Переход на упрощенку с общей системы налогообложения с 2019 году: Переход с ОСНО на УСН

причины, инструкция, сроки — Контур.Бухгалтерия

Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.

Зачем менять систему налогообложения

Часто предприниматели меняют налоговый режим добровольно: можно перейти на более выгодный спецрежим и снизить налоговую нагрузку, если в деятельности что-то изменилось. Например, переход с ОСНО на УСН “Доходы минус расходы” сокращает налоги в 1,5-2 раза и уменьшает объем отчетности.

Другой случай смены СНО — вынужденный. Скажем, если бизнес перестал “умещаться” в рамки, установленные для его спецрежима, придется перейти на основную систему.

Когда необходимо изменение системы налогообложения

Необходимость менять СНО возникает, если компания нарушает критерии, установленные для текущего спецрежима. Возможны варианты.

• Вы прогнозируете, что в будущем нарушите критерии применения спецрежима: например, вы на патенте и собираетесь нанять более 15 сотрудников. В таком случае можно подобрать “мягкий” вариант перехода и выбрать новый выгодный спецрежим с нового налогового периода.
• Вы внезапно нарушаете критерии и вынуждены перейти на основную систему с начала того периода, в котором произошли нарушения (для разных систем эти периоды отличаются). Например, вы на УСН не уследили за размером дохода, и он превысил 150 млн. за год: вам придется перейти на ОСНО с начала квартала, в котором были допущены нарушения.

Также придется поменять СНО, если федеральные или региональные законы вводят новые ограничения по спецрежимам. Например, местные власти отменяют применение ЕНВД по вашему виду деятельности. Еще один актуальный пример: вы на ЕНВД и продаете кеды, а чиновники вводят ограничение на применение ЕНВД при торговле маркированными товарами, к которым относится обувь, — значит вам придется переходить на другой налоговый режим. Поскольку обычно нововведения вступают в силу с нового календарного года, у предпринимателя есть время для маневров и выбора новой СНО.

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 

13 800 р. за год работы

 

Простое ведение бухгалтерии

Система сама рассчитает налоги и напомнит вам о сроках платежей и сдачи отчетов

Автоматический расчет зарплаты, отпускных и больничных

Техподдержка 24/7, подсказки внутри сервиса, справочно-правовая база

Отправка отчетности через интернет

Отчеты и КУДиР формируются автоматически по данным бухучета

Электронный документооборот и быстрая проверка контрагентов

Документы, сделки, аналитические отчеты, сверка по НДС

Смена системы налогообложения в добровольном порядке

Если вы добровольно и запланированно меняете систему налогообложения, все зависит от того, с какой СНО вы уходите и какую выбираете взамен. Сперва рассмотрим, как отказаться от текущего спецрежима, если это необходимо, затем — как перейти на новую СНО.

Отказ от УСН. Добровольно отказаться от этого налогового режима удастся только с начала нового календарного года: подайте в ФНС уведомление 26.2-3 не позднее 15 января нового года. Ждать реакции от налоговой не нужно. Если планируете только сменить объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»), это тоже можно сделать с начала календарного года: подайте в свою ФНС уведомление 26.2-6 до 31 декабря текущего года, чтобы со следующего начать работать по-новому. В этом случае тоже не ждите реакции от налоговой. 

Внимание! Отказывайтесь от УСН, только если вы хотите перейти на ОСНО. Если же вас интересуют ЕНВД или патент, их можно совмещать с УСН, не отказываясь от этого режима.

Отказ от ЕНВД возможен в любое время. Отправьте в налоговую заявление о снятии с вмененки по форме ЕНВД-3 (для организаций) или ЕНВД-4 (для ИП). Заявление подайте в течение 5 дней с того момента, как вы начали применять новый налоговый режим. Удобно делать это в начале нового налогового периода. Дата снятия с учета — это дата, которую вы укажете в заявлении. Налоговая обязана в 5-дневный срок уведомить вас о своем решении.

Отказ от патента невозможен, придется ждать окончания его срока действия. С патента нельзя уйти добровольно, но можно «слететь».

Отказ от ОСНО невозможен: эта система считается базовой, а для перехода на другие СНО вы просто подаете соответствующие заявления.

Теперь расскажем, как начать применять новую СНО. Обратите внимание: некоторые налоговые режимы (ОСНО, УСН) распространяются на всю вашу деятельность целиком, а некоторые (ЕНВД, ПСН) применяются только к некоторым видам деятельности. Больше того, они могут работать «поверх» базовой системы налогообложения — тогда это называется совмещением налоговых режимов. Например, вы ведете розничную торговлю на УСН и дополнительно оказываете образовательные услуги на патенте.

Переход на УСН с общей системы возможен только с начала нового календарного года. Упрощенка будет распространяться на все ваши виды деятельности, но для некоторых видов вы сможете дополнительно применять патент или вмененку. Подайте в налоговую по месту регистрации форму 26.2-1 до 31 декабря текущего года. И не ждите от налоговой ответа — вы просто уведомили ее о применении УСН.

Если же вы когда-то перешли на УСН, а затем на патент или ЕНВД, то вашей «базовой системой» считается упрощенка. Тогда вернуться с дополнительных спецрежимов на УСН можно в любое время.

Переход на ЕНВД возможен в любое время. Этот режим распространяется на определенные виды деятельности, которые нужно указать в заявлении. Если вы собираетесь применять вмененку с начала календарного года, подайте заявление о постановке на ЕНВД до 15 января (ЕНВД-1 для организаций и ЕНВД-2 для ИП). Если переходите на вмененку в середине года, подайте заявление в течение 5 дней после начала применения этого режима. Налоговая ответит в течение 5 дней.

Переход на ПСН

возможен в любое время: патент выдается на период от 1 до 12 месяцев, но только в пределах календарного года. Патент, как и ЕНВД, затрагивает только конкретные виды деятельности. Предприниматель подает в ФНС форму 26.5-1 за 10 или более дней до начала применения новой СНО. В течение 5 дней налоговая выдаст патент или откажет предпринимателю.

Переход на ОСНО происходит, если вы «слетели» со спецрежима или добровольно отказались от него. Никакого заявления о переходе на ОСНО подавать в налоговую не нужно, этот режим считается базовым, он охватывает всю деятельность компании или ИП (кроме тех видов деятельности, для которых применяют патент или вмененку). Перейти на ОСНО с разных спецрежимов можно в разное время:

• с УСН — добровольно с начала нового календарного года, вынужденно — с начала квартала, в котором произошло нарушение требований для УСН;
• с ЕНВД — добровольно в любое время, вынужденно — с начала месяца, в котором произошло нарушение требований для ЕНВД;
• с ПСН — добровольно только по истечении срока патента, вынужденно — с начала срока применения патента.

Смена системы налогообложения в обязательном порядке

Необходимость менять СНО появляется, если вы нарушаете критерии применения своего спецрежима или прекращаете конкретный вид деятельности, к которому применяется спецрежим. А еще чиновники могут ввести новые ограничения для спецрежима или отменить его.

Если вы слетаете с УСН, придется уведомить налоговую о потере права на упрощенку по форме 26.2-2. Сделайте это в течение 15 дней после квартала, в котором вы нарушили критерии. Но право на УСН вы теряете с начала квартала, в котором допустили нарушение, и применять ОСНО должны тоже с начала квартала. Последним кварталом на упрощенке будет тот, который предшествовал кварталу с нарушением. За деятельность на УСН придется заплатить налог и отчитаться в течение 25 дней после “нарушительного” квартала. 

Если вы слетаете с ЕНВД

, подайте в налоговую заявление по форме ЕНВД-3 (для организаций) или ЕНВД-4 (для ИП) в течение 5 дней после того месяца, когда были нарушены критерии по ЕНВД или в течение 5 дней после прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД. Если до этого вы совмещали УСН и ЕНВД, то ваша бывшая вмененная деятельность автоматически переходит на УСН — если, конечно, не нарушает его критериев. Если до этого вы не переводили деятельность на упрощенку, то у вас есть 30 дней с момента отмены ЕНВД, чтобы подать заявление о переходе на УСН. Это тот редкий случай, когда на упрощенку можно перейти в начале года. Если не подать заявление на упрощенку в течение месяца, вы автоматически окажетесь на ОСНО.

Если вы слетаете с патента, подайте в течение 10 календарных дней с момента нарушения заявление об утрате права на патент. При “слете” с патента считается, что предприниматель находился на своем базовом налоговом режиме с начала действия патента. Если вы переходили на УСН и совмещали упрощенку и патент, то вы будете считаться плательщиком УСН. Если же перехода на упрощенку не было, вы будете считаться плательщиком ОСНО.

Мы указали общие правила перехода с одной системы налогообложения на другую. Возможно, вам потребуются уточнения экспертов: многие вопросы смены СНО имеют разночтения, на этот счет есть письма и разъяснения контролирующих органов и судебная практика, все это поможет сориентироваться в конкретной ситуации.

Инструкция для ООО по смене налогового режима

Организация может применять ОСНО, ЕНВД и УСН, совмещать ЕНВД+ОСНО и ЕНВД+УСН, а значит может столкнуться с такими ситуациями по смене режимов:

Переход с ЕНВД на УСН: в этом случае следуйте нашим рекомендациям выше и изучите вопрос о выгодности применения этих спецрежимов в нашей статье, а также требования для плательщиков УСН.

Переход с ЕНВД на ОСНО: следуйте нашим рекомендациям выше, читайте статьи о переходе со вмененки на общий режим и особенностях ОСНО. А еще помните: если вы подавали заявление о применении УСН, а затем стали работать на ЕНВД, то для перехода на ОСНО вам придется также отказаться от УСН (выше мы писали, как это сделать).

Переход с УСН на ЕНВД: в этом случае вы переводите на ЕНВД конкретные виды деятельности, а УСН остается вашим “базовым” налоговым режимом. Читайте нашу статью о совмещении УСН и ЕНВД.

Переход с УСН на ОСНО: нужен, если организация хочет заключать сделки с крупными контрагентами и работать с НДС или если она слетает с упрощенки. Откажитесь от УСН в конце календарного года добровольно или уведомите ФНС о потере права на УСН согласно нашим рекомендациям выше.

Переход с ОСНО на ЕНВД: вы переводите на ЕНВД часть или все виды деятельности, а ОСНО остается вашим «базовым» налоговым режимом. Читайте наши статьи о совмещении ЕНВД и ОСНО и раздельном учете при совмещении.

Переход с ОСНО на УСН: вы меняете «базовый» налоговый режим для всех ваших видов деятельности, это можно сделать только в начале календарного года. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статью о переходе с ОСНО на УСН и восстановлении НДС.

Инструкция для ИП по смене налогового режима

ИП может работать на ОСНО, УСН, ЕНВД и патенте, совмещать ЕНВД+УСН, ЕНВД+ОСНО, УСН+патент, УСН+патент+ЕНВД, ОСНО+патент, ОСНО+патент+ЕНВД. Для предпринимателей возможны те же варианты смены режима, что и для организаций (смотрите выше), и еще несколько ситуаций.

Переход с патента на ОСНО: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель не переводил свою деятельность на УСН. Следуйте нашим рекомендациям и читайте статью о совмещении патента и ОСНО.

Переход с патента на УСН: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель перевел свою деятельность на УСН, а потом купил патент. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента и УСН, а также о выгодности патента или упрощенки.

Переход с патента на ЕНВД: возможен после завершения срока патента или после утраты права на патент, когда ИП начинает применять ЕНВД. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента, УСН и ЕНВД, а также патента и ЕНВД.

Переход на патент с любой СНО: возможен, если вид деятельности соответствует требованиям ПСН. При этом возможно совмещение патента и других налоговых режимов.

Настройка реквизитов кассы при смене налогового режима

Если вы работаете с онлайн-кассой, при смене СНО вам не придется перерегистрировать ее в ФНС и менять фискальный накопитель. Только при переходе на ОСНО есть нюансы: если у вас фискальный накопитель на 36 месяцев, его придется поменять на более “короткий” накопитель на 15 месяцев, этого требует 54-ФЗ. В остальных случаях придется только сменить налоговый режим в настройках кассы к началу работы на новом режиме. Чтобы сделать это быстро и без ошибок, обратитесь в свой сервисный центр.

Работайте на разных налоговых режимах и совмещайте СНО в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата, отчетность и круглосуточная поддержка специалистов. Мы дарим полгода работы в сервисе всем компаниям и ИП, которые переходят с ЕНВД на УСН или ОСНО в 2019-2020 году

Системы налогообложения: выбор и изменение

Марафон-2020: Успешный бухгалтерский год

---

Выбор системы налогообложения — важный шаг. От него зависит не только то, какие налоги и в каких размерах вы будете уплачивать, но и порядок определения базы налогообложения, ведения учета и подачи отчетности.

Нельзя дать один рецепт для всех налогоплательщиков для выбора оптимальной системы налогообложения. Это зависит от вида деятельности, наличия и размера расходов, объема годового дохода и даже возможностей бухгалтерско-экономического подразделения предприятия.

Чтобы сделать правильный выбор, надо тщательно проанализировать все составляющие бизнеса, сравнить результаты, которые вы получите, перейдя на ту или иную систему, и оценить целесообразность применения общей или упрощенной системы налогообложения.

Надо помнить: правильно сделав выбор, можно избежать лишней налоговой нагрузки, оптимизировать бизнес и достичь более высокого и устойчивого финансового результата.

Если вы уже определились с системой налогообложения, нужно вовремя подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщики, которые планируют с I квартала 2020 перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должны подать заявление в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п. 298.1 НКУ).

То есть последним днем подачи заявления такими плательщиками в этом году будет 16.12.2019 г.

Обратите внимание, что субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения только один раз в течение календарного года.

Переход на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен при условии, что в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные для соответствующих групп плательщиков единого налога.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год. Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 16.07.2019 №308.

В том, как правильно сделать переход на упрощенную систему налогообложения, в каком порядке предоставлять отчетность в случае перехода и как отражать переходные операции после изменения системы налогообложения, помогут Готовые решения от Uteka.

Если же вы, наоборот, пожелали отказаться от единого налога и перейти на общую систему налогообложения, необходимо подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала или года (ст. 298.2 НКУ).

При этом переход на общую систему налогообложения происходит с 1-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы.

Поэтому в этом году последний срок подачи плательщиками единого налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения — 20.12.2019 г.

Но не забывайте, что отказаться от уплаты единого налога и перейти на общую систему налогообложения вы обязаны и при невыполнении условий пребывания на упрощенной системе или на определенной группе единого налога.

В каких случаях плательщики единого налога переходят на общую систему налогообложения, а также о том, что и в какие сроки следует сделать единщику, — в Готовых решениях от Uteka.

У сельскохозяйственных предприятий есть свои особенности применения систем налогообложения и перехода или отказа от упрощенной системы, ведь они могут быть еще и плательщиками единого налога четвертой группы. Поэтому нужно тщательно изучить порядок перехода и практические рекомендации специалистов.

В ходе медреформы медицинские учреждения коммунальной формы собственности превращаются из бюджетных учреждений на КНП. Тем самым они меняют свой статус — с бюджетников на обычные предприятия.

Обычно медицинские КНП становятся плательщиками налога на прибыль со статусом некоммерческой организации, но могут выбрать и упрощенную систему налогообложения.

Подробнее о налогообложении медицинских КНП и приобретении ими статуса неприбыльных — в аналитических материалах.

Есть ли альтернатива для уведомления о переходе на УСН?

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

ЕНВД для ИП в 2020 году: какие изменения

В 2020 году отдельным магазинам и аптекам больше нельзя работать на ЕНВД или патенте. Они теряют это право, если продают маркированную обувь, лекарства, меховую одежду и аксессуары. Рассказываем, когда начинают действовать ограничения для этих товаров, на какую систему налогообложения перейти и сколько остальным магазинам еще можно работать на ЕНВД.

ЕНВД и патент для ИП и ООО. Какие изменения?

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) могут применять индивидуальные предприниматели и организации, которые занимаются розничной торговлей в магазинах и павильонах с залом не больше 150 кв. м и без него. Они платят фиксированный налог четыре раза в год. Размер налога не зависит от доходов.

Патент доступен предпринимателям, которые торгуют в помещениях не больше 50 кв. м и в павильонах. ИП платит фиксированную стоимость за год и освобождается от других налогов. пп 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК

С 2020 года к розничной торговле больше не относят продажу обуви, некоторых лекарств, одежды и аксессуаров из натурального меха. Все эти товары теперь маркируют кодами Data Matrix. Это значит, что торговать ими на ЕНВД и патенте больше нельзя. п. 58 ст. 2 325-ФЗ

Налоговая автоматически переводит налогоплательщиков, которые продают эти товары, на общую систему налогообложения (ОСНО) и штрафует. Им придется заплатить больше налогов в конце квартала, чем на ЕНВД и патенте, и штраф — 20% от неуплаченной суммы.

Положение закона вступило в силу с 1 января 2020-го. Когда предприниматель теряет право на работу с этими режимами, зависит от товаров, которыми он торгует. ст. 122 НК РФ

Маркировка обуви и ЕНВД

Маркировка всей обуви стартовала с 1 июля 2019 года. Это не значит, что новые коды Data Matrix нужно клеить прямо с этой даты. Процесс разделен на этапы: в прошлом году обувные магазины регистрировались в системе «Честный знак», с октября 2019 до 1 марта 2020 — должны промаркировать остатки на витринах и на складе. Позднее оборот обуви без маркировки запрещен. письмо Минфина № 03-11-09/92662

Министерство финансов России пояснило, что продавцы обуви вправе работать на ЕНВД и патенте до 1 марта 2020-го. Они должны будут сменить налоговый режим до того, как продадут первую маркированную пару.

Маркировка лекарств и ЕНВД

Аптекам теперь тоже нельзя работать на ЕНВД и патенте. Они продают лекарства, подлежащие маркировке.

С октября 2019 года маркируют только часть лекарств — те, что входят в перечень высокозатратных нозологий. Это препараты для больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, для пациентов после трансплантации органов и тканей. О маркировке лекарств на «Честном знаке»

С июля 2020-го маркировка станет обязательной для продавцов всех лекарств.

Аптеки утрачивают право на ЕНВД и патент с начала 2020 года.

Маркировка меховой одежды и ЕНВД

Права на ЕНВД лишаются предприниматели, которые продают одежду и аксессуары из натурального меха. Минфин пояснил, что речь идет об одежде из норки, нутрии, песца, лисицы, кролика, зайца, енота, овчины и другого меха. письмо Минфина № 03-11-11/85747

Под ограничения не попадает другая одежда, которую будут маркировать с 2021 года: верхняя одежда без меха, кожаные изделия и блузки. Продавцы этих товаров могут работать на ЕНВД и патенте.

Шубы и аксессуары из меха маркируют с 2016 года, их нельзя продавать на ЕНВД и патенте с 1 января 2020-го.

Маркировка без рисков с Дримкас Ключом

С Ключом пользователь кассы не тратит время, чтобы отслеживать новые требования к маркировке, — мы берем это на себя.

ПОДРОБНЕЕ

На какую систему перейти

Индивидуальный предприниматель может перейти с ЕНВД на общую систему или упрощенку. Нужно только понять, что для него выгоднее.

Упрощенка с объектом «доходы». ИП платит налог с доходов, расходы при этом не учитываются. Это выгодно при высокомаржинальном бизнесе, то есть когда затраты минимальны или их нет. Подходит для сферы услуг.

Упрощенка с объектом «доходы минус расходы». Предприниматель платит налог с разницы между доходами и расходами. Ставка налога обычно выше — от 5% до 15%. Это выгодно при низкомаржинальном бизнесе: когда затраты на закупку товаров, работ и услуг высокие. Подходит для розничной торговли.

Общая система. ИП платит НДС до 20%, с доходов — НДФЛ 13%. У этой системы самая большая налоговая нагрузка. Обычно ее применяют бизнесмены, которые не могут перейти на упрощенку из-за ограничений, например, на количество сотрудников. Либо они работают с контрагентами, которые требуют выставлять НДС.

Как перейти на другой режим

Для перехода на упрощенку до 31 декабря 2019 года надо было подать в налоговую заявление о переходе на упрощенную или общую систему налогообложения. п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса

Если предприниматель этого не сделал, можно подать заявление позднее. Для этого предприниматель уведомляет налоговую о переходе на упрощенку в течение 30 дней после отмены ЕНВД для его категории товаров.

При переходе на другую налоговую систему нужно настроить кассу:

1. Убедиться, что на онлайн-кассе установлена актуальная прошивка. В связи с введением маркировки или при переходе на общую систему может потребоваться обновление.
2. Перерегистрировать кассу без подачи заявления в налоговую и указать новую систему налогообложения.
3. При переходе на ОСН заменить фискальный накопитель (ФН), если он рассчитан на 36 месяцев. Такой ФН не предназначен для продажи товаров на общей системе, только для услуг.
4. Убедиться, что в чеке печатается правильная система налогообложения и ставка НДС.

При переходе на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» нужно учитывать, что не получится списать расходы на товары, которые предприниматель купил при работе на ЕНВД или патенте. письмо Минфина № 03-11-11/1128

Когда отменят ЕНВД для всех ИП

Правительство России дважды собиралось отменить ЕНВД в 2014 и 2018 году. Чиновники считают, что этот налог занижен и часто используется для серых схем. Но отказ от ЕНВД дважды откладывали. п. 8 ст. 5 № 97-ФЗ

В итоге ЕНВД решили отменить с 1 января 2021 года. По закону с этой даты больше не действуют положения Налогового кодекса, касающиеся этого налога.

Менее чем через год сменить систему налогообложения придется всем, кто работает на ЕНВД, независимо от того, продают ли они маркированные товары. У ИП, который хочет сэкономить на налогах, останется выбор между упрощенкой и патентом.

Что нужно знать об отмене ЕНВД и патента

1. С 1 января 2020 года ИП нельзя работать на ЕНВД и патенте, если он продает лекарства, шубы и аксессуары из меха. Эти товары маркируют.
2. С марта 2020-го предпринимателю также придется отказаться от этих налоговых режимов, если он продает маркированную обувь.
3. При продаже таких товаров в 2020 году налоговая автоматически будет исчислять налоги по общей системе.
4. Магазину выгоднее всего перейти на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» и платить налог с прибыли.
5. С 1 января 2021 года ЕНВД отменят для всех предпринимателей.

Активируйте Дримкас Ключ и забудьте о штрафах

Дримкас Ключ помогает продавать маркированные товары по закону. На кассу вовремя приходят обновления — магазин не рискует.

ПОДРОБНЕЕ

Трансграничная налоговая реформа в США и предостережение о GILTI

Запуск Международного ресурсного центра по налоговой реформе в США

Ключевые выводы

• США присоединились ко многим другим развитым странам в принятии территориальных положений и правил противодействия размыванию базы в рамках налоговой реформы 2017 года.
• Одним из основных элементов этой реформы, который не типичен для других территориальных систем, является новое определение налогооблагаемой в настоящее время иностранной прибыли, Глобальный нематериальный низкий налоговый доход (GILTI), который облагается налогом по эффективной ставке 13.125 процентов, с повышением ставки после 2025 года до 16,4 процента.
• Недавнее исследование показало, что иностранные доходы американских компаний по-прежнему облагаются налогом по аналогичным ставкам даже после реформ 2017 года, а это означает, что, хотя структура налогов США на иностранные доходы изменилась, общее бремя не изменилось.
• Взаимодействие между действующим законодательством и GILTI означает, что GILTI нацелена на получение доходов с низкими налогами, в то же время непреднамеренно возлагая более высокое бремя на иностранные доходы, которые уже сталкиваются с высокими уровнями налогообложения.
• Изменения, внесенные в налоговый закон 2017 года и предложенные президентом Байденом во время кампании 2020 года и демократами в Сенате, увеличат налоговую нагрузку на GILTI для компаний США.
• Директивным органам следует рассмотреть способы обеспечения соответствия дизайна GILTI своей цели в качестве опоры для ограниченной территориальной налоговой системы, а не использовать ее в качестве шаблона для возврата США к неконкурентоспособной мировой налоговой системе.

Введение

Современная экономика состоит из предприятий, в которых работают рабочие в разных странах мира, цепочек поставок, которые пересекают многие границы, и компаний, ведущих как внутренние, так и международные операции.Продукты, разработанные в одном уголке мира, регулярно производятся и распространяются в другом регионе.

Такая глобальная интеграция связана со значительными достижениями в области технологий и медицины, которые сыграли решающую роль в поддержании связи и предоставлении решений во время пандемии. Компании получили доступ к ученым и лабораториям, программистам и серверным фермам, расположенным по всему миру.

В сегодняшней глобально интегрированной экономике компании США конкурируют с другими фирмами, базирующимися в США.S. и против компаний в других странах и континентах. Поскольку налоговые правила, применяемые к компаниям США, отличаются от правил, применяемых к иностранным компаниям, они могут иметь прямое влияние на то, смогут ли американские компании получить или сохранить конкурентное преимущество.

Международный успех американских компаний оказывает существенное влияние на их внутреннюю жизнь. При инвестировании за рубежом компании обычно расширяют или тиражируют свои операции, чтобы выйти на зарубежные рынки. [1] Производитель из США, у которого есть успешный продукт в США.С. может захотеть привлечь клиентов в Европе. Чтобы минимизировать расходы на доставку, американская компания могла бы открыть во Франции дочернюю компанию для производства своих товаров для европейских клиентов.

Прибыль от этой иностранной дочерней компании возвращается материнской компании в США и ее инвесторам, многие из которых, вероятно, будут гражданами США через свои пенсионные сбережения или пенсии. [2] Американские рабочие также могут извлечь выгоду из успеха американской компании за рубежом. В 2018 году две трети сотрудников транснациональных компаний США базировались в США.S., что составляет 22 процента рабочей силы США. [3]

Успех американских компаний за рубежом может означать увеличение инвестиций во внутреннюю деятельность и увеличение числа сотрудников дома. [4] Исследование, сравнивающее транснациональные компании с чисто отечественными предприятиями, показало, что транснациональные корпорации более продуктивны и новаторски. Отчасти это связано с тем, что транснациональные корпорации работают на глобальном рынке со всей конкуренцией и имеют доступ к более широкой информационной сети. [5]

Иностранные инвестиции обусловлены не только желанием компаний расширить свое международное присутствие.Налоги также влияют на инвестиционное поведение компаний. Компания может выбрать размещение патентов на свою технологию в юрисдикции с низкими налогами, а затем передать лицензию на эту технологию материнской компании в США или другим иностранным филиалам в странах с более высокими налоговыми ставками.

Такое поведение может быть использовано для облегчения инвестиций в странах с более высокими налогами, которые в противном случае могли бы быть невыгодными [6]. Налоговое планирование, осуществляемое компаниями, также привлекает внимание политиков, которые хотят обеспечить учет уклонения от уплаты налогов и уплату надлежащей суммы налога в U.С. Казначейство.

Американская компания, которая получает прибыль за рубежом, а затем возвращает ее акционерам в США, должна будет соблюдать налоговое законодательство в иностранной юрисдикции и в США. влияют на их способность к расширению и могут повлиять на поведение при налоговом планировании.

Таким образом, при разработке налоговых правил, применимых к транснациональным компаниям, одна из целей политиков — создать систему, которая позволяет U.S. транснациональные корпорации должны быть конкурентоспособными на мировом рынке с ожиданием более высокой прибыли для акционеров США и внутренних инвестиций, в то время как другая цель состоит в том, чтобы препятствовать уклонению от уплаты налогов.

Налоговая система США значительно изменилась за последние четыре года в рамках Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA), вступившего в силу в конце 2017 года. Некоторые изменения улучшили политический ландшафт для компаний США, в то время как другие создали проблемы с соблюдением требований и новое налоговое бремя, которое ранее не входили в налоговую систему США.

До реформы 2017 года налоговая система США побуждала транснациональные корпорации США избегать уплаты налогов США путем искусственного перевода доходов за границу, реструктуризации в компании с иностранным капиталом и отказа от репатриации иностранных доходов акционерам США.

Реформы 2017 г. противодействовали этим стимулам, введя ограниченный территориальный режим и снизив ставку корпоративного налога. Политики также приняли новые правила, чтобы минимизировать стимулы для компаний к искусственному выводу прибыли за границу.

Политика, требующая тщательной оценки, — это новый минимальный налог на иностранные доходы, определяемый как глобальный нематериальный низкий налоговый доход (GILTI). Это правило привлекло внимание из-за его неожиданного взаимодействия с существующими правилами и в качестве цели для реформы.

При рассмотрении недавних реформ и потенциальных перспектив будущих изменений директивным органам следует учитывать, как налоговые правила США могут способствовать повышению конкурентоспособности американских компаний в их деятельности за рубежом и препятствовать уклонению от уплаты налогов.

Основы международного налогообложения

Правила трансграничного налогообложения должны быть разработаны таким образом, чтобы снизить вероятность того, что компании будут платить налоги двум отдельным странам на один и тот же доллар дохода.

Налоговые правила для транснациональных компаний можно разделить на две группы. Правила, освобождающие иностранный доход от налогообложения, называются «территориальными», в то время как правила, облагающие налогом как внутренний, так и иностранный доход (при предоставлении налоговых вычетов за уплаченные иностранные налоги), являются «всемирными».

При чистой территориальной системе U.Компания S., которая получает доход за рубежом, не будет платить дополнительные налоги на этот доход, когда она выплачивает дивиденды своим владельцам в США путем репатриации. Иностранный доход будет облагаться налогом в какой бы юрисдикции он ни был получен. Например, если у американской компании есть иностранная дочерняя компания во Франции, дочерняя компания будет платить налоги в соответствии с французскими правилами перед выплатой дивидендов обратно в США, которые не будут облагаться дополнительными налогами в США

.

Всемирная система облагает налогом как внутренний, так и иностранный доход, но предусматривает вычет подоходного налога, уплаченного в иностранных юрисдикциях, чтобы избежать двойного налогообложения одного и того же дохода.Согласно такой системе, американская компания, которая сталкивается с 15-процентным корпоративным налогом в другой стране, получит кредит на уплаченные иностранные налоги при расчете налогового счета для США. США будут облагать налогом разницу между иностранной ставкой и внутренней ставкой. темп.

Однако немногие страны имеют чисто территориальные или всемирные налоговые системы. Тридцать две из 37 нынешних стран ОЭСР частично или полностью освобождают иностранные доходы от внутреннего налогообложения. ^[7] Таким образом, компании платят налоги только с доходов, полученных в пределах страны, и соответствующие иностранные доходы освобождаются от уплаты налогов.Иностранный доход, который не освобожден от уплаты налогов, часто облагается налогом в соответствии с политикой, направленной на борьбу с уклонением от уплаты налогов.

Конкурентоспособность

Одним из важных факторов при разработке налоговых правил для транснациональных корпораций является конкурентоспособность. Американской компании, конкурирующей с британской фирмой за долю на рынке в Азии, может либо помочь, либо помешать налоговый режим США в отношении иностранных доходов. Если в США действуют сложные правила и высокие налоговые ставки, которые применяются к доходам, полученным за границей, а в Великобритании — нет, то британская фирма будет иметь преимущество перед U.С.

Если и в Соединенном Королевстве, и в США действуют территориальные налоговые системы, которые, как правило, освобождают от уплаты иностранного дохода, то игровое поле может быть относительно равным. Другие аспекты налоговых правил для транснациональных корпораций, помимо того, допускает ли налоговая система в целом освобождение от иностранного дохода или нет, также могут повлиять на конкурентоспособность.

Например, в Великобритании могут быть другие требования к собственности для освобождения от иностранного дохода. Страны также могут отличаться по правилам, призванным минимизировать налоговое планирование.

Совокупность международных налоговых правил определяет конкурентные условия налоговой игры для транснациональных компаний. [8]

Механизмы предотвращения

Налоговые правила могут быть разработаны для решения проблем налогового планирования, направленных на уплату низких налогов на иностранные доходы. Компании, передающие патенты и программное обеспечение (или другие так называемые «нематериальные активы») иностранным дочерним компаниям в юрисдикциях с низкими налогами, могут иметь возможность платить небольшие суммы налогов на роялти, полученные от их нематериальных активов.

Прибыль от нематериальных активов обычно классифицируется как «пассивный доход», потому что после того, как компания разработала новое программное обеспечение или патент, ей требуется минимальная активность для управления производительностью нематериального актива и получения дохода. Пассивный доход может включать роялти, проценты, аннуитеты, арендную плату и дивиденды.

Нематериальные активы составляют все большую долю в стоимости транснациональных компаний. Согласно одной из оценок, стоимость компаний из списка S&P 500, связанных с нематериальными активами, в девять раз превышает стоимость материальных активов.[9] Например, технологические компании ценны благодаря своему программному обеспечению, фармацевтические компании ценны благодаря своим запатентованным лекарствам, а развлекательные компании ценны благодаря своим авторским правам. По некоторым оценкам, за последние 20 лет стоимость нематериальных активов превысила стоимость таких материальных активов, как фабрики и оборудование [10].

Хотя нематериальные активы определяют стоимость компаний, странам может быть сложно облагать налогом полученную от них прибыль.Компания, владеющая десятками патентов, могла бы легче переместить право собственности на свои патенты в юрисдикцию с более низкими налогами, чем переместить свои фабрики или рабочих [11]. Например, он может переместить нематериальные активы из США в дочерние компании в таких странах, как Ирландия, где ставка корпоративного налога составляет 12,5 процента, или на Каймановых островах, где нет корпоративного подоходного налога. [12] Цена на такие трансграничные переводы невероятно сложна и зависит от того, где и сколько компания платит налоги.Когда предприятия могут требовать вычетов или иным образом уменьшать прибыль, сообщаемую в США, в то же время завышая прибыль в юрисдикциях с низкими налогами, налоговая база в США размывается.

Чтобы свести к минимуму уклонение от уплаты налогов за счет международного налогового планирования, страны разработали правила налогообложения пассивного дохода в иностранных юрисдикциях. Эти правила относятся к общей категории политики предотвращения уклонения от налогов и включают правила контролируемых иностранных корпораций, правила недостаточной капитализации и аналогичные меры. ^[13]

В недавнем U.S. налоговой реформы, законодатели приняли новую политику и стимулы против уклонения от налогов, которые призваны нейтрализовать влияние налоговой системы США на решения, касающиеся нематериальных активов. Более подробно о том, как работают новые правила, будет сказано ниже.

Политика предотвращения уклонения от уплаты налогов напрямую влияет на бизнес, увеличивая налоговые расходы, связанные с различными стратегиями налогового планирования. Иногда они приводят к появлению сложных правил, которые усложняют соблюдение предприятиями и создают дополнительную нагрузку на деятельность по иностранным инвестициям. ^[14] Политика противодействия уклонению от уплаты налогов может также ударить по некоторым предприятиям, которые не структурируют свою деятельность с целью уклонения от уплаты налогов.

Трансграничная налоговая система США

В США существует то, что лучше всего можно охарактеризовать как гибридный подход к налогообложению транснациональных компаний. [15] Вместо того, чтобы быть истинной территориальной или всемирной системой, нынешние правила имеют элементы обоих дизайнов, включая политику предотвращения уклонения. Налоговая реформа 2017 года изменила многие правила, но некоторые элементы старой системы все еще существуют и проблемно взаимодействуют с новыми правилами.Чтобы понять текущее состояние правил США, стоит проанализировать, как система работала до налоговой реформы и что было изменено в рамках налоговой реформы.

Налоговые правила США до налоговой реформы

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA) в 2017 году в США существовала всемирная налоговая система с отсрочкой налогов. Корпоративный налог в США будет применяться к прибыли иностранных дочерних компаний, когда прибыль будет возвращена их материнской компании в США, что называется репатриацией.Компании могут отсрочить уплату корпоративных налогов в США, оставив свою прибыль иностранным дочерним компаниям или реинвестируя прибыль за рубежом.

Возможность отсрочки предоставила компаниям США выбор. Либо оставьте прибыль в иностранных дочерних компаниях, либо репатриируйте их и заплатите дополнительные налоги в США. Выбор был осложнен высокой установленной законом ставкой федерального корпоративного налога в США, которая составляла 35 процентов, что является одним из самых высоких показателей в мире [16].

Представьте себе иностранную дочернюю компанию U.S. компания, которая платит налоги в Великобритании. Ставка корпоративного налога для этой дочерней компании составит 19 процентов. Если компания вернет прибыль в США, ей потребуется сделать две вещи. Во-первых, ему необходимо будет рассчитать свой иностранный налоговый кредит по налогам, уплаченным в Великобритании. Во-вторых, ему необходимо будет уплатить дополнительно 16 процентов налогов, то есть разницу между ставкой Великобритании и федеральной ставкой США в 35 процентов [17].

Это более высокое налоговое бремя могло легко убедить бизнес в том, что прибыль была бы лучше, если бы они не столкнулись с дополнительными U.S. налоги. [18] Компания может решить реинвестировать свои доходы в Великобритании, а не репатриировать их.

Если компания действительно репатриировала свою прибыль, ей пришлось бы соблюдать правила иностранного налогового кредита.

Зачет по иностранным налогам

Кредиты на уплаченные иностранные налоги имеют решающее значение для избежания двойного налогообложения во всем мире. Однако правила США ограничивают иностранные налоговые льготы налоговыми обязательствами США по иностранному доходу [19]. Ограничение существует, потому что страны имеют разные определения налогооблагаемого дохода, поэтому U.Правила S. для иностранных налоговых льгот допускают только кредиты против того, что компания заплатила бы, если бы их иностранный доход подпадал под действие правил США.

Представьте американскую компанию с дочерней компанией в Великобритании. До налоговой реформы корпоративная ставка в США была на 16 пунктов выше, чем в Великобритании. Из-за более высокой ставки в США у компании будет сильный стимул к максимальному увеличению вычетов в США на расходы, связанные с операциями в Великобритании. Это снизит общую налоговую нагрузку на компанию и, в частности, снизит налоги, причитающиеся IRS.Однако правила распределения расходов по иностранным налоговым льготам требуют, чтобы некоторые расходы США были засчитаны в счет иностранного дохода. Таким образом, вместо вычета расходов, связанных с доходом в Великобритании, из 35-процентной федеральной ставки США, часть расходов компании будет направлена ​​в Великобританию для целей расчета иностранных налоговых вычетов.

Однако правила распределения расходов не меняют место расходования денег. Если американская компания потратит 100 долларов на исследования и разработки в США.S. и 0 долларов США в Великобритании, правила иностранного налогового кредита могут по-прежнему требовать, чтобы компания относилась к некоторым из своих расходов на НИОКР так, как если бы они были потрачены в Великобритании, даже если фактические транзакции происходили в США

.

Поскольку США облагали налогом мировой доход в соответствии с предыдущей системой, было оправдано требование, чтобы компании распределяли внутренние расходы между иностранными организациями для целей налогообложения [20]. Правила согласовывали мировой доход с мировыми расходами для распределения между организациями и ограничивали иностранные налоговые льготы.

Однако через призму иностранных налоговых льгот может показаться, что компания должна платить иностранным странам гораздо меньше налогов, чем она заплатила. Бизнес в США с нулевыми вычетами в Великобритании может столкнуться с полной 19-процентной ставкой корпоративного налога в Великобритании на доход в Великобритании. Девятнадцать долларов из каждой сотни доходов будут налогами, причитающимися Великобритании. Однако налоговые платежи не принесут 19 долларов иностранной налоговой скидки. Правила распределения расходов сократят часть потенциальных иностранных налоговых кредитов с каждым выделенным долларом.

Налогообложение доходов от мобильных устройств по старой системе

Не все иностранные доходы подчиняются одному и тому же набору правил в рамках режима реформы до налогообложения. Некоторые иностранные доходы облагались налогом в США независимо от того, репатриированы они или нет. Доход подраздела F (названный в честь соответствующего раздела Налогового кодекса, который остается неизменным после TCJA) включает доход, который, как правило, легко изменить. Основная часть дохода Подчасти F — это пассивный инвестиционный доход, такой как дивиденды, арендная плата, проценты и роялти.

Некоторыми основными источниками дохода Подчасти F могут быть нематериальные активы, которые, как обсуждалось ранее, легче перенести в юрисдикцию с низкими налогами, чем другие виды деятельности.

Доход по подразделу F не откладывается и не облагается налогом при репатриации, даже если он не репатриирован. Акционер из США, владеющий 10 или более процентами дочерней компании в Ирландии, должен будет отчитываться о доходах по Подчасти F в IRS, даже если дивиденды или роялти, полученные этой дочерней компанией, остаются в Ирландии.

Подчасть F предназначена для обеспечения того, чтобы даже движимые виды дохода облагались налогом в США. США предоставляют иностранный налоговый кредит на налоги, уже уплаченные с дохода согласно Подчасти F.

Подчасть F имеет одну особенность, которая стала особенно актуальной после TCJA. Если доход по Подчасти F облагается налоговой ставкой, которая не превышает 90 процентов налоговой ставки США, он освобождается от налогообложения США. «Исключение для высоких налогов» делает политику более ориентированной на иностранный движимый доход, который облагается налогом по ставке значительно ниже U.S. Ставка корпоративного налога.

Проблемы со старой системой

Мировая система с отсрочкой и высокой ставкой корпоративного налога в США была проблематичной по нескольким причинам, включая стимулы, которые она создавала для компаний, чтобы удерживать иностранные доходы за границей и «инвертировать»; то есть переместить штаб-квартиру за границу для целей налогообложения. ^[21] Система сделала США особенным среди стран ОЭСР и неконкурентоспособными.

При предыдущей системе значительные (и постоянно растущие) суммы доходов уходили за границу, что свидетельствует о том, что U.Правила S.I. были препятствием для возврата прибыли в США Исследование Credit Suisse, проведенное в 2015 году, показало, что компании S&P 500 получили за рубежом до 2,1 триллиона долларов США, по сравнению с 584 миллиардами долларов в 2006 году. ^[22] Вместо того, чтобы возвращаться за границу. прибыль американским акционерам, многие компании постоянно реинвестировали свою прибыль в иностранные компании. Отчет Audit Analytics за 2016 год показал, что зарубежные доходы, которые на неопределенный срок реинвестировали за границу, составили 2,6 триллиона долларов по сравнению с 1 долларом.1 трлн в 2008 году. ^[23]

Многие американские компании также решили изменить местонахождение своей штаб-квартиры посредством налоговой инверсии. В налоговой инверсии американская компания сливается или приобретается иностранной компанией, а штаб-квартира новой компании находится в этом иностранном месте. До TCJA налоговые инверсии были обычным явлением, особенно для компаний фармацевтической промышленности. ^[24]

Старые налоговые правила для транснациональных корпораций, приводя к нерепатриированным иностранным доходам и налоговым инверсиям, создавали как неэффективность увеличения доходов, так и искажение деловых решений.[25]

Изменения, внесенные Законом о сокращении налогов и занятости

TCJA взял новое направление в отношении транснациональных корпораций США. Шесть значительных реформ отошли от старой системы:

1. Федеральная ставка корпоративного налога снижена с 35 до 21 процента.
2. Для дивидендов, полученных за границей, введено освобождение от участия (территориальный режим).
3. Новая пониженная ставка налога была создана для внутреннего дохода от нематериальных активов, полученных из иностранных источников (иностранный производный нематериальный доход, или FDII).
4. Особый минимальный налог был установлен на иностранный доход (Global Нематериальный низкий налоговый доход, или GILTI).
5. На трансграничные расходы между материнской компанией и ее дочерними предприятиями был установлен налог (налог на размывание базы и противодействие злоупотреблениям, или BEAT).
6. Временный переходный налог был наложен на всю ранее не репатриированную прибыль.

В США больше нет всемирной налоговой системы для налогообложения доходов корпораций. Но и по-настоящему территориальной системы у нее нет.Вместо этого в США теперь действует гибридная система с некоторым мировым налогообложением без отсрочки для определенных доходов из-за рубежа из-за GILTI и Подчасти F, а также налога на определенные трансграничные транзакции. Новое освобождение от участия в выплате дивидендов, заработанных за границей, является определяющей территориальной особенностью новых правил. Американские транснациональные корпорации теперь могут выплачивать иностранные дивиденды американским акционерам без уплаты корпоративных налогов США. Квалифицированные дивиденды теперь полностью освобождены от налога в США.

Даже с новой системой многие старые правила остались неизменными.Правила распределения расходов по иностранным налоговым кредитам и Подраздел F взаимодействовали с реформой, что привело к некоторым неожиданным и непредвиденным последствиям.

Новая система

Изменения, которые налоговая реформа 2017 года принесла транснациональным корпорациям США, можно условно разделить на три категории. Во-первых, это изменения, направленные на улучшение конкурентной позиции компаний по сравнению с их зарубежными конкурентами. Во-вторых, это новые правила защиты налоговой базы США в контексте нового территориального подхода.В-третьих, это переходный налог на иностранные доходы.

Первая группа изменений включает более низкую ставку федерального корпоративного налога, освобождение от налога на участие, позволяющее репатриировать квалифицированные иностранные дивиденды без дополнительного налога, и пониженную ставку налога на иностранные доходы от нематериальных активов, находящихся в США (FDII).

Федеральная ставка корпоративного налога была снижена с 35 процентов до 21 процента, что в сочетании с корпоративными налогами на уровне штата переместило США с самой высокой комбинированной ставки корпоративного налога в развитом мире почти на среднюю.[26] Поскольку разница в ставках корпоративного налога является основной движущей силой налогового планирования транснациональных компаний, снижение ставки корпоративного налога существенно меняет стимулы для транснациональных корпораций избегать уплаты налогов в США с помощью различных схем. [27]

Освобождение от участия (реформа, направленная на введение территориальности) предоставляет компаниям США прямой доступ к их иностранным доходам без проблем, связанных с предыдущей системой отсрочки. Теперь американская компания может вычитать дивиденды, полученные от своих зарубежных дочерних компаний, а не включать их в свой U.S. налогооблагаемый доход. Этот вычет позволяет компаниям и акционерам перераспределять свои доходы внутри страны или за рубежом без искажения старых мировых правил.

Новая система также создает налоговые льготы для фирм, которые держат свои нематериальные активы в США. Правила FDII позволяют компании, экспорт которой связан с нематериальными активами, находящимися в США, иметь более низкую ставку налога за счет вычета. FDII позволяет компаниям вычитать 37,5% от приемлемого дохода, что при ставке корпоративного налога 21% составляет 13%.125-процентная эффективная ставка на этот доход. [28]

Для нематериальных доходов сочетание более низкой ставки корпоративного налога, территориального режима и FDII служит для предоставления налоговых льгот компаниям, которые держат свои нематериальные активы в США. Новая система контрастирует с предыдущей системой всемирного налогообложения, отсрочки и высокая ставка корпоративного налога, которая побуждала компании размещать свои нематериальные активы в офшорных юрисдикциях с низкими налогами.

У бизнеса, уплачивающего низкие ставки налога на нематериальные активы за рубежом до налоговой реформы, теперь меньше стимулов для размещения новых нематериальных активов в иностранных юрисдикциях.Низкие налоговые ставки на доходы от нематериальных активов за рубежом могут возникать из-за низких установленных законом корпоративных ставок или из-за того, что компания пользуется преимуществами патентных ящиков, которые облагают налогом доходы от определенных нематериальных активов по очень низким ставкам [29]. Теперь, вместо этого, бизнес мог решить сохранить свои активы в США и платить налоги с прибыли внутри страны.

Несмотря на эти улучшения в налоговой системе США, существовало опасение, что более территориальная система все же может создать возможности для США.S. транснациональные корпорации, чтобы получать или сообщать о больших долях своего дохода в иностранных юрисдикциях с низкими налогами. Чтобы решить эти проблемы, TCJA включил новые ограждения вокруг территориальных положений. К ним относятся налог на GILTI и BEAT.

GILTI — это новое определение иностранных доходов транснациональных корпораций США, к которым применяется минимальный налог. Налог на GILTI предназначен для целей пассивного дохода от нематериальных активов. Американские компании с заработками за границей ежегодно рассчитывают свои обязательства по GILTI независимо от того, репатриируют они иностранные доходы или нет.GILTI — это политика, сопутствующая FDII. Эта пара политик потенциально устраняет налоговые искажения при выборе того, сохранять ли ИС в США для экспорта или держать эту ИС в иностранной юрисдикции с низкими налогами. Налоговые льготы для FDII в сочетании с налогом на GILTI могут (теоретически) привести к тому, что бизнес будет сталкиваться с одинаковой налоговой ставкой на доход от интеллектуальной собственности, независимо от того, находится ли эта интеллектуальная собственность в США или в офшоре. Более подробно структура GILTI будет рассмотрена ниже.

Второй барьер против злоупотреблений новой территориальной системой — BEAT.Как и налог на GILTI, BEAT — это минимальный налог. Он предназначен для решения схем налогового планирования, когда крупные транснациональные корпорации осуществляют платежи, такие как ссуды или роялти, своим иностранным филиалам в юрисдикциях с низкими налогами. Поскольку эти платежи подлежат вычету в США, а «доход» дочерней компании облагается более мягким налогом, известно, что такие платежи «лишают» налогооблагаемого дохода из США в юрисдикции с низкими налогами. Ставка BEAT в 2021 году составляет 10 процентов и применяется к компаниям с общей выручкой более 500 миллионов долларов и общими международными платежами, которые превышают 3 процента (2 процента для некоторых финансовых компаний) отчислений. ^[30]

Третьей основной частью пакета реформ был переходный налог на нерепатриированные доходы. Этот пакет взимал единовременный переходный налог на непереносимые доходы, которые были накоплены до TCJA, чтобы предприятия не получали выгоду от новой системы без предварительной уплаты налогов на старые доходы, которые в конечном итоге облагались бы налогом по старым правилам. Зарубежные неликвидные активы (например, заводы) облагались налогом по ставке 8 процентов, в то время как ликвидные активы (например, наличные денежные средства) облагались налогом по ставке 15 процентов.5 процентов. Это положение позволяет предприятиям уплачивать налог на переходный период в течение восьмилетнего периода.

В совокупности налоговая реформа предоставила правила, которые в целом улучшили налогообложение бизнеса и конкурентоспособность транснациональных корпораций США, но создали сложные новые правила для смягчения последствий уклонения от уплаты налогов.

Как работает GILTI?

GILTI — особенно важная часть пакета налоговой реформы, которую необходимо изучить по двум причинам. Во-первых, это зеркальная политика для FDII, и эта пара политик предназначена для уравновешивания стимулов для предприятий хранить нематериальные активы в США.S. против решения разместить эти активы в офшорных юрисдикциях. Во-вторых, налог на GILTI привел к нескольким непредвиденным последствиям, которые частично были устранены посредством регулирующих действий. В-третьих, эта политика была целью реформ в ходе кампании президента Байдена [31]. Прежде чем анализировать, как выглядят последствия и реформы, важно понять, как GILTI должен был работать.

GILTI — это минимальный налог, нацеленный на иностранные доходы от нематериальных активов. Политика не нацелена на пассивные иностранные доходы напрямую, как это делает подраздел F, путем определения конкретных типов доходов, на которые распространяются особые правила.Вместо этого GILTI использует шаблонный подход к налогообложению наиболее активных доходов сверх 10-процентной рентабельности активов, даже если эти доходы не получены от нематериальных активов. Он просто предполагает, что такие «сверхнормальные» доходы (то есть превышающие 10 процентов) связаны с IP или другими нематериальными активами.

Если американская компания использует иностранную юрисдикцию с низкими налогами, чтобы избежать уплаты налогов США, можно использовать несколько подходов, чтобы заставить эту компанию платить больше налогов в Казначейство США. Один из них заключался бы в том, чтобы потребовать, чтобы все предприятия платили минимальный уровень налога на свои иностранные доходы; GILTI, по сути, придерживается этого подхода.GILTI позволяет США быть относительно агностическими в отношении того, где американские компании ведут бизнес в мире — в странах с высокими или низкими налогами — при условии, что компании в среднем платят хотя бы минимальную ставку налога. Если компании не платят эту минимальную ставку налога, налог на GILTI дает США возможность взимать дополнительный налог, чтобы гарантировать уплату минимума.

Наличие минимальной ставки ниже установленной в США ставки примерно соответствует политике, используемой другими странами для налогообложения определенных иностранных доходов своих компаний.[32] Во Франции иностранный доход, полученный за пределами Европейского Союза (ЕС), должен облагаться как минимум 50% суммы, причитающейся в соответствии с французскими налоговыми правилами или подлежащей обложению дополнительными налогами во Франции. [33] В Германии иностранные пассивные доходы от дочерних компаний за пределами ЕС или Европейской экономической зоны должны облагаться как минимум 25-процентной налоговой ставкой, чтобы избежать дополнительных немецких налогов. [34] Хотя французские и немецкие правила не имеют такой структуры, как GILTI (GILTI имеет гораздо более широкую налоговую базу, ограничивая иностранные налоговые льготы), параллель между правилами минимальной ставки показывает, что страны признают, что их территориальные подходы должны быть подкреплены некоторой формой минимального налога. по некоторым видам доходов по ставке ниже полной ставки внутреннего корпоративного налога.

Основные сведения о GILTI

Чтобы понять, как работает GILTI и как определяется ответственность компании, мы сначала должны понять некоторые основные концепции и жаргон, характерный для этого раздела налогового кодекса. Выделяются четыре таких термина:

1. Чистая протестированная прибыль
2. Освобождение от налога на инвестиции в квалифицированные бизнес-активы (QBAI)
3. 50-процентный вычет
4. Ограничение иностранного налогового кредита

«Чистая проверенная прибыль» — это новый термин, используемый для определения дохода U.Зарубежные филиалы компании S. Он рассчитывается путем сложения чистой прибыли и убытков зарубежных филиалов и является первым шагом в расчете налоговых обязательств компании GILTI [35].

Освобождение от налога QBAI — это процесс определения по формуле прибыли, превышающей нормальную, которую компании получают от своих инвестиций в заводы, научно-исследовательские центры, распределительные центры и другие зарубежные активы компании. QBAI рассчитывается путем взятия 10 процентов стоимости амортизируемых зарубежных активов компании.Как мы увидим в упрощенном примере ниже, если у компании есть зарубежные активы на сумму 100 долларов, то ее вычет из QBAI составит 10 процентов от этой суммы, или 10 долларов.

Наш упрощенный пример также проиллюстрирует, как вычет QBAI в размере 10 долларов вычитается из дохода дочерней компании («чистый проверенный доход») для получения налоговой базы GILTI. В нашем примере чистая проверенная прибыль дочерней компании составляет 200 долларов, поэтому вычитание вычетов QBAI оставляет нам налоговую базу GILTI в размере 190 долларов.

Налоговая база GILTI трактуется иначе, чем чисто внутренняя U.S. прибыль, которая облагается налогом по обычной ставке федерального налога в размере 21%. Новые международные правила TCJA предоставляют компаниям 50-процентный вычет из этой налоговой базы GILTI, что существенно сокращает потенциальные налоговые обязательства GILTI вдвое. В результате минимальная ставка налога на GILTI составляет 10,5 процента, что составляет половину установленной законом налоговой ставки США в размере 21 процента.

Ограничение нового закона на иностранные налоговые льготы вносит еще один недостаток в этот расчет. Согласно правилам GILTI, иностранные налоговые льготы ограничены до 80 процентов от их стоимости.Для многих фирм результатом этого ограничения является повышение налоговой ставки GILTI с 10,5 процента до «максимальной ставки» в 13,125 процента. ^[36] Хотя это ограничение создает двойное налогообложение иностранного дохода, цель состоит в том, чтобы препятствовать некоторым иностранным налогам и побуждать компании структурировать себя таким образом, чтобы они платили налоги в США, а не оставались безразличными между уплатой налогов в США и уплатой налогов за рубежом. . ^[37]

Для некоторых фирм даже эта «максимальная ставка» в 13,125% не является истинным максимумом.Как более подробно обсуждается ниже, правила распределения расходов для иностранных налоговых кредитов требуют, чтобы компании перекладывали внутренние расходы на свои дочерние компании, что может еще больше снизить стоимость иностранного налогового кредита. Если дочерняя компания расположена в стране с высокими налогами, например, сочетание более крупных распределенных расходов с 80-процентным ограничением иностранного налогового кредита может привести к тому, что прибыль, полученная в этой стране с высокими налогами, будет казаться не облагаемой налогом в контексте GILTI. В результате прибыль дочерней компании облагается налогом по иностранным ставкам выше 13.125 процентов по-прежнему могут нести дополнительную ответственность по GILTI.

Иностранные налоговые льготы для GILTI ограничены другим способом: они не могут быть перенесены вперед или назад для зачета обязательств в другие годы. Это делает ответственность GILTI непостоянной. Компания может иметь небольшие иностранные налоговые обязательства и высокие обязательства GILTI в некоторые годы (например, во время нового расширения), а также высокие иностранные налоговые обязательства и низкие обязательства GILTI в другие годы (например, когда это расширение становится прибыльным).Со временем это ограничение может привести к более высокому совокупному налогу США на GILTI, чем если бы иностранные налоговые льготы могли быть перенесены вперед или назад. [38]

Если компания не имеет всей своей иностранной прибыли в стране без системы корпоративного налогообложения, она, скорее всего, уплатила бы некоторые налоги со своей иностранной прибыли. Уплаченные иностранные налоги генерируют иностранные налоговые льготы, которые ограничиваются как правилами распределения расходов, обсужденными ранее, так и непосредственно GILTI.

Упрощенное упражнение по вычислению GILTI

Помня об этих основах, давайте рассмотрим очень упрощенный пример того, как компания рассчитывает свои налоговые обязательства GILTI.

В таблице 1 показан упрощенный пример расчетов GILTI для американской компании с одной иностранной дочерней компанией в стране, которая взимает 10-процентную ставку корпоративного налога. Компания имеет доход в 200 долларов и платит 20 долларов налогов в иностранную юрисдикцию.

Компания также имеет амортизируемые активы на 100 долларов, что дает 10-процентный вычет для QBAI в размере 10 долларов. Чтобы начать расчет обязательств GILTI, компания вычитает вычет QBAI в размере 10 долларов из 200 долларов иностранного дохода, чтобы получить доход «GILTI» в размере 190 долларов.

Следующим шагом является вычет 50% GILTI. США облагают налогом только половину GILTI, что для этой компании составляет 95 долларов. Умножение налоговой базы GILTI на ставку корпоративного налога в США в размере 21 процента приводит к налоговому обязательству GILTI в размере 19,95 долларов США.

Однако, поскольку компания уже уплатила налоги на свою зарубежную прибыль, она может компенсировать часть своих обязательств GILTI за счет иностранных налоговых льгот. Несмотря на то, что уплаченные иностранные налоги (20 долларов США) превышают налоговые обязательства GILTI (19,95 долларов США), компания должна будет дополнительно выплатить U.С. налоги. Это связано с ограничениями GILTI на иностранные налоговые льготы и правилами иностранных налоговых льгот в целом.

Для расчета применимого иностранного налогового кредита компания должна сначала вычесть некоторые расходы США из своей иностранной прибыли. В этом примере предполагается, что 40 долларов США расходов должны быть отнесены на счет иностранной дочерней компании. Предполагаемый иностранный доход (55 долларов США) является результатом вычитания распределения расходов (40 долларов США) из налоговой базы GILTI (95 долларов США).

Компания будет отдельно рассчитывать свои условно уплаченные иностранные налоги, которые, в соответствии с правилами GILTI, составляют 80 процентов уплаченных иностранных налогов.80-процентная стрижка означает, что компания, в лучшем случае, будет иметь право на получение иностранного налогового кредита в размере 16 долларов США.

Существует еще один лимит иностранного налогового кредита. Иностранный налоговый кредит рассчитывается приблизительно на основе налоговых обязательств США по иностранному доходу. В этом упрощенном примере это означает умножение ставки корпоративного налога в США (21 процент) на предполагаемый иностранный доход в размере 55 долларов США, в результате чего устанавливается лимит иностранного налогового кредита в размере 11,55 долларов США.

Потому что иностранный лимит налогового кредита составляет 11 долларов США.55 меньше 16 долларов США (условно уплаченные иностранные налоги), компания может уменьшить свои налоговые обязательства по GILTI (19,95 долларов США) на 11,55 долларов США, в результате чего налоги, причитающиеся правительству США, составят 8,40 долларов США.

В настоящее время компания выплатила 20 долларов США в иностранной юрисдикции и дополнительно 8,40 доллара США с дохода в размере 200 долларов США, в результате чего общая налоговая нагрузка на этот доход составила 14,2 процента.

Расширение примера до четырех дочерних компаний

В Таблице 2 показано, как пример из Таблицы 1 может быть расширен на иностранные дочерние компании, которые сталкиваются с четырьмя различными иностранными налоговыми ставками.Предположения такие же, как в таблице 1. [39] В сценарии с нулевым налогом, вместо того, чтобы не платить налоги с иностранной прибыли, американская компания, имеющая дочернюю компанию в юрисдикции с нулевым налогом, платит 10 процентов от своей иностранной прибыли. Эти 10 процентов будут причитаться правительству США. Опять же, 10-процентное бремя основано на общем иностранном доходе. Эффективная налоговая ставка только для GILTI составляет 10,5 процента.

Также стоит отметить, что для иностранной дочерней компании, ставка которой превышает 10,5%, GILTI все еще может иметь влияние из-за ограничений по иностранным налоговым кредитам.Как уже говорилось, иностранный налоговый кредит требует расчета теоретических налоговых обязательств США по иностранным доходам и ограничивается правилами, требующими отнесения внутренних расходов к иностранным доходам [40]. Ограничения действуют в дополнение к 80-процентному лимиту на иностранные налоговые льготы, применимые к GILTI.

В каждом сценарии в таблице 2 американская компания, владеющая дочерней компанией, будет платить налоги правительству США в дополнение к налогам, которые она платит за рубежом (строка M). Даже несмотря на то, что дочерняя компания с высокими налогами платит 30 процентов от своей прибыли за рубежом, лимит иностранного налогового кредита означает, что на ее прибыль в GILTI будет взиматься дополнительный налог.В результате эффективная ставка налога на прибыль за рубежом составляет 34,2 процента.

Однако американская компания, скорее всего, не будет контролировать только одну иностранную дочернюю компанию. Некоторые фирмы могут контролировать десятки, если не сотни, зарубежных дочерних компаний. GILTI позволяет американской компании объединить иностранную прибыль нескольких дочерних компаний в один расчет ответственности GILTI. Низкий налоговый доход можно сочетать с высоким налоговым доходом.

Исключение по высоким налогам

То, что иностранные дочерние компании в юрисдикциях со средним или высоким налогообложением, как показано в таблице 2 строки M, все еще должны платить дополнительный налог по GILTI, вызвало серьезные дискуссии.[41] GILTI, как следует из названия, нацелена на получение дохода с низким налогом. Почему же тогда должен быть дополнительный налог в США, уплачиваемый с прибыли, превышающей теоретический минимальный диапазон, заложенный в налог на GILTI, в размере от 10,5 до 13,125 процента?

Законодателям, написавшим GILTI, казалось, что не возникнет дополнительного налогового бремени в США, если компания будет платить среднюю налоговую ставку по GILTI выше 13,125%. ^[42] Воздействие правил иностранного налогового кредита и распределения расходов было непредвиденным, что привело к призывам обеспечить, чтобы правила, применяющие GILTI, могли избежать таких результатов.Основная проблема заключается в правилах распределения расходов по иностранным налоговым льготам. Однако изменение правил распределения расходов для GILTI выходит за рамки регулирующих полномочий Казначейства в соответствии с действующим законодательством.

Эта загадка в конечном итоге привела к принятию нормативных актов, позволяющих предприятиям исключать высоконалоговые доходы от GILTI. [43] Правила основаны на существующем исключении из Подчасти F о высоких налогах, позволяющем иностранному доходу, который в противном случае подпадал бы под Подчасть F, не встречаться с U.S. налог, если он уже облагается налогом в размере 90 процентов или выше налоговой ставки США, или 18,9 процента. Хотя правила являются предметом обсуждения, преимущества исключения ограничиваются предприятиями, которые сталкиваются с высокими иностранными налогами, а не предприятиями, на которые нацелена GILTI. [44]

Исключение позволяет предприятию исключить иностранный доход из расчета GILTI, если ставка дохода превышает 18,9 процента. [45] Выбор можно делать ежегодно. Применение логики исключений с высокими налогами приводит к ставкам исключений с высокими налогами в строке O таблицы 2, где только прибыль от дочерних компаний с нулевым и низким налогом сталкивается с дополнительными U.С. налоговые обязательства.

Компания с иностранной дочерней компанией в каждой из категорий может рассчитать свои общие обязательства GILTI, игнорируя две дочерние компании, облагаемые налогом выше 18,9-процентного порога. Даже за исключением высоких налогов, бизнес по-прежнему будет сталкиваться с дополнительным налогом США на прибыль от дочерних компаний с более низким налогообложением.

Распределение расходов и территориальное налогообложение

Исключение, связанное с высоким налогом, было вызвано тем, что правила распределения расходов приводят к дополнительным U.S. налоги, причитающиеся с предприятий, уже облагаемые высокой иностранной налоговой ставкой. При таком исходе возникает вопрос, почему внутренние расходы по-прежнему необходимо относить к иностранным доходам в территориальной системе.

За много лет до налоговой реформы ученые обсуждали этот вопрос. Во всемирной системе имеет смысл отнести внутренние расходы к иностранным доходам, чтобы иностранные налоговые льготы применялись к налоговой базе, которая в некоторой степени соответствует определениям налогов в США.

Однако при территориальной системе подобного оправдания не существует.Расходы США должны оставаться в США для целей налогообложения. Если компания имеет иностранный доход, освобожденный от налогов США, как, например, в случае освобождения от налога на участие, то она также должна быть освобождена от распределения расходов [46].

Так называемый «лагерный проект» 2011 года, названный в честь тогдашнего председателя Комитета по путям и средствам, республиканца Дэйва Кэмпа (R-MI), для трансграничных налоговых реформ, проводился по той же логике, только выделяя расходы к иностранным доходам, если они были напрямую связаны с доходами.[47] Таким образом, американская компания с расходами, косвенно связанными с иностранными доходами, такими как расходы на управление, не должна будет компенсировать иностранные доходы с целью ограничения иностранных налоговых льгот.

Если бы вместо распределения расходов между иностранными дочерними предприятиями расходы не распределялись, налог на иностранную прибыль был бы таков, как в строке P таблицы 2. Иностранные дочерние компании с нулевым и низким налогом по-прежнему несут дополнительный налог в США, но иностранные дочерние компании, столкнувшиеся с более высокими ставками, этого не сделают.Дочерняя компания в юрисдикции с 10-процентным иностранным налогообложением при этом сценарии сталкивается с несколько более низким налогом, поскольку она действительно имеет некоторые иностранные налоги.

Программа поощрения QBAI

Пример в таблице 2 показывает, как компания может столкнуться с более высокой или меньшей ответственностью по GILTI при прочих равных условиях. В нашем примере предполагалось, что у американской компании были зарубежные активы на 100 долларов, что привело к вычету QBAI на 10 долларов. Но как мог бы измениться сценарий, если бы компания увеличила свое присутствие за рубежом? Некоторые предполагают, что вычет QBAI стимулирует U.S. компании увеличивают свои инвестиции за рубежом за счет внутренних инвестиций.

Допустим, компания решила вложить значительные средства в свои зарубежные операции, чтобы увеличить вычет QBAI. Ответственность GILTI может снизиться, хотя и на относительно небольшую сумму, которая может не окупить дополнительные вложения.

Если в приведенном выше примере компания удвоила свои инвестиции до 200 долларов, это увеличило бы вычет QBAI до 20 долларов, а не до 10 долларов. В результате остаточный налог в США будет уменьшен только для иностранной дочерней компании с нулевым налогом, поскольку на эту дочернюю компанию не влияют ограничения иностранного налогового кредита.Однако этот дополнительный налог в США упадет всего на 1,05 доллара. Таким образом, удвоение иностранных активов для увеличения вычета QBAI приводит только к очень ограниченным налоговым льготам по GILTI. [48]

Компромисс может стоить того для некоторых компаний, которые подвергаются воздействию GILTI, потому что они владеют активами интеллектуальной собственности за рубежом, но имеют очень мало физических активов. Например, компания обычно может заключать договор с распределительными компаниями для доставки своей продукции клиентам (склады и другие логистические объекты), но для уменьшения GILTI компания может решить, что ей лучше владеть распределительными компаниями и связанными с ними активами.Такое решение увеличит их зарубежные расходы и иностранные активы, что может снизить дополнительные налоги США, уплачиваемые на иностранные доходы.

Вероятно, именно этот вид деятельности лежит в основе недавних исследований, касающихся международных слияний и поглощений после налоговой реформы. [49] Высокая степень подверженности GILTI может сделать приобретение иностранных предприятий, которые имеют амортизируемые активы и низкую прибыльность, привлекательным вариантом, но это не означает, что предприятия предпочтут инвестировать в зарубежные страны, тогда как в противном случае они инвестировали бы в США.С. [50]

Воздействие реформ

Реформы TCJA привели к нескольким первоначальным результатам, включая значительную репатриацию иностранных доходов и изменение структуры слияний и поглощений.

Во-первых, компании значительно увеличили репатриацию иностранных доходов американским акционерам. Репатриация через дивиденды и снятие средств в среднем с 2015 по 2017 год составляла 165 миллиардов долларов в год. После принятия налоговой реформы репатриация значительно увеличилась.В 2018 году акционерам США было возвращено 851 миллиард долларов, что в 4,6 раза больше, чем в 2017 году. Репатриация оставалась на высоком уровне в течение первых трех кварталов 2020 года.

Переходный налог также, вероятно, способствовал репатриации. Компании с крупными налоговыми обязательствами в связи с переходным налогом на нерепатриированную прибыль могут репатриировать иностранную прибыль, чтобы обеспечить ликвидность для уплаты переходного налога.

Во-вторых, новые международные правила изменили условия слияний и поглощений.Недавнее исследование, проведенное профессором бухгалтерского учета Т. Дж. Этвуд и ее соавторами, показало, что компании, более склонные к уплате налога GILTI, увеличили количество приобретений иностранных фирм за счет прибыли от материальных активов [51]. Фирма, которая имеет значительные риски GILTI, вероятно, окажется в этой позиции, потому что она получает свой иностранный доход в основном за счет нематериальных активов. Приобретая иностранные компании, получающие больше прибыли от материальных активов, таких как фабрики, перерабатывающие предприятия или распределительные предприятия, компания может в некоторой степени уменьшить свои обязательства GILTI.

В целом, однако, исследование профессора бухгалтерского учета Скотта Дайренга было сосредоточено на изменении налогового бремени бизнеса после налоговой реформы и показало, что отечественные компании получили значительно большее снижение налогов, чем транснациональные корпорации. [52] Этот вывод неудивителен, поскольку ставка корпоративного налога была значительно снижена, а снижение налогов, полученное транснациональными компаниями, было вызвано изменением их внутренних налоговых обязательств. Налоговая нагрузка на иностранную прибыль существенно не изменилась.Даже после учета перехода на новые правила, иностранная деятельность транснациональных корпораций США облагается налогами на том же уровне, что и при предыдущей системе [53].

Другое исследование, проведенное экономистом Кимберли Клаузинг, показывает, что более низкая ставка корпоративного налога, GILTI и BEAT снижает стимулы к искусственному перемещению дохода за пределы налоговой базы США [54]. По ее оценкам, реформы снизят доходы транснациональных корпораций США в иностранных юрисдикциях с низкими налогами на 12-16 процентов.Этот эффект приведет к увеличению налогов, уплачиваемых как в США, так и в другие страны с высокими налогами.

Налоговая реформа была рассчитана не только на краткосрочные результаты. Первоначальные данные за 2018 год показывают многообещающие результаты роста компаний США, как показано на Рисунке 4. В ближайшие годы могут проявиться более долгосрочные последствия, особенно в связи с выходом мировой экономики из пандемии. Однако важно учитывать, как были разработаны международные правила и их сложность, особенно GILTI, потому что правила, принятые в налоговой реформе, подлежат изменениям.

GILTI На пути к переменам

Возвращаясь к GILTI, важно отметить, что политика была подписана в законе с запланированными изменениями. Без принятия дальнейшего законодательства 50-процентный вычет GILTI упадет до 37,5 процента к концу 2025 года. Это изменение увеличит общую налоговую нагрузку на иностранный доход американских компаний и увеличит количество компаний, облагаемых налогом на GILTI.

Однако некоторые изменения в GILTI могут произойти раньше 2025 года. В сентябре 2020 года в ходе президентской кампании Джо Байдена был опубликован ряд предложений, которые включали изменения в GILTI.[55] Он предложил увеличить минимальную ставку по GILTI, отменить вычет QBAI и заменить GILTI методом смешанного иностранного дохода на расчет по странам. Кроме того, кампания Байдена призвала к 28-процентной ставке корпоративного налога — еще один фактор, который повлияет на GILTI.

Отдельно, освобождение от высоких налогов также может стать целью для изменений. Сенаторы Рон Уайден (штат Вашингтон) и Шеррод Браун (штат Огайо) в феврале 2020 года опубликовали закон, призванный отменить нормативную работу по исключениям с высокими налогами, проводимую Казначейством.[56]

Как изменения, уже запланированные на 2025 год, так и изменения, предложенные кампанией Байдена и демократами в Сенате, повысят налоги на иностранные доходы американских компаний. По сравнению с примером из Таблицы 2, который учитывает текущее исключение с высокими налогами (Текущий Закон в Таблице 3), предложения кампании Байдена по существу удвоили бы налоговое бремя для дочерних компаний с нулевым налогом. Отмена освобождения от высоких налогов приведет к увеличению налогов только для компаний с более высоким иностранным налоговым бременем.

Таблица 3. Текущий закон и возможные сценарии

		Иностранная дочерняя компания без налогов	Низконалоговая иностранная дочерняя компания	Зарубежная дочерняя компания со средним налогом	Зарубежная дочерняя компания с высокими налогами
	Ставка иностранного налога	0%	10%	20%	30%
Действующий закон	Общий глобальный налог на иностранный доход	10.0%	14,2%	20,0%	30,0%
Запланированное изменение удержания GILTI	Общий глобальный налог на иностранный доход	12,5%	14,5%	20,0%	30,0%
Удалить исключение для высоких налогов	Общий глобальный налог на иностранный доход	10.0%	14,2%	24,2%	34,2%
Предложения кампании Байдена	Общий глобальный налог на иностранный доход	21,0%	23,0%	25,6%	30,0%
Примечание. Все сценарии реформ относятся к действующему законодательству.Запланированное изменение в GILTI сократит вычет GILTI с 50 до 37,5 процентов, начиная с 31 декабря 2025 года. Предложения кампании Байдена включают устранение вычета QBAI, сокращение вычета GILTI с 50 до 25 процентов и 28 процентов. Ставка корпоративного налога в США. Хотя в документе кампании Байдена конкретно не упоминается 25-процентный вычет GILTI, в нем говорится, что GILTI будет облагаться налогом в размере 21 процента. Один из способов добиться этого при нынешней структуре GILTI — это 25-процентный вычет наряду с 28-процентной ставкой корпоративного налога. Источник: расчеты автора на основе аналогичного примера, приведенного в работе Майкла Дж. Кабальеро и Исаака Вуда, «Восстановление вердикта« не GILTI »для доходов с высоким налогом», Tax Notes , 8 октября 2018 г.

На рис. 5 показано, как предложения кампании Байдена увеличат налоговое бремя на иностранный доход компании, имеющей дочернюю компанию в юрисдикции с 10-процентной ставкой корпоративного налога. Согласно действующему законодательству (и как показано в Таблице 1) общая комбинированная налоговая ставка, с которой сталкивается иностранная прибыль этой дочерней компании, составляет 14.2 процента. Уменьшение вычета GILTI с 50 до 25 процентов увеличит это бремя на 2,8 процентных пункта, отмена вычета QBAI добавит еще 0,8 процентных пункта, а увеличение ставки корпоративного налога до 28 процентов увеличит бремя на 5,25 процентных пункта. В итоге налоговая нагрузка вырастет с 14,2 процента до 23 процентов.

Оценка изменений в GILTI

Каждое изменение, показанное выше, может привести к тому, что U.S. компании, находящиеся в невыгодном конкурентном положении по сравнению со своими зарубежными конкурентами. GILTI уже является относительно уникальной политикой в ​​международном налоговом ландшафте, и увеличение налогового бремени на иностранные доходы за счет ограничения общего вычета GILTI, QBAI, или отмены исключения с высокими налогами, нанесет американским компаниям ущерб по сравнению с их конкурентами за рубежом. [ 57]

Помимо прямого воздействия на GILTI, изменения также повлияют на FDII, цель которого — улучшить стимулы для предприятий размещать свои нематериальные активы в США.S. 28-процентная ставка корпоративного налога, как предлагал Байден, увеличит ставку по FDII с 13,125 процента до 17,4 процента [58]. Тогда ставка FDII будет ниже, чем у GILTI. Разница может привести к тому, что компании решат переоформить нематериальные активы или поощрить инверсию, чтобы избежать дополнительных налоговых обязательств США.

Переход от смешанного подхода к расчету компаниями своих обязательств по каждой стране приведет к увеличению затрат на соблюдение нормативных требований. В настоящее время компании не обязаны рассчитывать налоговые обязательства на уровне страны.Это повысит значимость налога на GILTI, повысит общую налоговую нагрузку на низконалоговый доход и усугубит существующие проблемы с соблюдением требований. У некоторых транснациональных корпораций США есть дочерние компании в каждой стране и каждой юрисдикции на Земле, и такое изменение потребует от них расчета налоговых обязательств более чем 200 юрисдикций.

Грядущие изменения также следует оценивать с точки зрения территориального принципа, введенного недавней налоговой реформой. Если компании решат разместить нематериальные активы в офшоре в юрисдикции с низкими налогами, а затем лицензируют права на свои активы U.Клиентов, налоговая база США разрушается. Теоретически минимальный налог ниже ставки США (даже значительно ниже средней ставки за рубежом) позволяет компаниям США расширяться и получать доход за рубежом с ограниченным влиянием дополнительных налогов США, за исключением случаев, когда они платят очень мало иностранных налогов.

Однако предложения, изложенные в кампании Байдена, повысят налоги на иностранные доходы до такой степени, что ставки, уплачиваемые с иностранных доходов, существенно вырастут по сравнению с действующим законодательством и будут намного ближе к средней корпоративной ставке в развитом мире.Вместо того, чтобы быть минимальным налогом на подмножество иностранных доходов, в предложениях Байдена будет использоваться более высокая ставка по более широкому определению GILTI, чтобы вернуться к в основном всемирной налоговой системе, несмотря на то, что в большинстве других стран действуют территориальные правила.

Использование политики противодействия размыванию базы, разработанной для возврата территориальной системы к мировому налогообложению, сделало бы налоговую систему США еще менее согласованной, чем сейчас. [59] Согласно предложениям кампании Байдена, многие компании столкнутся с мировым налогом на свои доходы, размер которого составляет менее 21 процента.Хотя в настоящее время в США нет чисто территориальной системы, увеличение ставки, применяемой к GILTI, значительно снизит ценность наличия территориальных положений, поскольку потребует от многих других транснациональных корпораций США уплаты дополнительных налогов США на GILTI.

Заключение

Несмотря на недавнюю налоговую реформу, правила для иностранных доходов американских компаний сложны, и их влияние еще не полностью исчерпано. По мере того, как мировая экономика восстанавливается после спада, вызванного пандемией, предприятиям потребуется налоговая определенность, поскольку активность на внутреннем и внешнем рынках восстановится.

Налоговый закон 2017 года продвинул систему США в сторону территориальности и резко снизил ставку корпоративного налога. Снижение ставки корпоративного налога само по себе было серьезной мерой по снижению стимулов к перемещению прибыли, поскольку оно приблизило ставку корпоративного налога в США к среднему уровню среди развитых стран. Законодатели также приняли минимальный налог на новое определение иностранного дохода (GILTI), чтобы еще больше ограничить налоговые льготы при перемещении прибыли. Одной из основных проблем GILTI является его взаимодействие с правилами распределения расходов для иностранного налогового кредита, которые могут увеличить налоги, уплачиваемые с иностранных доходов, даже если компания уже платит высокие иностранные налоги.

GILTI теперь стоит на вершине ранее существовавших правил иностранного налогового кредита и положений об исключениях с высокими налогами в подразделе F. Более того, GILTI является особенным среди различных правил предотвращения уклонения от уплаты налогов, используемых нашими глобальными конкурентами.

Кампания Байдена и демократы в Сенате определили изменения в GILTI, которые повысят налоги, которые американские компании платят на свою зарубежную прибыль. Вместо того, чтобы вносить изменения в систему, которая в настоящее время не является ни полностью территориальной, ни всемирной, директивным органам следует оценить структуру нынешней системы с целью сделать ее более, а не менее согласованной.

В большинстве развитых стран существует территориальная налоговая политика и целевые правила борьбы с эрозией базы. США могут последовать этому примеру, отменив распределение расходов по иностранным налоговым кредитам, чтобы гарантировать, что GILTI действительно нацелен на иностранные доходы, которые сталкиваются с низкими уровнями иностранных налогов.

Если, в качестве альтернативы, политики решат сместить политику с территориального налогообложения на всемирное, GILTI не подходит для этого.

Приложение

Приложение Таблица 1.Влияние трех предложений кампании Байдена на GILTI

		Иностранная дочерняя компания без налогов	Низконалоговая иностранная дочерняя компания	Зарубежная дочерняя компания со средним налогом	Зарубежная дочерняя компания с высокими налогами
	Ставка иностранного налога	0%	10%	20%	30%
Действующее законодательство (включая исключение по высоким налогам)	Общий глобальный налог на иностранный доход	10.0%	14,2%	20,0%	30,0%
Удалить QBAI	Общий глобальный налог на иностранный доход	10,5%	14,2%	20,0%	30,0%
Увеличить ставку корпоративного налога с 21% до 28%	Общий глобальный налог на иностранный доход	13.3%	15,6%	25,6%	30,0%
Уменьшить удержание GILTI с 50% до 25%	Общий глобальный налог на иностранный доход	15,0%	17,0%	20,0%	30,0%
Объединенные предложения по кампании Байдена	Общий глобальный налог на иностранный доход	21.0%	23,0%	25,6%	30,0%
Примечание: Все сценарии реформ относятся к действующему законодательству. Хотя в документе кампании Байдена конкретно не упоминается 25-процентный вычет GILTI, в нем говорится, что GILTI будет облагаться налогом в размере 21 процента. Один из способов добиться этого при нынешней структуре GILTI — это 25-процентный вычет наряду с 28-процентной ставкой корпоративного налога. Источник: расчеты автора на основе аналогичного примера, приведенного в работе Майкла Дж. Кабальеро и Исаака Вуда, «Восстановление вердикта« не GILTI »для доходов с высоким налогом», Tax Notes , 8 октября 2018 г.

---

[1] Рональд Б. Дэвис и Джеймс Р. Маркусен, «Структура международной деятельности многонациональных фирм», Рабочий документ 26827 Национального бюро экономических исследований, 9 марта 2020 г., https://doi.org/10.3386 / w26827.

[2] Это частично потому, что U.С. акции составляют значительную долю мировых рынков капитала и из-за предвзятого отношения к внутренним рынкам, при котором инвесторы с большей вероятностью будут владеть акциями компаний, базирующихся в их стране, чем в зарубежных странах. См. Кеннет Р. Френч и Джеймс М. Потерба, «Диверсификация инвесторов и международные фондовые рынки», The American Economic Review 81: 2 (май 1991 г.), https://www.jstor.org/stable/2006858.

[3] Бюро экономического анализа, «Деятельность многонациональных предприятий США, 2018 г.», август.21 января 2020 г., https://www.bea.gov/news/2020/activities-us-multinational-enterprises-2018.

[4] Доказательства этого можно найти в работах Михира А. Десаи, К. Фрица Фоули и Джеймса Р. Хайнса-младшего, «Прямые иностранные инвестиции и внутренняя экономическая деятельность», рабочий документ 11717 Национального бюро экономических исследований, 24 октября. , 2005, https://doi.org/10.3386/w11717, и Михир А. Десаи, К. Фриц Фоули и Джеймс Р. Хайнс-младший, «Прямые иностранные инвестиции и внутренний капитал», American Economic Review 95: 2 (май 2005 г.), https: // doi.org / 10.1257 / 000282805774670185.

[5] Кьяра Крискуоло, Джонатан Э. Хаскел и Мэтью Дж. Слотер, «Глобальное участие и инновационная деятельность фирм», Национальное бюро экономических исследований, рабочий документ 11479, июнь 2005 г., https://doi.org/ 10.3386 / w11479.

[6] Михир А. Десаи, К. Фриц Фоли и Джеймс Р. Хайнс, «Экономические эффекты региональных налоговых убежищ», рабочий документ Национального бюро экономических исследований 10806, 4 октября 2004 г., https://doi.org /10.3386/w10806.

[7] Тридцать одна страна ОЭСР освобождает от налогообложения не менее 95 процентов дивидендов, полученных за границей, в то время как 26 освобождают как минимум 95 процентов от прироста капитала, полученного за рубежом.В Ирландии действует уникальный подход, при котором 100 процентов прироста капитала, полученного из-за границы, освобождаются от налога, но нет исключения для дивидендов, заработанных за границей. Новая система США освобождает от 100% квалификационных иностранных дивидендов, но не освобождает от прироста капитала, полученного из-за границы. Пять стран без территориального режима включают Чили, Колумбию, Республику Корея, Израиль и Мексику. См. Daniel Bunn и Elke Asen, International Tax Competitiveness Index 2020 , Tax Foundation, 14 октября 2020 г., https: // taxfoundation.org / Publications / International-Tax-Competitiveness-Index /.

[8] Налоги — не единственный фактор, определяющий конкурентоспособность и решение о местонахождении бизнеса. Талант местного рынка труда, природные ресурсы, инфраструктура и многие другие факторы также могут влиять как на то, куда компания решит инвестировать, так и на то, дает ли страна проживания этой фирмы конкурентное преимущество на глобальных рынках.

[9] Этот показатель шире, чем показатель основного капитала нематериальных активов, и включает стоимость бренда и гудвил.См. Ocean Tomo, «Исследование стоимости рынка нематериальных активов», 16 декабря 2020 г., https://www.oceantomo.com/intangible-asset-market-value-study/.

[10] Майкл Дж. Мобуссен и Дэн Каллахан, «Одна работа: ожидания и роль нематериальных инвестиций» Morgan Stanley Investment Management, 15 сентября 2020 г., https://www.morganstanley.com/im/publication/insights /articles/articles_onejob.pdf?1600268687963.

[11] Недавние изменения правил сделали эту задачу более сложной для предприятий. Компании должны вести более активную деятельность в юрисдикции, чтобы теперь пользоваться налоговыми льготами, такими как патентные коробки.Для получения дополнительной информации о режимах патентных ящиков и этих правилах см. Эльке Асен и Дэниел Банн, «Режимы патентных ящиков в Европе», Налоговый фонд, 26 ноября 2020 г., https://taxfoundation.org/patent-box-regimes-in -Европа-2020 /. Тем не менее, вероятно, остается верным, что местонахождение владения интеллектуальной собственностью зависит от налоговых ставок, как это было обнаружено у Рэйчел Гриффит, Хелен Миллер и Мартина О’Коннелла, «Право собственности на интеллектуальную собственность и корпоративное налогообложение», Journal of Public Economics 112 (апрель 2014 г., https: // doi.org / 10.1016 / j.jpubeco.2014.01.009.

[12] Эльке Асен, Налоговый фонд «Ставки корпоративного налога в мире», 9 декабря 2020 г., https://taxfoundation.org/corporate-tax-rates-around-the-world-2020/.

[13] Для обзора политики противодействия эрозии базы, принятой в США и других странах, см. Дэниел Банн, Кайл Померло и Себастьян Дуэньяс, «Положения о борьбе с эрозией базы, территориальные налоговые системы в странах ОЭСР», Tax Foundation, 2 мая 2019 г., https://taxfoundation.org/anti-base-erosion-provisions-territorial-tax-systems-oecd-countries/.

[14] Дополнительную информацию о налоговом планировании и политике решения этой проблемы см. В Daniel Bunn, «Перемещение прибыли: оценка доказательств и политики для решения этой проблемы», Tax Foundation, 31 января 2020 г., https://taxfoundation.org / политика-смещения-оценки-доказательств /.

[15] Кайл Померло, «Гибридный подход: учет иностранной прибыли в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости», Налоговый фонд, 3 мая 2018 г., https://taxfoundation.org/treatment-foreign-profits-tax- сокращений-рабочих мест-действовать /.

[16] С учетом средних корпоративных налогов на уровне штата, комбинированная ставка федерального и государственного корпоративного налога составила 38.9 процентов. См. Эльке Асен, «Ставки корпоративного налога во всем мире».

[17] См. Следующий раздел для обсуждения расчетов иностранного налогового кредита.

[18] Подробнее о репатриации см. Ниже в разделе «Влияние реформ».

[19] Майкл Дж. Гретц и Пол В. Остерхейс, «Структурирование системы освобождения от налогов для иностранных доходов корпораций США», National Tax Journal 54: 4 (декабрь 2001 г.), https://doi.org/10.17310/ ntj.2001.4.06.

[20] Там же.

[21] Для получения дополнительной информации о таких стимулах, и особенно о налоговой инверсии, см. Кэти Хванг, «Новая корпоративная миграция», Brooklyn Law Review 80: 3 (2015), https: //www-cdn.law.stanford .edu / wp-content / uploads / 2015/09 / Inversions-final.pdf, и Кимберли Клаузинг, «Корпоративные инверсии», Центр налоговой политики, 20 августа 2014 г., https://www.urban.org/sites/ по умолчанию / файлы / публикация / 22866/413207-Corporate-Inversions.PDF.

[22] Дэвид Цион, Рави Гоматам и Рон Грациано, «Парковка на большой территории за границей», Credit Suisse, март.17, 2015, https://research-doc.credit-suisse.com/docView?language=ENG&format=PDF&source_id=em&document_id=1045617491&serialid=jHde13PmaivwZHRANjglDIKxoEiA4WVARdLg3k1A 9

[23] Джессика МакКеон, «Реинвестированные на неопределенный срок иностранные доходы продолжают расти», Audit Analytics, 14 августа 2017 г., https://www.auditanalytics.com/blog/indefinito-reinvested-foreign-earnings-still-climbing/.

[24] Захари Мидер, «Инверсия налогов», Bloomberg, 2 марта 2017 г., https://www.bloomberg.com / quicktake / tax-инверсия.

[25] Согласно прогнозам, совокупность международных налоговых реформ в TCJA увеличит федеральные доходы на 324 миллиарда долларов в период 2018-2027 годов. См. Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для HR 1,« Закон о сокращении налогов и рабочих местах »», 18 декабря 2017 г., https://www.jct.gov/publications/2017/jcx -67-17 /.

[26] Как показано на Рисунке 1, в 2017 году комбинированная корпоративная ставка в США была на 12 пунктов выше, чем за пределами США.Среднее значение по ОЭСР (взвешенное по ВВП) и на 15 пунктов выше простого среднего показателя по ОЭСР за пределами США. В 2020 году совокупный корпоративный показатель в США был на 0,8 пункта ниже среднего показателя по ОЭСР за пределами США (взвешенный по ВВП) и на 2,3 пункта выше простого среднего показателя по ОЭСР за пределами США. См. Эльке Асен, «Ставки корпоративного налога во всем мире».

[27] Однако существование налоговых юрисдикций с очень низкими корпоративными налогами или без них означает, что снижение ставки корпоративного налога в стране с высокими налогами не будет просто означать, что транснациональные корпорации полностью прекратят налоговое планирование.Однако стимулы все же могут быть уменьшены. См. Тим Дауд, Пол Ландефельд и Энн Мур, «Перераспределение прибыли транснациональных корпораций США», журнал Public Economics, 148 (апрель 2017 г.), https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2017.02.005.

[28] Налоговые льготы для FDII будут снижены после 2025 года, поэтому эффективная налоговая ставка вырастет до 16,4 процента в соответствии с действующим законодательством. Описание механизма FDII см. В Кайл Померло, «Гибридный подход: учет иностранных прибылей в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости.”

[29] Эльке Асен и Даниэль Банн, «Режимы патентных боксов в Европе».

[30] Ставка BEAT должна вырасти до 12,5% начиная с 2026 года. Доход в 500 миллионов долларов измеряется как трехлетнее скользящее среднее. Ставка BEAT в размере 10 процентов применяется к налогооблагаемому доходу американской компании плюс размер базовых платежей за вычетом обязательств по обычному корпоративному налогу. Для примера расчета BEAT см. Кайл Померло, «Гибридный подход: учет иностранной прибыли в соответствии с Законом о сокращении налогов и рабочих местах.”

[31] Кампания Байдена-Харриса, «План Байдена-Харриса по борьбе за рабочих путем выполнения поставленных задач« Купи Америку и сделай это в Америке »», сентябрь 2020 г., https://joebiden.com/wp-content/uploads/2020/ 09 / Buy-America-fact sheet.pdf.

[32] Эти политики обычно называются правилами контролируемой иностранной корпорации (CFC). Подробнее о том, как они работают, см. Даниэль Банн, Кайл Померло и Себастьян Дуэньяс, «Положения о борьбе с эрозией базы, территориальные налоговые системы в странах ОЭСР».

[33] Прибыль французских зарубежных дочерних компаний также освобождается от налогообложения, если они не получены в результате искусственного соглашения или если иностранное предприятие осуществляет торговую или производственную деятельность.Ставка корпоративного налога во Франции (включая применимый дополнительный налог) составляет 28,4%.

[34] Комбинированная ставка корпоративного налога в Германии составляет 29,9 процента.

[35] Доход, который уже облагается налогами в США, например доход по подразделу F, исключается из расчета GILTI.

[36] Закон о сокращении налогов и занятости , «Пример эффективных налоговых ставок для FDII и GILTI».

[37] Аарон Юнг, Карл Эдвард Руссо и Питер Меррилл, «Выбор дизайна для односторонних и многосторонних минимальных иностранных налогов», Tax Notes International , сентябрь.2, 2019, https://www.taxnotes.com/tax-notes-international/international-taxation/design-choices-unateral-and-multilateral-foreign-minimum-taxes/2019/09/02/29wp3?highlight= восстановление% 20a% 20not% 20GILTI% 20verdict.

[38] Грег Пуденц, Джеймисон Сайтс и Рамон Камачо, «GITLI: новая эра глобального налогового планирования», TheTaxAdviser.com, 1 апреля 2019 г., https://www.thetaxadviser.com/issues/2019/ апр / gilti-new-age-global-tax-planning.html.

[39] В действительности у компании будет несколько дочерних компаний, облагаемых налогом по разным ставкам, и прибыль будет смешана при расчете GILTI.Это означает, что высокий налоговый доход в сочетании с низким налоговым доходом приведет к повышению средней иностранной налоговой ставки и ограничению ответственности GILTI. В то же время доходы с высокими налогами с большей вероятностью столкнутся с бременем распределения расходов и 80-процентным лимитом на иностранные налоговые льготы.

[40] В этом примере последний предел упрощен путем умножения предполагаемого дохода из иностранного источника на ставку корпоративного налога в США, равную 21 проценту.

[41] Ричард Рубин, «Новый налог на зарубежные доходы достигает непредвиденных целей», The Wall Street Journal , март.26 августа 2018 г., https://www.wsj.com/articles/new-tax-on-overseas-earnings-hits-unintended-targets-1522056600.

[42] Закон о сокращении налогов и занятости , «Пример эффективных налоговых ставок для FDII и GILTI».

[43] Федеральный регистр , «Руководство согласно разделам 951A и 954 в отношении дохода, подлежащего обложению высокой ставкой иностранного налога», 23 июля 2020 г., https://www.federalregister.gov/documents/2020/07/23 / 2020-15351 / guide-under-section-951a-and-954-about-доход-подлежащий-высокой-ставке-иностранного-налога.

[44] Минди Херцфельд, «Исключение для GILTI с высокими налогами: кому это выгодно?» Налоговые примечания , 24 августа 2020 г., https://www.taxnotes.com/tax-notes-international/tax-cuts-and-jobs-act/gilti-high-tax-exception-who-benefits/2020 / 08/24 / 2cvm4.

[45] Девяносто процентов от 21-процентной ставки корпоративного налога составляет 18,9 процента.

[46] Подробнее об этом общем вопросе см. Michael J. Graetz и Paul W. Oosterhuis, «Structuring an Exemption System for Foreign Incomes of U.S. Corporation», 771–86; и Даниэль Шавиро, «Разве более сложное — значит лучше? Критика альтернативных подходов к финансированию процентных расходов американских транснациональных корпораций », SSRN Scholarly Paper Social Science Research Network, декабрь 2000 г., https: // doi.org / 10.2139 / ssrn.255579.

[47] Комитет по методам и средствам Палаты представителей США, «Проект способов и средств обсуждения», 26 октября 2011 г., https://gop-waysandmeans.house.gov/UploadedFiles/Discussion_Draft.pdf.

[48] Два других соображения могут изменить результаты, но не повлияют на общий урок о том, что изменение инвестиционного поведения ради QBAI не принесет большого вознаграждения. Во-первых, новые инвестиции за границей, вероятно, означают новые иностранные прибыли. Возможно, прибыль будет минимальной, но в примере она не учитывается.Во-вторых, если новые иностранные инвестиции будут осуществляться за счет инвестиций в США, компания, скорее всего, потеряет инвестиционные вычеты из налогов США, что еще больше ограничит выгоду от увеличения QBAI для компенсации ответственности GILTI.

[49] T.J. Этвуд и др., «Влияние налоговой реформы в США на приобретение фирмами в США внутренних и зарубежных целей», SSRN Scholarly Paper Social Science Research Network, 14 мая 2020 г., https://doi.org/10.2139/ssrn.3600978.

[50] Картикея Сингх и Апарна Матур, «Влияние GILTI и FDII на выбор места инвестирования U.S. Multinationals », Научная статья SSRN, Рочестер, штат Нью-Йорк: Сеть исследований в области социальных наук, 17 мая 2018 г., https://doi.org/10.2139/ssrn.3180144.

[51] Т. Дж. Этвуд и др., «Влияние налоговой реформы в США на приобретение фирмами США внутренних и зарубежных объектов».

[52] Скотт Дайренг и др., «Влияние налоговой реформы в США на налоговое бремя национальных и многонациональных корпораций США», SSRN Scholarly Paper Social Science Research Network, 5 июня 2020 г., https://doi.org/ 10.2139 / ссрн.3620102.

[53] Там же.

[54] Кимберли Клозинг, «Перемещение прибыли до и после Закона о сокращении налогов и рабочих мест», National Tax Journal 73: 4 (2020), http: // dx.doi.org/10.17310/ntj.2020.4. 14 . Клаузинг в настоящее время является заместителем помощника секретаря по налоговому анализу Управления налоговой политики Министерства финансов США.

[55] Кампания Байдена-Харриса, «План Байдена-Харриса, направленный на борьбу за рабочих, поставив« покупай Америку и делай это в Америке ».”

[56] Сенатор Рон Виден, «S.3280 — 116-й Конгресс (2019–2020 гг.): Закон о блокировании новых корпоративных налоговых льгот», 12 февраля 2020 г., https://www.congress.gov/bill/116th- конгресс / сенат-билль / 3280.

[57] Не исключено, что в будущем будет заключено глобальное соглашение о минимальных налогах для бизнеса. Если это произойдет, то относительное невыгодное положение американских компаний из-за GILTI будет отражено только в любых оставшихся различиях между GILTI и глобальным минимальным налогом.

[58] После меньшего вычета для FDII в конце 2025 года ставка FDII в контексте корпоративной ставки в 28% составит 21.875 процентов. Для контекста, ставка налога на патентный доход во многих других юрисдикциях ниже 15 процентов, а во многих странах Европы ниже 10 процентов. См. Эльке Асен и Дэниел Банн, «Режимы патентных боксов в Европе».

[59] Чтобы еще раз взглянуть на подход кампании Байдена к корпоративному налогообложению, см. Мартин А. Салливан, «Несогласованная корпоративная налоговая политика Байдена», Tax Notes , 4 января 2021 г., https://www.taxnotes.com / налоговые-примечания-сегодня-федеральные / налоговая-политика / биденс-некогерентная-корпоративная-налоговая-политика / 2021/01/04 / 2dc59.

Остаточный налог США (G — L = M)

$ 8,40

Это дополнительный налог, который материнская компания в США уплачивает сверх уже уплаченных дочерней компанией иностранных налогов.

Объясняя план налоговой реформы Трампа

Налогооблагаемый доход свыше	До	Маржинальная ставка
$ 0	$ 9 525	10%
$ 9 526	$ 38 700	12%
38 701 долл. США	82 500 долл. США 90 416	22%
82 501 долл. США	$ 157 500	24%
157 501 долл. США	200 000 долл. США	32%
200 001 долл. США	300 000 долл. США	35%
300 001 долл. США	и выше	37%

Источник: Объединенный комитет по налогообложению

IRS выпустило новые скобки для удержания, отражающие изменения в шкале подоходного налога с физических лиц, которые работодатели начали использовать с февраля.15, 2018.

Стандартный вычет

Закон повысил стандартный вычет до 24 000 долларов США для супружеских пар, подающих совместную заявку в 2018 году (с 12 700 долларов США), до 12 000 долларов США для лиц, подающих заявление в одиночку (с 6350 долларов США), и до 18 000 долларов США для глав семьи (с 9350 долларов США). Эти изменения истекают после 2025 года. Дополнительный стандартный вычет, который законопроект палаты представителей отменил, не изменился. В 2019 году датчик инфляции, используемый для индексации стандартного вычета, изменился таким образом, что, вероятно, ускорит сползание кронштейна (см. Ниже).

Личное освобождение и право на медицинское обслуживание

Закон приостановил действие личного освобождения, которое составляло 4150 долларов, до 2025 года. Закон также прекратил действие индивидуального мандата, положения Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA) или «Obamacare», которое предусматривало налоговые штрафы для лиц, не получивших медицинское страхование. в 2019 году. (Хотя формально мандат остается в силе, штраф снижается до 0 долларов за 2019 налоговый год и далее. Если налогоплательщик подает налоговую декларацию за предыдущий год (т.е., 2018 или 2017) налогоплательщик по-прежнему будет подвергаться штрафу за то, что не охвачен медицинским страхованием в течение всего года.)

По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), отмена этой меры, вероятно, сократит федеральный дефицит примерно на 338 миллиардов долларов с 2018 по 2027 год, но приведет к тому, что к концу этого периода еще 13 миллионов человек будут жить без страховки, что приведет к увеличению страховых взносов. в среднем около 10%. В отличие от других индивидуальных налоговых изменений, отмена не будет отменена в 2025 году.

Сенаторы Ламар Александер (республика Теннеси) и Пэтти Мюррей (Вашингтон) предложили 19 марта 2018 года законопроект — Закон о стабилизации двухпартийного здравоохранения, чтобы смягчить последствия отмены индивидуального мандата. По оценкам CBO, этот закон оставит без страховки еще 13 миллионов человек через десять лет. Законопроект не вошел в законопроект о расходах на 1,3 триллиона долларов, принятый 23 марта 2018 года. Бремя предоставления доступного медицинского страхования будет лежать на штатах и ​​медицинских страховых компаниях.

Датчик инфляции

Закон изменяет показатель инфляции, используемый для индексации налогов. IRS использует индекс потребительских цен для всех городских потребителей (CPI-U), который будет заменен взвешенным по цепочке CPI-U. Последний учитывает изменения, которые потребители вносят в свои привычки расходования средств в ответ на изменение цен, поэтому он считается более строгим, чем стандартный ИПЦ. Он также имеет тенденцию расти медленнее, чем стандартный ИПЦ, поэтому его замена, вероятно, ускорится. кронштейн ползучести.Значение стандартного вычета и других связанных с инфляцией элементов налогового кодекса также со временем снизится, постепенно увеличивая налоговое бремя. Срок действия изменения не истекает.

Семейные кредиты и отчисления

Закон временно увеличивает размер налогового кредита на ребенка до 2000 долларов США, при этом первые 1400 долларов США подлежат возмещению, и создает невозмещаемый кредит в размере 500 долларов США для иждивенцев, не являющихся детьми. Кредит на ребенка может быть востребован только в том случае, если налогоплательщик предоставит номер социального страхования ребенка. .(Это требование не распространяется на кредит в размере 500 долларов). Дети должны быть младше 17 лет. Детский кредит начинает постепенно отменяться, когда скорректированный валовой доход (AGI) превышает 400 000 долларов (для супружеских пар, подающих документы совместно, без индексации с учетом инфляции). Срок действия этих изменений истекает в 2025 году.

Глава домохозяйства

Согласно оценке Центра налоговой политики (TPC), в пересмотренном плане кампании Трампа, выпущенном в 2016 году, был бы отменен статус регистрации главы семьи, что потенциально повысило бы налоги для миллионов семей с одним родителем.Закон оставляет статус подачи документов главой семьи.

Постатейные вычеты

Удержание процентов по ипотеке

Закон ограничивает применение вычета процентов по ипотеке для супружеских пар, подающих совместно, суммой долга в 750 000 долларов, по сравнению с 1 000 000 долларов по старому закону, но по сравнению с 500 000 долларов по законопроекту Палаты представителей. Ипотечные кредиты, оформленные до 15 декабря 2017 г., по-прежнему ограничены текущим лимитом. Срок действия изменения истекает после 2025 года.

Удержание государственного и местного налога

Новый закон ограничивает вычет по государственным и местным налогам на уровне 10 000 долларов до 2025 года.Ряд республиканских членов Конгресса, представляющих штаты с высокими налогами, выступили против попыток отменить вычет, как это сделал бы законопроект Сената.

Государственные и местные налоговые бремени на 2019 год

1 декабря 2017 г. в законопроект Сената были внесены поправки, очевидно, для того, чтобы заручиться поддержкой Сьюзан Коллинз (Род-Мэн):

В законопроект о налогах Сената будет включена моя поправка к ОСВ, позволяющая налогоплательщикам вычитать до 10 000 долларов в качестве государственных и местных налогов на недвижимость.
— сенатор Сьюзан Коллинз (@SenatorCollins) декабрь.1, 2017

Прочие постатейные вычеты

Закон оставляет без изменений вычет благотворительных взносов с небольшими изменениями. Так, например, если пожертвование сделано в обмен на билеты на спортивные соревнования колледжа, оно не может быть вычтено. На вычет процентов по студенческой ссуде это не повлияет — см. «Студенческие ссуды и плата за обучение» ниже.

Медицинские расходы, превышающие 7,5% скорректированного валового дохода, подлежали вычету для всех налогоплательщиков, а не только для лиц в возрасте 65 лет и старше.

Однако закон приостанавливает ряд вычетов по разным статьям до 2025 года, в том числе:

• отчисления на переезд, кроме военнослужащих
• Расходы на домашний офис
• Плата за поломку лаборатории
• лицензионные и нормативные сборы
• профсоюзных взносов; взносы профессионального общества
• Безнадежная задолженность бизнеса
• рабочая одежда, непригодная для повседневного использования
• и многие другие

После 2019 года выплаты алиментов больше не будут вычитаться — это изменение является постоянным.

Альтернативный минимальный налог

Закон временно повысил размер освобождения и порог постепенного отказа от освобождения для альтернативного минимального налога (AMT), устройства, предназначенного для сдерживания уклонения от уплаты налогов среди высокооплачиваемых лиц, заставляя их дважды оценить свои обязательства и уплатить более высокую сумму. Для супружеских пар, подающих совместную регистрацию, освобождение от уплаты выросло до 109 400 долларов, а поэтапный отказ увеличился до 1 000 000 долларов — обе суммы индексируются с учетом инфляции. Срок действия резерва истекает после 2025 года.

Пенсионные планы и HSA

Закон не затронул сберегательные счета здравоохранения (HSA), и традиционный лимит взносов в размере 401k в 2019 году увеличился до 19000 долларов США и 25000 долларов США (доплата за 6000 долларов США) для лиц в возрасте 50 лет и старше.Закон оставил эти ограничения без изменений, но отменил возможность переквалифицировать один вид вклада на другой, то есть задним числом обозначать вклад Рота как традиционный, или наоборот. Однако после принятия в декабре 2019 года Закона о повышении уровня пенсионного обеспечения каждого сообщества (SECURE) люди могут вносить средства на свои индивидуальные пенсионные счета (IRA) по достижении возраста 70½ лет.

Студенческие ссуды и оплата обучения

Законопроект Палаты представителей отменил бы вычет процентных расходов по студенческому кредиту и исключение из валового дохода и заработной платы сокращений платы за обучение.Новый закон оставил эти льготы нетронутыми и разрешил использовать 529 планов для финансирования обучения в частных школах от K до 12 — до 10 000 долларов в год на ребенка. В соответствии с Законом SECURE от 2019 года преимущества 529 планов были расширены, что позволяет держателям планов также снимать максимальную пожизненную сумму в размере 10 000 долларов США на одного бенефициара без штрафных санкций для выплаты долга квалифицированному студенту.

Ограничение по срокам

Закон отменяет ограничение Пиза на детализированные вычеты. Это положение не ограничивало детализированные отчисления, но постепенно уменьшало их значение, когда скорректированный валовой доход превышает определенный порог — 266 700 долларов США для индивидуальных подателей в 2018 году.Снижение было ограничено до 80% от общей суммы вычетов.

Налог на наследство

Закон временно повысил освобождение от уплаты налога на наследство для индивидуальных лиц с 5,6 млн долларов в 2018 году с 5,6 млн долларов США с учетом инфляции. Это изменение будет отменено после 2025 года.

Налог на бизнес

Ставка корпоративного налога

Закон установил единую ставку корпоративного налога в размере 21% и отменил альтернативный минимальный корпоративный налог. В отличие от налоговых льгот для физических лиц, эти положения не имеют срока действия.В сочетании с государственными и местными налогами установленная ставка по новому закону составляет 26,5%. Это ставит США чуть ниже средневзвешенного значения для стран ЕС (26,9%).

По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), эффективная налоговая ставка американских компаний, определяемая как налог, уплачиваемый с инвестиций, приносящих рыночную доходность после уплаты налогов, составляла 18,6% в 2012 году. G20.

Сторонники снижения ставки корпоративного налога утверждают, что это уменьшит стимулы для корпоративных инверсий, когда компании переносят свою налоговую базу в юрисдикции с низкими или нулевыми налогами, часто посредством слияний с иностранными фирмами.

Непосредственные расходы

Закон разрешает полное списание краткосрочных капитальных вложений, вместо того, чтобы требовать их амортизации с течением времени — в течение пяти лет, — но впоследствии постепенно отменяет изменение на 20 процентных пунктов в год. Максимальный вычет по разделу 179 удваивается до 1 миллиона долларов, и поэтапный отказ начинается после 2,5 миллионов долларов расходов на оборудование, по сравнению с 2 миллионами долларов.

Транзитный доход

Владельцы сквозных предприятий, включая индивидуальные предприниматели, партнерства и S-корпорации, теперь имеют вычет в размере 20% для сквозного дохода.Некоторые отрасли, включая здравоохранение, право и финансовые услуги, были исключены из льготной ставки, если только налогооблагаемый доход не превышает 157 500 долларов США для индивидуальных заявителей. Чтобы люди с высокими доходами не переоценивали обычную заработную плату как сквозной доход, вычет ограничен 50% дохода от заработной платы или 25% дохода от заработной платы плюс 2,5% стоимости соответствующей собственности.

Проценты

Чистый вычет процентов ограничен 30% прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA).Через четыре года он будет ограничен 30% прибыли до вычета процентов и налогов (EBIT).

Кассовый учет

Компании со среднегодовой валовой выручкой до 25 миллионов долларов за предыдущие три года будут иметь право использовать кассовый учет — по сравнению с 5 миллионами долларов по сравнению со старым налоговым кодексом.

Чистые операционные убытки

Закон отменяет перенос чистых операционных убытков (NOL) и ограничивает перенос на будущие периоды на уровне 90% налогооблагаемой прибыли, снижаясь до 80% после 2022 года.

Обратите внимание, что Закон CARES 2020 в ответ на экономические последствия пандемии COVID19 временно восстановил период переноса для всех чистых операционных убытков, возникших за годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 г. и до 1 января 2021 г. (т. Е. Для налоговые годы 2018, 2019 и 2020). Период переноса для этих налоговых лет составляет пять лет в соответствии с Законом CARES (включая убытки, связанные с сельским хозяйством и страхованием, кроме страхования жизни). Таким образом, чистая прибыль, полученная в 2018 налоговом году, может быть перенесена на 2013 налоговый год при условии, что в 2013 году имелась налогооблагаемая прибыль.Поскольку максимальная ставка корпоративного налога составляла 35% до ее снижения TCJA до 21% на налоговые годы после 2017 года, перенос NOL с 2018, 2019 или 2020 года может принести большую выгоду, чем перенос NOL вперед.

Раздел 199

Закон отменяет вычет по статье 199 (внутреннее производство) для предприятий, которые занимаются внутренним производством и некоторыми другими производственными работами. Это также известно как вычет внутреннего производства, вычет производственной деятельности в США и вычет внутреннего производства.

Иностранная прибыль

Закон предусматривает условную репатриацию зарубежных прибылей в размере 15,5% для денежных средств и их эквивалентов и 8% для реинвестированных доходов.

Закон вводит территориальную налоговую систему, в соответствии с которой только внутренние доходы подлежат налогообложению. Компании с годовой валовой выручкой более 500 миллионов долларов облагаются налогом на сокращение базы для предотвращения злоупотреблений (BEAT), который предназначен для противодействия размыванию базы и перемещению прибыли — стратегии налогового планирования, которая предполагает перемещение налогооблагаемой прибыли, полученной в одной стране, в другую. с низкими налогами или без них.BEAT рассчитывается путем вычитания регулярных налоговых обязательств компании из 10% ее налогооблагаемого дохода, игнорируя платежи, снижающие базу. Налоговые льготы могут компенсировать до 80% обязательств BEAT.

Закон изменяет режим нематериального имущества, находящегося за границей. Он не определяет «нематериальные активы», но этот термин, вероятно, относится к интеллектуальной собственности, такой как патенты, товарные знаки и авторские права. Например, Nike (NKE) хранит свой товарный знак Swoosh в голландской дочерней компании, не облагаемой налогом.Когда иностранная ставка налога на иностранную прибыль, превышающую стандартную ставку доходности 10%, ниже 13,125%, закон облагает эти избыточные доходы налогом в размере 21% после вычета 50% и вычета в размере 37,5% от FDII (см. Ниже). ). Этот избыточный доход, который по закону должен быть получен от нематериальных активов, называется глобальным нематериальным доходом с низким налогообложением (GILTI). Кредиты могут компенсировать до 80% ответственности GILTI.

Нематериальный доход, полученный из-за рубежа (FDII), относится к доходу от экспорта нематериальных активов внутри страны, который будет облагаться налогом по ставке 13.Эффективная ставка 125%, которая вырастет до 16,406% после 2025 года. Европейский Союз обвинил США в субсидировании экспорта посредством этой льготной ставки, что является нарушением правил Всемирной торговой организации.

Потенциальная лазейка

По словам старшего преподавателя Гарвардской школы права Стивена Шэя — бывшего сотрудника казначейства в администрациях Обамы и Рейгана, который участвовал в разработке налоговой реформы 1986 года, — предполагаемая репатриация оставляет лазейку для транснациональных корпораций с финансовыми годами, начинающимися до января.1. Сюда входит Apple, которая, по оценке Шэя, могла бы сэкономить 4 миллиарда долларов, воспользовавшись оплошностью.

По словам Шэя, переводя денежные средства из зарубежных дочерних компаний, транснациональные корпорации со смещенными финансовыми годами имеют шанс перевести наличные в США через не облагаемые налогом дивиденды, выплачивая 8% -ную ставку на оставшиеся зарубежные активы, а не 15,5%.

Влияние на рост и бюджет

Министр финансов Стивен Мнучин заявил, что республиканский налоговый план будет стимулировать экономический рост, достаточный для того, чтобы окупить себя и многое другое, говоря о «Единой структуре», выпущенной переговорщиками Сената, Палаты представителей и администрации Трампа в сентябре.2017:

«На статической основе наш план увеличит дефицит на полтора триллиона. Сказав это, вы должны посмотреть на экономические последствия. Есть 500 миллиардов, это разница между политикой и базовым уровнем, которая снижает ее до триллиона долларов, и есть два триллиона долларов роста. Таким образом, с помощью нашего плана мы фактически погасим дефицит на триллион долларов, и мы думаем, что это очень ответственно с финансовой точки зрения ».

Идея о том, что снижение налогов ускоряет рост до такой степени, что государственные доходы на самом деле увеличиваются, почти повсеместно отвергается экономистами, и долгое время Казначейство не публиковало анализ, на котором Мнучин основывает свои прогнозы.The New York Times сообщила 30 ноября 2017 года, что служащий Казначейства, говоря анонимно, сказал, что такого анализа не существует, вызвав запрос от сенатора Элизабет Уоррен (штат Массачусетс), который расследует генеральный инспектор Казначейства.

11 декабря 2017 года Казначейство опубликовало одностраничный анализ, в котором утверждалось, что закон увеличит доходы на 1,8 триллиона долларов за 10 лет, что больше, чем самоокупаемость, исходя из прогнозов высоких темпов роста:

• Рост реального ВВП на 2,5% в 2018 году
• 2.8% в 2019 году
• 3,0% на следующие восемь лет

Напротив, Федеральная резервная система прогнозировала рост на 2,5% в 2018 году, 2,1% в 2019 году, 2,0% в 2020 году и 1,8% в долгосрочной перспективе.

Скотт Гринберг, аналитик аналитического центра, сказал New York Times, что одностраничный анализ Казначейства «не кажется проекцией экономических последствий налогового законопроекта», а скорее «мысленным экспериментом о том, как федеральный бюджет» доходы будут варьироваться в зависимости от различных экономических последствий общей государственной политики.Что, разумеется, странный способ проанализировать налоговый счет «.

Государственный долг

В 2017 году Налоговый фонд прогнозирует увеличение долгосрочного ВВП на 1,7%, уточняя, что большая часть этого дополнительного роста, вероятно, будет начата: «Экономический рост заимствован из будущего, но план в целом все еще увеличивается. экономический рост в долгосрочной перспективе ».

Базовый уровень по сравнению с ожидаемым ростом в соответствии с налоговым счетом Республиканской партии

Сценарий на 2 триллиона долларов

Наиболее пессимистичная оценка последствий закона для бюджета была дана Комитетом по ответственному федеральному бюджету (CRFB), который выступил с аргументами 7 декабря.18 августа 2017 г., Конгресс использует ошибочные базовые показатели для измерения влияния закона на бюджет (их базовые показатели предполагают, например, что текущие политики с установленными сроками истечения срока действия будут действовать бесконечно).

Эти «уловки», как утверждает аналитический центр, скрывают дополнительные расходы в размере от 570 до 725 миллиардов долларов за 10 лет, в результате чего цена закона составляет от 2 до 2,2 триллиона долларов. С учетом ожидаемого экономического роста (CRFB использует оценки обратной связи JCT для законопроекта Сената) стоимость падает до 1 доллара.От 5 трлн до 1,7 трлн долларов, что в три раза превышает динамическую оценку налогового фонда. Однако это не включает дополнительные расходы на обслуживание долга. С учетом процентов, закон может стоить от 1,9 до 2 триллионов долларов.

Приложение «Нефть»

Постоянно действующее постановление, разрешающее использование выверки для реформирования налогового кодекса, позволило Финансовому комитету Сената принять закон, увеличивающий федеральный бюджет на 1,5 триллиона долларов в течение 10 лет.

В той же бюджетной резолюции Комитету Сената по энергетике и природным ресурсам было поручено добиться экономии не менее 1 триллиона долларов за 10 лет.Закон достигает этого, разрешая бурение нефти и газа в Арктическом национальном заповеднике дикой природы, который расположен в штате, где проживает председатель комитета сенатор Лиза Мурковски (Аляска). Мурковски летом проголосовала против нескольких законопроектов об отмене Obamacare, поэтому республиканцам важно заручиться ее поддержкой налоговой реформы.

Автоматическое сокращение расходов

Идея фискального «триггера», механизма для введения в действие автоматического повышения налогов или сокращения расходов, к которому настаивали некоторые сенаторы в случае, если оптимистичные прогнозы роста не сбудутся, была отклонена по процедурным причинам.Закон в любом случае потенциально может привести к автоматическому сокращению расходов. Тем не менее, в результате Закона 2010 года об обязательной оплате труда из текущих доходов этот закон требует сокращения федеральных программ, если Конгресс примет закон, увеличивающий дефицит.

Управление по вопросам управления и бюджета, исполнительное агентство, отвечает за определение этих бюджетных эффектов. Сокращения по программе Medicare ограничены 4% бюджета программы, и некоторые программы, такие как Социальное обеспечение, полностью защищены, но другие могут быть значительно урезаны.

1 декабря 2017 г. лидер большинства в Сенате Митч МакКоннелл (республиканец) и бывший спикер Палаты представителей Пол Райан (штат Висконсин) пообещали, что повсеместных сокращений «не произойдет», но отказ от «Paygo» приведет к требуют поддержки со стороны демократов, а это означает, что лидерам Республиканской партии в Конгрессе было трудно сделать это заявление.

Чье снижение налогов?

Согласно анализу, опубликованному Центром налоговой политики (TPC) 18 декабря 2017 года, ожидалось, что закон повысит прибыль после уплаты налогов до 80.4% домохозяйств в 2018 году, но эта доля не распределялась равномерно или прогрессивно. Анализ показал, что налоговые льготы коснутся 93,7% налогоплательщиков в квинтиле с самым высоким доходом и только 53,9% налогоплательщиков в квинтиле с самым низким доходом. Даже в этом случае в среднем ожидалось, что налоговые льготы будут предоставлены каждому квинтилю.

Больше не ожидается, что это будет правдой, когда истечет срок снижения индивидуальных налогов после 2025 года. На тот момент, по оценкам TPC, большинство налогоплательщиков — 53,4% — столкнутся с повышением налогов: 69.7% тех, кто находится в среднем квинтиле (от 40-го до 60-го процентиля), будут платить больше, по сравнению с всего лишь 8% от 0,1% с самым высоким доходом.

За исключением 0,1% самых высоких доходов, люди с более высоким доходом получат более крупные налоговые льготы по отношению к их доходу:

Изменение дохода после налогообложения по процентилям дохода

Объединенный комитет по налогообложению разделяет этот вывод, оценивая, что 22 000 домашних хозяйств, зарабатывающих от 20 000 до 30 000 долларов, будут совместно платить 26.На 6% больше в 2027 году, чем было бы согласно предыдущему закону в том же году. 629 домашних хозяйств с доходом более 1 000 000 долларов будут платить на 1% меньше.

Законопроект конференции: изменение налогов по группам доходов (в тысячах) по сравнению с прогнозами в соответствии с действующим законодательством

Те, кто приносит пользу

Это были не те результаты, которые обещали республиканские сторонники налоговой реформы. Выступая на митинге в 2018 году в Индиане вскоре после обнародования предварительных рамок налоговой реформы в сентябре, президент Трамп неоднократно подчеркивал, что «крупнейшее снижение налогов в истории нашей страны» «защитит домохозяйства с низким и средним доходом, а не семьи. богатые и со связями.»

Однако в окончательной форме Закон о сокращении налогов и занятости снижает ставку корпоративного налога, что приносит пользу акционерам, которые, как правило, имеют более высокие доходы. Он снижает налоги физических лиц только на ограниченный период времени. Он сокращает альтернативный минимальный налог и налог на наследство, а также снижает налоги, взимаемые с сквозного дохода (70% из которых идет 1% наиболее высокооплачиваемых). Это не закрывает лазейку с сохраняемыми процентными ставками, которая приносит пользу профессиональным инвесторам. Это отменяет индивидуальный мандат, вероятно, увеличивая страховые взносы и делая медицинское страхование недоступным для миллионов.

Эти положения, взятые вместе, вероятно, принесут непропорционально большую выгоду высокооплачиваемым лицам и — особенно в результате отмены индивидуального мандата — нанесут ущерб некоторым налогоплательщикам из рабочего и среднего класса.

Трамп был не единственным, кто обещал налоговые льготы для обычных семей. МакКоннелл заявил 4 ноября 2017 года, что никто из среднего класса не испытает повышения налогов:

МакКОННЕЛЛ: «В конце концов, никто из среднего класса не получит повышения налогов.”
Смелое обещание законопроект Палаты представителей не выполняет.
— Сахил Капур (@sahilkapur) 4 ноября 2017 г.

Менее чем через неделю он сказал New York Times, что «оговорился»: «Вы не можете гарантировать, что абсолютно никто не увидит повышения налогов, но мы ориентируемся на уровни дохода и смотрим на их средний уровень. и среднее значение будет налоговыми льготами для среднего налогоплательщика в каждом из этих сегментов «.

Налог на наследство

Закон удваивает освобождение от налога на наследство.Выступая в Индиане в сентябре 2018 года, Трамп подверг критике «сокрушительный, ужасный и несправедливый налог на наследство», описывая сценарии, в которых семьи вынуждены продавать фермы и малый бизнес для покрытия налоговых обязательств по налогу на имущество: 40% налог применяется только к поместьям. стоимостью не менее 5,49 миллиона долларов по старому закону.

Процентная ставка

Закон не устраняет лазейку в удерживаемых процентах, хотя Трамп еще в 2015 году обещал закрыть ее, называя менеджеров хедж-фондов, которые извлекают из этого выгоду, «толкателями карандашей», которым «сходит с рук убийство».»

Управляющие хедж-фондами обычно взимают комиссию в размере 20% от прибыли сверх определенного порогового уровня, чаще всего 8%. Эти сборы рассматриваются как прирост капитала, а не как регулярный доход, что означает, что — если проданные ценные бумаги удерживаются в течение определенного минимального периода — они облагаются налогом по максимальной ставке 20%, а не 39,6%. (Дополнительный налог в размере 3,8% на инвестиционный доход, связанный с Obamacare, также применяется к высокооплачиваемым людям.)

Корпоративные налоги

В своей речи в Индиане в 2018 году Трамп сказал, что снижение максимальной ставки корпоративного налога с 35% до 20% (ставка, предложенная в то время) приведет к тому, что рабочие места «начнут наполняться нашей страной, поскольку компании начнут конкурировать за американскую рабочую силу и поскольку заработная плата начинает расти до уровней, которых вы не видели уже много лет.«Больше всего выиграют простые американские рабочие», — добавил он.

На следующий день Wall Street Journal сообщил, что министерство финансов удалило газету, в которой говорилось прямо противоположное ее сайту. Написанная неполитическими сотрудниками министерства финансов при администрации Обамы, в газете подсчитано, что работники платят 18% корпоративного налога через заниженная заработная плата, при этом акционеры платят 82%. Эти выводы были подтверждены другими исследованиями, проведенными правительством и аналитическими центрами.Мнучин продал предложение Большой шестерки отчасти потому, что, как он выразился в августе в Луисвилле, заявил, что «более 80% налогов на бизнес несет рабочий».

Представитель министерства финансов сообщила журналу: «Этот документ был устаревшим анализом персонала предыдущей администрации. Он не отражает наши текущие взгляды и анализ», добавив, что «исследования показывают, что 70% налогового бремени ложится на американских рабочих». Казначейство не ответило на запрос Investopedia о выявлении рассматриваемых исследований.На веб-сайте отдела по-прежнему размещаются другие документы, относящиеся к 1970-м годам.

Белый дом продолжал настаивать на этом, однако в октябре 2017 года опубликовал анализ, в котором прогнозируется, что снижение максимальной ставки корпоративного налога до 20% «увеличит средний доход семьи в Соединенных Штатах, по очень консервативным оценкам, на 4000 долларов в год». Однако руководители, которые должны были повышать эти ставки, выразили некоторую нерешительность на конференции руководителей Wall Street Journal в ноябре 2017 года, когда заместитель редактора газеты Джон Басси попросил аудиторию поднять руки, если они планируют увеличить капитальные вложения. к снижению корпоративного налога.Несколько рук поднялись, побудив директора Национального экономического совета Гэри Кона (который был на сцене) спросить: «Почему другие руки не подняты?»

Что не так со статус-кво?

Люди по обе стороны политического спектра согласны с тем, что налоговый кодекс должен быть проще. С 1986 года, когда в последний раз был принят закон о крупном налоговом пересмотре, свод федеральных налоговых законов — в широком смысле — разросся с 26 000 до 70 000 страниц, согласно предложению Республиканской партии Палаты представителей от 2016 года. Американские домохозяйства и фирмы потратили 409 миллиардов долларов 8.По оценкам налогового фонда, в 2016 году налоговый сбор составил 9 миллиардов часов.Почти три четверти респондентов сказали Pew четыре года назад, что их «немного» или «очень» беспокоила сложность налоговой системы.

Исследовательский центр Pew Research Center сообщил в начале апреля 2019 года, что в Америке наблюдается рост партийного разногласия по поводу предполагаемой справедливости налоговой системы.

Еще большую долю обеспокоило ощущение, что некоторые корпорации и некоторые богатые люди платят слишком мало: 82% сказали так о корпорациях, а 79% сказали о богатых.В то время как новый налоговый закон сокращает ряд детализированных вычетов, большинство лазеек и раздач, которые планировалось отменить в более ранних законопроектах, в той или иной форме сохранены.

Таблица индивидуальных налоговых ставок, которую Трамп сократил бы до трех скобок, остается на уровне семи. Другими словами, это законодательство может относительно мало сделать для упрощения налогового кодекса. Другие проблемы, которые, по данным опроса Pew, беспокоят людей больше всего — налоги для богатых людей и корпораций, — вероятно, будут усугублены законом.

Итог

Обеспечил ли новый налоговый кодекс то, что обещал американцам? Это зависит от того, кого вы спрашиваете. По данным Центра налоговой политики, 65% американцев действительно получили снижение налогов благодаря новому кодексу. H&R Block сообщает, что на основе деклараций, обработанных компанией, среднее снижение налогов составило примерно 1200 долларов. Но, согласно некоторым отчетам, налоговый счет не оправдал всей шумихи вокруг него.

В части изменения системы налогообложения физических лиц — предпринимателей с упрощенной на общую или с общей на упрощенную, либо переход из одной группы плательщиков единого налога в другую

По п. 298.1 Статья 298 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) процедура избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения плательщиками единого налога I — III групп осуществляется в соответствии с подпунктами 298.1.1 — 298.1. 4 п. 298.1 статьи 298 НКУ.

Для выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения субъекту хозяйствования необходимо подать в надзорный орган по месту налогового адреса заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее — заявление) (абзац первый подпункта 298.1.1 Пункт 298.1 статьи 298 НКУ).

Форма заявления утверждена Приказом Минфина Украины от 16.07.2019 № 308.

Согласно подпункту 298.1.4 пункта 298.1 статьи 298 НКУ, субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов. и сборов в соответствии с НКУ, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, подав заявление в надзорный орган не позднее 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.Такой субъект хозяйствования может переходить на упрощенную систему налогообложения один раз в календарный год.

Согласно подпункту 298.1.5 абзаца 398.1 статьи 298 НКП, при соблюдении плательщиком единого налога требований, установленных НКУ для выбранной Группы, такой налогоплательщик вправе самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для других Группы плательщиков единого налога путем подачи заявления в надзорный орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.При этом у налогоплательщика III группы, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, аннулируется регистрация плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НКУ, если он выберет группу I или II. или ставка единого налога, установленная для группы III, которая включает добавленную стоимость к единому налогу.

При этом плательщики единого налога I группы, которые в календарном квартале превысили размер дохода, установленного для таких налогоплательщиков в п. 291.4 статьи 291 НКУ, со следующего календарного квартала переходят заявлением на ставку единого налога, установленную для плательщики единого налога II или III группы либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допускается превышение дохода (подпункт 293.8.1 пункта 293.8 статьи 293).

Плательщики единого налога II группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде сумму доходов, указанную для таких налогоплательщиков в п. 291.4 статьи 291 НКУ, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявке переходят на применение единого ставка налога, установленная для плательщиков единого налога III группы или отказавшихся от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допускается превышение дохода (подпункт 293.8.2 пункта 293.8 статьи 293).

Плательщики единого налога III группы (физические лица — предприниматели), превысившие в налоговом (отчетном) периоде сумму дохода, указанную для таких налогоплательщиков в п. 291.4 статьи 291 НКУ, к сумме превышения должны применять ставку единого налога 15%. и обязаны в порядке, установленном настоящей главой, перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ (подпункт 293.8.3 пункт 293.8 статьи 293).

Согласно подпункту 293.8.04 подпункта 293.8 статьи 293 ставка единого налога 3%, установленная для группы III, может быть выбрана:

a) субъектом хозяйствования, зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V НКП, в случае перехода на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала;

б) плательщики единого налога III группы, выбравшие ставку единого налога 5% при добровольном изменении ставки единого налога, подав заявление об изменении ставки единого налога не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного года. квартал, когда будет применяться новая ставка, и регистрация такого плательщика единого налога в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V Кодекса;

в) субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в случае перехода на упрощенную систему налогообложения или смены Группы плательщиков единого налога путем регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V НКУ и подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения или изменении Группы плательщиков единого налога не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала при регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;

В случае отмены постановки на учет плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V НКУ, плательщики единого налога обязаны перейти к уплате единого налога по ставке 5% (для плательщиков единого налога III группа) либо отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, подав заявление об изменении ставки единого налога, либо отказаться от применения упрощенной системы налогообложения не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала при регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. отменен.Для отказа от применения упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования должен подать заявление в надзорный орган не позднее до 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) (подпункт 298.2.5 абзаца 298.2 ст. 298 НКУ).

Для отказа от применения упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования должен подать заявление в надзорный орган не позднее, чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) (подпункт 298.2.1 Пункт 298.2 статьи 298 НКУ).

Почему это важно при уплате налогов — Ведение бизнеса

Почему это важно?

Почему налоговые ставки и налоговое администрирование имеют значение?

Для стимулирования экономического роста и развития правительствам нужны устойчивые источники финансирования социальных программ и государственных инвестиций. Программы, обеспечивающие здравоохранение, образование, инфраструктуру и другие услуги, важны для достижения общей цели — процветающего, функционального и упорядоченного общества.И они требуют, чтобы правительства увеличивали доходы. Налогообложение оплачивается не только для общественных товаров и услуг; это также ключевой компонент общественного договора между гражданами и экономикой. То, как взимаются и расходуются налоги, может определять легитимность правительства. Привлечение к ответственности правительств способствует эффективному администрированию налоговых поступлений и, в более широком смысле, хорошему управлению государственными финансами. ¹

Всем правительствам нужны доходы, но задача состоит в том, чтобы тщательно выбрать не только уровень налоговых ставок, но и налоговую базу.Правительствам также необходимо разработать систему соблюдения налоговых требований, которая не будет препятствовать участию налогоплательщиков. Данные недавнего опроса фирм по 147 странам показывают, что компании считают налоговые ставки одними из пяти основных ограничений для своей деятельности, а налоговое администрирование — одними из первых 11. ² Фирмы в странах, получивших более высокие оценки по легкости использования Doing Business Показатели уплаты налогов склонны воспринимать как налоговые ставки, так и налоговое администрирование как меньшее препятствие для бизнеса (диаграмма 1).

Рисунок 1 — Налоговое администрирование и налоговые ставки воспринимаются как меньшее препятствие в странах, которые имеют более высокие баллы по показателям уплаты налогов. Источники: база данных Doing Business ; Обзоры предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org).
Примечание: отношения значимы на уровне 1% и остаются значимыми при контроле дохода на душу населения.

Почему налоговые ставки имеют значение?

Сумма налоговых затрат для предприятий имеет значение для инвестиций и роста.Там, где налоги высоки, предприятия более склонны отказываться от формального сектора. Исследование показывает, что более высокие налоговые ставки связаны с меньшим количеством формальных предприятий и меньшими частными инвестициями. Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 10 процентных пунктов связано с уменьшением отношения инвестиций к ВВП до 2 процентных пунктов и снижением ставки входа в бизнес примерно на 1 процентный пункт. ³ Повышение налогов, эквивалентное 1% ВВП, сокращает объем производства в течение следующих трех лет почти на 3%. ⁴ Исследования, посвященные решениям транснациональных компаний о том, куда инвестировать, показывают, что повышение на 1 процентный пункт установленной ставки налога на прибыль корпораций снизит местную прибыль от существующих инвестиций в среднем на 1,3%. ⁵ Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 1 процентный пункт снижает вероятность создания дочерней компании в экономике на 2,9%. ⁶

Налог на прибыль составляет только часть общей стоимости налога на бизнес (в среднем около 44%).В Центральноафриканской Республике, например, номинальный корпоративный подоходный налог составляет 30% от чистой прибыли, но общая сумма налога на бизнес — даже с учетом вычетов и освобождений — составляет 72,1% от коммерческой прибыли за счет ряда других налогов ( минимальный единовременный налог, налог на имущество, налог на финансовые операции, два налога на рабочую силу и социальные отчисления, пошлина за лицензию на ведение бизнеса, экологический налог и гербовый сбор).

Сохранение налоговых ставок на разумном уровне может способствовать развитию частного сектора и формализации бизнеса.Умеренные налоговые ставки особенно важны для малых и средних предприятий, которые способствуют экономическому росту и занятости, но не вносят значительного увеличения налоговых поступлений. ⁷ Типичное распределение налоговых поступлений по размеру фирм для стран Африки к югу от Сахары, Ближнего Востока и Северной Африки показывает, что микро-, малые и средние предприятия составляют более 90% налогоплательщиков, но вносят только 25–35% налоговых поступлений. ⁸ Возложение высоких налоговых расходов на предприятия такого размера может не сильно увеличить государственные налоговые поступления, но может заставить предприятия перейти в неформальный сектор или, что еще хуже, прекратить свою деятельность.

В Бразилии правительство создало Simples Nacional , налоговый режим, призванный упростить сбор налогов для микро- и малых предприятий. Программа снизила общие налоговые расходы на 8% и способствовала увеличению ставки лицензирования бизнеса на 11,6%, увеличению регистрации микропредприятий на 6,3% и увеличению числа фирм, зарегистрированных в налоговых органах, на 7,2%. Сборы доходов выросли на 7,4% в результате увеличения налоговых платежей и отчислений на социальное страхование. Simples Nacional также зачислено на счет увеличения доходов, прибыли, оплачиваемой занятости и основного капитала фирм официального сектора. ⁹

Компании заботятся о том, что они получают за свои налоги. Качественная инфраструктура имеет решающее значение для нормального функционирования экономики, поскольку она играет центральную роль в определении места экономической деятельности и видов секторов, которые могут развиваться. Здоровая рабочая сила имеет жизненно важное значение для конкурентоспособности и производительности экономики. — инвестирование в оказание медицинских услуг имеет важное значение как по экономическим, так и по моральным причинам.Базовое образование повышает эффективность каждого работника, а качественное высшее образование и профессиональная подготовка позволяют экономике продвинуться вверх по цепочке создания стоимости за пределы простых производственных процессов и продуктов.

Эффективность, с которой налоговые поступления преобразуются в общественные товары и услуги, варьируется во всем мире. Последние данные из Индикаторов мирового развития и Индекса человеческого развития показывают, что в таких странах, как Ирландия и Малайзия — , которые имеют относительно низкие общие налоговые ставки — , эффективно генерируют налоговые поступления и конвертируют прибыль в высококачественные общественные товары и услуги. (фигура 2).Данные показывают обратное для Анголы и Афганистана. Экономическое развитие часто увеличивает потребность в новых налоговых поступлениях для финансирования растущих государственных расходов. В то же время требуется время, чтобы экономика могла удовлетворить эти потребности. Однако более важным, чем уровень налогообложения, является то, как используются доходы. В развивающихся странах высокие налоговые ставки и слабое налоговое администрирование — не единственные причины низких сборов налогов. Размер неформального сектора также имеет значение; налоговая база намного уже, потому что большинство работников неформального сектора получают очень низкую заработную плату.

Рисунок 2 — Высокие налоговые ставки не всегда приводят к хорошему качеству государственных услуг Источники: база данных Doing Business ; Индекс человеческого развития 2019, база данных Всемирного банка 2018.

Почему имеет значение налоговое администрирование

Эффективное налоговое администрирование может помочь стимулировать предприятия к официальной регистрации, тем самым расширяя налоговую базу и увеличивая налоговые поступления. Несправедливое и капризное налоговое администрирование может подорвать репутацию налоговой системы и подорвать легитимность правительства.Во многих странах с переходной экономикой в ​​1990-х годах неспособность улучшить налоговое администрирование при введении новых налоговых систем привело к неравномерному наложению налогов, повсеместному уклонению от уплаты налогов и более низким, чем ожидалось, налоговым поступлениям. ¹⁰

Соблюдение налогового законодательства важно для того, чтобы система работала для всех и поддерживала программы и услуги, улучшающие жизнь. Один из способов стимулировать соблюдение правил — сделать правила как можно более ясными и простыми. Чрезмерно сложные налоговые системы связаны с серьезным уклонением от уплаты налогов.Высокие затраты на соблюдение налогового законодательства связаны с более крупными неформальными секторами, большей коррупцией и меньшими инвестициями. Страны с простыми, хорошо продуманными налоговыми системами способны стимулировать деловую активность и, в конечном итоге, инвестиции и занятость. ¹¹ Исследование показывает, что важным фактором, определяющим выход компании на рынок, является легкость уплаты налогов, независимо от ставки корпоративного налога. Исследование 118 стран за шесть лет показало, что сокращение налогового административного бремени — на 10%, измеряемого количеством налоговых платежей в год и временем, необходимым для уплаты налогов — , привело к увеличению на 3% в годовом исчислении. ставки входа в бизнес. ¹²

Налоговое администрирование меняется по мере того, как экосистема, в которой оно функционирует, становится шире и глубже, в основном из-за значительного увеличения потоков цифровой информации. Налоговые администрации реагируют на эти вызовы путем внедрения новых технологий и аналитических инструментов. Они должны переосмыслить свою деятельность, предложив перспективу снижения затрат, более строгого соблюдения требований и стимулов для послушных налогоплательщиков. ¹³ Правительство Таджикистана сделало налоговую реформу основным приоритетом для страны, поскольку оно стремится достичь своих целей в области развития.В 2013 году в Таджикистане был запущен Проект реформы налоговой администрации, в результате чего в стране была построена более эффективная, прозрачная и ориентированная на услуги налоговая система. Модернизация ИТ-инфраструктуры и внедрение единой системы налогового управления повысили эффективность и уменьшили физическое взаимодействие между налоговыми служащими и налогоплательщиками. После улучшения обслуживания налогоплательщиков количество активных фирм и индивидуальных налогоплательщиков, подающих налоги, увеличилось вдвое, а сбор доходов сильно вырос.Налогоплательщик в Таджикистане провел 28 дней в 2016 году, соблюдая все налоговые правила, по сравнению с 37 днями в 2012 году. ¹⁴

Низкие затраты на соблюдение налоговых требований и эффективные процедуры могут иметь большое значение для компаний. В САР Гонконг, Китае и Саудовской Аравии, например, стандартной фирме, специализирующейся на изучении конкретных примеров, придется производить только три платежа в год, что является самым низким числом платежей в мире. В Катаре ему придется произвести четыре платежа, что по-прежнему является одним из самых низких в мире.В Лихтенштейне и Эстонии соблюдение налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС) и налогов и сборов на рабочую силу занимает всего 49 и 50 часов в год соответственно, около 6 рабочих дней.

Исследование

показало, что компании Doing Business требуется в среднем больше времени для соблюдения НДС, чем для соблюдения корпоративного подоходного налога. Однако время, необходимое компании для соблюдения требований по НДС, сильно различается. Исследования показывают, что это объясняется различиями в административной практике и в том, как применяется НДС.Соблюдение нормативных требований обычно занимает меньше времени в странах, где один и тот же налоговый орган управляет НДС и корпоративным подоходным налогом. Использование онлайн-регистрации и оплаты также значительно сокращает время соблюдения требований. Также имеют значение периодичность и длина деклараций по НДС; требования по представлению счетов-фактур или другой документации с возвратами добавляют ко времени соблюдения. Оптимизация процесса соответствия и сокращение времени, необходимого для соблюдения требований, важны для эффективной работы систем НДС. ¹⁵

Почему важны процессы постфайлинга?

Подача налоговой декларации в налоговый орган не означает согласия по окончательному налоговому обязательству.Часто испытания налогообложения начинаются после подачи налоговой декларации. Процессы постфиллинга — , такие как подача заявления на возмещение НДС или соблюдение требований налоговой проверки — , могут быть самым сложным взаимодействием между бизнесом и налоговым органом. Компаниям, возможно, придется вкладывать больше времени и усилий в процессы, происходящие после подачи налоговых деклараций, чем в обычные процедуры соблюдения налогового законодательства.

Почему важны системы возврата НДС?

Возврат НДС — неотъемлемая часть любой современной системы НДС.В принципе, закон облагает НДС конечным потребителем, а не предприятиями. Согласно руководящим принципам налоговой политики, установленным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), система НДС должна быть нейтральной и эффективной. Отсутствие эффективной системы возмещения НДС для предприятий с превышением входящего НДС в данном налоговом периоде подорвет эту цель. НДС может оказывать искажающее влияние на рыночные цены и конкуренцию и, следовательно, сдерживать экономический рост. ¹⁶

Процессы возврата могут быть основным недостатком систем НДС.Это мнение подтверждается исследованием, посвященным механизмам возмещения НДС в 36 странах мира. ¹⁷ Даже в странах, где существуют процедуры возврата, предприятия часто считают этот процесс сложным. В исследовании изучается порядок обращения налоговых органов с избыточным НДС, размер требований о возмещении, процедуры, которым следуют заявители на возмещение, и время, необходимое налоговым органам для обработки возмещения. Исследование показало, что установленные законом временные рамки для возмещения имеют решающее значение, но часто не применяются на практике.

Задержки и неэффективность систем возмещения НДС часто являются результатом опасений, что система может быть использована для злоупотреблений и подвержена мошенничеству. ¹⁸ Обеспокоенные этой озабоченностью, многие страны приняли меры по сдерживанию и ограничению обращения к системе возмещения НДС и подвергают требования о возмещении тщательной процедурной проверке. Это также одна из причин, почему в некоторых странах нередко требование о возмещении НДС автоматически вызывает дорогостоящий аудит, что подрывает общую эффективность системы.

The Doing Business Компания, изучающая конкретный пример, TaxpayerCo., Является внутренним предприятием, которое не занимается международной торговлей. Он осуществляет общепромышленную и коммерческую деятельность и работает второй год. TaxpayerCo. соответствует порогу НДС для регистрации, а его ежемесячные продажи и ежемесячные операционные расходы фиксируются в течение года, что приводит к получению положительного выходного НДС, подлежащего уплате в течение каждого отчетного периода. Сценарий тематического исследования был расширен и теперь включает капитальную закупку машины в июне.Эти значительные капитальные затраты приводят к тому, что входящий НДС превышает исходящий НДС в июне месяце.

Результаты показывают, что на практике только 110 из стран, охваченных Ведение бизнеса , допускают возврат НДС наличными в этом сценарии. В это число не входят 25 стран, которые не взимают НДС, и пять стран, в которых покупка машины освобождена от НДС. ¹⁹ В некоторых странах право на получение немедленного денежного возмещения ограничивается определенными типами налогоплательщиков, такими как экспортеры, посольства и некоммерческие организации.Так обстоит дело в 34 странах, включая Беларусь, Боливию, Колумбию, Доминиканскую Республику, Эквадор, Казахстан, Мали и Филиппины.

В других странах предприятиям разрешается требовать возмещения денежных средств только после переноса избыточного кредита на определенный период времени (четыре примера, четыре месяца). Чистый остаток НДС возвращается бизнесу только по истечении этого периода. Так обстоит дело с 27 странами из 191, измеренных по шкале Doing Business .

Законодательство других стран — , как правило, страны с более слабыми административными или финансовыми возможностями для обработки денежных возмещений — могут не разрешать возмещение напрямую.Вместо этого налоговые органы требуют от предприятий перенести претензию и зачесть избыточную сумму в счет будущего выходного НДС.

Что касается процедурных проверок, то в 76 из 110 стран, которые разрешают возмещение НДС наличными в сценарии Doing Business , требование о возмещении НДС, вероятно, приведет к дополнительной проверке, проводимой перед утверждением наличных средств по НДС. возвращать деньги. Эффективные программы аудита и системы возврата НДС неразрывно связаны. Налоговые проверки (прямые и косвенные) различаются по своему объему и сложности: от полной проверки — , которая обычно влечет за собой всестороннюю проверку всей информации, относящейся к расчету налоговых обязательств налогоплательщика за определенный период — , до ограниченной проверки. аудит по объему, который ограничен конкретными вопросами в налоговой декларации, или индивидуальный аудит, ограниченный одним элементом.

В Канаде, Дании, Италии и Норвегии запрос на возмещение НДС может вызвать переписку, которая требует меньшего взаимодействия с аудитором и меньшего количества документов. Напротив, в большинстве стран (68,8%) в Африке к югу от Сахары, где, вероятно, будет проводиться проверка, налогоплательщики подвергаются полевой проверке, в ходе которой аудитор посещает помещения налогоплательщика.

Что касается формата запроса на возмещение НДС, то в 54 из 110 стран возмещение НДС рассчитывается и запрашивается в рамках стандартной декларации по НДС, подаваемой в каждый отчетный период.В других странах процедура запроса варьируется от подачи отдельного заявления, письма или формы на возмещение НДС до заполнения определенного раздела декларации по НДС, а также подготовки некоторой дополнительной документации для обоснования претензии. В этих странах предприятия тратят в среднем 5,4 часа на сбор необходимой информации, расчет требования и подготовку заявления о возмещении до подачи его в соответствующий орган.

В целом страны ОЭСР с высоким доходом являются наиболее эффективными в обработке возмещения НДС (в среднем 14).9 недель для обработки возмещения (включая некоторые страны, где, вероятно, будет проводиться аудит). Страны Европы и Центральной Азии также демонстрируют хорошие результаты: среднее время обработки возмещения составляет 21,8 недели. Эти экономические системы обеспечивают возмещение таким образом, чтобы не подвергать предприятия ненужным административным расходам и пагубным последствиям для денежных потоков.

Данные Doing Business также показывают положительную корреляцию между временем выполнения процедуры возмещения НДС и временем выполнения требований для подачи стандартной декларации по НДС и уплаты обязательств по НДС.Эта взаимосвязь указывает на то, что налоговые системы, соблюдение которых сложнее при подаче налоговой декларации, с большей вероятностью будут вызывать сложности на протяжении всего процесса.

Почему важны налоговые проверки?

Налоговые проверки играют важную роль в обеспечении соблюдения налоговых требований. Тем не менее, налоговая проверка — одно из самых деликатных взаимодействий между налогоплательщиком и налоговым органом. Это налагает бремя на налогоплательщика в большей или меньшей степени в зависимости от количества и типа взаимодействия (выезд аудитора на место или посещение офиса налогоплательщиком) и уровня документации, запрашиваемой аудитором.Поэтому важно, чтобы существовала правильная правовая база для обеспечения добросовестности при проведении налоговыми органами проверок. ²⁰

Подход, основанный на оценке риска, учитывает различные аспекты бизнеса, такие как историческое соответствие, отраслевые и отраслевые характеристики, соотношение долга и кредитоспособности для предприятий, зарегистрированных по НДС, и размер бизнеса, чтобы лучше оценить, какие предприятия наиболее эффективны. склонны к уклонению от уплаты налогов. Одно исследование показало, что методы интеллектуального анализа данных для аудита, независимо от метода, охватывают больше налогоплательщиков, не соблюдающих правила, чем выборочные проверки. ²¹

Однако при подходе, основанном на оценке риска, точные критерии, используемые для выявления фирм, не выполняющих нормативные требования, должны быть скрыты, чтобы налогоплательщики не могли целенаправленно планировать, как избежать обнаружения, и допустить некоторую степень неопределенности для стимулирования добровольного соблюдения требований. ^{22 23} В большинстве стран существуют системы оценки рисков для отбора компаний для проведения налоговых проверок, и основа отбора этих компаний не раскрывается. Несмотря на то, что это процедура постфиллинга, стратегии аудита могут иметь фундаментальное влияние на то, как компании подают документы и платят налоги.Для анализа проверок прямых налогов сценарий примера Doing Business был расширен, чтобы предположить, что TaxpayerCo. допустила простую ошибку при расчете своих налоговых обязательств, что привело к неверной декларации по корпоративному подоходному налогу и, как следствие, недоплате причитающегося налога на прибыль. TaxpayerCo. обнаружил ошибку и добровольно уведомил налоговый орган. Во всех странах, где взимается корпоративный подоходный налог — , только 10 из 191 налогоплательщиков — не могут уведомить власти об ошибке, подать исправленную декларацию и любую дополнительную документацию (обычно письмо с объяснением ошибки и, в некоторых случаях, , исправленная финансовая отчетность) и незамедлительно выплатите разницу.Компании тратят в среднем 6 часов на подготовку измененной декларации и любых дополнительных документов, отправку файлов и осуществление оплаты. В 75 странах ошибка в декларации по подоходному налогу может стать предметом дополнительной проверки (даже после немедленного уведомления налогоплательщика).

В 36 странах эта ошибка приведет к всестороннему анализу декларации по налогу на прибыль, что потребует от предприятий дополнительных затрат времени. В большинстве случаев аудитор выезжает на территорию налогоплательщика.В среднем налоговые органы начинают комплексную проверку за 83 дня. В этих случаях налогоплательщики потратят 243 часа на выполнение требований аудитора, пройдя несколько раундов взаимодействия с аудитором в течение 10,5 недель и ожидая 7,7 недель, пока аудитор вынесет окончательное решение по оценке налога. В странах ОЭСР с высоким доходом и в странах Центральной Азии действуют самые простые и простые процессы для исправления незначительной ошибки в декларации о подоходном налоге.В 28 странах в группе стран ОЭСР с высоким уровнем дохода ошибка в декларации по подоходному налогу не вызывает дополнительных проверок налоговыми органами. От налогоплательщиков требуется только подать исправленную декларацию и, в некоторых случаях, дополнительную документацию и уплатить разницу в причитающихся налогах. Страны Южной Азии больше всего страдают от длительного процесса исправления незначительной ошибки в декларации о подоходном налоге, поскольку в большинстве случаев он включает аудит, требующий от налогоплательщиков времени ожидания окончательной оценки.

—————

ПРИМЕЧАНИЯ

¹ ФИАС. 2009. «Налогообложение как государственное строительство: реформирование налоговых систем для обеспечения политической стабильности и устойчивого экономического роста». Группа Всемирного банка, Вашингтон, округ Колумбия.
² Обследования предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org).
³ Дьянков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
⁴ Ромер, Кристина и Дэвид Ромер. 2010. «Макроэкономические последствия налоговых изменений: оценки, основанные на новой оценке фискальных шоков». Американский экономический обзор 100: 763–801.
⁵ Хейзинга, Гарри и Люк Лавен. 2008. «Перемещение международной прибыли внутри транснациональных корпораций: многострановая перспектива». Журнал общественной экономики 92: 1164–82.
⁶ Никодем, Гаэтан.2008. «Корпоративный подоходный налог и экономические искажения». Рабочий документ CESifo 2477, CESifo Group, Мюнхен.
⁷ Хиббс, Дуглас А. и Виолетта Пикулеску. 2010. «Налоговая толерантность и соблюдение налоговых требований: как правительство влияет на склонность фирм войти в неофициальную экономику». Американский журнал политических наук 54 (1): 18–33.
⁸ Международный налоговый диалог. 2007. «Налогообложение малых и средних предприятий». Справочный документ для Международной конференции по налоговому диалогу, Буэнос-Айрес, октябрь.
⁹ Файнзилбер, Пабло, Уильям Ф. Мэлони и Габриэль В. Монтес-Рохас. 2011. «Улучшает ли формальность работу микрофирм? Данные бразильской программы SIMPLES ». Журнал экономики развития 94 (2): 262–76.
¹⁰ Берд, Ричард. 2010. «Умное налоговое администрирование». Экономическое помещение (Всемирный банк) 36: 1–5.
¹¹ Дьянков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
¹² Понтус Браунерхьельм и Йохан Э. Эклунд. 2014. «Налоги, налоговое административное бремя и создание новых фирм». KYKLOS 67 (февраль): 1–11.
¹³ ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития). 2017. Сравнительная информация по ОЭСР и другим странам с развитой и развивающейся экономикой. Париж, Франция: ОЭСР.
¹⁴ IFC (Международная финансовая корпорация).2018. «Улучшение налогового администрирования может увеличить частные инвестиции и ускорить экономическое развитие в Таджикистане». Международная финансовая корпорация, Вашингтон, округ Колумбия.
¹⁵ Саймонс, Сьюзен, Невилл Хоулетт и Катя Рамирес Алькантара. 2010. Влияние соблюдения требований НДС на бизнес . Лондон: PwC.
¹⁶ ОЭСР (2014), Тенденции потребительского налога, 2014 г .: НДС / НДС и ставки акцизов, тенденции и вопросы политики, Издательство ОЭСР, Париж.
¹⁷ Грэм Харрисон и Рассел Крелов, 2005 г., «Возврат НДС: обзор опыта стран» Рабочий документ МВФ WB / 05/218, Вашингтон Д.C.
¹⁸ Кин М., Смит С., 2007, «Мошенничество и уклонение от уплаты НДС: что мы знаем и что можно сделать?». Рабочий документ МВФ WP / 07/31.
¹⁹ Стоит отметить, что 26 экономик, проанализированных в Doing Business , не облагают НДС.
²⁰ ОЭСР (2006 г.), Налоговое администрирование в ОЭСР и отдельных странах, не входящих в ОЭСР: Серия сравнительной информации (2006 г.), Издательство ОЭСР, Париж.
²¹ Гупта М. и В. Нагадевара. 2007. «Стратегия выбора аудиторов для улучшения налогового соблюдения: применение методов интеллектуального анализа данных.”В Основах электронного правительства, ред. А. Агарвал и В. Рамана. Материалы одиннадцатой Международной конференции по электронному управлению, Хайдарабад, Индия, 28–30 декабря.
²² Алм Дж. И Макки М., 2006 г., «Соблюдение налоговых требований как координационная игра», Journal of Economic Behavior & Organization , Vol. 54 (2004) 297–312
²³ Хваджа, М. С., Р. Авасти, Дж. Лоэприк, 2011, «Подходы к налоговому аудиту с учетом рисков и страновой опыт», Всемирный банк, Вашингтон, округ Колумбия.

Меры, принятые для поддержки налогоплательщиков

Многие налоговые администрации расширили свои цифровые каналы связи за последние годы, от большого цифрового взаимодействия с налоговой администрацией до прямого обмена цифровыми сообщениями, использования веб-чата, социальных сетей, мобильных приложений и т. Д. таких услуг, в том числе за счет усилий по переключению налогоплательщиков на эти каналы, может помочь в сокращении физических контактов (например, через налоговые службы) и поможет быстрее реагировать на запросы налогоплательщиков.

Для решения конкретных проблем, поднятых COVID-19, администрация может пожелать рассмотреть возможность создания выделенных веб-страниц, медиа-стратегий, горячих линий (возможно, с функциями обратного вызова), изменения мобильных приложений, обновления виртуальных помощников и т. Д. … а также рассмотрение того, как они могут получать сообщения через посредников.

Налоговые администрации могут также захотеть провести анализ различных опасений, выражаемых налогоплательщиками, которые могут дать обратную связь для рассмотрения того, где дополнительные меры (администрация или политика) могут быть полезны.Также будет важно тщательно отслеживать проблемы с конкретными услугами (например, длительное время ожидания на телефонных линиях) и рассмотреть возможность разработки дополнительных сообщений (например, часто задаваемых вопросов) или вмешательств по принципу «один ко многим» и, где это возможно, изменений в раз, когда услуги доступны. Налоговая администрация также может пожелать рассмотреть возможность перераспределения некоторых сотрудников для оказания помощи там, где есть очень высокие требования к конкретной услуге.

Налоговые администрации могут также пожелать рассмотреть, как лучше всего сообщать о принимаемых ими мерах налогоплательщикам, находящимся в неблагоприятном цифровом положении, и как их легче всего решить, например, с помощью телефона, факсов, почты или посредством связи с помощью члены семьи и т. д.

Страновые меры

Албания

Были введены расширенные услуги для налогоплательщиков, такие как более широкое использование цифровых каналов, выделенные горячие линии и более длительные часы работы телефонных центров, где это практически осуществимо и целесообразно. Способ предоставления услуг налогоплательщикам в каждом региональном налоговом управлении был реорганизован посредством: электронной почты, телефонных контактов (опубликованных на веб-сайте налоговой администрации), колл-центра, живого чата на веб-сайте налоговой администрации, подачи запросов из электронной учетной записи каждого налогоплательщика и их обращение со стороны сотрудников службы налогоплательщиков.

Информационные уведомления и практические инструкции по использованию, а также информационные видеоролики о том, как заполнить онлайн-форму «Для получения финансовой помощи», также были подготовлены и опубликованы на веб-сайте Главного налогового управления (GDT). Также на электронную учетную запись налогоплательщика отправлялись всплывающие сообщения, уведомляющие их о деятельности, которая закрыта в установленные сроки.

Были внедрены четкие коммуникационные стратегии, включая выделенные веб-страницы, многогранные средства массовой информации и / или дополнительные меры, принятые для выявления уязвимых налогоплательщиков и их охвата.GDT реализует план коммуникации, направленный на информирование общественности о любых изменениях, влияющих на повседневную деятельность налоговой администрации, с целью защиты ее интересов и бизнеса в целом.

План коммуникации включает следующую аудиторию: налогоплательщики, физические лица, ключевые клиенты, банки-корреспонденты, другие важные регулирующие органы, персонал и третьи стороны. Использование как традиционных, так и социальных сетей.

Каналы для коммуникаций:

• Пресс-релизы, видеоконференции, ежедневное присутствие в средствах массовой информации Генерального директора, поддерживающего и информирующего всех налогоплательщиков обо всех процедурах и реформах политики.

• Электронная почта, веб-сайты, FB и различные социальные сети. Видеосообщения, иллюстрирующие использование и ввод данных в соответствии с новыми правилами и дополнительными онлайн-сервисами.

• Электронная подача уведомлений, скрипты Контакт-центра и т. Д.

• Объявления в региональных дирекциях, филиалах и сервисных центрах и т. Д.

• Выделенный адрес электронной почты и горячая линия по кризисным налоговым вопросам.

• Расскажите о доступности и побудите налогоплательщиков использовать онлайн-услуги налогового агентства.

• Повысьте доступность удаленной помощи налогоплательщикам, включая увеличение рабочего времени и увеличение штата сотрудников телефонных контактных центров.

• Предоставьте дополнительные возможности для подачи налоговой декларации, чтобы настроить и обновить вашу систему электронной регистрации и новый метод онлайн-оплаты налогов.

Ангола

Налоговая администрация разработала четкую коммуникационную стратегию для информирования налогоплательщиков. Сюда входят специализированные веб-страницы, часто задаваемые вопросы (регулярно обновляемые), многогранные средства массовой информации и использование социальных сетей.Налоговая администрация также рекомендовала налогоплательщикам использовать удаленные сервисы для выполнения налоговых обязательств.

Австралия

Линия экстренной поддержки ATO имеет приоритет с сокращенным временем ожидания (в настоящее время менее 10 секунд) для любых налогоплательщиков, нуждающихся в поддержке или дополнительной информации в нынешних обстоятельствах. После объявления первоначального пакета стимулирующих мер со стороны федерального правительства окна обслуживания были увеличены для оказания помощи налогоплательщикам. На веб-сайте ATO появилась дополнительная информация о налогоплательщиках и ответы на часто задаваемые вопросы.

В дополнение к линии экстренной поддержки, ATO создала временную контактную точку по электронной почте для дополнительных проблем или конкретных вопросов по COVID-19, которые должны быть адресованы ATO, обновлений на веб-сайте ATO с дополнительными сообщениями и в социальных сетях.

Австрия

Налоговая администрация Австрии рекомендовала налогоплательщикам использовать телефонные или цифровые каналы для связи с налоговой службой. Только в экстренных случаях возможна личная встреча. Веб-страница отсылает налогоплательщиков к существующим услугам (например,грамм. телефон горячей линии, портал налогоплательщиков для подачи онлайн-заявок и т. д.).

На своем веб-сайте администрация предоставила форму, которую налогоплательщики могут использовать для подачи заявления на налоговые льготы. Заполненную форму можно либо отправить на электронную почту, специально созданную для этой цели, либо загрузить через онлайн-портал налогоплательщиков.

Азербайджан

В целях предотвращения распространения инфекции COVID-19 (COVID-19) и с учетом рекомендаций Специальной рабочей группы были введены ограничения для структурных подразделений Государственной налоговой службы (ГНС), обслуживающих клиентов. , а именно центры обслуживания налогоплательщиков и Call-центр.Тем не менее, адреса электронной почты и номера телефонов были оперативно размещены на официальном веб-сайте и в социальных сетях, чтобы налогоплательщики могли оперативно связаться с сотрудниками. Кроме того, была предоставлена ​​необходимая ИТ-инфраструктура, позволяющая сотрудникам Call-центра удаленно подключаться к внутренней онлайн-системе.

Для оценки воздействия пандемии на экономику проводится необходимая работа по выявлению наиболее пострадавших налогоплательщиков, включая уязвимых налогоплательщиков.Департамент СМИ и коммуникаций через официальный сайт СТС и аккаунты в социальных сетях регулярно публикует обновленную контактную информацию сотрудников центров обслуживания налогоплательщиков и Информационного центра.

Департамент СМИ и коммуникаций разместил несколько информационных видеороликов и информации на официальном сайте и в социальных сетях.

Беларусь

Все шире используются цифровые каналы и услуги телефонии.

Бельгия

Налогооблагаемым лицам предлагается организовать свои административные дела в Интернете или по телефону, поскольку все информационные центры и офисы больше не доступны для общественности.Об этом было сообщено (i) в Интернете и по почте; (ii) уведомление для представителей бухгалтерской профессии, доступное на веб-сайте FPS Finance; и (iii) плакаты в офисах.

Белиз

Реклама на радио и телевидении используется для общения с налогоплательщиками. Офисы остаются открытыми, а персонал работает на ротационной основе. Часы работы сокращены.

Босния и Герцеговина

Администрация косвенного налогообложения (ITA) создала оперативный штаб, работающий круглосуточно и без выходных.Через эту штаб-квартиру мы общаемся со всеми другими учреждениями в Боснии и Герцеговине и передаем всю новую информацию о косвенных налогах налогоплательщикам через веб-сайт и средства массовой информации.

ITA открыла восемь таможенных постов круглосуточно. Подача деклараций по НДС и акцизам осуществляется в электронном виде, а также осуществляется отправка определенных запросов. Связь с налогоплательщиками осуществляется в электронном виде. Колл-центр доступен для налогоплательщиков.

ITA осуществляет кризисную коммуникацию через свой веб-сайт и средства массовой информации в Боснии и Герцеговине.Вся новая информация о косвенных налогах публикуется.

Бразилия

Служба Receita Federal do Brasil (RFB) общается в основном через Интернет и средства массовой информации. На веб-сайте и в интранете RFB теперь отображается кнопка «COVID-19» со всеми предпринятыми мерами. В «Официальном вестнике» публикуются все акты РФБ, касающиеся поддержки налогоплательщиков.

Расширенные услуги уже созданы или развертываются:

• Услуги чата были расширены, теперь открыты с 7:00 до 19:00, а требуемая численность персонала увеличилась.Кроме того, объем услуг чата увеличился и теперь включает в себя: урегулирование долгов, регистрацию, взыскание долгов, рассрочки, исчисление налоговых кредитов, руководство по социальному обеспечению, руководство для МСП, отраслевое руководство, руководство по налогообложению занятости, копии деклараций.

• Чат-бот разрабатывается для решения вопросов налогоплательщиков с помощью цифрового приложения.

• У налогоплательщиков есть возможность получения услуг по почте.

Канада

Веб-страницы правительства Канады (через www.canada.ca) были обновлены, чтобы предоставить единую точку отсчета для актуальной информации о реакции федерального правительства на пандемию COVID-19, включая обновленные страницы, освещающие меры по освобождению налогоплательщиков. Кроме того, Служба офицеров по связям с общественностью CRA, предлагая помощь владельцам малых предприятий в понимании их налоговых обязательств, настраивает предлагаемую информацию, обеспечивая осведомленность малых предприятий о любых изменениях, таких как сроки подачи и оплаты, упреждающие меры по оказанию помощи и т. Д.

Кроме того, CRA переводит ряд услуг с очных встреч на телефонные и электронные платформы:

• Чтобы уменьшить необходимость личных встреч с налогоплательщиками и составителями налоговых деклараций, а также снизить административную нагрузку, начиная с 18 марта 2020 года CRA принимает временную административную меру для облегчения электронной авторизации представителей на счетах налогоплательщиков.

• Программа CRA Outreach, помогающая людям лучше понять свои налоговые обязательства и получить льготы и кредиты, на которые они имеют право, предлагается по телефону и, по возможности, посредством вебинаров.

• Служба связи CRA, традиционно доступная лично, теперь доступна по телефону.

• В свете проблем, стоящих перед Программой подоходного налога для добровольцев сообщества, обычно предлагаемой посредством личного общения, изучаются дополнительные меры по поощрению физических лиц подавать свои налоговые декларации в электронном виде.

Чили

Налоговая администрация Чили (SII) предоставляет налогоплательщикам новости и информацию о новых процедурах через социальные сети, электронную почту, веб-сайт и средства массовой информации.Сообщения сопровождаются графическими материалами, чтобы проиллюстрировать налогоплательщикам, что они могут / разрешают делать, как действовать и какая документация необходима для этих целей. В то время как социальные сети также используются для ответа на конкретные запросы налогоплательщиков, средства массовой информации в основном ориентированы на более широкое распространение новостей и процедур для более широкой аудитории.

Чтобы обеспечить внутреннее согласование и стандартизацию коммуникаций с налогоплательщиками, каждое сообщение, текстовое или графическое, предварительно передается внутренней аудитории (как фронтальной, так и вспомогательной) через интранет-сайт SII и недавно выпущенную платформу социального бизнеса.

Для связи с налоговыми органами были реализованы дополнительные каналы связи, в том числе социальные сети и выделенная электронная почта. Кроме того, были предприняты усилия, чтобы горячие линии оставались открытыми. В каждом офисе SII есть специальный электронный ящик для получения требований и документации налогоплательщиков, что является виртуальным продолжением личных процедур.

Другие меры, принятые для удаленного предоставления услуг, включают:

• Авторизация физических квитанций через Интернет

• В настоящее время налогоплательщикам разрешено отправлять по электронной почте любую необходимую документацию, относящуюся к их обязанностям как таковым, включая аккредитацию места жительства, аккредитации профессионального звания для медицинских работников и т. д.Любые результаты или, при необходимости, запросы на дополнительную информацию будут отправлены по электронной почте.

• Принимая во внимание сложившуюся исключительную ситуацию, SII внедрила чрезвычайную систему, разрешающую выставление электронных счетов налогоплательщикам. Эти счета будут выставлены в соответствии с риском неисполнения обязательств налогоплательщиком и конкретной ситуацией. Эта мера позволяет вести бизнес налогоплательщика и, кроме того, предотвращает любые ненужные поездки в офисы SII.

• С налогоплательщиками, которых ранее вызывали для согласия на SII, но которые не могли присутствовать, будут связываться для продолжения процесса удаленно, поэтому это не будет рассматриваться как возможное нарушение.

Китай (Народная Республика)

Помимо обучения налоговых служащих, налоговые органы Китая распространили информацию обо всех политиках и мерах среди плательщиков налогов и сборов через различные платформы. К ним относятся официальные веб-сайты, горячие линии, WeChat (многоцелевое приложение для обмена сообщениями, социальными сетями и мобильными платежами) и текстовые сообщения, а также ответы на вопросы посредством онлайн-интервью и видеодемонстраций.Подробно Государственная налоговая администрация (ГНА):

• Опубликовал набор часто задаваемых вопросов : 166 часто задаваемых вопросов и ответов, относящихся к горячей политике, опубликовано .

• Опубликовано подробное руководство по онлайн-обслуживанию : STA опубликовало подробный список из 185 вопросов, которые можно обрабатывать онлайн, чтобы побудить плательщиков налогов и сборов решать эти вопросы в режиме самообслуживания и призвали региональные налоговые органы предоставлять еще более широкий спектр услуг;

• Индивидуальное обслуживание через горячую линию и WeChat : сотрудники налоговой службы ответили на индивидуальные вопросы и удовлетворили потребности налогоплательщиков с помощью таких платформ, как горячая линия службы налогоплательщиков 12366 и WeChat.

• Рекомендуемая запись на прием до физического посещения залов обслуживания : По вопросам, требующим физического присутствия, помимо дезинфекции зала обслуживания налогоплательщиков, сотрудники налоговой службы должны назначать встречи с плательщиками налогов и сборов, чтобы обеспечить нестандартное рабочее время.

Кроме того, с целью поддержки предприятий и улучшения деловой среды, STA запустила проект Spring Breeze 2020 по всей стране, предложив 24 меры по улучшению обслуживания налогоплательщиков:

• Во-первых, повышение эффективности и действенности налогов и оплата сборов с учетом удобства и пользы людей.Например, запуск «бесконтактных» налоговых услуг и расширение охвата онлайн-сервисов до более чем девяноста процентов;

• Во-вторых, содействие институциональной реформе и инновациям. Например, продвижение реформы электронных счетов-фактур и выдача UKEY стартапам бесплатно, а также упрощение и оптимизация процедур декларирования и продвижение интеграции деклараций по налогу на имущество;

• В-третьих, усиление адресной помощи предприятиям с упором на развитие.Например, углубление «сотрудничества между банком и налоговой администрацией», увеличение количества вовлеченных предприятий, чтобы способствовать развитию предприятий.

Кроме того, были проведены и транслировались онлайн-семинары на национальном уровне для распространения информации о политике и мерах среди плательщиков налогов и сборов через официальный веб-сайт.

Несколько виртуальных классов, организованных Национальным налоговым институтом, были предоставлены налоговым служащим на разных уровнях, которые охватывают политику и меры, принятые для борьбы с COVID-19, руководящие принципы работы, а также советы по безопасности и охране здоровья.

Колумбия

Коммуникационные кампании разрабатываются для продвижения использования технологий, например Приложение и веб-сайт ДИАНА, чтобы связаться с ДИАНом и выполнить налоговые обязательства.

Коста-Рика

Налогоплательщик имеет доступ ко всем услугам, предоставляемым налоговой администрацией по электронной почте. Услуги, предоставляемые колл-центром, также были усилены, чтобы повысить способность реагирования.

Через веб-сайт Министерства финансов были улучшены каналы связи с его различными зависимостями, чтобы пользователь мог лучше сообщать свои формальности налоговой администрации.

С 13 апреля налоговая администрация начнет виртуальные брифинги по мерам, связанным с COVID-19.

Хорватия

Запросы налогоплательщиков, связанные с кризисом COVID-19, можно направлять в колл-центр, по электронной почте или через Интернет. Расширенный сервис также предоставляется через онлайн-портал (ePorezna / eTax). Запросы, касающиеся COVID-19, имеют приоритет.

Кипр

Продвигаются онлайн-услуги. Регулярно публикуются объявления о принятых мерах и доступных вариантах обслуживания.

Чешская Республика

Налоговая администрация предоставляет информацию по выделенной телефонной линии, и вся информация публикуется на специальной веб-странице.

Дания

Веб-страница, посвященная вопросам COVID-19, была добавлена ​​на веб-сайт Датской таможенной и налоговой администрации. Кроме того, Датское налоговое управление общается через социальные сети, пресс-релизы и напрямую с соответствующими предприятиями. Например, к 18 марта 2020 года агентство обратилось к 140 000 самозанятых лиц, призывая их, где это уместно, пересмотреть и изменить свою предварительную регистрацию предполагаемого ожидаемого дохода в 2020 году.Этот механизм повсеместно доступен онлайн в соответствии с действующим законодательством, но с учетом обстоятельств мог бы помочь налогоплательщикам сократить взнос авансовых платежей по подоходному налогу с физических лиц, который в противном случае должен был бы быть произведен 20 марта 2020 года.

Кроме того, 17 марта 2020 года Датское налоговое агентство открыло специальную горячую линию для предприятий для срочных запросов.

Доминиканская Республика

Все базовые услуги налогового администрирования предоставляются по цифровым каналам (виртуальный офис налогоплательщиков, электронная почта, колл-центр, социальные сети и другие цифровые платформы), и доступ к этим услугам расширен, чтобы уменьшить личную помощь в офисах.

Налоговая администрация четко и точно опубликовала и разработала стратегии обеспечения непрерывности бизнеса. Были продвинуты альтернативные каналы связи, и информация была опубликована на его веб-сайте, в социальных сетях, газетах и ​​в интервью, чтобы охватить наиболее уязвимых налогоплательщиков.

Сальвадор

Большинство услуг в основном предоставляется онлайн. Налоговые декларации и отчеты должны подаваться исключительно в Интернете, как и запросы на оплату.В онлайн-сервисы были внесены улучшения, всегда с целью уменьшения присутствия налогоплательщиков в офисах. Помощь налогоплательщикам предоставляется через телефонный центр и по электронной почте. Персонал помогает из дома. Персональный или очный обслуживающий персонал усилил колл-центр.

Существует постоянная коммуникация через каналы учетной записи в социальных сетях, предоставляющая информацию о сроках и онлайн-услугах, а также любую другую связанную информацию, которая была обновлена.

Финляндия

Что касается общения с налогоплательщиками, то на веб-сайте финской налоговой администрации есть информация на финском, шведском и английском языках, а также постоянно обновляется страница новостей по вопросам COVID-19. Клиентам рекомендуется использовать онлайн-сервисы, поскольку большинство налоговых вопросов можно решить с помощью MyTax (онлайн-сервис для налогоплательщиков). Информация предоставляется через Twitter, Facebook и информационные бюллетени, и администрация активно взаимодействует с журналистами, чтобы предоставить им точную информацию об изменениях.

Франция

На веб-сайте налоговой администрации создана специальная веб-страница. На веб-странице есть предварительно созданная форма, которую налогоплательщики могут использовать для запроса отсрочки уплаты налогов.

Грузия

Налоговая служба Джорджии (GRS) рекомендовала налогоплательщикам и другим заинтересованным сторонам использовать удаленные и электронные услуги, а не посещать пункты обслуживания. Подавляющее большинство услуг доступно онлайн, поэтому можно выполнять налоговые обязательства и получать услуги с минимальной потребностью в физическом контакте с налоговым органом.Были продвинуты номера телефонов пунктов обслуживания и увеличено количество сотрудников колл-центра и тех, кто отвечает на электронные письма .

О доступности всех электронных услуг было объявлено на веб-сайте GRS и странице в Facebook, и GRS тесно общалась со средствами массовой информации. Кроме того, анализ GRS на ежедневной основе, который часто запрашивают налогоплательщики, чтобы соответствующие инструкции и документы могли быть предоставлены в электронном виде.

Гватемала

Веб-сайт налоговой администрации (SAT) и социальные сети использовались для предоставления соответствующей информации налогоплательщикам и широкой общественности.Для охвата уязвимых налогоплательщиков используются различные каналы СМИ.

Доступен контакт-центр, в котором сотрудники работают удаленно из дома, чтобы оказывать налоговую и таможенную помощь и консультировать налогоплательщика. Онлайн-обучение осуществляется через SAT Gateway. Услуга виртуального помощника (чат-бот) предоставляется на портале SAT для ответа на налоговые и таможенные вопросы.

Гондурас

Цифровые каналы и эксклюзивные горячие линии Налоговой администрации Гондураса были внедрены до кризиса COVID-19.Цифровые каналы, такие как социальные сети и веб-чат, имеют увеличенное время работы.

Присутствие Налоговой администрации Гондураса в социальных сетях увеличилось благодаря четким коммуникационным стратегиям и ответам налогоплательщиков на конкретные консультации.

Венгрия

Администрация разместила на своем сайте новый раздел, содержащий информацию для помощи налогоплательщикам в чрезвычайных ситуациях. Он также опубликовал часто используемые формы в удобных для загрузки и распечатанных форматах (pdf).Поскольку подавляющее большинство налоговых вопросов можно решать в электронном виде, всем клиентам предлагается выбрать между электронным или телефонным администрированием, избегая личных контактов. Чтобы информировать клиентов, на сайт был добавлен пункт меню, посвященный опциям онлайн-администрирования (NAV Online).

Исландия

Налоговая и таможенная служба Исландии приложили особые усилия для: (i) обеспечения возможности самообслуживания и сокращения личных контактов; и (ii) охватить налогоплательщиков, говорящих на иностранном языке, которые обычно относятся к группам, наиболее зависимым от полного личного обслуживания.Новые инструкции были опубликованы на исландском, английском и польском языках, чтобы налогоплательщики могли просматривать свои налоговые декларации онлайн, не посещая налоговую инспекцию лично. Инструкции на иностранном языке составлены с учетом обстоятельств, типичных для иностранных рабочих. Кроме того, были разработаны специальные инструкции на исландском, английском и польском языках, чтобы облегчить людям использование множества возможностей самообслуживания и электронных услуг, доступных на веб-сайте налоговой и таможенной службы Исландии.Эта информация / инструкции размещены на веб-сайте налоговой и таможенной службы Исландии и на странице в Facebook, а также доступны в печатном виде во всех налоговых офисах.

Ирландия

Определенным телефонным линиям были выделены дополнительные ресурсы для обработки запросов налогоплательщиков, связанных с последствиями COVID-19. Услуга находится под контролем, и в случае необходимости решения будут приниматься с учетом меняющихся обстоятельств.

Кроме того, информация, затрагивающая налогоплательщиков, постоянно распространяется через веб-сайт налоговых поступлений, пресс-релизы и электронные сводки для практиков (стандартное цифровое сообщение, предназначенное для практикующих налоговиков, как правило, для объявления обновлений технических рекомендаций по налогообложению).

Израиль

Израильская налоговая администрация (ITA) использует ряд каналов для связи с налогоплательщиками и представителями: специальная электронная почта, специальная система обслуживания для управления заявлениями налогоплательщиков, а также колл-центры. Для решения текущей ситуации был предпринят ряд шагов:

• Для работы с онлайн-заявками через существующие каналы была направлена ​​дополнительная рабочая сила (упор на заявки, касающиеся услуг, таких как: удержание сертификатов, своевременная подача документов, возврат средств , уменьшенное удержание для платежей за границу и т. д.)

• Работа тематических почтовых ящиков (например — представительства, налогообложение недвижимости)

• Укрепление колл-центров.

• Услуги «лицом к лицу» в максимально возможной степени перенаправлены на цифровые каналы.

• Представителям и налогоплательщикам рекомендуется работать издалека.

• Опубликован специальный номер факса для пожилых людей, не использующих цифровые каналы.

• Сотрудников призвали проявлять осторожность в отношении безопасности данных и их использования неустановленными лицами.

• Был создан единый общенациональный сервисный центр для всех приложений по налогообложению недвижимого имущества (по телефону и через Интернет) вместо того, чтобы управлять отдельными центрами во многих местах. В этот единый центр были выделены кадры и опубликованы доступные номера телефонов.

Кроме того, налоговые представители и налогоплательщики были проинформированы через различные каналы СМИ и на веб-сайте ITA о шагах, предпринятых ITA, в режиме реального времени.На веб-сайте ITA доступна расширенная и доступная информация о кризисе COVID-19. Высокопоставленные должностные лица ITA и Министерства финансов дали интервью по соответствующим вопросам.

Италия

Была создана структурированная коммуникационная политика, основанная, среди прочего, на пресс-релизах, выпускаемых параллельно с выпуском циркулярных заметок, на создании веб-страницы, посвященной COVID-19, и на использовании социальных сетей. .

Также Налоговое управление Италии предложило налогоплательщикам использовать (уже существующие) электронные каналы для запроса услуг.Для оказания общей помощи Агентство также предлагает налогоплательщикам использовать специальный бесплатный номер телефона.

Япония

NTA объявило и опубликовало свои действия и меры, такие как продление периода подачи налоговой декларации (см. Раздел «Продление сроков»), в пресс-релизе, на веб-сайте NTA, в Twitter, а также связавшись с налоговые бухгалтеры и другие соответствующие организации.

Услуги по поддержке налогоплательщиков в течение периода подачи налоговой декларации, такие как информационные центры для поддержки индивидуальных налогоплательщиков при подаче документов и консультационные услуги по процедурам подачи электронных документов, также были расширены в связи с продлением периода подачи налоговых деклараций.

Кения

Текущие целевые информационные кампании были проведены по вопросам безопасности налогоплательщиков, налоговых обязательств, способов упрощения формальностей, например онлайн-доступ к налоговым службам, общение налогоплательщиков с налоговым агентством Кении (KRA), часы работы и т. д. KRA улучшает целевую страницу своего веб-сайта, чтобы включить в нее информацию о решениях для клиентов, ищущих таможню, внутренние налоги, поставщиков и общую информацию. Целевая страница также будет включать информацию о президентских директивах в отношении налогов и сообщениях генерального комиссара.Налогоплательщикам предлагается получить доступ к налоговым услугам KRA с помощью существующих онлайн-платформ.

KRA также позволило своим сотрудникам работать из дома, настроив свои устройства для удаленного доступа к системе. Это означает, что запросы налогоплательщиков обрабатываются удаленно соответствующими менеджерами по работе с клиентами и менеджерами по работе с клиентами — для клиентов с менеджерами по работе с клиентами.

В то время как личное взаимодействие с клиентами было приостановлено, для налогоплательщиков, которым требуются физические документы, было отправлено сообщение о том, что они могут использовать адрес электронной почты контакт-центра для их доставки.Система управления вызовами контакт-центра имеет функцию обратного звонка, которая позволяет персоналу на переднем плане перезвонить налогоплательщикам, чтобы поддержать их в случае необходимости. Поддержка клиентов была дополнительно усилена через платформу чата колл-центра. Клиентам также предлагается самостоятельно поддерживать себя с помощью функции IVR KRA. Не голосовые команды контакт-центра (например, электронная почта, чат, социальные сети) теперь могут работать из дома (вне офиса). Персонал по-прежнему может оказывать поддержку клиентам вне часов работы.

Корея

Связь осуществляется через домашнюю страницу налоговой администрации, блог, социальные сети и другие места, где постоянно обновляется информация о налоговой поддержке людей, пострадавших от COVID-19.

Кроме того, администрация активно рекламирует возможность подачи налоговых форм и официальных запросов сертификатов в режиме онлайн. Кроме того, недавно сформированная рабочая группа по COVID-19 дает рекомендации по мерам поддержки налогоплательщиков.

Латвия

Связь с налогоплательщиками осуществляется в электронном виде, по телефону, в системе электронного декларирования (EDS) и в социальных сетях.Информация предоставляется на официальном сайте налоговой администрации, а также распространяется через традиционные СМИ (пресс-релизы, телефонные интервью) и социальные сети (Facebook, Twitter, Instagram).

Клиенты могут получать услуги через ЭЦП и звонить в справочную службу. В системе EDS есть специальная кнопка для вопросов, связанных с COVID-19. Возможности этих функций были увеличены.

Акцизные марки доставляются предприятиям почтовыми службами.

Литва

На веб-сайте налоговой администрации был создан раздел вопросов и ответов, посвященный последствиям COVID-19.Информация о налогоплательщиках, которым будут предоставлены меры помощи (приостановление взыскания долга, освобождение от просроченных платежей, беспроцентные налоговые ссуды), будет объявлено на сайте.

Для удобства налогоплательщиков в телефонную линию колл-центра налоговой администрации добавлен отдельный пункт меню «Отсрочка налогов».

Чтобы ускорить оказание поддержки предприятиям, столкнувшимся с проблемами, связанными с COVID-19, будет применяться принцип единого окна в отношении запросов, адресованных в налоговую администрацию и Правление Государственного фонда социального страхования.

Малайзия

IRBM опубликовало пресс-релиз об услугах, предоставляемых налогоплательщикам в период действия приказа о контроле за передвижением, через свой официальный портал и объявления через социальные сети (например, Facebook). IRBM также опубликовал ряд часто задаваемых вопросов.

Мальта

Были приняты меры для продолжения предоставления услуг удаленно. Налогоплательщикам рекомендуется использовать больше онлайн-услуг, таких как видеозвонки с нашими должностными лицами.

Все коммуникационные стратегии были централизованы в одном государственном учреждении (Мальтийское предприятие). На сайте Malta Enterprise была размещена специальная веб-страница под названием «Поддержка предприятий, пострадавших от COVID-19». Malta Enterprise — агентство экономического развития Мальты, независимое от налоговой администрации.

Молдова

Для усиления и поддержания процесса коммуникации с налогоплательщиками Государственная налоговая служба (ГНС) ввела в действие ряд связанных действий, таких как оказание помощи и поддержки через специальную линию помощи в Центре обработки вызовов (с рабочая программа 24/7), но также размещает обновленную информацию на официальном сайте СТС и на странице Facebook.ГНС призвал налогоплательщиков использовать следующие каналы связи:

• Информационный центр ГНС с выделенной линией, часы работы которого увеличены до 24/7;

• официальный адрес электронной почты;

• Facebook-страница;

• обобщенные основы налоговой практики, доступные на официальной веб-странице;

• электронные фискальные услуги.

Новая Зеландия

Информация была опубликована на веб-сайте Inland Revenue (IR), чтобы помочь пострадавшим налогоплательщикам принимать решения относительно характера и сроков предоставления налоговых льгот.IR переводит клиентов на цифровые каналы (самообслуживание через онлайн-портал, myIR или электронную почту), чтобы избежать дополнительной нагрузки на существующие телефонные ресурсы. IR получает высокий уровень контактов с клиентами (звонки и веб-сообщения) по всем каналам в связи с COVID-19.

Кроме того, в закон были внесены изменения, позволяющие IR лучше обмениваться информацией с более широкой группой государственных учреждений, чтобы способствовать эффективному и действенному осуществлению полного пакета мер реагирования на COVID-19.Были введены процедуры для оказания помощи другим агентствам в предоставлении необходимой информации.

IR тесно сотрудничает с Министерством социального развития (MSD) для рассмотрения заявок, полученных после заявлений правительства (например, 24 марта 2020 года IR принял более 11000 звонков от MSD). Обеспечение получения новозеландцами своих прав, включая новую заработную плату и выплаты субсидий на отпуск, является первоочередной задачей. Примерно 1 300 сотрудников IR были определены как «основные работники», работающие из офисов IR на постоянной основе в контактные центры персонала и другие важные службы (с максимально возможным количеством сотрудников, работающих на переднем плане, работающих из дома).

Северная Македония

Государственная налоговая служба (PRO) приспосабливается к новым условиям и открыта для налогоплательщиков, чтобы они могли выполнять свои обязательства перед компетентными учреждениями страны. В первую очередь это касается всех налогоплательщиков, которые больше всего пострадают от кризиса и будут претендовать на льготы, предлагаемые государством. Для этого офисы региональных управлений открыты каждый рабочий день с 8:00 до 14:00. Колл-центр работает, и у налогоплательщиков есть возможность задать PRO свои вопросы по электронной почте.

ПРО постоянно обновляет сайт, на котором размещаются все постановления правительства.

Все действия и информация о работе PRO во время чрезвычайной ситуации и с целью предотвращения возникновения и распространения COVID-19 публикуются на его веб-сайте, передаются в средства массовой информации (печатные / электронные) и распространяются в социальных сетях. (Facebook / Instagram).

PRO также постоянно обращается к гражданам и налогоплательщикам по поводу возможности использования электронных услуг.

Норвегия

Налоговые офисы в настоящее время закрыты для проведения встреч и консультаций. Веб-страницы, функции чата и телефонные услуги были улучшены. Открыта специальная веб-страница о COVID-19.

Панама

Налоговая администрация постоянно информирует налогоплательщиков через официальные каналы связи. Кроме того, газеты и телеканалы постоянно информируют налогоплательщиков о новых налоговых мерах в связи с COVID-19.

Были созданы расширенные услуги для налогоплательщиков, и налогоплательщики получили необходимые инструменты, позволяющие им выполнять в режиме онлайн большое количество процедур, которые они регулярно проводят на месте.Кроме того, администрация использовала членов разных групп, например юристов из юридического отдела, для помощи в ответах на вопросы, поступающие по горячим линиям. Помощь на местах была сокращена, чтобы стимулировать использование онлайн-каналов вместо посещения офисов администрации.

Польша

Расширены электронные контакты, включая общение по электронной почте, через доверенные профили и горячую линию. В СМИ и социальных сетях также есть информация о том, что налоги можно урегулировать онлайн.

Были введены улучшенные налоговые услуги, такие как более широкое использование цифровых каналов, выделенные горячие линии и более длительное время работы центров обработки вызовов.

Добавлена ​​возможность подачи добровольного раскрытия информации в электронном виде в дополнение к существующим вариантам подачи письменной или устной информации для записи.

Румыния

Информирование налогоплательщиков об изменениях в налоговой политике и предоставляемых услугах осуществляется через официальные пресс-релизы, а также через официальные веб-сайты NAFA и Министерства государственных финансов.Налогоплательщикам предлагается шире использовать электронные средства взаимодействия, подавая налоговые декларации онлайн через веб-платформу Public Virtual Space, совершая платежи через интернет-банкинг или через онлайн-платформу Ghiseul.ro, а также отправляя информационные запросы через колл-центр. , в электронном виде (по электронной почте) или проверяя информацию, которая периодически обновляется на веб-сайте NAFA.

Чтобы повысить уровень добровольного соблюдения требований, специалисты NAFA связались с крупными налогоплательщиками (в отношении суммы декларированных налоговых доходов), чтобы узнать, с какими фискальными проблемами они сталкиваются в этот период.Например, с компаниями, на долю которых приходится 70% доходов, собираемых Главным управлением по делам крупных налогоплательщиков, обращались напрямую. Подобные кампании проводились и будут проводиться по всей стране

Постоянный диалог между представителями NAFA и крупнейшими налогоплательщиками в Румынии (около 150 крупных налогоплательщиков), а также с представителями организаций работодателей в этих секторах экономики. на которые сильно влияет текущая среда.Диалог направлен на сбор в режиме реального времени всей информации, необходимой для оценки финансового воздействия на их деятельность, а также на разработку соответствующих экономических и административных мер по преодолению кризисной ситуации.

Россия

Федеральная налоговая служба (ФНС) занимается информированием налогоплательщиков о преимуществах использования существующих бесконтактных решений. Специальная веб-страница COVID-19 на официальном веб-портале ФНС содержит информацию и ссылки на онлайн-решения. Также колл-центры работают круглосуточно и без выходных.В нерабочее время это поддерживается системой автоматического голосового ответа.

Сербия

Для налогоплательщиков введены новые адреса электронной почты, чтобы они могли отправлять любые запросы, а не приходить в помещения налоговой администрации. Только 4 стойки регистрации могут принимать письменные запросы налогоплательщиков лицом к лицу. Контакт-центр пополнился новыми сотрудниками, и сейчас открыто много новых телефонных линий.

Сингапур

IRAS активно продвигает каналы цифровых услуг и обновляет веб-сайт IRAS с рекомендациями, чтобы побудить налогоплательщиков использовать каналы цифровых услуг вместо того, чтобы посещать нас в этот критический период

Офицеры могут оказывать помощь налогоплательщикам через удаленные- доступ к дому через каналы цифровых услуг, например Live Chats.Налогоплательщикам предлагается участвовать через живые чаты, используя объявления на горячую линию и отправляя SMS-сообщения на свои мобильные телефоны со ссылками на живые чаты. IRAS также изучает и тестирует средства видеоконференцсвязи в качестве средства обслуживания налогоплательщиков, которым требуется личная помощь.

Налогоплательщики, которым требуется личная помощь в подаче налоговой декларации и другие встречные услуги налогоплательщиков, должны записаться на прием за два (2) рабочих дня до посещения Центра обслуживания электронной подачи (EFSC) и Центра обслуживания налогоплательщиков и бизнеса (TBSC) расположен в здании IRAS.Для налогоплательщиков, которые записались на прием, температурный скрининг проводится на входе, а социальное дистанцирование осуществляется путем обслуживания налогоплательщиков в альтернативных стойках и киосках самопомощи.

IRAS обеспечил автоматическое продление сроков подачи налоговой декларации для физических и юридических лиц, чтобы предотвратить скопление людей в Центре обслуживания налогоплательщиков. У налогоплательщиков также есть возможность обратиться за помощью в электронной подаче документов на альтернативный сайт в Комплексном центре обслуживания населения (Our Tampines Hub — расположенный на востоке Сингапура).Помимо дополнительного удобства для налогоплательщиков, он сводит к минимуму скопление людей в сервисном центре IRAS в пиковый период подачи документов.

Что касается налога на товары и услуги (GST), то большинство услуг GST уже оцифрованы, включая приложения и подачу деклараций, с альтернативными способами для налогоплательщиков, которые могут запрашивать разъяснения в IRAS, например, по электронной почте или в чате с сотрудниками IRAS.

IRAS своевременно добавила информацию о вышеуказанных мерах на веб-сайт IRAS, разместив баннер на видном месте в верхней части домашней страницы IRAS, чтобы привлечь внимание налогоплательщиков, чтобы у них не было проблем с поиском информации о вспомогательных мерах.Периодические пресс-релизы, содержащие обновленную информацию о новых мерах поддержки налогоплательщиков и / или законодательных изменениях, также добавляются на веб-сайт IRAS. IRAS также использовала социальные сети для рекламы различных мер поддержки налогоплательщиков в своем твиттере.

Информация о мерах поддержки налогоплательщиков также размещается на Правительственном портале, который является официальной платформой онлайн-коммуникации и хранилищем правительства Сингапура, предоставляя последние политические объявления, информацию и новости о Сингапуре из целостного и интегрированного единого целого. Правительственная перспектива.

Южная Африка

В целях улучшения связи с налогоплательщиками Налоговая служба ЮАР (SARS) создала специальный веб-сайт для предоставления обновлений в режиме реального времени. SARS также разослал письма налогоплательщикам и опубликовал заявления для СМИ на официальных языках Южной Африки, чтобы проинформировать налогоплательщиков о мерах безопасности, принимаемых SARS, а также о следующих услугах:

• Веб-сайт SARS eFiling и мобильное приложение остаются рекомендуемым вариантом для подача деклараций.Веб-сайт SARS eFiling включает функцию «Help-You-eFile», которая позволяет налогоплательщику попросить агента SARS поделиться своим обзором экрана электронной подачи на персональном компьютере налогоплательщика. Эта услуга позволяет агенту SARS просматривать тот же экран, что и налогоплательщик, чтобы помочь в выявлении проблем, с которыми сталкивается налогоплательщик, и в решении любых проблем.

• SARS разрабатывает инструмент, с помощью которого налогоплательщики могут подавать заявки на получение своих налоговых номеров через Интернет. Это будет развернуто к концу недели, закончившейся 27 марта.

• Также ведутся работы по обеспечению доступности ящиков для налоговых документов во всех филиалах.

• Специализированные центры обработки вызовов SARS остаются полностью работоспособными и доступны для телефонной поддержки. Планирование действий на случай непредвиденных обстоятельств на случай, если персонал центра обработки вызовов будет вынужден работать удаленно.

Испания

С 15 марта 2020 года налоговые службы закрыты для общественности, и налогоплательщикам рекомендуется использовать другие каналы (телефон и Интернет).Также на сайте налоговой администрации есть страница, посвященная COVID-19.

Швеция

Шведское налоговое управление (STA) предоставляет дополнительную информацию об отсрочке уплаты налогов на цифровых платформах, как на веб-сайте, так и в социальных сетях. Ссылка на информацию, предназначенную для предприятий, пострадавших от пандемии COVID-19, четко видна на главной странице веб-сайта STA, а персонал хорошо информирован через интранет STA. Информация о том, как подать заявление об отсрочке уплаты налогов или о подаче декларации по налогу на прибыль, предоставляется в системе интерактивного голосового ответа при звонке в ГНА по этому поводу.

Кроме того, STA на начальном уровне работает с другими агентствами, чтобы изучить плюсы и минусы создания общей горячей линии для малых и средних предприятий, пострадавших от пандемии COVID-19.

Что касается расширенных услуг, STA предоставила дополнительные внутренние инструкции, чтобы телефонный центр мог предоставлять точную и быструю информацию об отсрочке налоговых платежей для всех предприятий. STA также изучает новые технические решения для упрощения и оцифровки частей заявления об отсрочке налогообложения для предприятий.

Колл-центр STA уже «укомплектован», так как это пиковый период года, так как 4 мая — последний день для подачи налоговой декларации. Персонал из других частей STA уже переведен (согласно плану до пандемии). Часы работы не изменились: с 8-18 с понедельника по четверг и с 8 по 16 пятницы. В последние пару дней до 4 мая часы работы планируется продлить, в последний день до полуночи.

Швейцария

Сотрудники получают по электронной почте регулярные обновления (ежедневный информационный бюллетень) по различным вопросам, связанным с COVID-19, и о том, как решать конкретные налоговые организационные вопросы.Кроме того, на сайте Федеральной налоговой администрации Швейцарии была создана специальная веб-страница со всеми налоговыми темами, связанными с COVID-19. Веб-страница постоянно обновляется полученными вопросами и ответами (раздел «Вопросы и ответы»).

Турция

Налогоплательщикам рекомендуется использовать цифровые каналы для выполнения своих налоговых обязательств. Связь происходила через официальный веб-сайт администрации. Аналогичным образом, непрерывная и немедленная информация, такая как отсрочка подачи налоговой декларации и уплаты налогов, предоставляется всем налогоплательщикам через официальную веб-страницу, учетные записи в социальных сетях и электронную почту.Телефонный звонок с запросом о встрече был создан нашим центром налоговой коммуникации, чтобы помочь налогоплательщикам старше 60 лет или инвалидам.

Все заявки, адресованные в налоговую инспекцию, должны подаваться через интерактивное приложение налоговой инспекции (веб-приложение или мобильное приложение) или через почтовые службы до 10 апреля 2020 года. Все налоговые декларации о доходах от недвижимого и движимого капитала, заработной платы и других доходов должны быть подается через предварительно заполненную налоговую декларацию до 10 апреля 2020 года. Оплата налогов, сборов и административных денежных штрафов, которые могут быть оплачены с помощью кредитной карты, должны производиться через приложение или банки.

Объем платежей (ниже 50 000 турецких лир) с помощью кредитных карт через интерактивное приложение налоговой инспекции расширен и включает 11 видов платежей, связанных с НДС, личным и корпоративным подоходным налогом.

Украина

Государственная налоговая служба (ГНС) активно поощряет налогоплательщиков к удаленному общению и рекомендует использовать электронные услуги через специализированное клиентское программное обеспечение в рамках существующей информационно-телекоммуникационной системы. В период карантина отменены встречи с бизнес-сообществом и бизнес-ассоциациями, гражданами и налогоплательщиками.Контакт-центр и мобильное приложение продолжают работать.

ГНС выпускает серию видеоруководств по использованию электронных услуг и информационных писем, которые отвечают на наиболее часто задаваемые вопросы налогоплательщиков. Он также публикует списки ссылок и интернет-ресурсов для получения информации или административных услуг.

Информация и новости публикуются на сайте, в СМИ, в телеграм-канале и других социальных сетях. Баннер COVID-19 создан на официальном веб-портале СТС и на подсайтах региональных офисов СТС, где публикуются актуальная информация, объявления и видеоматериалы по предотвращению распространения коронавируса.Кроме того, двадцать семь государственных услуг можно получить онлайн через портал государственных услуг (в различных областях). Также ГНС обеспечивает адресную рассылку информационных материалов по электронной почте членам общественных советов и представителям профильных бизнес-ассоциаций, отдельным клиентам.

С первого дня карантина был прерван установленный срок исковой давности для обращения за административными и другими услугами и оказания таких услуг. С момента прекращения карантина этот период будет продолжаться с учетом времени, прошедшего до его окончания.

United Kingdom

HMRC имеет специальные веб-страницы и телефонную линию помощи для поддержки предприятий и самозанятых людей, обеспокоенных тем, что они не могут платить налоги из-за COVID-19, и для получения практических советов. При необходимости для поддержки предприятий и частных лиц доступны до 2 000 опытных обработчиков вызовов. Телефоны доверия работают в самые разные часы и в настоящее время открыты с понедельника по пятницу с 8:00 до 20:00 и в субботу с 8:00 до 16:00. Крупные компании также могут поговорить со своими менеджерами по соответствию требованиям клиентов.

США

Налоговая служба США создала специальный раздел на своем веб-сайте, посвященный мерам по оказанию помощи налогоплательщикам, предприятиям и другим лицам, пострадавшим от COVID-19. Эта страница будет обновляться по мере поступления новой информации.

Ведение бизнеса в США: вопросы федерального налогообложения: PwC

я. Обязательства по соблюдению FATCA

FATCA налагает обязательства по регистрации, комплексной проверке, предоставлению информации и удержанию налогов для организаций, которые квалифицируются как FFI.Юридические лица с характеристиками FFI должны определить, действительно ли они являются FFI, и если да, то должны ли они регистрироваться в IRS.

Многонациональные корпорации (ТНК) должны проверить свои казначейские центры, пенсионные фонды и холдинговые компании, чтобы назвать несколько примеров, чтобы определить, соответствуют ли они определению ИФИ. Правильное определение статуса FATCA каждого юридического лица в крупной организации может потребовать значительного времени и усилий и должно повторяться регулярно, поскольку окончательные правила FATCA предусматривают несколько различных тестов доходов и активов как на уровне организации, так и на уровне глобальной организации.Кроме того, IRS заключила межправительственные соглашения (МПС) со многими странами, которые содержат определенные изменения или разъяснения, применимые к организациям в конкретной юрисдикции. См. Раздел iv. Влияние IGA см. Ниже. Обратите внимание, что эти межгосударственные соглашения не связаны с какими-либо соглашениями о подоходном налоге.

Независимо от статуса FATCA на налоговых агентов накладываются обязательства в отношении дохода FDAP из США, в который входят многие MNC. Эти компании должны иметь процессы и процедуры для выявления и категоризации получателей платежей, не являющихся гражданами США, для целей FATCA, составления отчетов и, возможно, применения 30% удерживаемого налога, чтобы избежать ответственности по удерживаемому налогу и потенциальным процентам и штрафам.Даже если иностранное юридическое лицо не является FFI, FATCA по-прежнему требует, чтобы получатель платежа из источника в США подтвердил свой статус FATCA с соответствующей документацией, включая, для определенных типов NFFE, информацию о лицах в США, которые владеют (прямо или косвенно) более чем 10% NFFE.

ii. Исключения FATCA

Существует несколько важных исключений из удержания FATCA для платежей FDAP из источников в США. Например, удержание FATCA не должно применяться, когда получатель платежа предоставляет налоговому агенту соответствующую документацию, демонстрирующую, что получатель не подлежит удержанию (т.е., организация документирует свой статус FATCA и предоставляет всю необходимую информацию налоговому агенту, и этот статус не является «неучаствующим FFI»). Несмотря на то, что удержание FATCA не применяется, отчетность по-прежнему требуется. Налоговый агент также должен оценить, применяются ли отчетность и удержание в соответствии с правилами предоставления информации, рассмотренными в предыдущем разделе.

Правила

Казначейства предусматривают ряд категорий ИФУ, которые могут рассматриваться как соответствующие требованиям FATCA или как «освобожденные от налогообложения бенефициарные владельцы».«Эти категории ИФУ обладают характеристиками, которые, как считается, представляют меньший риск использования для уклонения от уплаты налогов гражданами США. Соответственно, этим организациям не нужно заключать соглашение FFI с IRS (хотя им, возможно, все равно придется регистрироваться), и, как правило, от них не требуется проводить такую ​​же комплексную проверку и отчетность, которую должны выполнять участвующие FFI.

NFFE, которые либо не имеют существенных владельцев в США, либо которые должным образом идентифицируют этих владельцев для налоговых агентов, не должны подлежать удержанию, равно как и NFFE, которые, по мнению IRS, представляют собой низкий риск уклонения от уплаты налогов в США, такие как публично торгуемые компании и их аффилированные лица, а также те, кто занимается активными торговыми операциями или бизнесом.Удерживаемый платеж, произведенный документально зарегистрированной организации за пределами США, не подлежит удержанию FATCA, но может применяться отчетность.

iii. Действия в соответствии с FATCA

MNC нуждаются в программе соответствия FATCA, чтобы обеспечить выполнение всех необходимых классификаций FATCA, документации, мониторинга и отчетности. Этот процесс должен быть задокументирован в серии политик и процедур, гарантирующих, что у процесса есть средства управления, которые можно воспроизвести и протестировать. Кроме того, программа должна выделять изменения в деловой практике, которые могут потребоваться для соответствия FATCA, и информировать высшее руководство о том, что все области организации были проверены в соответствии с требованиями.

iv. Влияние IGA

Чтобы смягчить определенные иностранные правовые препятствия для соблюдения требований FATCA, между Казначейством США и правительствами других стран были заключены соглашения о межгосударственном соглашении. В соответствии с некоторыми МПС, известными как МПС Модели 1, обмен информацией осуществляется напрямую между Налоговым управлением США и иностранным налоговым органом. Это обязывает организации в юрисдикциях МПС сообщать своему правительству информацию, которая, возможно, не требовалась или не разрешалась в прошлом. Другие МПС, известные как МПС Модели 2, предусматривают, что местные органы власти предписывают ИФИ, проживающим в юрисдикции, отчитываться непосредственно перед Налоговым управлением США.

Оценка воздействия FATCA требует определения того, применяется ли МПС к рассматриваемому субъекту. Могут быть использованы положения окончательных положений или любых межгосударственных соглашений, которые обеспечивают более благоприятные результаты. Казначейство сосредоточило внимание на согласовании требований в каждом МПС, но есть заметные различия в соглашениях, подписанных на сегодняшний день. Для MNC это потребует анализа применимых правил FATCA во всех юрисдикциях, в которых она работает.

против компаний, в группах которых есть ИФИ

FATCA налагает самые значительные обязательства на ИФИ.Компании, занимающиеся нефинансовым бизнесом, могут подумать, что немногие из их иностранных организаций или ни одно из них не являются ИФИ. Однако определение ИФИ является широким и включает больше типов организаций, чем можно было бы ожидать.

Хотя правила предусматривают различные исключения, следующие типы организаций могут быть ИФИ:

• Пенсионные фонды и фонды за пределами США — Пенсионные фонды за пределами США, валовой доход которых в основном связан с инвестированием, реинвестированием или торговлей финансовыми активами и которые профессионально управляются другой организацией, классифицируются как инвестиционные организации и, следовательно, являются ИФИ .Однако некоторые пенсионные фонды, имеющие право на получение льгот по налоговому соглашению, являются примерами пенсионных фондов, которые рассматриваются как «освобожденные бенефициарные владельцы» и поэтому не обязаны заключать соглашения FFI с IRS.
• Казначейские центры, холдинговые компании и кэптивные финансовые компании — Эти типы организаций конкретно указаны в определении ИФИ. Однако, если такие организации удовлетворяют определенным требованиям и являются частью нефинансовой группы компаний, они могут быть исключены из числа FFI.К действиям, имеющим отношение к оценке того, рассматривается ли юридическое лицо как ИФИ, входят:
  • объединение денежных средств
  • секьюритизация и факторинговая деятельность
  • операции по хеджированию (включая то, осуществляется ли хеджирование с аффилированными лицами или «клиентами»)
  • операции по финансированию клиентов
  • Офшорные денежные средства и инвестиционные стратегии
  • внутренний банк и внешние кредитные или «банковские» операции.
• Организации специального назначения и дочерние компании банковского типа — Хотя эти организации часто используются для доступа к более дешевым источникам финансирования для операций или приобретений, сочетание видов деятельности, которыми эти организации занимаются, и способы получения дохода могут вызывать их подпадать под определение FFI.
• Кэптивные страховые компании — Как правило, кэптивные страховые компании не являются FFI для целей FATCA, если они не выпускают контракты на денежную оценку или аннуитет. Однако таким кэптивам все же следует оценивать свои бизнес-операции, чтобы определить, подпадают ли они под другую категорию FFI. Эти другие категории могут включать депозитарные учреждения, депозитарные учреждения, инвестиционные организации, а также определенные холдинговые компании и казначейские центры.

Когда MNC определяет, что в его глобальной структуре есть объекты, которые являются FFI, MNC должен определить, могут ли такие объекты претендовать на исключение из статуса FFI.Одно из основных исключений распространяется на холдинговые компании и казначейские центры, которые входят в группу, которая определена как «нефинансовая». Статус «нефинансовой» основан на соотношении активного и пассивного дохода и активов, а также доход, полученный ИФИ внутри группы.

Если организация является ИФИ, MNC должна определить, должно ли это ИФИ стать участвующим ИФИ (или ИФИ, отчитывающимся в соответствии с МПС), и соответствует ли оно критериям статуса бенефициарного собственника, считающегося соответствующим или освобожденным от налогообложения.Если организация не имеет права на такой статус, она должна надлежащим образом зарегистрироваться в IRS. Чтобы избежать уплаты 30% налога у источника с получаемых им удерживаемых платежей, каждое FFI должно использовать онлайн-портал FATCA IRS для заключения соглашения с FFI, подтверждения своей должной осмотрительности и получения идентификационного номера, глобального идентификационного номера посредника или GIIN.

vi. Компании, осуществляющие трансграничные платежи из источников в США

Удержание и отчетность по FATCA обычно применяется, когда транснациональная компания производит удерживаемый платеж (т.е., выплата определенного дохода от FDAP из США). С практической точки зрения, это может повлиять на широкий круг плательщиков — практически любой транснациональный бизнес, производящий платежи, подпадающие под это определение, испытает влияние FATCA. В результате глобальные организации должны сосредоточить свои усилия на таких платежных реквизитах, как:

• какое юридическое лицо или отдел авторизует платеж
• , какое юридическое лицо или подразделение производит платеж
• получатель платежа
• документация получателя
• источник (источник федерального подоходного налога США) платежа
• символ платежа.

Варианты международной налоговой политики после TCJA

Налоговый закон 2017 года, известный как Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), ввел в действие значительное снижение ставок корпоративного налога, в результате чего корпоративные налоговые поступления в США сократились примерно до 1 процента от валового внутреннего продукта (ВВП). Поскольку аналогичные страны обычно получают около 3 процентов ВВП за счет корпоративного налога, а прибыль корпораций в США была на исторически высоком уровне, можно задаться вопросом, было ли сокращение TCJA ставки корпоративного налога в США слишком большим.

Хотя повышение установленной законом ставки корпоративного налога приведет к значительным поступлениям от корпоративного налога, реформы международного режима корпоративного налогообложения в Соединенных Штатах также могут повысить доходы, одновременно сократив стимулы для перевода прибыли и перевода на периферию. В этом информационном бюллетене обсуждается несколько предложений по реформе международного корпоративного налогообложения, дается ряд оценок суммы доходов, которые реформы принесут Соединенным Штатам.

История США.корпоративный налог

До принятия TCJA ставка корпоративного налога в США составляла 35 процентов, а американские транснациональные компании (ТНК) облагались налогом на свои доходы во всем мире по той же ставке с двумя основными оговорками. Во-первых, корпорациям были разрешены иностранные налоговые льготы по налогам, уплаченным за границей, чтобы избежать двойного налогообложения на иностранные доходы. Во-вторых, до репатриации налог на прибыль из-за рубежа не взимался. В первые годы существования этой системы американские компании имели достаточные иностранные налоговые льготы, чтобы компенсировать сумму U.S. налог на иностранный доход, позволяющий им репатриироваться без уплаты большого налога США на этот доход. Но со временем, когда зарубежные страны снизили свои налоговые ставки ниже ставки в США, все меньше компаний имело достаточные иностранные налоговые льготы, чтобы избежать уплаты налогов внутри страны. Таким образом, они оставили доход в офшоре, где он мог расти без налогов. Для финансирования инвестиций дома или для других целей компании могли брать займы. Это фактически дало им безналоговый доступ к своим доходам в оффшоре, поскольку расходы по процентам вычитались дома, а прибыль, полученная в офшоре, приносила налогооблагаемые проценты.Поэтому компании откладывали репатриацию в надежде на налоговые каникулы, подобные тем, которые были приняты в рамках Закона о создании рабочих мест в США от 2004 года, или более низкие налоги при переходе к территориальной системе, которая исключает иностранный доход, как это произошло с TCJA.

Существовало повсеместное недовольство налогоплательщиков прежней системой, отчасти из-за неудобства налога при репатриации. Акционеры-активисты и компании организовали серьезное лоббирование с целью заставить U.С. Международная налоговая система более «конкурентоспособна». Они часто указывали на высокую установленную законом ставку США по сравнению с аналогичными странами, а также на якобы «всемирную» систему Америки как на причины для согласования системы США с аналогичными системами, несмотря на то, что правительство США получило небольшой доход от налогообложения иностранных налогов. доход. В этих сравнениях не учитывался тот факт, что до TCJA правительство США получало от корпоративного налога примерно на 50 процентов меньше в виде доли ВВП, чем аналогичные страны, несмотря на высокие — и растущие — корпоративные прибыли, отчасти из-за агрессивное смещение прибыли U.S. ТНК.

Международные налоговые положения в TCJA

Введите TCJA, который сочетал в себе значительное снижение ставки корпоративного налога — с 35 процентов до 21 процента — с якобы «территориальной» системой налогообложения, освобождающей иностранные доходы от налогообложения. Из-за TCJA доходы от корпоративного налога резко сократились, что еще больше увеличило несоответствие между доходами от корпоративного налога в США и аналогичными странами.

По сравнению с предыдущей системой, новая территориальная система фактически собирает больше налогов на иностранный доход наиболее агрессивных по налогам ТНК, поскольку он облагает налогом некоторый иностранный доход по мере его получения, а не при репатриации.В частности, существует глобальный минимальный налог, известный как глобальный налог на нематериальный низко облагаемый доход (GILTI), который применяется, когда глобальное иностранное налоговое бремя для многонациональной группы достаточно низкое; минимальный налог применяется по эффективной ставке от 10,5% до 13,125%. Но первые 10 процентов прибыли на физические активы, расположенные в зарубежных странах, освобождаются от минимального налога, что дает стимул для оффшорных физических активов, чтобы уменьшить размер минимального налога.Кроме того, поскольку налог GILTI основан на глобальном налоговом бремени компаний, он обладает извращенной особенностью поощрения всех иностранных доходов по сравнению с доходами США. Доход Haven — доход, зарегистрированный в юрисдикциях, где корпорации платят небольшие налоги или не платят вообще никаких налогов — конечно, облагается налогом по более низкой ставке, чем доход в США, но даже доход в странах с более высокими налогами имеет налоговые льготы. Например, немецкий доход генерирует иностранные налоговые льготы, которые снижают налоговое бремя, связанное с минимальным налогом на доход от убежища, тогда как U.S. доход не имеет таких выгодных последствий.

Кроме того, TCJA включает налоговую преференцию, известную как вычет нематериального дохода, полученного из-за рубежа (FDII), для экспортного дохода США, превышающего определенный доход на активы. Это положение также действует как стимул для офшоринга, поскольку, при прочих равных, сокращение активов в Соединенных Штатах увеличивает выгоду от этой экспортной субсидии. Большинство экспертов приходят к выводу, что это положение, вероятно, будет неэффективным при изменении решений компаний о местонахождении интеллектуальной собственности, поскольку налоговый режим за рубежом, как правило, более благоприятен.Кроме того, это положение может не соответствовать обязательствам Всемирной торговой организации (ВТО) США и, вероятно, будет оспорено торговыми партнерами.

Варианты продвижения международной налоговой реформы

Во-первых, имеет смысл отменить FDII. Эта дорогостоящая льгота по экспортным налогам вряд ли будет эффективной, может быть несовместимой с правилами ВТО и, возможно, даже дороже, чем первоначально предполагал Объединенный комитет Конгресса по налогообложению (JCT). Используя оценки JCT, отмена приведет к увеличению U.S. налоговые поступления составляют от 127 миллиардов долларов, если принять ставку корпоративного налога 21%, и 212 миллиардов долларов, если принять ставку корпоративного налога 35 процентов.

Во-вторых, глобальный минимальный налог может быть заменен либо более высоким глобальным минимальным налогом по обычной внутренней ставке США, либо минимальным налогом для каждой страны по ставке ниже, чем внутренняя ставка. Любой вариант резко снизит стимулы к переводу прибыли по сравнению с действующим законодательством. Кроме того, нынешнее освобождение от налога на первые 10 процентов прибыли на активы может быть отменено, чтобы устранить стимулы к офшорингу в соответствии с действующим законодательством.

Если иностранный доход облагается налогом по более низкой ставке, чем внутренний доход, более низкая ставка для иностранного дохода сделает целесообразным наличие минимального налога для каждой страны, а не глобального минимального налога. Это гарантировало бы, что прибыль от убежища не поощрялась для всех компаний, поскольку в противном случае доход из стран с высокими налогами компенсировал бы минимальный подлежащий уплате налог.

Если иностранная ставка согласована со ставкой США, глобальный минимальный налог может работать лучше, поскольку весь иностранный доход будет облагаться налогом в США.Ставка S. Высокий налог на иностранный доход по-прежнему снизит налоговую нагрузку на доход в убежище, но поскольку весь иностранный доход будет облагаться налогом по той же ставке, что и ставка в США, больше не будет никаких общих налоговых льгот для иностранного дохода по сравнению с доходом в США.

Преимущества более низкого минимального налога для каждой страны

Рассмотрите возможность возврата ставки корпоративного налога в США до 35 процентов — уровня до TCJA — как предлагается несколькими U.С. Политики. В этих обстоятельствах более низкий размер минимального налога для каждой страны является менее обременительным для иностранного дохода, чем ставка в 35 процентов, что в некоторой степени решает проблемы конкурентоспособности компании. Например, минимум 21 процент ближе к текущим ставкам корпоративного налога за рубежом; ставка корпоративного налога для стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 2019 году составила в среднем 22 процента.

В целом, компании США будут утверждать, что трудно конкурировать с иностранными компаниями, которые находятся в налоговых режимах, не требующих минимальных налогов в странах, не входящих в U.С. рынки. Например, поскольку американские компании сталкиваются с более высоким налоговым бременем, работая в Ирландии, чем многие иностранные компании, они будут в невыгодном конкурентном положении при обслуживании ирландского рынка, при обслуживании третьих рынков из Ирландии, при конкуренции за иностранные приобретения или при управлении глобальным рынком. бизнес, который зависит от дочерних компаний в глобальных цепочках поставок.

Компании делали завышенные заявления о конкурентоспособности как до, так и после TCJA. При этих режимах не было никаких свидетельств серьезных проблем с конкурентоспособностью США.С. корпоративное сообщество. Прибыль после уплаты налогов была высокой как в историческом, так и в сравнительном выражении; Компании США стабильно и непропорционально представлены в глобальных списках ведущих компаний мира по любым параметрам — будь то продажи, прибыль, рыночная капитализация или подсчет; а доходы от корпоративных налогов в США как доля от ВВП были намного ниже, чем у типичных торговых партнеров. Более того, самые мобильные американские компании заработали репутацию мировых лидеров в уклонении от уплаты налогов, так что компании в других странах чувствовали себя в невыгодном положении.

Однако режим с 21-процентным минимальным налогом, подлежащим уплате в настоящее время, без возможности отсрочить этот налог, гораздо более обременительным для глобальных операций, чем закон до или после принятия закона TCJA. Таким образом, жалобы компании могут иметь определенные достоинства в этом контексте. Более низкая ставка иностранного дохода, например, 21 процент или 28 процентов при наличии 35 процентов внутреннего налога, является способом признания этих потенциальных опасений по поводу конкурентоспособности. Хотя более низкая иностранная ставка является компромиссом по сравнению с полной внутренней ставкой, она, несомненно, встретит существенное сопротивление со стороны бизнеса, если рассматривать ее по сравнению с действующим законодательством.

Дополнительным аргументом в пользу более низкого минимального налога для каждой страны, а не соответствия более высокой внутренней ставке, является то, что может оказаться легче убедить другие страны принять минимальный налог по этой ставке. Давление налоговой конкуренции снизится по мере того, как все больше стран примут минимальный налоговый режим, что сделает экономическую деятельность и налоговые поступления менее чувствительными к различиям в налоговых ставках между странами. Многие известные торговые партнеры США проявили интерес к минимальному налоговому режиму, и ОЭСР предложила минимальный налог как часть своих предложений по цифровому налогообложению.

Преимущества согласованного глобального минимального налога

Если бы иностранная ставка была такой же, как и внутренняя ставка США, больше не было бы никаких опасений, что налоговая политика США отдает предпочтение иностранному доходу над внутренним доходом. Весь доход, независимо от источника, будет немедленно облагаться налогом по одной и той же ставке. Напротив, любой налоговый режим с иностранной ставкой ниже, чем ставка в США, явно предпочтет иностранный доход, смещая игровое поле в сторону иностранных операций.

Также, если иностранный доход облагался налогом в U.Ставка S. Компании жаловались, что установление минимального налога для каждой страны вызовет административные трудности. Хотя эти жалобы и преувеличены, и удобны, глобальный налог легче администрировать. При любой данной налоговой ставке компании предпочитают глобальные минимальные налоги, поскольку они облегчают бремя минимальных налогов, когда налоговые ставки в разных странах различаются.

Однако, если бы внутренняя ставка была возвращена к уровню до TCJA, возникли бы серьезные опасения по поводу конкурентоспособности U.S. ТНК, если иностранный доход облагался налогом по той же ставке. В качестве одного примера, если бы американская многонациональная корпорация облагалась налогом в размере 35 процентов от ее мирового дохода по мере ее заработка, а иностранная многонациональная корпорация облагалась налогом в соответствии с территориальной системой, исключающей иностранный доход, американская компания оказалась бы в невыгодном положении, если бы обе компании участвовали в торгах. объект зарубежного приобретения. Одно из возможных решений — объединить эту корпоративную политику с более жестким налогообложением капитала на индивидуальном уровне, введя более низкую корпоративную ставку — возможно, 28 процентов — как для внешнего, так и для внутреннего дохода.

В настоящее время есть много предложений по усилению налогообложения капитала на индивидуальном уровне. Они варьируются от относительно постепенных изменений — например, до повышения базиса после смерти; усиление налогообложения недвижимости; повышение ставок дивидендов и прироста капитала; прекращение сквозного бизнес-вычета; и ограничение взносов на необлагаемые налогом пенсионные счета и сберегательные счета колледжей — относительно системными и широкими предложениями, такими как введение налога на богатство или рыночного налогообложения для дохода от капитала.

Дополнительные предложения намного легче принять в краткосрочной перспективе, хотя более системные изменения, безусловно, заслуживают рассмотрения в среднесрочной перспективе после того, как будут решены вопросы реализации и юридические вопросы. Тем не менее, важно помнить, что около 70 процентов дохода от капитала в США не облагается налогом на индивидуальном уровне, поэтому корпоративный налог остается незаменимым инструментом для налогообложения дохода от капитала.

Антиинверсионные правила и режимы

Несмотря на то, что существуют налоговые положения, такие как снижение базы и налог на злоупотребление (BEAT), которые пытаются воспрепятствовать перемещению прибыли иностранными многонациональными корпорациями, все вышеперечисленные предложения могут обескуражить U.S. резидентство для целей налогообложения, поскольку резиденция в США является причиной налогообложения доходов за рубежом. Таким образом, существует озабоченность по поводу корпоративных инверсий — транзакций, которые компании используют для изменения страны проживания в налоговых целях.

Предотвратить реинкорпорацию американских компаний за рубежом относительно просто, если есть политическая воля принять решительные меры по борьбе с инверсией. Законопроекты, предложенные Конгрессом, уже направлены именно на это. Один из вариантов — принять строгий тест на управление и контроль, и есть другие правила, которые могут бороться с корпоративными инверсиями.

По-прежнему существуют опасения, что иностранные компании столкнутся с налоговым преимуществом, но с ними можно бороться с помощью более жестких мер BEAT или других мер по сокращению уклонения от уплаты налогов иностранными компаниями. Экономисты Эммануэль Саез и Габриэль Цукман предлагают применять формулярное распределение на основе продаж к глобальному налоговому дефициту иностранных компаний в странах без минимальных налогов; Налоговый дефицит — это разница между налоговыми компаниями, которые заплатили бы минимум 25 процентов налога, и их фактическими налоговыми платежами.Это предложение повлечет за собой множество сложностей, но такой налог принесет дополнительные доходы.

Расчетная прибыль от международной налоговой реформы

Согласно оценкам доходов JCT, каждое увеличение ставки корпоративного налога в США на процентный пункт приносит около 100 миллиардов долларов дохода за 10 лет. Кроме того, как отмена FDII, так и замена налога GILTI на более надежный минимальный налог для каждой страны принесут существенные доходы. (см. таблицу 1)

Оценки, представленные в таблице 1, основаны на нескольких предположениях, подробно описанных в примечаниях к таблице; эти предположения являются осторожными и согласуются с современной литературой в этой области.В первом столбце таблицы приведены оценки ряда данных Бюро экономического анализа США о доходах от прямых инвестиций; второй и третий столбцы представляют ряды из нового набора данных IRS по странам. Во втором столбце показан полный набор данных по странам, а в третьем столбце показан второй набор оценок, который усредняет оценки из полного набора данных с оценками из набора данных, который ограничен компаниями, сообщающими о положительной прибыли. Множественные наборы данных используются для предоставления диапазона возможных оценок, которые все основаны на высококачественных источниках данных.Сильные и слабые стороны этих данных обсуждаются в документе, упомянутом в первом примечании к таблице.

Таблица 1 не включает оценки глобальных минимальных налогов. При любой конкретной налоговой ставке глобальные минимальные налоговые поступления будут ниже, чем минимальные налоговые поступления для каждой страны из-за возможности перекрестного кредитования. Кроме того, чем дальше минимальная налоговая ставка отличается от ставки в США, тем в большей степени глобальный минимальный налог приведет к снижению доходов по сравнению с его аналогом для каждой страны.Когда иностранный доход поощряется по сравнению с доходом в США, появляется больший стимул для объединения потоков доходов из других стран с более высоким и низким налогом, а не для получения дохода в Соединенных Штатах. Таким образом, если ставки в США и иностранных государствах не схожи, введение минимального налога для каждой страны лучше остановит перераспределение прибыли и защитит базу налогообложения корпораций в США.

Примечательно, что недавно ОЭСР предложила неуказанный глобальный минимальный налог в рамках своей работы над цифровой экономикой, и может появиться импульс для принятия минимальных налогов в других странах.Принятие минимальных налогов иностранными правительствами будет приносить доход в Соединенных Штатах по той же причине, по которой минимальный налог в США приносит иностранные доходы: минимальные налоги уменьшают стимул к перемещению доходов от всех небожителей в районы. Таким образом, для правительства США также важно продуктивно участвовать в международных усилиях по сотрудничеству по этому вопросу. Правительства могут многое выиграть от обуздания налоговой конкуренции. И поскольку налоговая конкуренция представляет собой гораздо большую проблему для налогообложения капитала, чем для налогообложения рабочей силы, пресечение налоговой конкуренции отвечает важным целям прогрессивности.Несмотря на то, что доход от капитала гораздо более сконцентрирован, чем доход от труда, в последние десятилетия налоговое бремя на доход от капитала снизилось по сравнению с налоговым бременем на доход от труда.

Заключение

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости правительство США собирало меньше корпоративных налоговых поступлений, чем аналогичные страны, несмотря на то, что прибыль корпораций в США была на исторически высоком уровне.