стоимости акций определяется путем умножения прибыли на акцию компании на среднеотраслевое (или среднее для данной компании) значение коэффициента «цена акции / прибыль на акцию» (P / Е).

Определяем значение прибыли на акцию после выкупа казначейских акций:

 

EPS = 5 000 000 у. д. е. / 900 000 акций = 5,56 у. д. е. на акцию.

 

Определяем ожидаемую цену акций после выкупа казначейских акций:

прибыли на акцию после выкупа × коэффициент «цена акции / прибыль на акцию» = 5,56 у. д. е. на акцию × 5 = 27,80 у. д. е. за акцию.

 

Таким образом, после выкупа компанией части своих акций цена акции увеличится и составит 27,80 у. д. е. за акцию.

 

Выкуп собственных акций компании осуществляют по ряду причин:

– когда у компании имеются денежные средства, которые могут быть распределены среди акционеров, но она предпочитает распределить их, выкупая акции, а не выплачивая дивиденды. То есть акционеры получают не дивиденды, а капитальную прибыль в виде роста цены акций. Такая замена происходит, если применяются разные ставки налогообложения по выплате дивидендов и на прирост капитала;

– когда компания приходит к выводу, что доля собственности в ее структуре капитала очень существенная. Тогда она привлекает дополнительные заемные средства и выкупает акции. Так как стоимость заемного капитала ниже стоимости собственного капитала, то увеличение доли долга в структуре капитала до размера оптимального уровня ведет к снижению средневзвешенной стоимости капитала (WACC). Чем ниже средневзвешенная стоимость капитала компании, тем выше стоимость компании;

– для реализации выпущенных опционов для своих сотрудников.

 

Выкуп собственных акций для компаний имеет следующие преимущества:

– Объявление о выкупе акций рассматривается акционерами как положительный сигнал, так как выкуп акций приводит к повышению стоимости акций.

– Выкуп казначейских акций изменяет структуру капитала компании, обеспечивая ее оптимальный уровень.

– Компании, выкупая собственные акции для исполнения опционов для своих сотрудников, избегают необходимости выпускать новые акции, что позволяет избежать разводнения прибыли.

 

Собственные долевые инструменты компании не подлежат признанию в качестве финансового обязательства вне зависимости от причин, по которым они были выкуплены. Собственные выкупленные акции не являются и активами. Когда приобретаются собственные акции, возникает уменьшение как в активах, так и в акционерном капитале. Владение выкупленными собственными акциями не дает права компании ни голосовать, ни получать дивиденды, ни получать активы при ликвидации.

Согласно МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление» собственные долевые инструменты, выкупленные компанией, подлежат вычету из капитала. При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов компании прибыль или убыток от данных операций на счет прибылей и убытков не относится. Это объясняется следующим: выкупленные собственные акции не являются активом, и, соответственно, при их реализации не может возникать ни прибыли, ни убытка.

Для отражения выкупленных собственных акций используется два метода:

– метод оценки по стоимости приобретения;

– метод оценки по номинальной стоимости.

 

При методе оценки по стоимости приобретения выкупленные акции учитываются на счете «Собственные выкупленные акции» по стоимости приобретения. При этом на счета «Обыкновенные акции» и «Дополнительно оплаченный капитал» данная операция влияния не имеет, и, соответственно, они не изменяются, так как количество выпущенных акций не изменилось.

Когда происходит повторное размещение ранее выкупленных акций, счет «Собственные выкупленные акции» кредитуется только на сумму, по которой выкупались данные акции.

 

Пример 2

Компания «А» 01.01.2007 выпустила 1 000 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 2 у. д. е. по цене 17 у. д. е. за акцию. На данную дату компания имела нераспределенную прибыль в сумме 10 000 000 у. д. е.

01.01.2008 компания выкупила собственные акции в количестве 100 000 штук по цене 20 у. д. е.

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2007 будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование статьи

Сумма, у. д. е.

Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)

2 000 000

Дополнительно оплаченный капитал

15 000 000

Нераспределенная прибыль

10 000 000

Итого собственного капитала

27 000 000

 

01.01.2008 на момент выкупа собственных акций компания «А» выполнит следующие проводки:

 

Дт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000

Кт «Деньги» – 2 000 000

 

Собственный капитал компании «А» после приобретения собственных акций будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование статьи

Сумма, у. д. е.

Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)

2 000 000

Дополнительно оплаченный капитал

15 000 000

Собственные выкупленные акции (100 000 шт.)

(2 000 000)

Нераспределенная прибыль

10 000 000

Итого собственного капитала

25 000 000

 

Допустим, в 2009 г. компания «А» осуществила следующие операции с ранее выкупленными собственными акциями:

– 01.03.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 25 у. д. е. за акцию;

– 01.06.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 22 у. д. е. за акцию;

– 01.09.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 20 у. д. е. за акцию;

– 01.11.2009 продала 10 000 казначейских акций по цене 18 у. д. е. за акцию.

 

Компания выполнит следующие проводки:

01.03.2009

 

Дт «Деньги» – 625 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 125 000

 

01.06.2009

 

Дт «Деньги» – 550 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 50 000

 

01.09.2009

 

Дт «Деньги» – 500 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000

 

01.11.2009

 

Дт «Деньги» – 180 000

Дт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 20 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 200 000

 

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование статьи

Сумма, у. д. е.

Акционерный капитал / обыкновенные акции
(номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)

2 000 000

Дополнительно оплаченный капитал

15 000 000

Собственные выкупленные акции (15 000 шт.)

(300 000)

Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям

155 000

Нераспределенная прибыль

10 000 000

Итого собственного капитала

26 855 000

 

Рассмотрим другой случай. Если компания «А» выкупленные собственные акции в количестве 100 000 штук продает 01.04.2009 по цене 19,50 у. д. е., то в учете она отразит эту операцию следующим образом:

 

Дт «Деньги» – 1 950 000

Дт «Нераспределенная прибыль» – 50 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000

 

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование статьи

Сумма, у. д. е.

Акционерный капитал / обыкновенные акции
(номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)

2 000 000

Дополнительно оплаченный капитал

15 000 000

Нераспределенная прибыль

9 950 000

Итого собственного капитала

26 950 000

 

Если кредитовое сальдо на счете «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» отсутствует, то любое превышение стоимости приобретения над ценой продажи будет дебетоваться на счет «Нераспределенная прибыль».

Если в дальнейшем будет принято решение об изъятии из обращения выкупленных акций, то это приведет к сокращению количества выпущенных акций.

Допустим, что выкупленные собственные акции в количестве 100 000 штук компания «А» изымает из обращения:

 

Дт «Акционерный капитал / обыкновенные акции» – 200 000

Дт «Дополнительно оплаченный капитал» – 1 500 000

Дт «Нераспределенная прибыль» – 300 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000

 

Компания дебетует счет «Дополнительно оплаченный капитал» на сумму полученного превышения номинальной стоимости при первоначальной эмиссии акций:

 

(17 — 2) у. д. е. × 100 000 акций = 1 500 000 у. д. е.

 

а разницу между стоимостью приобретения и стоимостью размещения данных акций относит на счет «Нераспределенная прибыль»:

 

2000 000 у. д. е. – 1 700 000 у. д. е. = 300 000 у. д. е.

 

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 в этом случае будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование статьи

Сумма, у. д. е.

Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 900 000 шт.)

1 800 000

Дополнительно оплаченный капитал

13 500 000

Нераспределенная прибыль

9 700 000

Итого собственного капитала

25 000 000

 

При использовании метода оценки по номинальной стоимости стоимость приобретения выкупленных акций сравнивается с суммой, полученной в момент их первоначального выпуска. Счет «Собственные выкупленные акции» дебетуется на сумму номинальной стоимости акций, а превышение над номинальной стоимостью относится на соответствующий счет «Дополнительно оплаченный капитал», сформированный при первоначальной эмиссии. Любое превышение стоимости приобретения над первоначальной ценой выпуска относится на счет «Нераспределенная прибыль». Если же первоначальная стоимость выпуска акций превышает цену приобретения собственных акций, то эта оставшаяся разница относится со счета «Дополнительно оплаченный капитал» на кредитсчет «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям», т. е. рассматривается как внесение капитала выбывшими акционерами.

 

Пример 3

Рассмотрим предыдущий пример с применением метода номинальной стоимости.

01.01.2008 компания выкупила собственные акции в количестве 100 000 штук по цене 20 у. д. е.

 

Дт «Собственные выкупленные акции» – 200 000

Дт «Дополнительно оплаченный капитал» – 1 500 000

Дт «Нераспределенная прибыль» – 300 000

Кт «Деньги» – 2 000 000

 

Собственный капитал компании «А» после приобретения собственных акций будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование статьи

Сумма, у. д. е.

Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)

2 000 000

Дополнительно оплаченный капитал

13 500 000

Собственные выкупленные акции (100 000 шт.)

(200 000)

Нераспределенная прибыль

9 700 000

Итого собственного капитала

25 000 000

 

01.03.2009 при продаже 25 000 акций по цене 25 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

 

Дт «Деньги» – 625 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 575 000

 

01.06.2009 при продаже 25 000 акций по цене 22 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

 

Дт «Деньги» – 550 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 500 000

 

01.09.2009 при продаже 25 000 казначейских акций по цене 20 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

 

Дт «Деньги» – 500 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 450 000

 

01.11.2009 при продаже 10 000 казначейских акций по цене 18 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

 

Дт «Деньги» – 180 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 20 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 160 000

 

Допустим, компания «А» выкупленные 100 000 казначейских акций изымает из обращения. Тогда проводки будут следующими:

 

Дт «Акционерный капитал / обыкновенные акции» – 200 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 200 000

 

Собственный капитал компании «А» после изъятия собственных акций будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование статьи

Сумма, у. д. е.

Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 900 000 шт.)

1 800 000

Дополнительно оплаченный капитал

13 500 000

Нераспределенная прибыль

9 700 000

Итого собственного капитала

25 000 000

 

Таким образом, независимо от используемого метода суммы по разделу собственного капитала будут одинаковыми, различия возникают в показателях по отдельным структурным элементам раздела.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

finotchet.ru

Собственные акции (доли). Резервный капитал. Добавочный капитал

Отражение в бухгалтерском учете собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при оприходовании собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров

1

81

50, 51, 52, 55

Оплачены организацией из кассы, с расчетных, валютных, специальных счетов собственные акции акционерного общества (в сумме фактических затрат), выкупленные им у акционеров для их перепродажи или аннулирования

Бухгалтерские проводки при оприходовании собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров. Отражение через счет 75 «Расчеты с учредителями»

1

81

75

Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров

2

75

50, 51

Произведена оплата из кассы, с расчетных счетов, выкупленных у акционеров акций

Бухгалтерские проводки при аннулировании выкупленных собственных акций акционерным обществом (без использования резервного фонда для выкупа акций)

1

80

81

Аннулированы выкупленные собственные акции акционерным обществом после перерегистрации учредительных документов

2

91-2

81

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью в составе прочих расходов организации

Бухгалтерские проводки при аннулировании выкупленных собственных акций акционерным обществом (с использованием резервного фонда для выкупа акций)

1

80

81

Уменьшен уставный капитал общества путем погашения выкупленных у акционеров акций

2

82

81

Отражено использование средств резервного фонда для выкупа акций

3

91-2

81

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью погашенных акций в составе прочих расходов организации

Бухгалтерские проводки при продаже акционерным обществом собственных акций в процессе их вторичного распространения

1

91-2

81

Списаны проданные акции в сумме фактических затрат на финансовые результаты (прочие расходы) организации

Отражение в бухгалтерском учете продажи доли в ООО другим учредителям или третьим лицам.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки у продавца – юридического лица продажи доли по номинальной стоимости третьим лицам. На основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции по реализации долей в уставном капитале не подлежат обложению НДС

1

76

91-1

Отражена выручка от реализации доли. Поступление от продажи доли признано прочим доходом на момент нотариального заверения сделки купли-продажи доли

2

91-2

58-1

Списана номинальная стоимость доли. Первоначальная стоимость выбывшего вложения признана прочим расходом

3

51

76

Получены денежные средства от реализации доли

Бухгалтерские проводки при продаже доли учредителя самому обществу по заранее оговоренной в уставе выкупной цене. Если учредителем является физическое лицо, то обществом не удерживается НДФЛ с выплаченной суммы, а также не начисляет на сумму продажи страховые взносы

1

81

75 (76)

Отражена покупка доли обществом у учредителя по цене, которую общество выплачивает своему учредителю

2

75 (76)

50, 51

Оплачена обществом доля учредителя денежными средствами

Бухгалтерские проводки при продаже доли учредителя самому обществу по заранее оговоренной в уставе выкупной цене. Обществом предложено учредителю получить его долю имуществом

1

81

75 (76)

Отражена покупка доли обществом у учредителя по цене, которую общество выплачивает своему учредителю

2

75 (76)

91-1

Отражена передача имущества бывшему учредителю

3

91-2

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС по переданному имуществу

4

91-2

01, 10

Списана остаточная стоимость основных средств, учетная стоимость материалов, переданных бывшему учредителю

4

50, 51

75 (76)

Получены от учредителя денежные средства в счет превышения стоимости имущества над действительной стоимостью доли или

 

75 (76)

50, 51

Выплачена учредителю сумма превышения долга общества над стоимостью полученного им имущества

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и использованием резервного капитала.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отчислении средств в резервный капитал из прибыли, подлежащей распределению

1

84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

82

Отражено отчисление средств в резервный капитал на счет 82 из прибыли, подлежащей распределению

Бухгалтерские проводки при покрытии убытка отчетного года из резервного капитала организации

1

82

84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию»

Покрыт убыток отчетного года со счета 82 «Резервный капитал»

Бухгалтерские проводки при погашении облигаций акционерных обществ из резервного капитала

1

82

66, 67

Погашены краткосрочные, долгосрочные облигации акционерного общества из резервного капитала организации

Отражение в бухгалтерском учете прочих операций, связанных с формированием добавочного капитала.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки по эмиссионному доходу акционерного общества

1

75-1

83 субсчет «Эмиссионный доход»

Отражена сумма превышения продажной над номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала акционерных обществ

Бухгалтерские проводки по разнице между продажной и номинальной стоимостью доли

1

75-1

83 субсчет «Другие источники»

Отражена разница между суммой, фактически внесенной участником в оплату доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, и ее номинальной стоимостью

Бухгалтерские проводки при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации

1

75-1

83 субсчет «Другие источники»

Учтена положительная курсовая разница между курсом валюты, установленным ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов и на момент зачисления денежных средств

Бухгалтерские проводки при отчислении средств в добавочный капитал из прибыли, подлежащей распределению

1

84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

83 субсчет «Другие источники»

Отражено отчисление средств в добавочный капитал на счет 83 из прибыли, подлежащей распределению

Отражение в бухгалтерском учете прочих операций, связанных с использованием добавочного капитала.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при формировании уставного капитала акционерного общества

1

83 субсчет «Эмиссионный доход»

75-1

Отражена сумма превышения номинальной над продажной стоимостью акций при формировании уставного капитала акционерных обществ

Бухгалтерские проводки при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации

1

83 субсчет «Другие источники»

75-1

Учтена отрицательная курсовая разница, между курсом валюты, установленным ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов и на момент зачисления денежных средств

Бухгалтерские проводки при использовании средств добавочного капитала на увеличение уставного (складочного) капитала с отражением вкладов (взносов) учредителей

1

83

75-1

Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями

2

75-1

80

Увеличен размер уставного (складочного) капитала после перерегистрации в учредительных документах ее новой величины за счет сумм добавочного капитала, распределенных между учредителями

Бухгалтерские проводки при распределении средств добавочного капитала между учредителями

1

83

75-2

Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями

Бухгалтерские проводки при использовании средств добавочного капитала на увеличение уставного (складочного) капитала

1

83

80

Увеличен размер уставного (складочного) капитала за счет использования средств добавочного капитала после перерегистрации в учредительных документах ее новой величины

Бухгалтерские проводки при направлении средств добавочного капитала (кроме добавочного капитала сформированного за счет результатов переоценки имущества) на покрытие убытков прошлых лет

1

83

84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию»

Погашен убыток прошлого года за счет добавочного капитала

nalogobzor.info

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Актуально на: 5 декабря 2016 г.

Мы рассказывали в отдельной консультации о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.

Что относится к ценным бумагам

К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):

  • акция;
  • вексель;
  • закладная;
  • инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
  • коносамент;
  • облигация;
  • чек.

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

ОперацияДебет счетаКредит счета
Приобретены акции58-151 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислены дивиденды по акциям7691-1 «Прочие доходы»
Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату58-191-1
Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату91-2 «Прочие расходы»58-1
Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость91-259 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости)5991-1
Отражен доход от продажи акций76
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
91-1
Списана учетная стоимость акций при их продаже91-258-1

Также читайте:

glavkniga.ru

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акции, обыкновенные или привилегированные, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке.

В ряде стран выкуп собственных акций является достаточно распространенным. Существует несколько причин, по которым компания, возможно, выкупает собственные акции:

  1. Желает иметь акции в распоряжении, чтобы предложить их своим сотрудникам в рамках планов опционов на покупку акций;
  2. Пытается обеспечить более выгодные рыночные условия для собственных акций;
  3. Желает увеличить размер прибыли на акцию;
  4. Желает иметь дополнительные акции в распоряжении, чтобы использовать их позднее в собственной деятельности, например, при покупке других компаний;
  5. Пытается предотвратить попытку враждебного поглощения компании.

При выкупе собственных акций активы и собственный капитал акционеров компании сокращаются. В отличие от покупки акций других компаний подобная операция не считается приобретением актива. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акционерный капитал, который был выпущен, но более не находится в обращении. Компания может удерживать собственные акции, выкупленные у акционеров, в течение неопределенного периода времени, произвести их повторный выпуск или изъять из обращения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, как и невыпущенные акции, не несут никаких прав до тех пор, пока не будет произведен их выпуск. У собственных акций, выкупленных у акционеров, нет права голоса, права на дивиденды в денежной форме или в форме акций, права на активы при ликвидации компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, не считаются находящимися в обращении при подсчете балансовой стоимости. Однако между невыпущенной и выкупленной собственной акцией есть одна существенная разница: акция, которая первоначально была выпущена по номинальной стоимости или выше и была полностью оплачена и впоследствии выкуплена, может быть повторно выпущена по цене, ниже номинальной стоимости, без каких-либо отрицательных последствий.

Выкуп собственных акций у акционеров

Когда выкупается собственная акция, то она, как правило, учитывается по себестоимости. Операция уменьшает как активы, так и собственный капитал акционеров компании. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупает 1 000 штук собственных акций по рыночной цене 50 за акцию. Эта операция учитывается следующим образом:

Сент. 15

Собственные обыкновенные акции, выкупленные у акционеров

50 000

 

Денежные средства

Выкуплено 1 000 обыкновенных акций компании
по 50 за каждую

50 000

Обратите внимание, что собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по себестоимости. Номинальная, объявленная стоимость, либо цена первоначального выпуска акций не принимаются во внимание. Следует также отметить, что в некоторых странах, например, в Новой Зеландии, компания обязана изымать из обращения выкупленные собственные акции.

Раздел собственного капитала акционеров в балансе корпорации «Кэпрок» будет показывать стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как вычет из общей суммы акционерного капитала и нераспределенной прибыли:

Акционерный капитал

 

Обыкновенные акции — номинальная стоимость — 5,
разрешенных к выпуску 100 000,

выпущенных — 30 000,
находящихся в обращении — 29 000

150 000

Эмиссионный доход

30 000

Итого акционерного капитала

180 000

Нераспределенная прибыль

900 000

Итого акционерного капитала и нераспределенной прибыли

1 080 000

Минус собственные выкупленные обыкновенные акции
(1 000 акций по себестоимости)

50 000

Итого собственного капитала акционеров

1 030 000

Обратите внимание на то, что количество выпущенных акций и, соответственно, уставный капитал не изменились, несмотря на то, что количество акций, находящихся в обращении, уменьшилось в результате операции.

Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров

Выкупленные собственные акции могут быть проданы по себестоимости, выше или ниже ее. Допустим, что 15 ноября корпорация «Кэпрок» продает по 50 за акцию все имеющиеся у нее 1 000 выкупленных собственных акций. Проводка, отражающая операцию:

Нояб. 15

Денежные средства

50 000

 

 

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

Повторно выпущено 1 000 штук собственных акций,
выкупленных у акционеров, по 50

 

50 000

Когда выкупленные собственные акции продаются по цене, превышающей их себестоимость, то сумма превышения цены продажи над себестоимостью должна быть отражена по кредиту счета «Эмиссионный доход — собственные акции, выкупленные у акционеров». Признание разницы в ценах в качестве прибыли не допускается.

Теперь допустим, что 15 ноября корпорация «Кэпрок» продает по 60 за штуку 1 000 имеющихся у нее выкупленных собственных акций. Проводка, отражающая повторный выпуск, будет следующей:

Нояб. 15

Денежные средства

60 000

 

 

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

 

50 000

 

Эмиссионный доход — собственные акции,
выкупленные у акционеров

 

10 000

 

Продажа 1 000 собственных акций,
выкупленных у акционеров, по 60;
себестоимость составляла 50 на акцию

 

 

Если собственные акции, выкупленные у акционеров, продаются по цене, ниже их себестоимости, то разница должна вычитаться из суммы на счете «Эмиссионный доход — собственные акции, выкупленные у акционеров». В случаях, когда такого счета нет или существующего сальдо по этому счету недостаточно для покрытия превышения себестоимости над ценой повторного выпуска, оставшаяся сумма поглощается за счет суммы на счете «Нераспределенная прибыль».

Признание разницы в ценах в качестве убытка не допускается. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупила 1 000 собственных обыкновенных акций на рынке по цене 50 за каждую. 15 октября компания продает 400 выкупленных акций по 60 за штуку, а оставшиеся 600 акций — 15 декабря по 42 за штуку. Проводки, отражающие операции, выглядят следующим образом:

Сент. 15

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

Денежные средства

Выкуплено 1 000 собственных акций по 50

50 000

50 000

Окт. 15

Денежные средства

24 000

 

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

 

20 000

Эмиссионный доход — собственные акции,
выкупленные у акционеров.

Продажа 400 собственных акций,
выкупленных у акционеров по 60;
себестоимость составляла 50 за акцию

 

4 000

Дек. 15

Денежные средства

25 200

 

Эмиссионный доход — собственные акции,
выкупленные у акционеров

4 000

 

Нераспределенная прибыль

800

 

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

Продажа 600 собственных акций,
выкупленных у акционеров по 42;
себестоимость составляла 50 за акцию

 

30 000

В проводке от 15 декабря дебетуется счет «Нераспределенная прибыль» на сумму 800, так как 600 акций были проданы за 4 800, что ниже себестоимости. Эта сумма превышает на 800 сумму акционерного капитала, полученную при продаже 400 акций 15 октября.

fin-accounting.ru

Викуп власних акцій

Учет изъятых акций: по номиналу или по выкупной цене?

Выкуп собственных акций – не такая уж редкая финансовая операция для акционерных предприятий. К подобным мерам прибегают как с целью уменьшения уставного капитала, в результате чего изъятые акции аннулируются, так и с целью последующего ввода их в обращение, что может вызываться различными обстоятельствами, в которых закон не запрещает временно сокращать количество акций в обороте, а в некоторых случаях даже обязывает. Но не об этом сейчас речь. Обратимся к бухгалтерскому аспекту; это автору ближе и намного интереснее.

В бухгалтерском учете операций по выкупу собственных акций мы руководствуемся: Законом о бухгалтерском учете, Инструкцией № 291, ПБУ 13 «Финансовые инструменты», Методическими рекомендациями № 2561 и, в качестве дополнения к последнему документу, – Письмом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку № 11/03/19287 от 06.12.05.

И вот что нам открывается. Инструкция обязывает учитывать выкупленные акции на счете 451 «по фактической себестоимости», П(С)БУ 13, – судя по всему, – в ценах выкупа, а Методические рекомендации вместе с Письмом не совсем ясно, что рекомендуют: то ли в ценах выкупа отражать их на этом счете, то ли по номиналу, ибо проводок, которые отражали бы операции по повторному вводу выкупленных акций в обращение, там не приводится. И, вдобавок, над всеми положениями, инструкциями и рекомендациями стоит Закон, обязывающий бухгалтеров подавать в финансовых отчетах «правдивую, полную и непредвзятую информацию», т. к., согласно последнему, именно это и есть настоящая цель бухгалтерского учета, с чем автор этих строк безоговорочно соглашается, почему и старается следовать нашему профессиональному Закону всегда.

Прежде чем перейти к анализу проводок, следует заметить, что под «фактической себестоимостью» в этой части Инструкции № 291, очевидно, подразумевается выкупная цена. Цитата: «За дебетом рахунку 45 „Вилучений капітал” відображається фактична собівартість акцій власної емісії, або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість анульованих або перепроданих акцій (часток)».

«Фактическая себестоимость акций» – не очень удачный термин для обозначения стоимостной оценки этих финансовых инструментов, ведь можно подумать, что речь идет о сумме, в которую обошлись предприятию бланки сертификатов акций. Поэтому здесь и далее автор позволит себе заменить этот термин на более приемлемый – Цена выкупа или Выкупная цена.2 Тем более что и в Рекомендациях, и в Письме используется именно этот термин.

Итак, если принять, что Инструкция № 291 предписывает на счете 451 изъятые акции учитывать в выкупных ценах, то, согласно Методическим рекомендациям № 256 и вышеупомянутому письму Госкомиссии по ценным бумагам, операции выкупа собственных акций должны отражаться следующим образом:

Пример 1. Выкуп собственных акций с последующим их аннулированием.

Условия:

  • На общем собрании акционеров АО с уставным капиталом 250000 грн. принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 50000 грн. путем изъятия акций в количестве 1000 шт. (номиналом 50 грн.) из обращения.

Вариант 1. Если акции выкупаются по номиналу

Табл. 1.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Дебет Кредит
1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 50000
2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 50000
3. Аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала 40 451 50000

Вариант 2. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая превышает номинал

Табл. 1.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Дебет Кредит
1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 60000
2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 60000
3. Аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала 40 451 50000
4. Разница между выданной компенсацией и номиналом зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода 421 451 10000

Вариант 3. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая ниже номинала

Табл. 1.3.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Дебет Кредит
1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 40000
2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 40000
3. Аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала 40 451 50000
4. Разница между номиналом и выданной компенсацией зачисляется в дополнительный капитал как эмиссионный доход 451 421 10000

Если же выкупленные в аналогичных обстоятельствах (с целью уменьшения уставного капитала) акции попробовать отразить по номиналу, то можно убедиться, что разница между этими учетными методами небольшая. Так, чтобы изъятые акции числились на счете 451 не по той цене, которую за них бывшим акционерам заплатили, а по номиналу, надо (см. табл.1.2 и 1.3) всего лишь поменять местами две проводки (3 и 4). Оказывается, вопрос только в том, когда разница между номиналом и ценой выкупа засчитывается на увеличение/уменьшение эмиссионного дохода: до аннулирования акций или после. В нашем примере это сделано после аннулирования, следовательно, выкупленные акции на счете 451 числились по цене их выкупа.

Другое дело, если акции изымаются не с целью их аннулирования, и со временем вновь вводятся в обращение. Однако ни в Рекомендациях, ни в Письме бухгалтерских проводок на такой случай не предусмотрено. Не беда: сами исследуем проблему, и сами сделаем выводы.

Оценка изъятых акций по номиналу (par value method) и их оценка по выкупной цене (cost method)

В обстоятельствах, когда выкупленные акции не аннулируются, а вводятся в обращение повторно, вопрос метода оценки изъятых акций имеет принципиальное значение. Так,если мы выбираем метод, по которому изъятые акции оцениваются исходя из выкупной цены, то в отчетном балансе это отразится на состоянии всего капитала: как вложенного, так и накопленного;


если же мы оцениваем изъятые акции по номиналу, в отчетном балансе это отразится только на величине вложенного капитала.3 и.


Поэтому, глядим внимательно на форму №1 «Баланс» и находим ответ, в каких же ценах, в конце концов, положено учитывать изъятые акции: в ценах выкупа или по номиналу. Оказывается, таки в ценах выкупа, потому что если бы по номиналу, то статья «Изъятый капитал» значилась бы не в конце раздела перед итоговой строкой всей суммы собственного капитала (вложенного и накопленного) по строке 370, а где-нибудь между строками 330 и 340, сразу после статей вложенного (акционерного) капитала.

Разумеется, дело не в том, что так устроены строки отчетного баланса. Важно понимать, каким образом это связано с процедурой бухгалтерского учета. Хотя с этим тоже очень просто:


если изъятые акции учитываются по номиналу, то все стоимостные разницы, образующиеся при выкупе/продаже, в любом случае покрываются дополнительным капиталом (эмиссионным доходом), если же они учитываются в ценах выкупа, то, в случае недостаточности дополнительного капитала, эти разницы покрываются за счет прибыли.


Дотошный бухгалтер может задаться вопросом: а всегда ли (в случае учета изъятых акций по номиналу) эмиссионного дохода бывает достаточно для покрытия возникающей разницы, чтобы дебетовать этот счет (421) при выкупе акций по цене, превышающей номинал, которая, в свою очередь, может превышать даже цену первоначального размещения этих акций. Ведь если, дескать, эмиссионного дохода нет вовсе (т. е. если сальдо счета 421 нулевое), то и дебетовать этот счет нельзя.

Именно. Но в том и разница, что метод учета по номиналу практически исключает недостаток этих средств, в отличие от метода учета в ценах выкупа, который предполагает соблюдение соответствия между массой выпущенных в оборот акций и суммой полученного в результате эмиссионного дохода. Последнее означает, в частности, соблюдение соответствия между массой выкупленных акций и суммой эмиссионного дохода, имеющего отношение именно к этим акциям. То есть, если при повторном выпуске изъятых акций в обращение часть их стоимости потребуется покрыть за счет дополнительного капитала, то бухгалтер предварительно должен убедиться: а те ли акции принесли этот дополнительный капитал (эмиссионный доход), или он образовался от выкупа/продажи другой партии акций и тогда ничего другого не остается, как дебетовать счет текущей прибыли.

Чтобы лучше разобраться, о чем идет речь, обратимся к примерам. Как выглядит в учете метод оценки выкупленных акций в ценах выкупа, если изъятые т. о. акции со временем вновь вводятся в обращение, об этом – пример 2. Признаться, для того, чтобы такой пример показать, автору пришлось изрядно потрудиться в поисках информации о том, как же это люди умудряются такое учитывать. Пример, показанный ниже, представляет собой авторское обобщение из т. н. зарубежного опыта4, адаптированное к нашему национальному Плану счетов.

Пример 2. Выкуп собственных акций с последующим их повторным размещением

Условия:

  • На общем собрании акционеров АО принято решение о дополнительном выпуске акций в количестве 1000 шт. номиналом 50 грн.; эти акции затем были проданы по цене 55 грн.
  • После ввода 1000 акций в обращение 100 из них было выкуплено по сложившейся на момент выкупа цене 60 грн.
  • Из 100 изъятых акций было вновь выпущено в обращение:
    • 40 шт. по цене 60 грн.
    • 20 шт. по цене 65 грн.
    • 30 шт. по цене 45 грн.
  • 10 акций из 100 изъятых остались в портфеле (на счете 451).

Вариант 1. Учет изъятых акций в ценах выкупа

В соответствии с учетной политикой корпорации к счету 421 «Эмиссионный доход» открыты два счета следующего порядка:

  • 4211 «Эмиссионный доход, полученный от первоначального выпуска акций»
  • 4212 «Эмиссионный доход, полученный от повторного ввода акций в обращение после их изъятия.*

*Примечание. Такие субсчета при учете изъятых акций в ценах выкупа, совершенно необходимы. Без них невозможно соблюсти строгое соответствие между массой выпущенных в оборот акций и суммой полученного в результате эмиссионного дохода, и, – что еще важнее в нашем случае, – между массой выкупленных акций и суммой эмиссионного дохода, именно к этим акциям относящегося.

Табл. 2.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Дебет Кредит
1. Выпущено 1000 акций номиналом 50 грн. по цене 55 грн.      
1.1. Увеличение капитала (подписка на акции) 46 40 50000
1.2. Поступление оплаты за акции 30, 31 46 50000
1.3. Эмиссионный доход 30, 31 4211 5000
2. Выкуплено 100 акций по цене 60 грн. 451 30, 31 6000
3. 40 изъятых акций вновь выпущены в оборот по цене, равной цене их выкупа (60 грн.) 30, 31 451 2400
4. 20 изъятых акций вновь выпущены в оборот по цене 65 грн.      
4.1. Сумма оплаты в части, которая равняется выкупной стоимости продаваемых акций (20 х 60) 30, 31 451 1200
4.2. Сумма оплаты в части, превышающей выкупную стоимость продаваемых акций (эмиссионный доход) 30, 31 4212 100
5. 30 изъятых акций вновь выпущены в оборот по цене 45 грн.      
5.1. Сумма оплаты в части, которая равняется продажной стоимости продаваемых акций (30 х 45.) 30, 31 451 1350
5.2. Разница между стоимостью в ценах предыдущего выкупа и стоимостью в ценах продажи покрывается за счет:      
5.2.1. — эмиссионного дохода, накопленного за счет повторного выпуска изъятых акций (см. пров. 4.2) 4212 451 100
5.2.2. — прибыли текущего года 441 (443)5 451 350

Перед нами (табл. 2) яркий образец кабинетного «опыта». И есть большие сомнения, что на практике эта схема может работать. Автор охотно соглашается, что по такой схеме учет изъятых акций может вести акционированная сапожная мастерская, но очень сомнительно, чтобы метод учета изъятых акций по цене выкупа взял на вооружение бухгалтер солидной корпорации, акции которой котируются на фондовой бирже.

Тем не менее, национальные учетные стандарты, как уже стало понятно, предписывают оценивать изъятые акции непременно в ценах выкупа. И с этой проблемой надо что-то делать. Потому как если крупная корпорация, ведущая учет своих акций в депозитарном учреждении (ввиду их огромного количества), на всякое новое изъятие и на всякий новый выпуск станет аккумулировать отдельный эмиссионный доход на обособленных друг от друга счетах третьего порядка (от счета 421), то это уже, как говорится, даже не смешно.

Для чистоты эксперимента проведем сравнение двух методов и попробуем подвести итог, чем же метод учета изъятых акций в ценах выкупа так хорош, что наши уважаемые методисты именно ему отдали предпочтение.

Итак, тот же пример 2 (Выкуп собственных акций с последующим их повторным размещением), но в ином варианте.

Вариант 2. Учет изъятых акций по номиналу.

Табл. 2.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Дебет Кредит
1. Выпущено 1000 акций номиналом 50 грн. по цене 55 грн.      
1.1. Увеличение капитала (подписка на акции) 46 40 50000
1.2. Поступление оплаты за акции 30, 31 46 50000
1.3. Эмиссионный доход 30, 31 421 5000
2. Выкуплено 100 акций по цене 60 грн.      
2.1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 6000
2.2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 6000
2.3. Разница между номиналом и выданной компенсацией зачисляется на уменьшение дополнительного капитала 421 451 1000
3. 40 изъятых акций вновь выпущены в оборот по цене, равной цене их выкупа (60 грн.)      
3.1. Оплата 30, 31 451 2400
3.2. Эмиссионный доход 451 421 400
4. 20 изъятых акций вновь выпущены в оборот по цене 65 грн.      
4.1. Оплата 30, 31 451 1300
4.2. Эмиссионный доход 451 421 300
5. 30 изъятых акций вновь выпущены в оборот по цене 45 грн.      
5.1. Оплата 30, 31 451 1350
5.2. Разница между номиналом акций и их продажной стоимостью зачисляется в уменьшение дополнительного капитала 421 451 150

Если проанализировать обороты и сальдо интересующих нас счетов (см. таблицу 3, в которую сведены результаты) в обоих вариантах, то в итоге приходим к выводу:

  • Учет изъятых акций в ценах выкупа при последующем их размещении привел к тому, что эмиссионный доход остался нетронутым, зато появились убытки.
  • Учет изъятых акций по номиналу при прочих равных условиях привел к уменьшению эмиссионного дохода как раз на сумму, равную убыткам, показанным в варианте 1, плюс разница между выкупной стоимостью оставшихся акций и их номинальной стоимостью, которая в варианте 1 осталась на счете 451.
  • На итоговую сумму собственного капитала выбор метода не повлиял.

Табл. 3.

Вариант 1.
Если изъятые акции оцениваются по выкупным ценам
Вариант 2.
Если изъятые акции оцениваются по номиналу
Счет 451 Счет 4211 Счет 4212 Счет 443 Счет 451 Счет 421
Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт
6000 2400
1200
1350
100
350
  5000 100 100 350   6000
400
300
1000
2400
1300
1350
150
1000
150
5000
400
300
Об-т: 6000 Об-т: 5400 Об-т: 0 Об-т: 5000 Об-т: 100 Об-т: 100 Об-т: 350 Об-т: 0 Об-т: 6700 Об-т: 6200 Об-т: 1150 Об-т: 5700
С-до: 600     С-до: 5000   С-до: 0 С-до: 350   С-до: 500     С-до: 4550
Показатели собственного капитала, отраженные в ф.1 БАЛАНС
Вариант 1 Вариант 2
№ строки Статья Сумма   № строки Статья Сумма
300 Уставный капитал Х+50000 300 Уставный капитал Х+50000
320 Дополнительный капитал 5000 320 Дополнительный капитал 4550
350 Прибыль/Убыток (350) 370 Изъятый капитал (500)
370 Изъятый капитал (600)   ………….  
380 Итого по разделу 1П Х+54050 380 Итого по разделу 1П Х+54050

Примечание к таблице. В нашем примере обозначена только дополнительная эмиссия, (50,0 тыс. грн), поскольку мы не знаем, какая сумма была инвестирована изначально. Но в данном случае это не имеет значения, потому что эта сумма, к которой прибавились 50,0 тыс., так или иначе, была бы одинаковой.

После такого анализа хочется поставить прямой вопрос, на который также хотелось бы получить прямой ответ: чего, при учете изъятых акций в ценах выкупа, мы достигаем такого, что в итоге не имеет эффекта при их учете в другой оценке – по номиналу? Если таким эффектом считать сохранение дополнительного капитала за счет использования на эти цели текущей прибыли, то можно «умыть руки» и далее не спорить, по причине очевидной его (эффекта) сомнительности. Интересно, на что еще тратить дополнительный капитал (эмиссионный доход, в частности), если не на покрытие всевозможных расходов и потерь, связанных с оборотом акций? Иными словами: какие такие, сколько-нибудь стоящие, цели мы преследуем, используя заработанную основной деятельностью прибыль ради сохранения средств, полученных случайно (от рыночных колебаний)?

Может, международные стандарты (а всем АО, как публичным компаниям, крайне необходимо их соблюдать) столь строги, что предписывают учет изъятых акций непременно в ценах их выкупа? Нет. В международных стандартах вы не найдете ни слова о том, какой из этих методов вы обязаны применять. «If an entity reacquires its own equity instruments, those instruments (`treasury shares’) shall be deducted from equity»…«Consideration paid or received shall be recognized directly in equity»6 – вот, пожалуй, и все, что вы прочтете в международных стандартах по вопросу о том, где, по какой статье отражать выкупленные акции. А это значит, что совершенно неважно, сказывается учет изъятых акций на всей сумме собственного капитала, или только на его части, представляющей вложенный капитал. Отсюда понятно, что неважно и то, какой метод оценки изъятых акций вы избрали: в ценах выкупа или по номиналу.

Выкупленные акции хотя и относятся (по классификации) к финансовым инструментам, но не являются ни финансовым активом, ни финансовым обязательством, а являются отдельной их (финансовых инструментов) разновидностью, наряду с ФА и ФО, и называются инструментами собственного капитала (equity instrument).7 Посему на выкупленные акции собственной эмиссии не распространяются никакие специальные методы оценки активов или обязательств (таких, например, как: справедливая стоимость, амортизированная стоимость и т. п.). У собственных акций (будь они в обращении или выкупленные) есть номинал, который отражает определенную часть уставного капитала. И это очень важно понимать.

Статья изъятого капитала (в данном случае речь идет о счете «Изъятые акции», сальдо которого является составной частью этой балансовой статьи) является контрпассивной статьей по отношению к пассивной статье «Уставный капитал», т. е. первая регулирует последнюю, они дополняют друг друга. Поэтому: не может контрпассивная статья в своей оценке не отвечать соответствующей пассивной статье. Так, если уставный капитал – это статья, отражающая сумму всех выпущенных акций в их номинальной оценке, то и регулирующие к ней статьи (неоплаченный капитал, изъятый капитал) должны отражать сумму акций, находящихся временно вне оборота8, соответственно – по номиналу.

Как не может произвольно (без специальной процедуры: уменьшение УК, деноминация акций и пр.) меняться величина уставного капитала в учете и отчетности, так не может меняться оценка акций, этот УК представляющих. Номинал акции всегда представляет определенную часть уставного капитала, будь эти акции в обороте, или в портфеле эмитента. Точка.

1 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций по формированию уставного капитала в акционерных обществах, утвержденные решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку № 256 от 10.06.03.

2 Принятый в международной практике термин Cost method, по мнению автора, слишком универсальный и слишком много понятий охватывает, чтобы применять его в нашем национальном учете для обозначения стоимости собственных акций в операциях по их выкупу. Украинский язык все же богаче английского и позволяет отойти от обобщений, если тому или иному международному термину требуется придать специальное звучание. Согласимся, одно дело: Цена покупки (стоимость приобретения), и совсем другое – Цена выкупа (выкупная стоимость/цена). В первом случае речь идет о каких угодно новых приобретениях, во втором – только о возврате своего собственного за компенсацию. Что касается термина, которым в международной учетной практике (как и в теории) обозначают собственные выкупленные акции, то такой термин известен – Treasury stock.

3 Для справки: под вложенным капиталом следует понимать уставный капитал плюс дополнительный капитал, под накопленным капиталом – прибыль плюс резервы.

4 Так называемого, ибо не факт, что этот «опыт» за пределами Украины действительно широко распространен или даже вообще существует практически. Вполне возможно, что дальше учебников и всевозможных практических пособий (коих за рубежом действительно великое множество есть) он не распространяется. Книги тиражируются в огромных количествах, и у читателей складывается впечатление, что «опыт» таки да, действительно имеет место. На поверку же зачастую оказывается, что все «практические примеры» никакого отношения к реальной бухгалтерской практике не имеют.

5 По мнению автора, такие разницы следовало бы относить скорее на контрпассивный счет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде», нежели непосредственно на строго пассивный счет 441 «Нераспределенная прибыль» (или на счет 442 «Непокрытый убыток», при ее отсутствии), как то предписано п.25 П(С)БУ 13.

6«Если юридическое лицо выкупает инструменты собственного капитала, эти инструменты («выкупленные акции») подлежат вычету из капитала»«Выплаченное или полученное возмещение подлежит признанию непосредственно в капитале» (см. §33 IAS 32 «Financial Instruments. Disclosure and Presentations»).

7 См. §8 IAS 39 «Financial Instruments. Recognition and Measurement».

8 Имеется в виду: из них на данный момент еще не переданные подписчикам, – сальдо счета 46, – или изъятые, – сальдо счета 451.

buhlabaz.ru

особенности, учет и требования :: BusinessMan.ru

Для чего нужны собственные акции? При приобретении таких бумаг вы вкладываете свои деньги с учетом получения в будущем дохода. Вам будут выплачиваться проценты за покупку соответствующих ценностей организацией, которая выставила их на продажу. В свою очередь, организации могут производить выкуп своих ценных бумаг с целью увеличения их стоимости.

Что такое собственные акции

Сначала следует разобраться с термином. Акция — это документ, отражающий долю владения компанией, который закрепляет права ее владельца на получение дохода акционерного общества в виде дивидендов.

Собственные акции, которые выкуплены у акционеров, — это выпущенные самой организацией ценные бумаги и впоследствии выкупленные ею же. В основном выкуп акций происходит на бирже. Также следует сказать, что акции могут быть привилегированными и обыкновенными.

Виды акций

Существуют обыкновенные и привилегированные акции, документарные и бездокументарные, именные и на предъявителя. Обыкновенные акции своему обладателю дают право голоса на собраниях и доход от результатов работы организации. Привилегированные же ценные бумаги не дают своему обладателю права голоса, но при этом гарантируют выплату денег, так как расчет по долгам начинают с привилегированных акций.

Документарные акции — это акции, которые выпускаются на бумаге, но их популярность в наше время падает. Сейчас пользуются в основном бездокументарной формой. В именных ценных бумагах записаны все данные собственника, и он не может продать такую акцию без оповещения акционерного общества. В предъявительских акциях имя владельца не указывается, а права собственности принадлежат владельцу сертификата.

Особенности собственных акций, выкупленных у акционеров

У держателей таких акций отсутствует право голоса, по ним не происходит выплата дивидендов, также они не учитываются в момент подсчета голосов. Срок использования собственных акций должен быть не меньше одного года, в ином случае общество будет вынуждено снизить свой уставный капитал с помощью погашения своих ценных бумаг.

Практически в любой стране обратная покупка собственных акций является довольно нередким явлением. К причинам можно отнести рост суммы дохода, вынужденность обеспечения лучших условий на бирже для собственных ценных инструментов и т. д. Также мы можем определить, какое количество акций организация может выкупить. Для этого сумму чистых активов умножаем на 10 %, делим на 100 % и на выкупную стоимость одной доли.

Федеральный закон № 208

В Федеральном законе № 208 «Об акционерных обществах» говорится, что акционерное общество может покупать выставленные им акции способом приобретения части таких долей с целью уменьшения их количества при вынесении такого вердикта общим собранием. Но должно соблюдаться одно требование: первоначальная цена акций не должна быть ниже минимального значения уставного капитала организации. Собственные акции, выкупленные у акционеров с целью последующей продажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям.

Собственные доли в бухгалтерском учете

Отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, на счете 81 «Собственные акции». Этот счет является активным, и на нем учитывается информация об имеющихся акциях, выкупленных организацией у акционеров. По дебету учитывают затраты по их выкупу у акционеров, а по кредиту отражают их аннулирование. Дебетовое сальдо показывает, сколько акций имеет общество на конец отчетного периода. Если были выкуплены собственные акции у акционеров, проводка будет следующей: дебет 81 и кредит счета денежных значений на сумму фактических затрат.

Если же они аннулированы, то делается проводка: дебет 80, кредит 81. Возникшую разницу между расходами на приобретение ценных бумаг и их номинальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Регистром синтетического учета личных акций является журнал-ордер № 12. Выкуп такой ценной бумаги происходит по стоимости, определенной советом директоров, но при этом она не должна быть ниже рыночной цены, которую должен определить независимый оценщик. Выкупить ценную бумагу акционерное общество должно не позднее тридцати дней по истечении срока требования о выкупе акции.

По мнению МСФО, собственные долевые инструменты не считаются финансовыми активами и должны минусоваться из капитала общества. Согласно применению инструкции плана счетов, личные доли, выкупленные у участников, должны учитываться в сумме произведенных расходов на их приобретение. Согласно этой же инструкции, если сумма продажи наших акций оказалась выше затрат на их приобретение, то эту разницу записываем в добавочный капитал как эмиссионный доход. В бухгалтерском балансе собственные доли отражаются по строке 1320. Все полученные прибыли или убытки от операций с собственными долями мы должны отражать на счетах учета капитала предприятия.

Собственные акции в балансе

Как мы знаем, организация может направить на выкуп собственных долей не более 10 % от стоимости своих чистых активов. Собственные доли не являются для акционерного общества активами, так как от них не будет увеличения экономической выгоды, а только будет происходить уменьшение капитала.

В бухгалтерском балансе собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в третьем разделе, который называется «Капитал и резервы» по строке 1320, но в круглых скобках, потому что он приводит к уменьшению капитала организации. Далее есть два варианта дальнейшего существования активов: либо их перепродажа, либо аннулирование. Аннулируем мы следующей проводкой: дебет 80, кредит 81. В случае их продажи мы можем увеличить стоимость активов и поэтому делаем такую проводку: дебет 51, кредит 81. Грамотный специалист должен уметь определять доли, находящиеся в собственности организации, и правильно отражать их на соответствующих счетах при осуществлении операций.

Способы выкупа

Первый способ — когда на открытых аукционах на фондовой бирже организация покупает свои ранее проданные доли по установленной цене, пока не будет куплено необходимое их количество. Минусом для покупателя является то, что продавец может увеличить первоначальную цену акции. Второй способ — это покупка через опцион. Опцион представляет собой контракт, согласно которому вы можете приобрести актив. Эмитент посылает вам предложение заключить сделку с указанной ценой актива. Вы можете согласиться или отказаться от заключения такого рода сделки. Опцион также может быть открытым.

В этом случае покупатель должен сам оставить заявку на приобретение такого актива, так как он будет на рынке в свободном доступе. Второй способ больше привлекает инвесторов. Участие на фондовых биржах поможет вам неплохо подзаработать, если вы разбираетесь в экономике, в курсе последних и будущих новостей о состоянии экономики и крутитесь в соответствующих кругах. Если организация собирается заново приобретать свои же ценные бумаги, то это свидетельствует о ее устойчивом финансовом положении или же о том, что она считает, что ее акции слишком подешевели. Благодаря этой операции организация поддерживает цену долевых инструментов в кризисные времена, тем самым гарантируя безопасность ваших вложений на долгосрочную перспективу.

Манипуляции с ценами

Но существует и недобросовестная сторона вопроса. То есть эмитенты собственных бумаг могут целенаправленно манипулировать ценами. Из-за процедуры обратного выкупа специалисты будут вынуждены зафиксировать увеличение стоимости акций и, соответственно, самой организации. Чтобы не попасться в эту ловушку, надо изучить рыночную среду, в которой произошла такая операция. Если вы заметили, что приобретение произошло в момент высшей цены, которая только была в истории, то можно говорить о манипуляции ценами.

businessman.ru

23.Учет акций выкупленных у акционеров

Учет собственных акций (долей), выкупленных банком у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной орга­низацией». На счете 105 ведется два счета второго порядка:

10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и

10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной орга­низации, созданной в форме общества с ограниченной (до­полнительной) ответственностью, выкупленные у участни­ков». На все акции, оприходованные на счете 10501, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости. Счета активные.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ве­дется по номинальной стоимости, а выкуп долей — по доле уставного капитала, приходящейся на каждую долю. Разни­ца между балансовой стоимостью и фактической ценой по­купки или продажи собственных акций относится соответ­ственно на счета 70107 «Другие доходы» и 70209 «Другие расходы».

Выкуп акций (доли) в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов:

а) акционеры (участники) не являются клиентами банка:

Дт 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией»

Кт 30102 Корреспондентский счет банка;

б) акционер (участник) является клиентом банка:

Дт 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией»

Кт 40702 Расчетный счет клиента;

в) акционер (участник) — физическое лицо:

Дт 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией»

Кт 20202 «Касса кредитной организации».

При последующей перепродаже выкупленных акций, до­лей другими акционерами, участникам делается проводка:

а) клиентам банка:

Дт 40702 Расчетный счет клиента

Кт 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией»;

б) не клиентам банка:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка

Кт 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией»;

в) физическим лицам:

Дт 20202 «Касса кредитной организации»

Кт 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией».

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счетам учета уставного капитала — уточняются акционе­ры (участники).

Аннулирование выкупленных банком собственных акций (долей) производится после выполнения банком всех предус­мотренных законодательством процедур, при этом делается проводка:

Дт 102, 103, 104 Уставный капитал банка

Кт 105 «Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией».

24. У чет начисления дивидендов

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерно­го общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляет­ся Советом директоров банка в расчете на одну простую ак­цию по итогам истекшего квартала (полугодия).

При выплате дивидендов в первую очередь выплачивают­ся дивиденды по привилегированным акциям, затем диви­денды по простым акциям.

При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси­рованных дивидендов по привилегированным акциям, обще­ство не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.

Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов бан­ка, созданных для этой цели. Расходование средств резерв­ного фонда банка на эти цели не допускается.

Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе при­нимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.

Выплата объявленных общим собранием дивидендов яв­ляется обязательной для банка.

В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих плате­жей или предложить акционерам вернуть ее на основании ре­шения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.

Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.

По дебету счета отражаются суммы выплаченных диви­дендов.

Начисление дивидендов от участия в обществе отражает­ся записью:

Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

Начисление дивидендов от участия в акционерном обще­стве работникам этого общества, являющимся его акционе­рами, отражается записью:

Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

Кт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда».

В случае недостаточности прибыли, поступающей в рас­поряжение банка, начисление процентов по привилегиро­ванным акциям за счет специального фонда отражается за­писью:

Дт 10702 «Фонды специального назначения»

Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

Выплачены начисленные дивиденды акционерам банка:

Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»

Кт счета по учету денежных средств.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо­му акционеру, участнику.

studfiles.net

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *