Переплата НДФЛ. Новые разъяснения ФНС о порядке возврата.
Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
20182019
НомерЛюбой
Электронная версия
www.audar-press.ru
Переплаты по НДФЛ могут стать причиной начисления штрафов
Уменьшение текущих платежей по НДФЛ на сумму возникшей переплаты грозит компании — налоговому агенту штрафными санкциями
Никто не застрахован от ошибок, так, иногда случайно и реже намеренно организация может перечислить НДФЛ в большем размере, чем было удержано с сотрудника. Казалось бы, в чем проблема: перечислив в одном месяце, например, из-за счетной ошибки, большую сумму, в следующем нужно насчитать сумму меньшую на данную разницу. То есть, самостоятельно без вмешательства контролирующих органов произвести зачет переплаченного НДФЛ. Только вот налоговики совсем не согласны с подобным решением проблемы и утверждают, что уменьшение текущих платежей по НДФЛ на сумму возникшей переплаты не только запрещено, но и грозит штрафными санкциями.
Стоит заметить, что в отношении иных налогов подобные действия вполне законны и часто используемы, но с НДФЛ дела обстоят иначе. Так, налоговые агенты могут столкнуться с проблемой игнорирования фискалами переплат и начислением штрафа и пени на неуплаченную сумму НДФЛ в следующем расчетном периоде.
Исключить любые ошибки и недочеты по расчетам НДФЛ в вашей организации помогут полезные функции программы для ведения бухгалтерского учета от Бухсофт.
Почему НДФЛ вдруг стал особенным налогом? Чтобы разобраться в этом, обратимся к самому определению налогового агента.
Кто такой налоговый агент?
В статье 24 Налогового кодекса РФ раскрыто само понятие налогового агента — это лица, в обязанности которых входит исчисление, удержание, а также перечисление налогов в бюджет РФ. Налоговый агент должен корректно и вовремя исчислять и удерживать налоги из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, кроме того, обязан своевременно перечислять налоги на имеющиеся счета Федерального казначейства.
Что касается НДФЛ, то согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ основной обязанностью налогового агента в этой части является удержание суммы начисленного налога из доходов работника как физического лица при фактической выплате вознаграждений. При неисполнении таковых обязанностей на налогового агента налагается штраф и начисляются пени.
Получается, что при исчислении НДФЛ первостепенна дата фактического получения денежных средств, которая, кроме того, является определяющим моментом для удержания и перечисления данного налога, а вовсе не объем НДФЛ.
Если НДФЛ перечислен в большем объеме?
Нередки случаи, когда организация перечисляет НДФЛ в большем объеме, чем было удержано с работника фактически, в назначении платежа указывая «Налог на доходы физических лиц». Не исключены случаи, когда делается это намеренно. И если ранее суммы начисленных и уплаченных НДФЛ налоговики могли увидеть только после сдачи отчета компанией по форме 2-НДФЛ. Как известно, сдавался этот отчет раз в год. То теперь все суммы фискалам отследить куда проще — из ежеквартально подаваемых справок 6-НДФЛ. В итоге «авансовый» НДФЛ нередко становится причиной споров и тяжб с налоговыми органами.
Что говорят сами налоговики?
Несколько лет кряду фискалы говорили, что при начислении «авансовых» НДФЛ нужно уплатить налог повторно, тому свидетельством является несколько писем контролирующих органов: ФНС РФ от 29.09.2014 г. № БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 г. № БС-4-11/14507, Минфина РФ от 16.09.2014 г. № 03-04-06/46268, от 01.09.2014 г. № 03-04-06/43711. Так и в одном из относительно свежих своих писем ФНС РФ от 05.05.2016 г. № СА-4-9/81160 налоговики твердо обозначили свою позицию, основанную на пункте 9 статьи 226 НК РФ. Суть письма: в бюджет нужно перечислять суммы НДФЛ, удержанные из доходов физ. лиц, а из собственных средств компании перечислять НДФЛ нельзя.
Все это приводит к одному логичному выводу: уплаченная сверх нормы сумма налогом не признается, чтобы исполнить свои обязательства компания как налоговый агент обязана уплатить НДФЛ повторно.
И если она этого не сделает, то фискалы могут доначислить ей пени и штраф (размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы НДФЛ). Такое требование прописано в статье 123 НК РФ УСН.
Налоговый агент при этом имеет возможность лишь вернуть излишне перечисленную сумму НДФЛ, подав в налоговый орган заявление о возврате. Примечательно, что при этом нужно еще документально доказать, что имела место переплата, а для этого помимо заявления требуется представить налоговикам также соответствующие регистры налогового учета по НДФЛ.
Бланк заявления о возврате излишне уплаченного налога смотрите по ссылке.
www.buhsoft.ru
Переплата по НДФЛ в бюджет
Иногда случается, что в хлопотах с налоговой отчетностью и уплатой сборов граждане могут допустить самостоятельно ошибку, внося записи в декларацию, или налоговый агент совершает техническую ошибку, в результате чего формируется переплата НДФЛ, которую реально использовать, необходимо только вникнуть во все нюансы такой операции.
Что такое переплата по НДФЛ
Это излишне удержанные средства налоговым агентом из доходов налогоплательщика или же уплаченные им самостоятельно.
Важно: налоги на доходы физических лиц являются обязательными к выплате в положенное время и в надлежащем объеме.
Они не могут быть меньше или больше, при внесении большей суммы возможен возврат денег или их зачтение в счет будущих платежей, при меньшей сумме или уклонении от внесения платежа наступает административная или уголовная ответственность.
НДФЛ изымается со всех доходов физических лиц, являющихся гражданами РФ, которые получают доход и ее налоговых резидентов, а также с доходов лиц, не имеющих гражданства России, но получающих на ее территории доход.
Уплата по упрощенной системе происходит в следующие этапы:
- Подача декларации в местные органы ФНС. Как правильно заполнить декларацию 3-НДФЛ вы можете прочесть тут;
- Уплата самостоятельно вычтенного сбора.
При этом существует отдельная категория физических лиц, которым следует совершать авансовые платежи:
- Адвокаты;
- Нотариусы;
- Прочие лица, занимающиеся частной практикой;
- Нерезиденты России.
Важно: налоговая самостоятельно производит расчет и высылает квитанции почтой.
Может ли налоговый агент зачесть в счёт уплаты следующих платежей переплату по НДФЛ вы можете посмотреть тут:
Почему переплата происходит
Излишнее внесение денег происходит в случае:
- Наличия ошибочных данных в декларации;
- Из-за технических ошибок;
- При внесении большого аванса и наличии маленького налога;
- При расчете НДФЛ была допущена ошибка.
Что с ней делать и в какие сроки
Если обнаружена лишняя сумма каждый налогоплательщик должен понимать, что ее доступно использовать по своему усмотрению:
- Зачесть их в счет долгов;
- В счет будущих платежей;
- Также средства можно вернуть из государственного бюджета.
Срок для подобного возврата согласно законодательству России составляет 3 года с момента уведомления об обнаружении суммы свыше необходимого платежа. Важно: получить уведомление об излишней сумме налогоплательщик должен в течение 10 дней с момента выяснения данного обстоятельства.
Перед определением излишней суммы как переплаты, сотрудник налоговых органов должен сопоставить много фактов:
- Определить излишнюю сумму, как налог;
- Выявить причину данного факта;
- Определить точную сумму.
Срок давности по переплате – как определить
Для вычитания срока давности по переплате необходимо точно установить период, когда она была совершена.
В данном случае может быть несколько вариантов:
- Произошло большее внесение денег при уплате авансового платежа (что отражено в авансовом отчете), тогда срок давности исчисляется с момента годового отчета;
- Переплата при уплате налога частями – необходимо вычитать размер лишней суммы по каждому платежу, соответственно и срок давности вычитается исходя из даты каждого платежа.
Какой установлен общий срок исковой давности по налогам для физических лиц – узнайте в этой статье.
Сроки для возврата средств сотруднику
Деньги необходимо вернуть работнику в течение 3 месяцев с момента его требования вернуть излишнее вычитание или с момента самостоятельного обнаружения факта переплаты.
При этом уведомить работодателя или ФНС о своем решении относительно денег заявитель должен в течение 5 дней с момента окончательного рассмотрения дела.
Принимать решение по поводу дальнейшего применения денег инстанция имеет право в течение 10 дней с момента уведомления агента.
Образец заявления на возврат переплаты.Сроки для ИП
Если возврат необходимо совершить ИП, ФНС имеет право регулировать сроки возврата в зависимости от обстоятельств. Как заполняется налоговая декларация для ИП и как в ней должна быть отражена переплата – читайте по ссылке.
Важно: если служба получает заявление от налогоплательщика о самостоятельно выявленном факте переплаты, она имеет право на все операции по возврату средств до 4 месяцев – 15 дней на рассмотрение дела и 3 месяца на камеральную проверку.
Далее у ФНС имеется еще 10 дней на принятие окончательного решения и перевода финансов.
Зачет в счет будущих платежей
Данный вариант более приемлемый и выгодный, как для налоговых органов, так и для самого налогоплательщика, поскольку не придется в будущем налоговом периоде переживать за взнос платежей, да и сам процесс происходит намного быстрей.
Однако при этом необходимо учитывать специфику данного налога – этот налог по большей части вычитывается работодателем из зарплаты работников, его вычитание происходит до перечисления зарплаты, но перевод в тот же день, когда деньги поступают на счет работникам или выдаются наличными из кассы.
Поэтому предварительно внесенный НДФЛ клерками часто учитывается как «ошибочный» платеж и не засчитывается в качестве налога вообще.
Важно: переплату по данному налогу доступно засчитывать в счет других платежей, досрочное внесение которых допустимо.
- Для того, чтобы зачитать НДФЛ в счет будущих платежей необходимо изначально подготовить требуемый пакет документов.
- Написать заявление с указанием, в счет какого платежа следует засчитать излишнюю сумму.
- Подать все документы в органы ФНС.
- Получить ответ.
Чтобы зачесть документы в счет будущих платежей необходимо подготовить:
- Выписку из налогового регистра, за период когда была выполнена переплата по НДФЛ;
- Заявление о зачете излишне уплаченных средств;
- Справка о доходах за данный период по форме 2НДФЛ;
- Чеки или платежные документы, подтверждающие данный факт.
Важно: все документы должны быть в оригиналах. С данным пакетом и заявлением следует обратиться в отделение ФНС, которое в положенные сроки обязан выполнить зачет средств.
Если работник нерезидент страны и его статус в течение года изменился, то зачет излишне вычитанных финансов ему производит налоговая, то есть обращаться следует именно в ФНС.
Важно: если сроки нарушены предприятием, то за каждый просроченный день насчитывается процент.
Образец заявления на зачет излишне уплаченного налога.Документы для возврата
Чтобы сделать возврат по переплате необходимо обратиться в инспекцию со следующим пакетом:
- Заявление о возврате суммы от работодателя и приложить основание – заявление от работника;
- Справку по данному сотруднику по форме 2НДФЛ за данный период, если сумма была излишне внесена в прошлые годы, те необходимо подать первичный и исправленный вариант, в котором приведены все факты переплаты;
- Реестр сведений о доходах физлиц;
- Платежный документ подтверждающий факт переплаты;
- Документы, подтверждающие необоснованность излишне удержанных денег, к примеру, если какие-то доходы сотрудника не подлежат налогообложению.
Отражение переплаты по НДФЛ
Если произошло несправедливое вычитание из зарплаты сотрудника по факту уплаченного налога, то ему можно вернуть средства из оборота предприятия, а затем в течение 3 месяцев уменьшать оплату НДФЛ на всех сотрудников.
В случае, когда все получается сделать до подачи 2НДФЛ, а это необходимо заранее просчитать факт переплаты в справке указывать не надо.
Если же не хватит финансов для покрытия переплаты необходимо в справке указать правильную сумму НДФЛ в строке «Сумма налога исчисления».
В строках «Сумма налога удержания» и «Сумма налога перечисления» необходимо указать сумму с переплатой, а только величину переплаты следует указать в «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».
Важно: после возврата работнику денег в налоговую подается уточненная 2НДФЛ. В бухгалтерских проводках излишне уплаченные средства отображаются следующим образом:
- Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – сторнирование излишне вычитанной из доходов сотрудника суммы НДФЛ;
- Дт 70 Кт 51– возврат сотруднику излишне удержанный НДФЛ.
При имеющихся долгах
Во время обнаружения излишней суммы на счету ИП или предприятия, инспекция изначально проверит данный субъект на отсутствие долгов, и если они имеются средства пойдут в счет их погашения.
Важно: данный момент обязателен и даже при написании заявления и подачи всех необходимых документов средства получить обратно не выйдет.
Если предприятие будет ходатайствовать о возврате излишне удержанной суммы из зарплаты работника при наличии долгов, доступно рассчитывать только на определенную сумму, которая останется после уплаты долга перед органами.
Заключение
Из всего видно, что за переплату нет ответственности и ее доступно использовать с пользой при уплате долгов или будущих платежей по прочим налогам этого вида или получить к возврату. При этом следует помнить, что зачет более доступная и простая операция, нежели возврат средств, на который ФНС идет с трудом.
Документацию при этом необходимо использовать практически одинаковую, следует только уточнить в заявлении, какой исход вопроса интересен.
Также необходимо помнить, что использование излишне уплаченных денег право каждого налогоплательщика и в случае отказа ФНС обязано обеспечить заявителя обоснованными письменными аргументами, которые доступно обжаловать в судебных инстанциях.
Что делать с задолженностью и переплатой и по налогам вы можете узнать в этом видео:
fbm.ru
Возвращаем НДФЛ, уплаченный по ошибке
Если вы решили ошибочно уплаченный НДФЛ зачесть в счет будущих по этому налогу? Если да, то это является нарушением норм гл. 23 НК РФ, за которое вам грозят штраф и пени. Чтобы вернуть переплату по НДФЛ, подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. При этом НДФЛ, удерживаемый из текущих выплат физическим лицам, перечисляйте в бюджет в полном объеме.
От ошибок никто не застрахован, и возможна ситуация, когда, заполняя платежное поручение, бухгалтер ошибочно указал не ту сумму НДФЛ, что была фактически удержана у работников. И в итоге перечислил в бюджет больше, чем следует. Как быть в такой ситуации?
Некоторые бухгалтеры могут подумать, что, излишне перечислив в бюджет НДФЛ, можно не уплачивать его в следующих периодах. Сразу скажем, это ошибочное мнение. Наличие переплаты никак не освобождает налогового агента от обязанности в полном размере перечислять в бюджет суммы налога, фактически удерживаемого из доходов физических лиц в более поздние сроки.
Суть вопроса. Ошибочно уплаченные суммы НДФЛ не рассматриваются в качестве налоговых платежей, поэтому не могут быть зачтены при последующей уплате НДФЛ.
По этому поводу есть Письмо ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@. В нем налоговики напомнили, что Налоговый кодекс не допускает уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов (пп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 9 ст. 226 НК РФ). А деньги, уплаченные по ошибке, рассматриваются не как НДФЛ, а именно как средства работодателя. И налоговики отметили, что сумма уплаченного налога должна быть равна той величине, которая удержана из дохода физического лица.
Кроме того, придется заплатить еще и пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ст. 75 НК РФ). Напомним, что пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. То есть, несмотря на «переплату», при последующих выплатах дохода физическим лицам налог нужно удерживать и перечислять в бюджет в полной сумме.
Что касается самой ошибочно перечисленной суммы НДФЛ, то ее можно вернуть. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. Причем у вас есть три года с момента обнаружения переплаты. Такие правила установлены в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Получив заявление, налоговики должны письменно в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения сообщить вам о своем решении вернуть деньги либо отказать в возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ). Инспекция принимает это решение на основании результатов совместной сверки расчетов по налогу (Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).
Напомним, что переплату по НДФЛ инспекция обязана вернуть налоговому агенту в течение месяца после получения от него заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Если же инспекция нарушит этот срок, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Об этом говорится в п. 10 ст. 78 НК РФ.
Возвращаемые деньги налоговая инспекция перечислит на ваш расчетный счет, который вы указываете в заявлении на возврат.
Памятка. Процедура возврата переплаты прописана в ст. 78 НК РФ. Она распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов.
Февраль 2013 г.
Статьи по теме:
www.pnalog.ru
Судебный вердикт: переплаченный НДФЛ не возвращается и не зачитывается
Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29.11.2016г. по делу № А40-3052/2016 пояснил, что НДФЛ, излишне перечисленный в бюджет, не признается переплаченным налогом в его обычном смысле. Следовательно, данные суммы не подлежат возврату или зачету.
Предмет спора: Компания перечислила неполную сумму НДФЛ в связи с ранее переплаченным в бюджет налогом. По ее мнению, переплаченный НДФЛ подлежал зачету в счет погашения образовавшейся недоимки. Налоговики привлекли компанию к ответственности и начислили пени за уплату НДФЛ в неполном объеме.
За что спорили: 722 374 рубля.
Кто выиграл: налоговая инспекция
Предприятие настаивало на том, что налоговики были обязаны произвести зачет по НДФЛ имеющейся переплаты, возникшей из-за ошибочно перечисленной суммы налога.
Суд признал позицию компании ошибочной и указал на следующие моменты.
У налогового агента, кем и является компания, не может возникнуть переплата по НДФЛ. Дело в том, что агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой выплаты признается последний день месяца, за который работнику была начислена зарплата за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.
Арбитражная практика — новый раздел на БУХ.1С, который поможет вам оценить позиции судов и выиграть налоговый спор с ФНС.Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке начисленных денежных средств на выплату зарплаты. А также дня перечисления зарплаты со счетов работодателя в банке на счета работников. При этом уплата налога за счет средств самих налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).
С момента выплаты зарплаты и удержания из нее сумм НДФЛ обязанность по уплате этого налога считается исполненной. Суммы удержанного при выплате зарплаты налога являются собственностью РФ и не могут расходоваться любым иным образом, кроме как для перечисления в бюджет. Только после такого перечисления работодатель считается исполнившим до конца свою обязанность как налоговый агент.
В случае перечисления в бюджет суммы, превышающей сумму удержанного из зарплат налога, указанная сумма не является НДФЛ. Перечисление указанной суммы признается неправомерным.
Судом отмечается, что налоговым органом было принято отдельное решение об отказе в осуществлении зачета (возврата). Решение связано с тем, что по НДФЛ отсутствует карточка расчета с бюджетом по начислениям, а ведется реестр только по поступлениям, что не является переплатой, возврат и зачет с НДФЛ не предусмотрен.
Суд согласился с тем, что переплата не может быть возвращена или зачтена в счет образовавшейся недоимки.
Все статьи нового цикла «Судебный вердикт» можно найти по тегу «судебный вердикт«. Или просто следите за нашими обновлениями.
buh.ru
Переплата по НДФЛ: спорный вопрос
Автор: Елена Муратова
Приходится отметить, что в настоящее время законодательно неурегулированным является вопрос о природе сумм, которые организация как налоговый агент по НДФЛ, перечисляет в бюджет.
Причем корни обсуждаемой в настоящей статье проблематики вытекают скорее из психологического диссонанса восприятия таких сумм, с одной стороны, как налоговых платежей самой организации, с другой стороны, как сумм, являющихся все-таки налогом физического лица.
Поводом для рассуждений послужило письмо от 06.02.2017 №ГД-4−8/2085@ ФНС России, в котором налоговая служба изложила позицию по отдельным вопросам, связанным с зачетом (возвратом) излишне уплаченных сумм НДФЛ.
ФНС России признала возможность зачета переплаты по федеральному налогу в счет недоимки по НДФЛ[1][1]Позиция контролирующих органов по данному вопросу не единообразна и с течением времени изменялась. Так, в письме от 19.02.2010 № 03−02−07/1−69 Минфин России выразил противоположный подход, а в письме от 25.03.2016 № 03−02−07/1/19 163 — признал возможность такого зачета. Поэтому при возникновении необходимости в таком зачете налоговым агентам целесообразно предварительно уточнить мнение инспекции по данному вопросу. .
Однако на размышления наводит позиция ФНС России при рассмотрении вопроса о зачете переплаты НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ.
С одной стороны, ФНС России сослалась на п. 9 ст.226 НК РФ, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, и указала, что перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.
Соответственно, по мнению ФНС России, налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.
С другой стороны, ФНС России отметила, что возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.
Из приведенных разъяснений нельзя сделать однозначный вывод о возможности зачета налоговым агентом переплаты НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ.
ФНС России определяет сумму излишне уплаченного НДФЛ как «сумму, не являющуюся НДФЛ и ошибочно перечисленную в бюджетную систему РФ», возможность зачета переплаты НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ, в свете изложенной в письме позиции, вызывает сомнения.
Кроме того, возникает вопрос о правовой природе таких сумм, поскольку из письма не ясно, признает ли ФНС России их налогом как таковым, и если признает — то каким налогом и (или) налогом какого вида (федеральный, региональный, местный) его следует признать.
Отсутствие правовой определенности служит поводом для сомнений в правомерности реализации предложенного ФНС России варианта разрешения подобной ситуации — путем зачета в счет налога соответствующего вида, поскольку законодатель не определил правовую природу таких сумм.
Двойственность позиции ФНС России по вопросу допустимости зачета переплаты по НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ свидетельствует о существовании пробела в регулировании отношений по поводу зачета НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ.
Таким образом, восполнение данного пробела возможно лишь законодательным путем, при этом законодателю необходимо определить не только порядок действий участников отношений в случае переплаты по НДФЛ, но и правовую природу такой переплаты для участников отношений в двух возможных ситуациях.
Ситуация № 1: НДФЛ был удержан из доходов налогоплательщиков и перечислен в бюджет в большем размере, чем следовало удержать и перечислить.
Поскольку в ситуации № 1 переплата НДФЛ возникает у налогоплательщика (физического лица), определять судьбу такой переплаты (заявлять о возврате или зачете) налоговый агент самостоятельно не вправе.
Согласно действующему законодательству РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом. При этом налоговый агент вправе возвратить налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ за счет собственных средств и в последующем обратиться в налоговый орган для возврата излишне уплаченных сумм (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Однако поскольку рассматриваемое письмо налоговой службы трактует допущенную переплату, как некий иной платеж, т. е. и не НДФЛ в силу п. 9 ст. 226 НК РФ, и не какой-либо налог, то, теоретически, у налогового агента могут возникнуть сложности с зачетом такой суммы, т.к. Налоговый кодекс регулирует только возврат налогов и сборов, но не иных платежей.
Следовательно, законодателю необходимо определить правовую природу переплаты в данной ситуации.
Ситуация № 2: НДФЛ был перечислен налоговым агентом в бюджет в большем размере, чем следовало перечислить, при этом размер подлежащего удержанию и удержанного НДФЛ определен налоговым агентом верно[2][2]Ситуация № 2 встречается значительно ниже, чем ситуация № 1, однако исключать полностью возникновение на практике ситуации № 2 не следует. , иными словами имела место не более чем техническая ошибка при перечислении налога.
Представляется очевидным, что в ситуации № 2 излишнюю уплату НДФЛ допустил налоговый агент, соответственно, право налогового агента, являющегося одновременно налогоплательщиком, на возврат такой переплаты либо зачет в счет собственных платежей по другим федеральным налогам вполне обоснован с точки зрения справедливости, но, здесь также можно столкнуться с утверждением о том, что допущенная переплата, не есть НДФЛ и непонятно каким налогом является.
Таким образом, в данной ситуации законодателю следует определить правовую природу переплаты и с этой целью:
1) признать переплату излишне уплаченным налогом на доходы физических лиц, несмотря на то, что налогоплательщиками такого налога признаются физические лица[3][3]Полагаем, что такой вариант вполне допустим, поскольку юридической технике известен такой прием как «фикция». , возврат или зачет которого в счет иных федеральных налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, осуществляется в общем порядке ст. 78 НК РФ
или
2) признать переплату излишне уплаченным федеральным налогом, возврат или зачет которого в счет иных федеральных налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, осуществляется в общем порядке ст. 78 НК РФ.
Представляется логичным, что излишне уплаченные в бюджет суммы НДФЛ продолжают оставаться для налогового агента налогом на доходы физических лиц, даже если в рамках ситуации № 1 налоговый агент изначально произвел возврат НДФЛ налогоплательщику- физическому лицу за счет собственных средств. Имеются основания считать, что излишняя уплата НДФЛ в бюджет не ведет к трансформации налога в неналоговое обязательство бюджета перед налоговым агентом[4][4]Независимо от того, кто, в конечном счете, определяет судьбу переплаты: налогоплательщик или налоговый агент. , для защиты которого следует использовать, например, гражданско-правовые механизмы.
Таким образом, наделение налогоплательщика правом зачета переплаты по НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ было бы логичным и допустимым в ситуации № 1, когда именно налогоплательщик — физическое лицо, определяет правовую судьбу переплаты по НДФЛ, заявляя о зачете ее в счет своих будущих платежей по НДФЛ.
Вместе с тем, поскольку с 2017 года уплачивать налог за налогоплательщика могут и третьи лица (п. 1 ст.45 НК РФ), не следует исключать возможность такого зачета и в ситуации № 2 (вопрос о правовых последствиях такого зачета для налогового агента и налогоплательщика — физического лица является предметом отдельного рассмотрения).
abkazakov.ru