Нужно ли проводить инвентаризацию доходов и расходов будущих периодов?
Следует ли проводить инвентаризацию доходов и расходов будущих периодов? Как отразить информацию по ним в бюджетной и финансовой отчетности?
Внедрение бюджетными учреждениями с 1 января текущего года НП(С)БУГС обусловило выделение в бухучете новых объектов учета – доходов и расходов будущих периодов.
Методологические принципы формирования в бухучете информации о доходах будущих периодов определены НП(С)БУГС 128 «Обязательства», утвержденным приказом Минфина от 24.12.10 г. № 1629, поскольку такие доходы являются одним из видов обязательств. Ввиду изложенного и в соответствии с п. 10 разд. I Положения, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879 (далее – Положение № 879), перед составлением годовой финансовой отчетности (в период в течение трех месяцев) проводится до даты баланса также инвентаризация доходов и расходов будущих периодов. То есть бюджетное учреждение при наличии операций по доходам и расходам будущих периодов охватывает сплошной инвентаризацией такие обязательства и активы.
В ходе инвентаризации инвентаризационная комиссия:
проверяет фактическое наличие расходов и доходов будущих периодов согласно первичным документам, подтверждающим такие операции учреждения. Следует напомнить, что операции по доходам и расходам будущих периодов оформляются с использованием счетов, платежных поручений, актов, накладных, квитанций, договоров аренды, чеков, патентов, авансовых отчетов, приходных и расходных кассовых ордеров, расчетов бухгалтерии и т. п.;
выявляет расходы и доходы будущих периодов, которые не отвечают критериям их признания такими объектами учета.
При этом следует помнить, что бюджетный период для всех бюджетов, образующих бюджетную систему Украины, составляет один календарный год, который начинается 1 января каждого года и заканчивается 31 декабря того же года (ч. 1 ст. 3 Бюджетного кодекса). Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является также календарный год (ч. 1 ст. Закона от 16.07.99 г. № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).
Исходя из изложенного, проверяется обоснованность доходов и расходов будущих периодов, которые обобщены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения на субсчетах 716 «Доходы будущих периодов» и 851 «Расходы будущих периодов».
В Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.15 г. № 572, включаются суммы расходов и доходов будущих периодов, определенные согласно первичным документам, а также соответствующие суммы по данным бухгалтерского учета.
Как предусмотрено Порядком составления финансовой, бюджетной и другой отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, утвержденным приказом Минфина от 24.01.12 г. № 44, информация о расходах будущих периодов отражается в финотчетности в форме № 1 «Баланс» в одноименной строке 205 разд. ІІ актива, а в бюджетной отчетности (по общему или специальному фонду) – в Отчете о поступлении и использовании средств общего фонда (форма № 2д, № 2м) и/или Отчете о поступлении и использовании средств специального фонда (форма № 4) по соответствующим КЭКР. Доходы будущих периодов отражаются в форме № 1 «Баланс» в одноименной строке 445 разд. ІІ пассива Баланса, а также в составе соответствующих граф Отчета о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги (форма № 4-1д, № 4-1м) и Отчете о задолженности по бюджетным средствам (формы № 7д, № 7м).
uteka.ua
Тема 5.3 Инвентаризация доходов будущих периодов
В ходе проведения инвентаризации расходов будущих периодов, инвентаризационная комиссия должна по соответствующим документам установить сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой. Результаты инвентаризации расходов будущих периодов оформляются актом инвентаризации расходов будущих периодов — форма N ИНВ-11 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на счете 97 «Расходы будущих периодов», подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у комиссии.
В задании рабочей тетради не предусмотрены суммы расходов будущих периодов. В таблице №1 перечислены возможные расходы, осуществленные в прошлые годы
.
НЕОБХОДИМО самостоятельно составить аналогичную таблицу на текущий отчетный год.
Таблица 1 Акт инвентаризации расходов будущих периодов
N | Вид рас- ходов будущих периодов | перво пачальная сумма расходов | Дата возникно- вения расходов | Срок погаше- ния расхо- дов (в меся- цах) | Расчет- ная сумма к списа- нию | Списано (погаше- но) рас- ходов до начала инвента- ризации | Оста- ток расхо- дов на начало инвен- тари- зации по данным учета | Количество месяцев со дня возник- новения расхо- дов | Подлежат списанию на себестоимость продукции | Рас- четный оста- ток расхо- дов, подле- жащий пога- шению в бу- дущем перио- де | Результаты инвентаризации Недостача\избыток | ||||||||||
1 | Рас ходы по под- писке |
3200-00 | 01.07.2010 | 6 мес. | 3200-00 | 3150-00 | 50-00 | 6 мес. | 533-33 | 3200-00 | 50-00 | — | |||||||||
2 | Рас ходы на рек- ламу |
24000-00 | 01.01.2010 | 12 мес. | 24000-00 | 24200-00 | — | 12 мес. | 2000-00 | 24000-00 | — | 200-00 | |||||||||
Практическое занятие №12
Тема 5.4 Инвентаризация обоснованности списания недостач и порчи ценностей
Составить ведомость, отражающую результаты инвентаризации. Форма ведомости.
Принять решение по результатам проведения инвентаризации. Акт составить в произвольной форме или воспользовавшись типовой формой.
Составить журнал хозяйственных операций по предложенной форме и отразить в нем результаты инвентаризации.
№ | Содержание операции | Сумма | Проводка | |
дебет | Кредит | |||
studfiles.net
6.Отражение результатов инвентаризации в учете
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учёта регулируются следующим образом:
— излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
— недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на затраты или на расходы на продажу. Нормы убыли применяются лишь при выявлении недостач. Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице;
— недостача ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. Причем недостача удерживается с виновных лиц не по учетным ценам, а по рыночным.
По результатам инвентаризации составляется следующая корреспонденция счетов:
Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
Д-т сч. 10 «Материалы»
Д-т сч. 41 «Товары»
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»
2. В результате инвентаризации получена недостача:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 50 «Касса»
3. Списана недостача в пределах норм естественной убыли:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
4. Начислен НДС на сумму недостачи активов сверх норм естественной убыли:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»
5. Списана сумма недостачи на виновное лицо по учётным ценам включая НДС:
Д-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
6 . Списана на виновное лицо разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей:
Д-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
7. Возмещена сумма недостачи виновным лицом по рыночным ценам:
Д-т сч. 50 «Касса»
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
8. Отнесена сумма доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного периода при погашении сумы недостачи виновным лицом:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»
9. Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой по решению суда не установлены:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
studfiles.net
в балансе, учет, счет 98, примеры проводок
Доходы будущих периодов (ДБП) – немаловажный критерий, учитываемый при анализе хозяйственно-финансового функционирования организации. В независимости от сферы , любая фирма может получить доход, который необходимо согласно утвержденных нормативно-правовых актов отнести к грядущим периодам.
Корректность и своевременность учета этого вида дохода очень важны, так как от величины ДБП напрямую зависят исчисляемые налоги.
Если в процессе анализа коэффициенты автономии и обеспечения оборотными фондами не удовлетворяют привычным нормативным значениям, то необходимо определить, насколько корректно в бухгалтерском учете были разнесены суммы ДБП.
Доходы будущих периодов: что к ним относят
ДБП – средства, которые фактически были получены предприятием в нынешнем отчетном периоде, но должны учитываться впоследствии в других, еще не наступивших отрезках времени.
Рассматривая деятельность стандартной коммерческой организации, к ним в первую очередь следует отнести авансовые оплаты от покупателей за еще не предоставленные услуги или неотгруженные товары.
На момент непосредственного оприходования поступивших доходов, когда товары или услуги не доставлены клиентам, оплата за них должна относиться к пассиву. Это обусловлено тем, что в действительности обоюдные обязательства по заключенному имеющемуся договору еще не выполнены в полной мере, и данные денежные средства не заработаны организацией.
Обобщая вышесказанное, в актив баланса невозможно зачислить поступления, которые в текущий момент нельзя сопоставить с относящимися к ним расходами.
Учет ДБП: счет 98
Учет ДБП отражается на счете 98, являющийся пассивным. Начальное сальдо счета показывает общую сумму доходов на начало анализируемого отрезка времени. По кредиту показываются те виды доходов, которые надлежит отнести к грядущим периодам. Оборот счета по дебету отражает, какая именно сумма была списана в другие счета учета за данный промежуток.
Конечное сальдо показывает суммы несписанных доходов на конец установленного интервала.
Помимо авансовых поступлений от клиентов, на этом счете целесообразно отражать и такие виды доходов, как:
- оплата за обусловленную договором аренду, полученная авансом раньше срока, фигурирующего в договоре;
- абонентская плата в счет эксплуатации телефонной стационарной и мобильной связи и интернета, оплаченная контрагентами до наступления указанных в договорах периодах;
- имущество и активы, которые организация оприходовала по документам дарения;
- планируемые поступления по недостачам, которые имели место в прошлых промежутках, но подтверждены документально в нынешнем периоде.
У счета 98 в стандартном плане счетов имеется 4 субсчета, и учет по всем регламентированным субсчетам должен вестись в строгой аналитике определенного вида приобретенной выгоды.
Так, на субсчете 1 показываются оплата аренды, коммунальных ежемесячных услуг, абонентская оплата услуг коммуникаций и выручка за перевозку грузов.
На субсчете 2 показываются суммы активов, которые были получены предприятием по договорам дарения. Учет проходит по каждому виду таких активов и показывает их рыночную стоимость, отраженную датой фактического принятия к учету.
Субсчет 3 учитывает грядущие поступления тех сумм недостач материалов и фондов, которые были выявлены в прошедших промежутках. Также по этому субсчету показываются суммы, взыскиваемые в ходе судебных разбирательств.
По субсчету 4 отображаются суммы фактической себестоимости недостающих или поврежденных товаров и материалов, остаточная стоимость недостающих или сломанных основных средств и суммы установленных потерь частично поврежденных материалов.
В том случае, если коммерческому предприятию на государственной целевой основе в отчетном периоде было предоставлено финансирование в виде материальной помощи, грантов или субсидий, его учет необходимо отразить на субсчете 2 счета 98.
Этот счет впоследствии корреспондирует со счетом 86 «Целевое финансирование». Данный аспект важен при последующем составлении отчетности.
Отражение в балансе предприятия
При составлении итогового баланса ДБП отображаются по строке 1530 Пассива бухгалтерского баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» (см. рис.).
Здесь показываются стоимость полученных на безвозмездных основаниях фондов, поступления за выявленные хищения и недостачи прошедших промежутков и суммы целевого финансирования, поступившие в организацию за прошедший календарный год.
При заполнении баланса необходимо помнить, что для целей составления корректной бухгалтерской отчетности полученные авансы должны отражаться обособленно от ДБП.
Поэтому перечисленные в счет аванса оплаты подлежат учету по строке 1520 и являются одной из составляющих кредиторской задолженности.
Фактически, по строке 1530 в конечном итоге нужно показать суммы сальдо кредита счета 98 и сальдо кредита счета 86 в аналитике предоставленного целевого финансирования.
Но в том случае, когда сумма неиспользованного целевого финансирования является в общих показателях оборотов организации крупной и существенной, то ее желательно показывать отдельно. Для отображения может служить специальная строка раздела «Краткосрочные обязательства».
Типовые проводки в учете ДБП
Верное отражение в учете ДБП заключается в своевременных и корректных проводках. В том случае, если предприятием получен ДБП, при наличии унифицированных форм первичной документации, его надлежит отражать по счету 98 в соотношении с различными счетами. Счет 98 может корреспондироваться:
- по Дебету со счетами 68, 90 и 91;
- по Кредиту со счетами 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94.
При поступлении тех денежных средств, которые надлежит отнести к будущим периодам, необходимо осуществить их оприходование на базе поступления кассового ордера или платежного поручения:
Дт 50, Дт 51/ Кт 98-1
В случае если доход получен в счет выполненных работ, облагаемых НДС, суммы этих доходов также облагаются налогом:
Дт 98-1/ Кт 68-2
После наступления периода, к которому доходы должны быть отнесены, они подлежат списанию:
Дт 98-1/ Кт 90-1
В случае безвозмездного получения ценностей при наличии передаточного акта делаются проводки:
Дт 08, Дт 10/ Кт 98-1
Сумму принятых к учету доходов списывают по мере отнесения на затраты, либо при начислении амортизации:
Дт 98-1/ Кт 91-1
При поступлениях субсидий, государственной помощи или грантов отражается проводка:
Дт 86/ Кт 98-2
Для отражения недостач прошлых лет их сумму показывают в проводках:
Дт 94/ Кт 98-3
Задолженность по недостачам необходимо отнести на непосредственного виновника:
Дт 73/ Кт 94
По мере того, как установленный виновный сотрудник гасит образовавшуюся задолженность, в учете делаются проводки:
Дт 50, Дт 70/ Кт 73
В случае удержания сумм недостачи из заработка сотрудника, либо поступления их в кассу, делаются проводки по учету ДБП в составе прочих:
Дт 98-3/ Кт 91-1
Инвентаризация счета 98
При инвентаризации ДБП необходимо проверить, насколько верно была сформирована их оценка. По мере принятия к учету, доходы оцениваются таким образом:
При инвентаризации, которая проводится в конце года, должно быть определено наличие остатков и их обоснованность.
Так, по субсчету 1 показываются исключительно доходы, которые в обязательном порядке необходимо отнести к следующему году.
По субсчету 2 отражается часть той стоимости безвозмездно полученных внеоборотных фондов, амортизация по которым на данный момент не была списана. Также здесь показана не переведенная в счета затрат стоимость материалов и товаров.
Помимо прочего, необходимо выверить, насколько корректно списывались суммы по активам и средствам, полученным на безвозмездной основе. Списание этих сумм должно проходить согласно начислению амортизации для основных фондов и по мере отнесения в расходы на продажу или производство для материальных ценностей.
Предлагаем посмотреть интересное видео по теме статьи.
znaydelo.ru
Учет доходов будущих периодов — ГЛАВБУХ-ИНФО
На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов будущих периодов.
Доходы будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).
К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.
Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.
Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98–2 «Безвозмездные поступления»;
98–3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98–1 «Доходы, подученные в счет будущих периодов» учитывается движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам:
арендная плата;
плата за коммунальные услуги;
выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
абонементная плата за пользование средствами связи и др.
Например, допустим, что организация по договору аренды получила полугодовую предоплату по арендной плате за сданные в аренду помещения. Сдача помещений в аренду не является обычным видом деятельности для данной организации.
Полученная авансом арендная плата отражается в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма полученного аванса должна быть отражена в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы арендной платы, учтенные на субсчете 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», организация ежемесячно в течение шести месяцев будет списывать как прочие доходы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1).
Аналитический учет по субсчету 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98–2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2) в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.
Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2), списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98–2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98–3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-3) в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.
Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-3).
Аналитический учет по субсчету 98–3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.
На субсчете 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4) в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.
По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4) в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.
| < Предыдущая | Следующая > |
|---|
glavbuh-info.ru