Учет затрат и расходов: бухучет для начинающих
- высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
- за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
- и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
- до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты
Но когда идет процесс закрытия месяца, и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы.Т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль» Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ). Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:
Оказание услуг
Здесь используются в основном два счета затрат — это 26 и 91.2.Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет — называется методом директ-костинг.
А 91.2. счет — это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.
На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.
Торговля
Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.План счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7
План счетов из программы 1С Бухгалтерия 8
Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.
Как работает 44 счет
Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм — это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) — тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.
Транспортные расходы
Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.
В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:
Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.
И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.
Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.
В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь — будет с остатком.
Коммерческие расходы
К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.
Производство
Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета — 20, 23, 25, 26, 28. 91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26
Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет — это учет административных расходов на весь бизнес.
20 счет — это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.
Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один — поддерживает чистоту в помещении.
Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?
Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.
Каждая производственная единица любого направления деятельности предприятия стремится получить максимально возможный доход от своего функционирования. Компания старается не только продавать свои товары по выгодной цене, но и снижать производственные издержки. На первый план выходят неценовые факторы рыночного завоевания. Управление затратами с целью формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины позволяет снизить цены на продукты, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность поддерживать или даже укреплять свои конкурентные позиции на рынке.
В условиях рыночных отношений очень важно изучать не только сущность издержек и их характеристик, но и вопросы их влияния на прибыль. Расходы учитываются во многих экономических науках, но они играют наибольшую роль в управленческом учете. Менеджеры разных уровней нуждаются в информации о расходах для расчета прибыли, предельных доходах, стоимости, балансов запасов, выборе политики ассортимента, политики технического переоснащения, мотивации и других.
Финансовых учетных данных о доступности на предприятии в целом недостаточно для принятия решений об оперативном, тактическом и стратегическом управлении. Поэтому указанные проблемы формирования затрат предприятия и бухгалтерский учет этих затрат особенно актуальны в рыночных условиях.
Концепция затрат
В отечественных и зарубежных научных журналах в правилах часто используются три понятия, различия которых строго не определены. Это понятия затрат, издержек и расходов.
Современная теория и практика дают множество определений затрат. Таким образом, ряд специалистов представляют затраты как экономическую интерпретацию, выражающую совокупность всех ресурсов в области запасов, труда и финансов, потребление которых связано с производственным процессом.
М. А. Вахрушина характеризует затраты как денежную оценку объема ресурсов, используемых для любых целей. Другие авторы понимают совокупность движений средств, связанных с активами, если они способны генерировать доход в будущем или обязательства. Если этого не происходит, то не распределенная прибыль предприятия определяется как затраты за установленный срок.
В экономической энциклопедии затраты интерпретируются как денежное выражение стоимости экономических ресурсов, израсходованных, когда хозяйствующий субъект выполняет какие-либо действия.
Интерпретация понятия «затраты» также неоднозначна. Чтобы понять, как системы учета рассчитывают затраты и эффективно сообщают бухгалтерскую информацию заинтересованным сторонам, необходимо четко понимать, что означает термин «затраты» в каждом конкретном случае. Он имеет много значений и используется по-разному в разных ситуациях.
Затраты представляют собой оценку в денежном выражении всех ресурсов в отношении финансов, труда и материалов, информации, которые связаны с организацией производственного процесса и реализационными характеристиками за период времени. Основные характеристики затрат следующие:
- монетарная оценка различных типов ресурсов, обеспечивающая принцип их измерения;
- целевая установка, которая связана с производством и продажей продукции в целом или на одном из ее этапов;
- промежуток времени, который должен быть отнесен к производству продукции.
Необходимо заметить, что если затраты не связаны с производством и не списываются (не полностью списываются) на этот продукт, то они становятся запасом на складах в виде сырья, материалов и т. д.
Можно сказать, что затраты имеют свойство резервных мощностей, в данном плане их можно отнести к активам компании. Основными особенностями затрат являются:
- динамизм;
- многообразие;
- трудности измерения и оценки;
- сложность и несогласованность воздействия на экономический результат.
Отличие от затрат от издержек
Отличия между затратами и издержками могут быть сформулированы в следующих положениях:
- Затраты и издержки отличаются экономическим характером оценки. Затраты имеют расчетный характер, отражаются во внутреннем учете, зависят от используемой системы учета и не обязательно связаны с платежными потоками на предприятии. Издержки не имеют характера платежа. Они представлены в финансовой отчетности фирмы.
- Затраты могут не иметь признаков издержек: ряд затрат в учете производства не имеет аналогов между издержками.
- Отсутствие у издержек прямой связи с производством продукции. Хотя они возникают в отчетном периоде в процессе производства, тем не менее, не всегда их соотносят с этим процессом.
Среди специалистов есть те, кто считает, что в своем содержании затраты – более широкое понятие, чем издержки, и оправдывают это тем, что затраты могут быть понесены в связи со всей экономической деятельностью предприятия, а издержки — только для производственного сектора.
Понятие «издержки» подразумевает понятие «затраты» в отношении производства товаров (услуги по работе).
Расходы представляют собой любые расходы при условии, что они понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 9 ПБУ 10/99 существенно описывает механизм перехода от расходов организации к стоимости единицы продукции. Установлено, что определение стоимости выпускаемой продукции формируется на основе расходов по обычной деятельности.
Отличие от концепции расходов
Подавляющее большинство авторов считают, что затраты и расходы — разные концепции. На основании приведенных выше определений разница между затратами и расходами представлена ниже.
Расходы — это затраты:
- установленные за интервал времени;
- документально и экономически жизнеспособные;
- они полностью передают свою стоимость товарам, проданным в течение этого периода;
- возникновение расходов происходит совместно с сокращением экономических ресурсов фирмы при увеличении суммы «кредиторки».
Классификация затрат
Основные затраты бухгалтерского учета группируются по экономическому содержанию в соответствии со следующими элементами:
- материальные затраты;
- расходы на зарплату;
- начисление внебюджетных средств;
- амортизация;
- прочие расходы.
Другие расходы включают:
- расходы на заработную плату менеджерам;
- эксплуатация машин и площадей;
- командировочные расходы сотрудников;
- расходы на связь, аудит, информационные услуги, службы безопасности;
- расходы на развлечения;
- расходы по реализации товаров;
- налоги.
Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товаров, оказанием услуг или производством работ, отражаются и включаются в стоимость товаров, услуг или работ отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
В отношении стоимости существуют следующие виды затрат:
- Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного продукта.
- Косвенные — затраты на административные зарплаты, общее производство и общий бизнес. Расходы такого типа связаны с производством нескольких видов товаров и должны распределяться между позициями товаров пропорционально определенному показателю.
В отношении процесса:
- основные;
- накладные.
В отношении объема производства:
- постоянные;
- переменные.
Применяемые методы учета
Методы учета затрат классифицируют следующим образом:
- позаказной — он используется для мелкомасштабных производств, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
- попередельный — используется в крупномасштабном производстве, учет затрат производится поэтапно на этапах производства;
- котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, понесенных предприятием в целом в течение периода времени;
- нормативный — используется на предприятиях с широким спектром промышленных товаров, учет осуществляется с использованием стандартов с обязательной идентификацией и рассмотрением причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предотвращения этих причин на работе.
Организация бухучета затрат на производство
Для сбора затрат на выпуск товаров, оказание услуг или осуществление работ используют раздел «Затраты на производство» плана счетов.
Группировка затрат в этом разделе чаще всего осуществляется с использованием следующих расчетных учетных записей: 20, 23, 25, 26, 28.
Счет 20 и бухгалтерский учет затрат на производство применяется для сбора данных о затратах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью создания компании.
На этом счете фиксируются как прямые затраты, определяемые производственным процессом, так и включаемые в себестоимость, а также косвенные затраты, связанные с управлением и поддержанием производства.
Аналитический учет на этом счете ведется для отдельных видов продукции.
Косвенные расходы связаны с несколькими видами товаров. Они распределяются пропорционально утвержденному показателю. Затраты оплачиваются по стандартным (запланированным) или фактическим расходам на производство.
На счете 23 «Вспомогательное производство» отражены затраты, являющиеся вспомогательными для основного производства (обслуживание ОС, обеспечение теплом, электричеством и т. д.).
Аналитический учет в этом счете относится к типу производства. Сборы списываются на счет 20 или на стоимость конкретного продукта в виде прямых затрат или распределяются между отдельными типами товаров пропорционально выбранному индикатору.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» сгруппированы затраты на обслуживание основных и вспомогательных производственных предприятий. Среди расходов, которые учитываются на этом счете, могут быть такие как платежи за страхование производственных машин, стоимость обслуживания этих машин, стоимость аренды производственных площадей и оборудования и другие.
Аналитический учет по счету осуществляется отдельными бизнес-единицами и расходными статьями. На предприятиях, где производятся однородные товары, а не распределяются расходы, они подлежат списанию на дебет счета 20. На предприятиях, производящих различные товары, расходы подлежат распределению между типами произведенных товаров. Расходы списываются на дебет счетов 20, 23, 29. Счет 25 сальдо не имеет на конец отчетного периода.
На счету 26 «Общехозяйственные расходы» сгруппированы те расходы, которые напрямую не связаны с производственными процессами и не связаны с потребностями управления. Например, зарплата менеджеров, учет, амортизация имущества, которые администрация использует в своей деятельности, арендные платежи в помещениях для администрации и т. д.
Аналитический учет осуществляется по статьям смет и месту возникновения. Списание расходов, собранных в течение месяца, производится в зависимости от выбранного метода формирования себестоимости продукции. Когда бухгалтер выбирает метод учета полной себестоимости производства, расходы списываются при помощи бухгалтерских записей Дт20-Кт26, Дт23-Кт26, Дт20-Кт26. Если выбран способ записи продуктов по сниженной цене, содержимое счета 26 взимается непосредственно на счет 90-2.
Рекомендации по учету
Организация бухгалтерского учета затрат в разных отраслях характеризуется своими особенностями. Они связаны с условиями конкретной отрасли. Министерства разработали отраслевые руководящие принципы учета затрат. В этих рекомендациях подробно излагаются и уточняются положения федеральных и отраслевых правил учет затрат в бухгалтерском учете в отношении производства конкретной отрасли.
В рекомендациях по учету затрат в конкретной отрасли производства хозяйствующий субъект находит свою классификацию методов и способов учета затрат, формы исходных документов для их учета, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы расчета стоимости разной продукции.
Учет затрат предприятия
Методы, выбранные предприятием для составления производственных издержек, должны быть обоснованы, должны определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методологическими рекомендациями и фиксироваться бухгалтером в учетной политике предприятия.
Обязательное отражение в учетной политике также зависит от способов распределения затрат между конкретными товарами.
Учет затрат в бухгалтерском учете предприятия должен осуществляться в строгом соответствии с нормативными документами и быть своевременным, полным и надежным.
Счет 20: ключевые функции
Счет затрат в бухгалтерском учете под номером 20 используется каждой организацией, занятой производственной деятельностью, для суммирования затрат на стоимость продукции. Данный счет является активным в компании.
В организации бухгалтерского учета затрат на производство эти затраты распределяются в соответствии со следующими статьями:
- материальные затраты — стоимость приобретения сырьевых ресурсов, электроэнергии, воды, топлива, инструментов, промышленного оборудования, работ и услуг, выполняемых третьими лицами;
- стоимость труда работников, которые участвуют в производстве;
- социальные расходы;
- амортизация по ОС в производстве;
- другие виды: расходы на командировки работников, осуществляемые в производственных целях, дефицит в пределах естественного убытка, расходы на полуфабрикаты, расходы на будущие периоды и другие разумные затраты.
Аналитический учет на счете 20 бухгалтер должен вести в разрезе продукции.
Расходы, связанные с несколькими видами продукции (косвенные) для включения в стоимость каждой единицы продукции, должны быть распределены. Организация может самостоятельно определить показатель, пропорциональный распределению расходов. Таковым может быть объем (стоимость) материалов и сырья, используемых при производстве определенного типа продукта, или размер заработной платы сотрудников, занятых в производстве.
Расходы могут быть списаны следующими способами:
- по нормативным или плановым расходам;
- согласно фактической стоимости производства.
Налоговый учет
Когда речь идет о налоговом учете, затраты включают экономически обоснованные и выраженные издержки. Их можно выразить наличными. Учитываются только средства, которые были потрачены на получение дохода от функционирования компании.
Бухгалтерский и налоговый учет затрат тесно взаимосвязаны друг с другом, но и имеют расхождения. Налоговый учет связан с рядом пунктов, которые должны быть известны заранее. Предпринимателю следует заранее обратить внимание на следующие нюансы:
- особенности передачи долга третьей стороне;
- внедрение процедуры взаимозачета;
- расчет с использованием счета;
- расчет принятых обязательств;
- признание дохода при оплате УСН.
В спорных ситуациях предприниматель должен руководствоваться положениями действующего законодательства.
Период, в течение которого материальные затраты отражаются в налоговом учете для метода начисления, указан в пункте 2 ст. 272 НК РФ. Он зависит от типа материальных затрат.
Таким образом, стоимость сырья и материалов, относящихся к промышленным товарам, признается в качестве расходов на дату передачи такого ресурса в производство.
В кассовом методе, чтобы признать материальные затраты, помимо поставки материалов для производства или подписания акта, нужно чтобы такие расходы были выплачены каким-либо образом (денежные или неденежные).
Совершенствование бухгалтерского учета
Для получения полезных данных, которые позволяют принимать решения и планировать, затраты на производство следует систематизировать несколькими способами:
- расходы на будущие периоды;
- невозмещаемые расходы;
- вмененные затраты при принятии альтернативных решений;
- дополнительные и предельные издержки;
- динамические затраты по отношению к объему промышленных товаров.
В целях улучшения учета производственных затрат в компаниях целесообразно отдельно разделить учет затрат в бухгалтерском учете, управленческий и финансовый учет. Данные направления деятельности имеют много отличий друг от друга, хотя на первый взгляд касаются одних и тех же вопросов.
Также стоит ввести методы утверждения окончательных финансовых результатов «ввода-вывода» и использование зарубежных классификаций издержек производства. Зарубежные методы классификации носят более точный и понятный характер.
При бухгалтерском учете затрат на услуги следует придерживаться установленных рекомендаций.
Необходимо использовать текущие учетные записи при составлении проводок, а также методы, позволяющие вести учет как можно более в простой форме.
Заключение
Одной из важнейших задач учета затрат в бухгалтерском учете является учет стоимости производства, поскольку информация о производственных издержках необходима непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики, направленной на повышение рентабельности и сокращение издержек. Поэтому для бухгалтера важно определить подходящие для предприятия методы учета производственных издержек и способы их распределения среди продукции.
Учетный счет 20 в бухгалтерском учете является одним из основных для отражения информации, связанной с производством товаров, выполнением работы и оказанием услуг. Все методы, используемые для отражения таких затрат, должны предоставляться в учетной политике.
Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство.
Бухучет затрат на производство
Счета затрат в бухгалтерском учете
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат
Бухгалтерский учет затрат на предприятии
Итоги
Бухучет затрат на производство
Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.
Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:
- материальные затраты;
- расходы на зарплату;
- начисления во внебюджетные фонды;
- амортизация;
- прочие расходы.
К прочим расходам относятся в том числе:
- расходы на зарплату управленцев;
- эксплуатация машин и площадей;
- командировочные расходы работников;
- расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
- представительские расходы;
- расходы на продажу;
- налоги.
Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
Выделяют следующие виды затрат:
1. По отношению к себестоимости:
- Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
- Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.
2. По отношению к технологическому процессу:
- основные;
- накладные.
3. По отношению к производственному объему:
- условные постоянные;
- условные переменные.
4. Согласно экономическому элементу:
- элементные расходы;
- комплексные.
Методы учета затрат:
- позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
- попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
- котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
- нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.
Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».
Счета затрат в бухгалтерском учете
Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.
Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.
Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.
На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.
Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.
Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».
На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).
Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.
Об особенностях подсобных производств вы можете узнать в материале «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)»
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.
Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.
Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.
Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат
Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.
В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.
Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.
Бухгалтерский учет затрат на предприятии
Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.
Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.
Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.
Итоги
Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Издержки производства — потери, затраты фирмы, выраженные в денежной форме.
В своей деятельности фирма постоянно оценивает состояние своих активов и пассивов, постоянно выявляя затраты по использованию факторов производства и сопоставляя их со своим доходом, определяя эффективность деятельности фирмы по итогам предшествующего периода. Это так называемый бухгалтерский подход, результатом осуществления которого будет формирование бухгалтерских издержек.
Бухгалтерские издержки — издержки израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения.
Концепция бухгалтерских издержек является основой для оценки коммерческой деятельности фирмы: однозначно и объективно определяются денежные затраты фирмы по использованию ресурсов, внешние обязательства фирмы.
Бухгалтерские издержки включают затраты на сырье, материалы, оплату труда,
выплату кредитов и процентов по ним, амортизационные отчисления основной капитал, и т.д.
Одновременно возникает необходимость анализа эффективности использования имеющихся у фирмы ресурсов на основе выбора альтернативных видов деятельности в настоящее время и в будущем, т.е. определяя временной период осуществления деловых операций, распределение во времени их объема. Таким образом, фирма применяет экономический подход, определяя тем самым альтернативные издержки (издержки упущенных возможностей).
Экономические издержки это стоимость других благ товаров и услуг, которые можно было бы получить, при наиболее выголном из всех доступных альтернативных способов использования данного фактора производства.
При этом альтернативные издержки в отличие от бухгалтерских всегда являются гипотетическими. Фирма, отказавшись от альтернативного способа использования данного фактора производства, не узнает реальную величину упущенного дохода. Неопределенность экономических издержек определяется также необходимостью учета фактора времени — верный для настоящего времени расчет может
в будущем оказаться неточным в вследствие изменения конкурентной природы рынка.
В дальнейшем все издержки фирмы рассматриваем как экономические.
q Явные (внешние) издержки — альтернативные издержки факторов производства, не принадлежащие фирме и покупаемых ею.
q Неявные (внутренние) издержки – издержки альтернативного использования ресурсов, находящиеся в собственности фирмы.
К ним относятся издержки альтернативного применения собственного капитала, предпринимательской способности, собственных зданий и сооружений, собственного капитала и т.д. К неявным издержкам относят нормальную прибыль.
Нормальная прибыль — уровень прибыли, который достаточен, чтобы фирма осталась в данной отрасли. Это нормальный доход на капитал.
q Общие издержки — совокупность всех затрат фирмы на производство и реализацию продукта или экономического блага.
q Постоянные издержки — явные и неявные издержки, затраты, которые фирма несет независимо от объема выпуска.
Эти издержки определяются размером фирмы, ее масштабом производства, параметрами производственных мощностей. К этим издержкам можно отнести затраты по эксплуатации зданий, сооружений, управленческие расходы, некоторые виды налогов (налог на имущество), процент по кредиту, по ранее взятым кредитам и т.д.
q Переменные издержки — явные и неявные издержки, размер которых определяется изменением объема выпуска продукции.
К этим издержкам можно отнести издержки на сырье, зарплату, налог на прибыль, подоходный налог и т.д.
q Безвозвратные издержки — издержки, осуществленные один раз, и не могут быть возвращены даже после прекращения деятельности фирмы.
К этим издержкам можно отнести затраты на регистрацию фирмы, затраты по лоббированию своих интересов и т. д.
Деление экономических издержек на постоянныеи переменные издержки применимо лишь в условиях краткосрочного периода.
Сейчас у нас одна из самых обширных и местами очень сложных тем. Пожалуй, и за пять, а то и десять заходов — невозможно ее всю изучить. Сегодня мы только поговорим о ней в целом, обозначим пути, выделим основные моменты, вокруг которых построим дальнейшее изучение бухучета.
Немного теории
Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация». Как понять где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?» Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.
Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?
Затраты – это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».
Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:
- высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
- за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
- и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
- до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты
Но когда идет процесс закрытия месяца и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы, т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»
Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ).
Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:
Оказание услуг
Здесь используются в основном два счета затрат – это 26 и 91.2.
Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет – называется методом директ-костинг.
А 91.2. счет – это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.
На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.
Торговля
Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.
план счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7
план счетов из программы 1С Бухгалтерия 8
Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.
Как работает 44 счет
Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм – это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) – тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.
Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. – все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?
Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу. Что же в них интересного? Давайте разберемся.
Транспортные расходы
Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.
В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:
Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.
И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.
Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.
В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь – будет с остатком.
Коммерческие расходы
К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.
Производство
Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета – 20, 23, 25, 26, 28.
91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.
Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26
Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет – это учет административных расходов на весь бизнес.
20 счет – это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.
25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.
Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят. Что такое производство продукции (упростим) – это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха. При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.
Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один – поддерживает чистоту в помещении.
Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?
Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.
Заключение
Ладно, на этом сегодня остановимся. Попробуйте сделать выводы, законспектируйте их. Если захотите – поделитесь выводами со мной. Для этого воспользуйтесь меню Контакты или кнопкой внизу статьи.
Понятие экономических и бухгалтерских затрат
Под бухгалтерскими понимают фактические затраты факторов производства, приобретенных по рыночным ценам.
Под экономическими понимают «затраты упущенных возможностей», т.е. сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таким образом, экономические затраты любого ресурса выбранного для реализации товаров равны его стоимости (ценности) при наилучшем из всех возможных вариантов использования.
Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов по сравнению с количеством вариантов их использования. Мы и на бытовом уровне прекрасно это понимаем, говоря о том, что «денег всегда не хватает» Не хватает на что? На то, чтобы осуществить все желаемые покупки, развлечения, путешествия.
Хотим мы этого или нет, но вынуждены из-за ограниченности средств ранжировать возможные варианты расходования нашего бюджета по степени их полезности для нас и выбрать тот набор товаров и услуг, который может обеспечить максимум общей полезности при имеющихся ограничениях. Но, потратив определенную сумму денег на покупку одежды или обуви, мы лишились (упустили) полезность, допустим, от поездки с друзьями на отдых. Причем важно понять, что второй вариант не просто один из множества, а лучший из отвергнутых.
Примерно то же самое происходит и в сфере производства и обращения. Используя капитал для приобретения какого-то товара, бизнесмен упускает возможность получения прибыли в альтернативном варианте, т.е. в лучшем из отвергнутых. Следовательно, при определении экономической прибыли он должен учесть эти затраты наряду с бухгалтерскими.
| Показатели | Бухгалтерские затраты, ден. ед. (явные затраты) | Экономические затраты, ден. ед. (явные + неявные затраты) |
| Явные затраты | ||
| 1. Заработная плата | 40 000 | 40 000 |
| 2. Выплата % за кредит | 10 000 | 10 000 |
| 3. Амортизация | 20 000 | 20 000 |
| 4. Пр. затраты | 20 000 | 20 000 |
| Неявные затраты | ||
| 1. Неявный заработок предпринимателя | - | 30 000 |
| 2. Неявный заработок членов его семьи | - | 10 000 |
| 3. Неявная земельная рента | - | 40 000 |
| 4. Неявный процент за капитал | - | 3 000 |
| Итого | 90 000 | 173 000 |
Неявный заработок предпринимателя представляет собой его заработную плату, которую он получал бы, работая наемным работником, а не ведя хозяйство на своей фирме. Известно, что на малых предприятиях, где собственник одновременно является и руководителем, источником его заработка является прибыль, а не фонд оплаты труда. Процесс определения неявного заработка членов его семьи аналогичен. Неявная земельная рента – это упущенная выгода от несдачи в аренду земельного участка. Неявный процент на собственный капитал (на заемный учитывается в бухгалтерских издержках) – это упущенная выгода от использования его в данном проекте, а не в альтернативном.
Расчет экономических затрат имеет важное значение для принятия управленческих решений о целесообразности дальнейшего задействования труда и капитала в этой сфере деятельности. Если экономическая прибыль больше нуля, следовательно, отдача от вложенных ресурсов выше альтернативного их использования и дальнейшее пребывание в этом деле целесообразно, однако следует позаботиться о закреплении полученных конкурентных преимуществ, так в этом случае возможны приток дополнительных ресурсов со стороны и как следствие – более жесткая конкуренция. Получение отрицательной экономической прибыли следует воспринимать как первое предупреждение о неблагополучном получении вашего бизнеса. Окончательное решение об уходе следует принимать на основе более глубокого анализа, порядок проведения которого рассмотрим позже. Нулевая экономическая прибыль указывает на устойчивое положение фирмы на рынке, при которой ее деятельность обеспечивает получение нормальной прибыли. Нормальная прибыль должна быть такой, при которой отсутствуют экономические предпосылки для перемещения ресурсов из одной сферы деятельности в другую.
Понятно, что величины экономической и бухгалтерской прибыли будут отличаться на величину неявных затрат или экономическая прибыль будет равна бухгалтерской за вычетом неявных затрат.
В нашей стране учет неявных затрат находится в зачаточной стадии. Например, если работы по выполнении заказа финансируются за счет средств исполнителя, то он требует надбавку к цене в размере упущенной выгоды от использования собственных ресурсов в данном проекте, и наоборот, возможна скидка в том случае, если средства выделил заказчик.
В странах с рыночной экономикой рассчитываются, как правило, экономические затраты, поэтому может возникнуть непонимание между нашими и зарубежными предпринимателями. Когда вопрос касается размера получаемой прибыли, всегда следует уточнить, о какой прибыли идет речь – бухгалтерской или экономической.
Бухгалтерские счета, используемые в бухучете, группируются по определенным признакам. К одной из таких групп относится список счетов затрат. О том, что такое затратные счета и как они используются, поговорим в этой статье.
Затратные счета и их количество
Затратные счета в бухгалтерском учете представляют собой список счетов, которые собирают расходы хозяйственной деятельности фирмы с последующей их передачей на финансовый результат, а также собирают расходы на производство продукции, выполненных работ.
Основных счетов затрат — 11. К ним относятся: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.1, 44.2, 44.3, 90, 91.
При этом 90 и 91 счета следует рассматривать не как счета-группы, а только их конкретные субсчета.
Для счета 90 – это 90.2, 90.7, 90.8.
Для счета 91 – это 91.2.
В итоге, общее количество составит 13 счетов. Это — 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.1, 44.2, 44.3, 90.2, 90.7, 90.8, 91.2
Следует отметить, что каждый счет-группа из списка может быть представлен в субсчетах. Это зависит от требований в конкретном предприятии для конкретной деятельности. Такое явление хорошо видно в плане счетов, например для 20-х счетов. Возьмем, к примеру, программу 1С Бухгалтерия и 1С Бухгалтерия для сельскохозяйственных предприятий. Вот такие там будут настройки у 20 счета «основное производство».
20 счет в 1С Бухгалтерия
20 счет в 1С Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия
А вот настройки для 44 счета – «Расходы на продажу»
В программе 1С Бухгалтерия
Еще раз — 1С Бухгалтерия
Итак, минимальное количество затратных счетов в бухгалтерском учете – 13.
Счета затрат в плане счетов, их классификация
Счета затрат в бухгалтерском учете можно проклассифицировать так:
Первая классификация — Виды затрат на предприятии.
Многообразие статей затрат и расходов любой фирмы делится на два вида. Одни расходы относятся к основной деятельности, другие – к прочим расходам. Для учета этих видов затрат и расходов используются различные бухгалтерские счета.
Затраты и расходы по основной деятельности используют весь наш список счетов, кроме 91.2 Прочие расходы используют только счет 91.2
Иногда фирма использует 84 счет, хотя он и не счет затрат вовсе. Но предполагается, что фирма может на нем учесть такие расходы, которые по закону нельзя использовать для учета на прибыль. В этом случае, они называются «расходы за счет собственной прибыли».
Вторая классификация — Конкретный вид деятельности фирмы.
Чем бы фирма не занималась, в основе лежит всего лишь четыре вида деятельности. Для каждого вида деятельности в бухучете выделяется свой список затратных счетов. Для производств и выполненных работ будет один список. Для торгующих предприятий – другой. А для оказывающих услуги фирм – третий. Подробнее об этом поговорим дальше.
Каждый бухгалтерский счет, будучи инструментом бухучета, содержит в себе ряд свойств. Код счета, а также его субсчет – определяет назначение счета и вид хранимой на нем информации. Субконто у счета показывает «как в деталях» хранится информация. Посмотрите на основной список счетов затрат.
Общим среди счетов будет субконто, говорящее, что в проводках следует указывать название статьи затрат. Для счетов:
— 20 – «Затраты основного производства»
— 25 – «Общепроизводственные затраты»
— 26 – «Общехозяйственные затраты»
— 44 – «Издержки обращения»
— 91.2 – «Прочие доходы и расходы»
А вот для счетов 90.2, 90.7 и 90.8 нет субконто, хоть как-то связанного со статьями затрат. Потому что счет 90 относится к формуле финансового результата по основной деятельности. Часто он ведется в разрезе названий видов деятельности – субконто «номенклатурные группы».
Посмотрите на заполненные ОСВ по некоторым затратным счетам
Как работают затратные счета в бухучете?
Суть работы «затратных счетов» можно понять из его определения в начале статьи. Оно показывает, что затратные счета работают в двух направлениях:
Направление 1: одни счета собирают информацию о понесенных затратах и расходов фирмы в процессе ее деятельности. К таким счетам относятся: 26 при услугах, 44.Х в торговле или в производстве, 91.2 для всех видов деятельностей.
Направление 2: другие счета служат для получения себестоимости продукции или работы, производимой фирмой.
Для производственных предприятий на это работает целая связка счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29.
Для фирм, выполняющих простые работы, список счетов проще и представлен, в основном, 20 и 26 счетами бухгалтерского учета.
Суть работы счетов этого направления – «накопить» полную стоимость понесенных фирмой затрат и расходов, чтобы затем увидеть получившуюся себестоимость готовой продукции или работы. Счет 20 бухгалтерского учета является конечным счетом, где собираются все затраты и расходы на производимую продукцию или работу.
Сбор затрат происходит по названиям статей затрат (субконто у счета). Благодаря этому, появляется возможность сформировать подробный отчет, например, оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Затратные счета и виды деятельности
Счета затрат в бухгалтерском учете разбросаны по всему плану счетов. Но при этом они все же имеют свою группировку, которая обнаруживается в отношении с рядом стоящими счетами.
К примеру, 20-ые счета однозначно показывают, что относятся к производству. Для всякого производственного предприятия мы смело можем сказать, что его специфика – это его производственные счета.
Однако для фирм, выполняющих несложные работы, в плане счетов не найти явно бросающиеся в глаза и специфичные для него счета. А это тоже будут 20-ые счета, только часть: 20, 26, иногда 25.
Интересным будет 26 счет. Он стоит, как бы, на границе. С одной стороны он входит в группу 20-ых счетов, которые относятся к производству или выполнению работ. А что если фирма не занимается производством или выполнением работ, а оказывает услуги?
Для фирм, оказывающих услуги, счет 26 будет самым главным счетом, на котором собираются затраты и расходы.
А как быть с торгующим предприятием? Следует ли ему использовать счет 26 или 44? А может быть только 44? (раз уж счет 26 строго относится к услугам) Ответ такой: «Для торгующих предприятий главным счетом затрат и расходов будет только 44»
Как видим, бухгалтерский учет для видов деятельности определил свои списки счетов затрат. При этом каждый счет обладает своим набором правил как ему работать внутри себя, а также в отношении финансового результата.
Но не забываем, что для любого вида деятельности имеется общий счет учета расходов, называемый «прочие расходы». Это счет 91, а именно, конкретный субсчет – 91.2
Посмотрите в таблице на список затратных счетов для видов деятельности.
Виды деятельности | Счета Затрат и Расходов |
производство | 20, 23, 25, 26, 28, 29; 44, 91.2, 90.2, 90.7 |
оказание услуг | 26, 91.2, 90.8 |
торговля | 44; 91.2, 90.2, 90,7 |
выполнение работ | 20, 26, 44, 91.2, 90.2, 90,7 |
Влияние счетов затрат на участки бухучета
Под целью бухгалтерского учета подразумевается формирование двух основных видов отчетов:
форма №1 — «Баланс». Отчет показывает состояние предприятия на момент времени. Показатели этого состояния – два вида информации: чем владеет фирма (Активы) и долги/обязательства (Пассивы) фирмы.
форма №2 — «Отчет о финансовых результатах» (отчет о прибылях и убытках). Отчет показывает, Прибыль/Убыток по основным и не основным видам деятельности за период.
На достижение целей бухучета работают участки учета, которые все связаны между собой. Изменение на одном участке или счете непременно несет изменение на другом участке. Большинство изменений влияет на итоговые результаты бухгалтерского учета. Затратные счета – не исключение.
Основные «влияния затратных счетов» на участки бухгалтерского учета:
1. Неправильное отнесение статьи затрат на конкретный счет.
2. Выбрана неправильная формулировка статьи затрат, повлекшая ошибочное отнесение к формированию себестоимости продукции.
3. Использован неправильный или неоптимальный метод перенесения собранных сумм затрат на основное производство для получения полной себестоимости продукции или работы.
4. Изменение сумм первичных документов в прошлых периодах, когда был подсчитан финансовый результат.
Затратные счета и «закрытие месяца»
Закрытие месяца – это регламентное(итоговое) действие, происходящее в бухгалтерском учете для подведения финансового результата. У большинства предприятий оно происходит один раз в месяц и, как правило, является последним действием после всех первичных документов.
Регламентное действие состоит из множества проводок, призванных доделать оставшиеся действия с затратными счетами. К таким действиям относится целый список. К тому же важен порядок выполнения этих действий, а именно:
— «дособирать» расходы на затратные счета.
— при производстве или выполнении работ сформировать на 20 счете себестоимость выпускаемой продукции или работы. Для этого «дособранные», к примеру, 25 и 26 счета переносят свои суммы на 20 счет по определенным правилам.
— полностью собранные суммы на затратных счетах, опять же по определенным правилам, переносятся на счет финансового результата по основной деятельности, т.е. на субсчета 90.7 и 90.8
— подводится итог по 90 счету
— подводится итог по 91 счету
— результаты 90 и 91 счетов переносятся на итоговый финансовый результат, на 99 счет.
Основные проводки при закрытии месяца
Дебет | Кредит | Основные действия |
20,25,26,44 | 02, 05 | Амортизация ОС и НМА (дособираем) |
20,25,26,44 | 97 | Расходы будущих периодов (дособираем) |
20,25,26, | 66,67 | Начисление процентов по займам и кредитам (дособираем) |
20,25,26, 44 | 69.Х | Начисление налогов с ФОТ (дособираем) |
20 | 25 | Дособираются затраты на производство (закрытие 25 счета) |
20 | 26 | Дособираются затраты на производство (закрытие 26 счета) |
40, 43 | 20 | Закрытие 20 счета |
90.2 | 20 | Доначисление фактической себестоимости для проданной продукции/работ, выпущенных в текущем месяце |
90.8 | 26 | Перенос собранных управленческих расходов |
90.7 | 44 | Перенос собранных расходов на продажу |
90.9 | 99 | Доход – финансовый результат по Основной деятельности |
99 | 90.9 | Убыток — финансовый результат по Основной деятельности |
91.9 | 99 | Доход — финансовый результат по НЕ-Основной деятельности |
99 | 91.9 | Убыток — финансовый результат по НЕ-Основной деятельности |
Тема затрат и затратных счетов в бухучете является ключевой для формирования отчета Форма №2. Работа со счетами затрат подразумевает понимание, как собираются затраты, как настраиваются счета для формирования себестоимости продукции и работ. Немаловажным будет умение «видеть» взаимосвязи от регистрации проводки по сбору затрат и ее конечном влиянии на формулу финансового результата. Умение работать с затратными счетами нарабатывается в решении практических задач от регистрации затраты до «закрытия месяца» и заполнения отчета О финансовом результате.
Определение учета затрат — AccountingTools
В учете затрат рассматривается структура затрат бизнеса. Это достигается путем сбора информации о затратах, понесенных деятельностью компании, распределения выбранных затрат на продукты и услуги и другие объекты затрат, а также оценки эффективности использования затрат. Учет затрат в основном связан с развитием понимания того, где компания зарабатывает и теряет деньги, и предоставлением информации для принятия решений для получения прибыли в будущем.Основные виды деятельности по учету затрат:
Определение затрат в виде прямых материалов, прямых затрат на рабочую силу, постоянных накладных расходов, переменных накладных расходов и затрат за период
Помощь инжинирингу и отделам закупок в формировании стандартных затрат, если компания использует стандартные затраты система
Использование методологии распределения для присвоения всех затрат, кроме затрат на период, продуктам и услугам и другим объектам затрат
Определение трансфертных цен, по которым компоненты и детали продаются от одной дочерней компании материнской компании к другой дочерней компании
Изучение затрат, понесенных в связи с проведенной деятельностью, чтобы увидеть, эффективно ли компания использует свои ресурсы
Выделение любых изменений в тенденции различных понесенных расходов
Анализ затрат, которые изменятся в результате бизнес-решение
Оценка потребность в капитальных затратах
Построение бюджетной модели, которая прогнозирует изменения затрат на основе ожидаемых уровней активности
Понимание того, как изменяются затраты в связи с изменениями в объеме единицы
Определение возможности сокращения затрат
Предоставление отчетов о расходах для руководства, чтобы они могли лучше управлять бизнесом
Участвовать в расчете затрат, которые потребуются для изготовления нового дизайна продукта
Анализ системы производства, чтобы понять, где расположены узкие места и как они влияют на пропускную способность, создаваемую всей производственной системой.
Существует множество инструментов, которые бухгалтер затрат использует для накопления и интерпретации затрат, включая калькуляцию затрат на выполнение работ, калькуляцию затрат на процесс, стандартную калькуляцию, калькуляцию на основе операций, пропускную способность. анализ и прямые затраты.
Учет затрат является источником информации для финансовой отчетности, особенно в отношении оценки запасов. Тем не менее, он не участвует напрямую в формировании финансовой отчетности.
Связанные курсы
Основы учета затрат
Финансовый анализ
Основы учета затрат — AccountingTools
Бухгалтерский учет затрат — это искусство преобразования затрат, понесенных бизнесом, в действенный анализ, который может улучшить операции и прибыль. Вот несколько основных способов использования учета затрат:
Стоимость продукта . Определите только переменные затраты, связанные с продуктом, и агрегируйте эту информацию по продуктам. Обычно это делается с использованием ведомости материалов, которую ведет инженерный отдел.С помощью этой информации вы можете решить, являются ли цены на продукты слишком низкими. Любая цена, установленная ниже суммы переменных затрат на продукт, будет терять деньги за каждую проданную единицу.
Продуктовая линейка стоит . Объедините переменные затраты всех продуктов в линейке продуктов со всеми накладными расходами, конкретно связанными с этой линейкой продуктов. Эти дополнительные расходы могут включать затраты, связанные с производственным оборудованием, накладными расходами завода, маркетингом и расходами на сбыт.Эта информация используется, чтобы решить, выгодно ли расширить продажи продуктовой линейки или (наоборот) закрыть всю продуктовую линейку.
Расходы сотрудника . Определите все аспекты компенсаций, льгот, командировочных и развлекательных расходов сотрудников и агрегируйте эту информацию по сотрудникам. Эту информацию можно сравнить с результатами работы сотрудников, чтобы узнать, какие сотрудники являются наиболее экономически эффективными для организации. Он также может быть использован для определения экономии, достигнутой от увольнения сотрудника.
Канал продаж стоит . Переменные затраты на продукты, продаваемые через определенный канал продаж, могут быть объединены с накладными расходами, характерными для этого канала, для определения его прибыльности.
Расходы клиента . Переменные затраты на продукты, продаваемые конкретным клиентам, объединяются с другими затратами, которые непосредственно прослеживаются для этих клиентов, для определения прибыльности каждого из них. Результатом может стать выборочное сокращение числа клиентов, с которыми компания решает вести бизнес.
Стоимость контракта . Все затраты, связанные с конкретным договором клиента, составляются, документируются и обосновываются. Эта информация используется для составления счетов для клиентов.
Анализ снижения затрат . В бизнесе наблюдается спад, поэтому руководство ищет способы разумного сокращения расходов при сохранении основных функций организации. Соответствующий учет затрат предназначен для определения того, какие затраты являются дискреционными, и поэтому могут быть исключены или отложены без существенного ущерба для бизнеса.
Анализ ограничений . Как правило, где-то в компании существует узкое место, которое ограничивает объем прибыли, которую может получить бизнес. Если это так, соответствующий учет затрат должен постоянно отслеживать использование этого ограничения, затраты, понесенные для его выполнения, и производимую им производительность (продажи за вычетом всех переменных расходов).
Дисперсионный анализ . Сравните фактические результаты со стандартными или предусмотренными в бюджете суммами, чтобы получить отклонения, относящиеся к таким областям, как эффективность и доходы, полученные на единицу.Затем детализируйте каждую из этих вариаций в поисках подходящих элементов, которые можно рекомендовать руководству для разрешения.
Каждая из только что упомянутых задач может быть использована для лучшего понимания того, как бизнес генерирует прибыль. Эти основы учета затрат формируют фундаментальные задачи бухгалтера по затратам при поддержке принятия решений командой менеджеров.
Связанные курсы
Основы учета затрат
Руководство по управлению затратами
Учет затрат — понятие, цели, виды и методы
Учет затрат — это метод учета, при котором все затраты, связанные с выполнением любого процесса, проекта или продукта, регистрируются и анализируются. Такой анализ помогает руководству принимать стратегические решения.
Учет затрат использует различные методы, чтобы сделать организацию экономически эффективной.
Чем учет затрат отличается от финансового учета?
- В традиционном бухгалтерском учете прибыль и убыток получаются путем вычета расходов из дохода, тогда как в учете затрат мотив должен быть экономически эффективным за счет сокращения затрат на процесс, производство или проект.
- Финансовый учет рассматривает организацию целиком, тогда как учет затрат разделяет организацию на различные процессы, проекты или производственные единицы.
- Финансовый учет используется для представления позиции организации ее заинтересованным сторонам, тогда как учет затрат используется для внутреннего анализа затрат.
- Финансовый учет является единым для разных предприятий, однако методы учета затрат различаются в зависимости от типа бизнеса.
Какие элементы стоимости в целом?
Для стандартной производственной единицы различные затраты могут быть разделены на следующие:
- Материал
- Труда
- Прочие расходы
Они могут быть далее разделены на следующие:
Иллюстрация
Скажем, завод по производству игрушек закупает пластик в качестве сырья.Стоимость пластика — это прямая стоимость материала. Затраты, понесенные при упаковке и транспортировке, являются косвенными материальными затратами. Аналогичным образом, затраты на рабочую силу для производства игрушек являются прямыми затратами на рабочую силу, тогда как заработная плата руководителя производства будет косвенной стоимостью рабочей силы.
Какие существуют виды расходов?
Для анализа различных затрат необходимо сначала понять виды затрат.
Фиксированные расходы
Затраты, которые остаются постоянными, несмотря на изменения в производстве, процессе или проектах, называются постоянными затратами.Например, в производственном подразделении заработная плата офисного персонала останется фиксированной независимо от производства.
Переменные расходы
Эти затраты зависят от изменений в производстве, процессе или проекте. Например, в организации, производящей игрушку, материальные и трудовые затраты будут зависеть от производства.
Стоимость возможности
Стоимость, понесенная при выборе одного варианта из другого, называется альтернативной стоимостью.Например, в производственном отделении игрушек с ограниченными рабочими часами и материалом решение о выпуске одной конкретной игрушки, скажем, «Танцующая обезьяна», приведет к непроизводству другой игрушки, скажем, «Волчок». Поэтому, принимая во внимание прибыльность игрушки «Танцующая обезьяна», организация должна учитывать прибыль от «волчка», от которой она отказывается.
Затонувшая стоимость
Определенные затраты понесены и не могут быть возмещены. Это непогашенные расходы. Продолжая наш пример подразделения по производству игрушек, понесенные затраты будут относиться к затратам на оборудование, которые были понесены.
Какие методы в учете затрат?
Методы калькуляции облегчают принятие управленческих решений. Различные типы
Предельная стоимость
Согласно этой методике, руководство может принять решение о количестве единиц, которые должны быть произведены. Предположим, что игрушечный блок уже производит 100 единиц игрушки «Танцующая обезьяна», этот метод поможет руководству понять, что если производство увеличится до 150, будет ли оно прибыльным.В этом методе будут учитываться только переменные затраты на дополнительные единицы продукции. Постоянные затраты не учитываются, так как они не меняются в зависимости от изменений в производстве.
Стандартные затраты
В этом методе калькуляции понесенные затраты сравниваются с заранее определенной стоимостью продукта, процесса или проекта. Различия анализируются для обеспечения экономической эффективности.
Прямая калькуляция
В этом методе все прямые затраты, понесенные для определенного продукта, процесса или проекта, относятся на него, а косвенные затраты списываются на прибыль и убыток.
Историческая калькуляция
Это сравнение всех затрат, понесенных после выполнения процесса.
Единая калькуляция
В этом методе одни и те же методы расчета стоимости применяются для определенных единиц для облегчения сравнения.
Поглощение стоимостью
Это метод полной калькуляции. При этом все затраты относятся на продукт, процесс или проект.
Какие существуют методы калькуляции?
Поскольку каждый бизнес так сильно отличается от другого, метод калькуляции не может быть единообразным.Различные методы расчета стоимости, используемые различными предприятиями, приведены здесь:
Метод | Тип бизнеса |
| Калькуляция работы — затраты, связанные с конкретной работой, могут быть легко определены | Реклама |
| Калькуляция контракта — аналогична калькуляции затрат на работу, но продолжительность назначения больше. | Строительство |
| Стоимость единицы — затраты, понесенные для фиксированной кватины. | Майнинг |
| Калькуляция партии — затраты, понесенные для фиксированного количества единиц, образующих партию | Изготовление запасных частей |
| Стоимость процесса — Процессы легко различимы. | Текстильные изделия |
| Операционные затраты — затраты, понесенные за оказанные услуги. | Больницы |
Стандарты учета затрат
Институт бухгалтеров стоимости учредил Совет по стандартам учета затрат (CASB), чтобы обеспечить руководство и единообразие в калькуляции.Правление выпустило 24 стандарта для лучшего понимания различных элементов затрат и наилучшей практики.
,Определение учета затрат | Методы учета затрат
См. Также:
Учет по методу начисления
Будущее учета рабочей силы
Поглощение по сравнению с калькуляцией переменных
Внедрение калькуляции по операциям
Процессные калькуляции
Управленческий учет
Общее определение учета затрат — это учет, который стремится создать, а затем сравнить бюджет на фактическую стоимость ведения бизнеса. В учете затрат составление бюджета помогает принимать решения в отношении минимизации затрат и увеличения прибыли.
Учет затрат Описание
Учет затрат является формой управленческого учета и используется в интересах внутренних менеджеров. В связи с этим отчеты не обязательно должны соответствовать GAAP, FASB или другим стандартам и процедурам бухгалтерского учета. Учет затрат, в конечном счете, ориентирован на снижение затрат и увеличение прибыли. Затраты с целью создания единых отчетов измеряются в одной форме валюты.
Целью учета затрат является принятие стратегических решений. С помощью эффективных методов учета затрат менеджеры могут принимать ключевые решения по цене, предложениям продуктов, технологиям и средствам управления для краткосрочного и долгосрочного планирования.
Основой этой цели является измерение и анализ. С неполными записями приходят частичные решения, некоторые менеджеры должны приложить большие усилия для обеспечения надлежащих процедур обработки данных. После выполнения этой сложной задачи, менеджеры должны затем принять точные решения на основе количественного и качественного анализа внутренних записей и внешних переменных.
Загрузить рабочую таблицу «Знай свою экономику»
Методы учета затрат
Существует множество методов для руководства по стандартам учета затрат.Основные методы учета затрат включают в себя следующее:
Учет затрат является обширной областью. Однако основы учета затрат просто описываются следующим образом:
Эти объяснения могут относиться к другому названию, однако концепция и цель большинства условий учета затрат останутся схожими.
Пример учета затрат
Например, Стэн является финансовым директором финансовой компании под названием Financeco. Стэн полагает, что компания тратит слишком много общих затрат на обслуживание одного клиента.В результате он хочет уменьшить общую стоимость обслуживания одного клиента, чтобы увеличить прибыль, полученную от каждого из них. Обученный финансовый директор является авторитетом в любых ситуациях, требующих решения по учету затрат.
Итак, Стэн начинает с рассмотрения стоимости компании проданных товаров (COGS). Он видит удовлетворительные результаты, но задается вопросом, может ли он добиться большего успеха. Глядя на это, он понимает, что большая часть этих расходов приходится на обработку документов клиентов и ежемесячных отчетов. Он начинает учиться, оценивать результаты и формировать план действий.
Стэн считает, что компания зарабатывает 2400 долларов в год от среднего клиента. Для сравнения он также считает, что компания тратит в общей сложности 400 долларов в год на обработку документов. Он изучает опыт заказчика и осознает главный недостаток.
Financeco использует бумажный учет вместо компьютеризированных баз данных. С другой стороны, поощряя клиента обращаться в Financeco через Интернет, компания может сократить первую половину всей обработки документов на 30% (200 долл. США x 30% = снижение себестоимости на 60 долл. США на одного клиента).Чтобы поощрить это, он предлагает отказаться от 25-долларовой платы за подачу заявки для клиентов, которые подают заявки онлайн.
План Стэна
С другой стороны, Стэн полагает, что может убедить клиентов «отказаться от бумажных» ежемесячных отчетов. Предоставляя клиентам онлайн-систему для просмотра отчетов, он может полностью удалить другую половину обработки документов. Для этого Стэн предлагает новый портал для своего сайта. С единовременными капитальными затратами в 20 000 долларов он может снять 200 долларов ежегодных затрат на одного клиента.Стэн предполагает, что на рынке компании это изменение будет называться «Financeco Going Green». Для клиентов, не мотивированных экологическими преимуществами новой системы, дают временное снижение цены. Для каждого клиента скидка на конец года может быть заложена в бюджет каждому торговому агенту по мере необходимости.
По оценкам Стэна, это изменение обойдется компании примерно в 40 000 долларов (20 000 долларов на веб-дизайн и дополнительные 20 000 долларов на обучение для перехода). Он создает свой отчет и готовится встретиться с советом директоров компании.
План Стэна — это долгожданное изменение в Совете директоров Financeco. Они принимают план и начинают вносить необходимые изменения в процессы компании.
Системы учета затрат, программное обеспечение учета затрат и другие инструменты облегчат задачу менеджера. Однако без оснований для измерения и анализа Стэн никогда бы не добился успеха в своем проекте.
Если вы хотите повысить ценность своей организации, нажмите здесь, чтобы загрузить рабочую таблицу Know Your Economics.
Получите доступ к своему плану выполнения модели стратегического ценообразования в лаборатории SCFO. Пошаговый план, чтобы установить ваши цены, чтобы максимизировать прибыль.
Нажмите здесь , чтобы получить доступ к своему Плану выполнения. Не член лаборатории?
Нажмите здесь, чтобы узнать больше о SCFO Labs
