Налогообложение некоммерческих организаций
НКО – это организация, деятельность которой не направлена на получение прибыли. В этом ее главное отличие от коммерческих предприятий. Но получение прибыли здесь возможно в виде добровольных пожертвований или другой деятельности, доход от которой может быть направлен только на цели, которые преследуются организацией. В этом материале мы расскажем о таком понятии, как налогообложение некоммерческих организаций в России.
Множество организаций из числа занимающихся общественной деятельностью создают некоммерческие организации (НКО). К их числу относятся фонды, общественные организации, религиозные объединения и прочее.
Кто-то использует их по прямому назначению, то есть для социально значимой деятельности. Для кого-то это способ уйти от налогов, используя льготные налоговые схемы. Поэтому деятельность таких организаций регулируется Федеральным законом № 7-ФЗ и другими специальными федеральными законами. Их статус влияет на особенности налогообложения.
Поскольку у НКО может быть прибыль, НК РФ в статье 246 признает за всеми НКО обязанность платить налоги на прибыль. Налогообложение некоммерческих организаций напрямую зависит от наличия предпринимательской деятельности.
Налогообложение некоммерческих организаций напрямую зависит от наличия предпринимательской деятельности.
Ведение бухгалтерской отчетности НКО должно быть организовано по общим правилам, предназначенным для компаний, которые ориентированы на получение прибыли. Все доходы и расходы организации в отчетности должны быть обозначены. Эти действия пригодятся вам для составления достоверных налоговых отчетов. Лучше, если операции, связанные с прибылью и расходами, учитываются отдельно друг от друга.
Деньги, которые перечисляются в НКО на бюджетирование этой деятельности бескорыстно, при начислении данного налога и при определении доходов не принимаются в расчет (ст. 251 НК РФ).
Предусмотрен особый порядок налогообложения также при получении грантов и других видов целевого финансирования.
Учитывая тот факт, что функционируют НКО в налоговой сфере, единой для всех компаний и предприятий, налоговые льготы не предусмотрены на основании отсутствия предпринимательской деятельности. Они зависят от различных факторов:
Если НКО предпринимательством не занимается, в отдельных случаях в 2017 году для них возможна уплата:
- НДФЛ (когда имеются выплаты физическим лицам).
- Налог на движимое и недвижимое имущество предприятия (если гл. 30 НК РФ или региональными законодательными актами не предусмотрены льготы).
- Земельный налог (если в собственности НКО имеется земля, которой пользуется законный владелец, а не арендатор).
- Налог на транспорт (когда в собственности есть транспортные средства).
НКО могут выбирать, будет ли применена упрощенная система налогообложения (УНС) или общий режим. Более популярна сегодня, что естественно, первая.
zhazhda.biz
Налогообложение некоммерческих организаций — Мегаобучалка
Важным аспектом организации финансовых потоков в некоммерческой организации является минимизация налоговых платежей. Для того, чтобы правильно построить систему отношений государства с некоммерческой организацией, целесообразно классифицировать объекты налоговых отношений. Которые могут возникнуть в процессе функционирования некоммерческой организации. Как и в коммерческих организациях, у некоммерческих возникают обязанности по уплате налогов, связанные с потреблением ресурсов согласно классификации, представленной на схеме 8.2. В процессе финансово-хозяйственной деятельности происходит потребление экономических ресурсов. Экономические ресурсы имеют три составляющие – трудовые, природные и финансовые. При использовании каждого вида ресурсов, как и при получении доходов, возникает обязанность уплаты налога. Так при использовании трудовых ресурсов работодатель обязан уплатить единый социальный налог, базой для исчисления которого является фонд оплаты труда. 
Налогами за пользование природными ресурсами в виде прошлого овеществленного труда являются налог на имущество и транспортный налог.
Существует ряд налогов и сборов, связанных с особенностями финансово-хозяйственной деятельности среди них, например, лицензионные сборы.
Кроме того, организация может выступать налоговым агентом при использовании обязанности уплаты налогов третьих лиц. В ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика (из выплаченных ему агентом средств) и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Например, организация является налоговым агентом при взимании налога на доходы физических лиц при выплате работниками заработной платы.
Исходя из экономических особенностей деятельности некоммерческой организации, можно построить систему налогов, вносимых в бюджет, отражающую специфику отношений организаций и государства.
Уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает наличия дохода, подпадающего под налогообложение, так как вся доходная часть формируется за счет регулярных или единовременных поступлений от учредителей (участников, членов), добровольных взносов и пожертвований, грантов, которая направляется в полном объеме на осуществление данной деятельности. Здесь необходимо учесть следующее: при поступлении средств от третьих лиц их безвозмездность заключается в признании их либо даром, либо пожертвованием на уставные цели. Так как ст. 582 ГК РФ пожертвование определено как дарение вещи или права в общественных целях, то пожертвование имущества или денежных средств юридическому лицу должно быть обусловлено жертвователем использованием имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование будет считаться обычным дарением и повлечет за собой образование объекта обложения налогом на прибыль.
Источником пожертвований является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов. В связи с этим взносы относятся к целевым средствам и также подлежат обложению налогом.
Однако, доход, полученной некоммерческой организации от предпринимательской деятельности, будет облагаться налогами и сборами в соответствии с налоговым кодексом и на общем основании, предусмотренном для юридических лиц. Например, взносы членов кооператива (ЖСК), которые расходуются на обслуживание участников кооператива электроэнергией, водоснабжением, организацией подъездных путей, охрану, не должны учитываться как доходы юридического лица и не должны облагаться налогом. Но в тоже время получаемые доходы, такие как от сдачи в аренду помещений, принадлежащих кооперативу, оказание услуг сторонними организациями, размещение средств на депозитных счетах в банках, других кредитных учреждениях, численность и фонд оплаты труда освобожденных работников вышеуказанных кооперативов могут быть объектами обложения налогами. Кроме того, при любых формах взаимодействия с государством, предполагающих оказание услуг со стороны последнего, сбор будет взиматься в установленном порядке. Например, таможенный сбор может быть уплачен при ввозе импортного товара. Построение налоговых отношений вытекает из способа оформления взаимоотношений некоммерческой организации с контрагентами. Если представление общественных благ некоммерческими организациями будет оформлено договором, который предполагает взаимные обязательства, то в данном случае у налоговой инспекции появляются основания рассматривать деятельность некоммерческой организации как реализацию услуг (товаров, работ), ив этом случае возникает база для налогообложения. Например, обязательство фонда провести акцию проверки зрения и подбора очков для детей из детского дома можно трактовать как безвозмездное оказание услуг и передачу очков, что влечет возникновение объекта по налогу на добавленную стоимость.
При организации работы и источниками финансирования некоммерческих организаций с жертвователями необходимо сформировать пакет документов, регламентирующих отношения с ними. Пакет должен включать:
— информационное письмо о деятельности некоммерческой организации,
— проект распоряжения жертвователя с участием объекта целевого финансирования и условий пожертвования,
— образец оформления платежного поручения,
— сметы и финансовый план (отдельно взятого мероприятия или в целом по организации),
— отчет по использованным пожертвованиям.
Наличие указанных документов позволяет обоснованно квалифицировать полученные средства как не подлежащие налогообложению.
При рассмотрении возможности предоставления пожертвования, жертвователь может просить предоставить копию устава для оценки направлений деятельности организации, структуры управления и надзора.
При соблюдении указанных требований некоммерческая организация выступает в качестве налогоплательщика только по ЕСН, в ряде случаев по налогу на имущество, а также в качестве налогового агента по НДФЛ. Краткая характеристика налогов представлена в Таблице 8.3.
Таблица 8.3. Характеристика налогов
| № п/п | Налог | Экономическое содержание | Объект налогообложения | Налоговая ставка | Примечание | |||||||
| 1.1 | Налог на прибыль | Распределение полученной прибыли в виде | Доходы, уменьшенные на величину расходов. | 24% | Не является объектом обложения целевых | |||||||
| Продолжение табл. 8.3 | ||||||||||||
| финансового результата между государством и налогоплательщиками | средств | |||||||||||
| 1.2. | Налог на добавленную стоимость | Платежи за предпринимательскую деятельность | Операции по реализации товаров, работ, услуг | 18% (20%) | ||||||||
| II. Налоги на материальные ресурсы | ||||||||||||
| 2.1 | Налог на имущество | Платежи за собственность | Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. | Не более 2.2% | Ставка устанавливается субъектом Российской Федерации | |||||||
| 2.2 | Транспортный налог | Плата за средства передвижения | Для автотранспорта — мощность двигателя; для водных несамоходных транспортных средств – вместимость в тоннах; для водных и воздушных – единица транспортного средства; для реактивных самолетов сила тяги. | В зависимости от транспортного средства | ||||||||
| 3.1 | Земельный налог | Плата за пользование или владение земельным участком | Площадь земельного участка | В зависимости от места нахождения земельного участка. | ||||||||
| 3.2 | Сборы от пользования объектами живого мира и пользование объектов | Стимулирование сохранности живой и водной фауны | Одно животное, для водных биологических ресурсов – 1 тонна, за водных млекопитающих – 1 млекопитающее. | В зависимости от объекта | ||||||||
| водных биологических ресурсов | В зависимости от объекта. | |||||||||||
| 3.3 | Налог на | Изъятие | Стоимость добытых | В зависимости | ||||||||
| Продолжение табл. 8.3 | ||||||||||||
| добычу полезных ископаемых | природной ренты | полезных ископаемых | от вида добытого полезного ископаемого | |||||||||
| 3.4. | Водный налог | Плата за пользование водными объектами | Объем забора воды и водных объектов, площадь используемой акватории водных ресурсов, количество произведенной электроэнергии объектами гидроэнергетики; объем сплавленной древесины. | По бассейнам рек, озер, море от вида пользования | ||||||||
| IV. Налог на трудовые ресурсы | ||||||||||||
| 4.1 | Единый социальный налог | Плата за использование рабочей силы | Выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателем в пользу работников | 26%, сбор на страхование от несчастных случаев по травматизму в зависимости от отраслевой принадлежности организации | ||||||||
| V. Налоговый агент | ||||||||||||
| 5.1 | Налог на доходы физических лиц | Платежи за полученный доход | Все виды доходов | 13% заработная плата и доходы от продажи; 6% дивиденды; 30% для нерезидентов; 35% выигрыши и материальная выгода. | ||||||||
Таким образом, особенности финансов некоммерческих организаций определяются спецификой их деятельности, базирующейся на потреблении совокупного общественного продукта, создаваемого в коммерческом секторе экономики. Источниками финансирования некоммерческих организаций, как правило, могут быть взносы ее участников и пожертвования. Прибыль, получаемая некоммерческой организацией в процессе предпринимательской деятельности, в соответствии с законодательством является источником целевых расходов. В связи с этим она подлежит обложению налогом на прибыль и затем уже может быть использована в соответствии с целями организации. Неопределенность размеров и регулярность денежных поступлений предъявляют особые требования к финансовому планированию в некоммерческой организации. Оно опирается на принципы программно-целевого планирования, сметного планирования и ориентировано на достижение конечных результатов.
[*] Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо может создает для ведения предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.
1 Согласно п. 3 ст. 17 Федеральный закон № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995 г. на финансирование благотворительных программ должно быть направлено не менее 80% поступивших за финансовый год доходов от внереализационных операций, поступлений от учрежденных благотворительной организации хозяйственных обществ и доходов от разрешенной законом предпринимательской деятельности. Некоммерческая организация-собственник целевого капитала вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала не более 15 процентов, суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10 процентов суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год (п. 3 ст.3 закона №275-ФЗ).
megaobuchalka.ru
Налогообложение НКО
В этой публикации мы рассмотрим тему «Налогообложение автономной некоммерческой организации». Здесь мы разберемся, что это за организационно-правовая форма и какие особенности она имеет.
К автономным НКО относятся организации, в основе создания которых лежит общественная инициатива. Цель создания таких форм – реализация проектов в культурной сфере, науке, спорте, здравоохранении, праве. Их деятельность осуществляется на безвозмездной и безвозвратной основе. То есть, другими словами, впоследствии вложенное нельзя будет вернуть, так как оно становится собственностью НКО.
Важно отметить, что законодательство четко разделяет права и обязанности как учредителей, так и организации. Например, учредитель не отвечает по обязательствам НКО, а НКО не отвечает за действия учредителя.
Налогообложение НКО
Деятельность таких организаций регламентируется специальным законом и относится к особому правовому полю. При этом именно профиль деятельности НКО является определяющим в принципах налогообложения.
Так, например, по действующему законодательству, каждая некоммерческая организация должна уплачивать налог на прибыль. Однако прибылью не являются средства, поступившие на счет НКО как безвозмездный взнос, направленный на содержание и осуществление деятельности, определенной уставом.
Особый режим касается средств, полученных НКО в виде грантов или целевого финансирования.
Нужно отметить, что вопросы налогообложения НКО не теряют своей актуальности. Это связано с тем, что НКО различаются:
- Формами образования.
- Источниками финансирования.
- Сферами деятельности.
Все это плюс постоянно меняющееся законодательство не позволяет сформулировать универсальный алгоритм взимания налогов, поэтому к каждому конкретному случаю необходим индивидуальный подход. Когда речь идет о налогообложении автономных НКО, эксперты в этой области сходятся во мнении, что вполне рационально использовать один из упрощенных режимов. В этом случае из налогооблагаемой базы должны быть вычтены средства целевого финансирования.
В качестве примера приведем расчет ЕНВД. Для вычисления этого налога применяется специальная формула:
ЕНВД = Б х П х КД х КК х 15%.
Где:
- Б – это базовый доход. Он устанавливается государством, при этом у каждого вида деятельности он свой.
- П – специальный коэффициент, определяемый по числу работников и площади, занимаемой организацией.
- КД – установленный государством коэффициент дефляции.
- КК – специальный корректирующий коэффициент. Его величина устанавливается органами местного самоуправления.
Данная схема налогообложения проста, как и подсчет такого налога. Впрочем, нужно убедиться, что в вашем регионе ее применение возможно.
zhazhda.biz
Налогообложение некоммерческих организаций
Учет финансовых операций
В соответствии с действующим Законодательством РФ, бухгалтерский учет некоммерческих организаций ведется в общеустановленном порядке на основании учетной политики. По всем операциям, связанным с поступлением и расходом средств по уставной и предпринимательской деятельности, некоммерческие организации должны вести раздельный учет. Это необходимо для правильного определения финансового результата деятельности некоммерческой организации в соответствии с ее уставными целями, а также для обеспечения порядка в ходе ведения налогового учета.
Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась.
Налогообложение поступлений
Действующее налоговое законодательство выделяет специфику такого вида поступлений, как средства целевого финансирования, закрытый перечень которых приведен в под. 14, п. 1. ст. 251 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщики, получающие средства целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. Только в этом случае эти средства исключаются из категории доходов, подлежащих налогообложению.
Налоговым Кодексом Российской Федерации также введено понятие целевых поступлений, перечень которых определен п. 2. ст. 251 Налогового Кодекса РФ. Целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но только при условии, что они используются на ведение уставной деятельности.
Учреждение некоммерческой организации не предусматривает формирования уставного капитала.
Льготное налогообложение
Налоговый Кодекс РФ закрепляет за некоммерческими организациями возможность использования упрощенной системы налогообложения, если доля участия в них других организаций составляет менее 25%.
Для некоторых организационно-правовых форм некоммерческих организаций Налоговый Кодекс РФ предусматривает льготное налогообложение по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, некоторые формы некоммерческих организаций в отдельных случаях освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Так, не облагаются налогом на прибыль вступительные, членские и целевые взносы некоммерческих организаций, паевые вклады потребительских кооперативов, а также пожертвования и имущество, переходящее в собственность некоммерческой организации в порядке наследования по завещанию.
Более подробно об особенностях налогообложения отдельных видов некоммерческих организаций Вы можете узнать у специалистов нашей компании.
www.regnko.ru