Актуальные вопросы расследования незаконного вывода денежных средств за рубеж (Белоусов Д.М.)
Все статьи Актуальные вопросы расследования незаконного вывода денежных средств за рубеж (Белоусов Д.М.)
Прокуратурой Санкт-Петербурга проанализировано состояние законности при производстве предварительного следствия по уголовным делам, возбужденным по фактам невозвращения из-за границы денежных средств в иностранной валюте.
В результате изучения уголовных дел, находящихся в производстве следственной части по расследованию организованной преступной деятельности ГСУ ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области и следственных отделов районного звена, установлено, что отсутствие сложившейся следственной и судебной практики в сочетании с неудовлетворительным уровнем взаимодействия с органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность, влечет невыполнение основополагающих задач уголовного судопроизводства.
Расследуемые преступления совершались в основном при сходных обстоятельствах: в качестве поставщиков товара по контракту выступают компании-нерезиденты, зарегистрированные в оффшорных зонах (Республика Кипр, Британские Виргинские острова), товар, за который фактически была произведена оплата, в Российскую Федерацию не ввезен или ввезен не в полном объеме произведенной оплаты, денежные средства были переведены за рубеж со счетов российских предприятий-«лжеимпортеров».
В связи с изложенной проблемой заслуживают подробного анализа положения Федерального закона от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», касающиеся изменений ст. 193 УК и дополнения УК ст. 193.1.
Новая редакция ст. 193 УК полнее, чем предыдущая, раскрывает содержание объективной стороны преступного деяния. Ранее одним из признаков состава преступления было невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ; в настоящее время действует уголовная ответственность за нарушение требований валютного законодательства как о зачислении, так и о возврате денежных средств.
Формулировка ст. 193 УК приведена в соответствие с положениями ст. 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», согласно которой резидент обязан обеспечить: 1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные услуги, переданные результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, и 2) возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные в РФ (неполученные на территории РФ) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги и т.д.
Таким образом, положения законодательства о валютном контроле и уголовного законодательства разделяют понятия «незачисление» и «невозврат» денежных средств на счет резидента, что позволяет более обоснованно квалифицировать действия лиц в зависимости от конкретных обстоятельств совершения преступления.
В отличие от ранее действовавшей редакции, в новой редакции ст. 193 УК упразднено ограничение по субъекту преступления, поскольку из диспозиции нормы исключен руководитель организации как единственное лицо, подлежавшее привлечению к уголовной ответственности. Изменение носит более чем актуальный характер, поскольку основная масса преступлений рассматриваемой категории подготавливается и совершается далеко не «номинальными» генеральными директорами различных обществ с ограниченной ответственностью.
Принципиально новое положение уголовного закона — ст. 193.1 УК, предусматривающая ответственность за совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с представлением кредитной организации, обладающей полномочиями агента валютного контроля, документов, связанных с проведением таких операций и содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, целях и назначении перевода. Именно эта норма УК охватывает такие наиболее часто выявляемые незаконные действия, как представление в банки — агенты валютного контроля фиктивных внешнеторговых контрактов и таможенных деклараций.
Согласно примечанию к ст. 193.1 УК крупный и особо крупный размеры деяния определяются, как и для ст. 193 УК, исходя из суммы незаконно переведенных денежных средств как по однократно, так и по неоднократно проведенным в течение одного года валютным операциям.
Заслуживает отдельного рассмотрения формулировка п. «в» ч. 2 ст. 193.1 УК, которая совпадает с п. «г» ч. 2 ст. 193 УК и предусматривает ответственность за совершение преступлений с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом.
Наличие изложенного квалифицирующего признака для преступлений рассматриваемой категории имеет двоякое значение: это позволяет более обоснованно квалифицировать действия лиц, одновременно это свидетельствует о том, что законодатель фактически признал массовый характер создания юридических лиц для противоправных финансовых и имущественных операций, в том числе трансграничного характера.
В ходе мероприятий, проводимых прокуратурой города в рамках координационной деятельности и работы по правовому просвещению нередко возникает вопрос о том, кому причиняется ущерб в результате совершения преступлений рассматриваемой категории. Ответ на него однозначный: рассматриваемые составы формальные, т.е. для наступления уголовной ответственности не требуется наличия последствий в виде ущерба в материальном выражении. Объектом преступного посягательства является не конкретная сумма денежных средств, а законодательно установленный порядок исполнения резидентами обязанностей, связанных с совершением международных валютных операций. Кроме того, ни по одному уголовному делу не получено достаточных данных о том, что выведенные за рубеж денежные средства были похищены либо получены иным преступным путем.
Представляется уместным привести конкретный пример расследуемого уголовного дела, находящегося в производстве одного из отделов СЧ по РОПД ГСУ ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.
Между ООО «П» (здесь и далее названия юридических лиц изменены), место регистрации — г. Москва, и компанией-нерезидентом «S Ltd» (Швейцария) заключен контракт на поставку электрооборудования общей стоимостью 60 млн. долларов, в банке «С» (г. Москва) открыт паспорт сделки. Через короткое время между компаниями «T Ltd» (Кипр) и «S Ltd» заключен договор цессии, по которому права требования оплаты в сумме 60 млн. долларов США по контракту переданы от компании «S Ltd» к компании «T Ltd», а между ООО «П» и ООО «В» (г.Санкт-Петербург) заключен договор о переводе долга по контракту, при этом ООО «В» приняло на себя обязательства ООО «П» перед компанией «T Ltd» в сумме 60 млн. долларов США. Соответственно, ООО «В» оформило в другом банке «Г» (г. Санкт-Петербург) другой паспорт сделки и в счет исполнения обязательств по контракту в течение пяти месяцев перевело на счет компании-нерезидента «T Ltd» указанные денежные средства. Фактически товар в Российскую Федерацию в адрес ООО «В» не ввезен, представленные в банк «Г» таможенные декларации являются недействительными, денежные средства на счет ООО «В» не возвращены.
Расследование по уголовному делу осложняется тем, что первоначально внешнеэкономическая сделка была заключена между одними сторонами, которые передали свои права и обязанности по сделке иным сторонам, паспорт внешнеэкономической сделки был оформлен в одном банке в г. Москве, в дальнейшем в другом банке в г. Санкт-Петербурге был оформлен новый паспорт сделки, впоследствии у резидента-плательщика был изменен юридический адрес и назначен другой генеральный директор. Таким образом, в преступную схему вывода денежных средств за рубеж вовлечены два российских юридических лица, две компании-нерезидента, а также два банковских учреждения.
Исходя из изложенных обстоятельств по уголовным делам рассматриваемой категории необходимо:
— изучить «историю» создания и деятельности юридических лиц — резидентов;
— выяснить обстоятельства возникновения, изменения и исполнения обязательств, в результате чего денежные средства выведены за рубеж;
— выявлять и принимать процессуальные решения по иным фактам преступлений, связанных с деятельностью предприятий-резидентов, нерезидентов и банков.
Естественно, перечисленные выше общие направления расследования должны получать фактическое «наполнение» прежде всего путем подробных допросов широкого круга свидетелей и проведения почерковедческих экспертиз по документам, представленным в налоговые органы и в банки.
Важнейшим источником доказательств должны стать документы и сведения, полученные из региональных управлений Росфинмониторинга, НЦБ Интерпола, налоговых и таможенных органов, в том числе касающиеся регистрации и деятельности компаний-нерезидентов.
В качестве своего рода «целеуказателей» необходимо использовать допросы в качестве специалистов должностных лиц налоговых, таможенных органов и органов Росфиннадзора. Особое внимание следует уделить запросу необходимых сведений и допросам в качестве специалистов работников управлений ЦБ РФ, осуществляющих контрольные функции в отношении соответствующих банков.
Допросы специалистов следует, по мнению автора… строить по принципу «от общего к частному»:
— выяснить объем и содержание соответствующих законодательных, нормативных и ведомственных актов в области валютного, таможенного и банковского контроля;
— задавать конкретные вопросы по изъятым в налоговых и таможенных органах, а также в банках комплектам договорных, финансовых и товаросопроводительных документов, выявляя возможные нарушения нормативных требований, допущенные при их оформлении, и уточняя, какие действия и на каком основании должны были осуществить работники банка по проверке полноты и достоверности представленных сведений.
Следует учитывать, что с правами банков как агентов валютного контроля корреспондируют и меры возможной ответственности, вплоть до отзыва соответствующей лицензии.
Так, ст. 20 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» в качестве основания для отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций предусмотрено неисполнение федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, если в течение одного года к кредитной организации неоднократно применялись меры, предусмотренные Федеральным законом «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Основной практический вывод, сделанный прокуратурой города по итогам анализа состояния законности при производстве предварительного следствия по уголовным делам рассматриваемой категории, таков: совершение незаконных трансграничных финансовых операций, в том числе по оплате «лжеимпортных» товаров, невозможно без целенаправленного противоправного использования предприятий-«однодневок» и активного участия работников коммерческих банков, не осуществляющих надлежащую проверку полноты и достоверности документов, представленных в подтверждение факта возникновения обязательств по оплате и факта ввоза товара.
xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai
Вывод денежных средств в офшоры: запрещенные и разрешенные способы
Согласно статистике ЦБ РФ, за 2011 год чистый вывоз капитала из РФ, осуществленный банковским сектором, составил 80,5 млрд долларов, чистый отток капитала из прочих секторов – 56,4 млрд долларов. Понятие «чистый вывоз капитала» включает в себя как нелегальный перевод денег за границу, так и правомерное с точки зрения гражданского и налогового законодательства перечисление средств в пользу нерезидентов.
То есть одна и та же процедура вывода денег из России в офшор может быть как легальной, так и незаконной. В связи с чем стоит сначала разобраться, что именно понимается под этими терминами в том или другом случае.
Отличительная особенность легального вывода денег в офшор – наличие деловой цели
Сейчас, когда экономические границы между странами открыты, многие российские компании фактически ведут работу сразу в нескольких странах мира, даже если источником основного дохода все еще является территория РФ. При этом вести работу исключительно через российское юрлицо уже недостаточно.
Например, закупая товар у европейских или азиатских производителей, чаще всего требуется своя зарубежная компания для заключения долгосрочных контрактов с производителями товаров, логистическая сеть в виде аффилированных транспортных, складских, лизинговых посредников, зарубежных сбытовых компаний, холдинговые компании, контролирующие всю группу, компании по управлению недвижимостью и т.д. Использование иностранных компаний при таком формате деятельности дает налоговую выгоду, предсказуемые условия работы, возможность использовать зарубежные кредитные ресурсы, дает возможность вывести расчетные центры в субъекты льготного налогообложения, центры прибыли – в офшоры, при этом увеличивая капитализацию всей группы.
Офшорные центры прибыли дают возможность реинвестирования накопленного капитала в любую страну. Все это легально, прозрачно и при должной проработке не противоречит законодательству РФ. Немаловажным является тот факт, что значительная часть выведенных российских финансовых ресурсов возвращается в РФ в форме прямых инвестиций или займов от иностранных компаний. Первую тройку стран – инвесторов в экономику РФ занимают страны, предоставляющие на своей территории существенные налоговые преимущества.
Однако есть и другая сторона оттока капитала из РФ – это незаконные схемы, направленные на вывод капитала вне всякой связи с реальной предпринимательской деятельностью. Чаще всего это фиктивные сделки с целью вывода собственных или чужих, в том числе бюджетных, средств в офшорную зону. С позиции ГК РФ такие сделки ничтожны. С ними активно борются правоохранительные органы, за использование таких схем предусмотрена административная и уголовная ответственность. Ведь помимо нарушения валютного и антиотмывочного законодательств, такого рода схемы часто скрывают уклонение от уплаты налогов. Другое дело, что на практике нелегальные способы часто успешно маскируют под легальные.
Офшор как конечное звено холдинговой структуры
Наиболее популярный способ легального вывода средств в офшоры – построение соответствующей структуры международного холдинга. С тем чтобы средства уходили из России за границу в качестве выплаты дивидендов, процентов или роялти.
Например, в России создан бизнес, генерирующий прибыль. Его владельцы планируют расширять свою деятельность на другие страны, в связи с чем им понадобятся за рубежом значительные средства. При этом желательно, чтобы при получении таких средств налоговая нагрузка была минимальна.
Вариант решения этой задачи – консолидация бизнеса на иностранный холдинг. Для этого физлица – фактические владельцы бизнеса создают низконалоговую структуру, зарегистрированную в оптимальной юрисдикции, имеющей благоприятные налоговые соглашения. Например, в Сингапуре.
Далее данный офшор учреждает дочернюю компанию, например в Австрии, так как Сингапур имеет благоприятное соглашение об избежании двойного налогообложения с этой страной по распределению пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти). Австрийская компания приобретает акции (доли) в российской компании у физлиц – владельцев бизнеса. Если акции (доли) при этом продаются по цене, превышающей первоначальный вклад физлиц, у последних возникает необходимость уплатить НДФЛ с разницы по ставке 13 процентов. Чтобы избежать этого, австрийская компания может приобретать акции или доли с длительной отсрочкой платежа. Физлицо признает доходы кассовым методом – пока не получена оплата, НДФЛ нет.
Если сумма НДФЛ получается значительной, для российских физлиц выгоднее не продавать свои доли или акции австрийской компании, а позволить ей «размыть» уставный капитал российской организации. В результате иностранная компания станет крупнейшим держателем акций (долей) российской организации и сможет претендовать на получение значительной части прибыли в форме дивидендов.
Отметим, что начиная с 2016 года в отношении таких доходов может быть применена норма подпункта 17.2 статьи 217 НК РФ. При непрерывном владении акциями или долями в течение пяти лет, начиная с 2011 года, данные доходы физлица освобождаются от налогообложения.
Таким образом, выстраивается корпоративная структура, при которой возможно перечисление дивидендов из России в Австрию и далее в Сингапур с минимальными налоговыми потерями. Так, при выплате дивидендов в пользу австрийской компании минимально возможный налог у источника в РФ – 5 процентов (ст. 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Австрийской Республикой и Российской Федерацией от 13.04.2000). Из Австрии фактический транзит дивидендов осуществляется в офшорную компанию без налоговых потерь в силу выгодного австрийско-сингапурского налогового соглашения.
Если же для российских физлиц продажа акций (долей) в принципе нежелательна, того же эффекта можно достичь с помощью роялти. В этом случае уже на гонконгскую компанию приобретается или регистрируется некая интеллектуальная собственность, необходимая в процессе работы российскому бизнесу. Например, торговая марка. По лицензионному договору эта торговая марка передается австрийской компании, а по сублицензионному – российской.
Роялти, выплачиваемые российской компанией по такому договору, будут облагаться налогом на прибыль только на территории Австрии (ст. 12 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Австрийской Республикой и Российской Федерацией от 13.04.2000). Кроме того, эти платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль российской компании (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Австрийская компания уплатит налог по ставке 25 процентов лишь с разницы между полученными лицензионными платежами и перечисленным гонконгской компании доходом от управления интеллектуальной собственностью (с 5% наценки эффективная ставка налога на прибыль составит 1,25%). В Гонконге роялти налогом облагаться не будут.
Достигнуть того же эффекта поможет вывод центров прибыли в зарубежные юрисдикции
Еще одним весьма популярным способом вывести деньги в офшор является передача денег дружественным иностранным компаниям в ходе обычной внешнеэкономической деятельности. Это может быть как перепродажа товаров, которые импортируются в Россию или экспортируются из нее, аутсорсинг консультационных, маркетинговых, юридических услуг, лизинг.
В качестве зарубежного юрлица, которое консолидирует часть фактического дохода от оборота российской торговой компании, на практике часто выбирают австрийскую, чешскую или швейцарскую компанию. Эти юрисдикции не входят в список офшоров (приказ Минфина России от 13.11.07 № 108н). А при правильном структурировании транзитная налоговая нагрузка в этих юрисдикциях не будет превышать 1–4 процентов. Оставшаяся же прибыль будет выводиться в условно офшорную юрисдикцию, из которой может быть реинвестирована в другие проекты (см. схему 1).
Схема 1. Вывод прибыли в офшоры в результате коммерческой деятельности
Данная структура при должном структурировании дает возможность консолидации части торговой прибыли на специальном посреднике в лице швейцарской компании с выводом ее в условный офшор. При расчете максимально возможной наценки на уровне швейцарского посредника при ввозе товаров в РФ нужно учитывать таможенный тариф, положения главы V.1 НК РФ, вопросы взаимозависимости компаний и рыночности цен.
Такая схема ведения бизнеса выверена годами практики российских оптово-розничных сетей. Она гарантированно дает значительное увеличение прибыли, ведь за счет консолидации ее части на иностранном посреднике в России фактически снижается рентабельность сбытовой компании, вследствие чего уменьшается налоговая база по НДС и налогу на прибыль. В то же время образуется офшорная прибыль.
При оказании услуг датской компанией Россия признается местом их реализации, следовательно, они облагаются НДС по ставке 18 процентов (подп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом российская компания – получатель услуг выступает в роли налогового агента (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Далее она имеет право принять этот НДС к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Таким образом, уплата НДС нивелируется.
В случае если приобретение консультационных, рекламных, маркетинговых или иных услуг экономически обосновано, соответствующие расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль российской компании.
Договоры простого или инвестиционного товарищества с нерезидентом – легальный способ вывести деньги в офшор
Конечно, проще всего вывести деньги, вложив их в уставный капитал иностранной компании. Но это прямая взаимозависимость, контроль и иные налоговые ограничения, как в России, так и в иностранной юрисдикции. Но того же эффекта можно достичь и без аффилированности, заключив с нерезидентом договор простого или инвестиционного товарищества.
Удобной юрисдикцией для этого может стать Бельгия. По договору простого или инвестиционного товарищества бельгийская компания будет работать за вознаграждение, осуществляя за счет средств товарищества инвестиционные проекты. Инвестиции могут быть накопительные в несколько этапов. При распределении прибыли товарищам налогообложение в Бельгии составит 33,99 процента, в России – 20 процентов.
Чтобы не платить такие высокие налоги или отсрочить их уплату, на практике есть два пути. Либо затягивать с распределением полученной в рамках товарищества прибыли, оттягивая тем самым момент признания доходов у товарищей. Либо ввести в структуру компанию из условно офшорной юрисдикции, с которой у Бельгии заключено выгодное налоговое соглашение. Например, это Гонконг. Эта компания оказывает услуги бельгийскому товарищу, например агентские или инвестиционные, выводя часть прибыли товарищества в низконалоговую юрисдикцию (см. схему 2).
Схема 2. Товарищество с бельгийской компанией
Привлечение российского долгового финансирования
Еще один популярнейший на практике вариант законного вывода средств из страны – предоставление займа иностранной компании. Конечно, заем предоставляется на возвратной основе, поэтому не может быть полной альтернативой другим способам, но при длительных сроках заимствования вполне может заменять их.
Заем может быть предоставлен как непосредственно по договору займа, так и в форме покупки закрытой подписки эмиссионных облигаций компании из Евросоюза, подлежащих регистрации в финансовом регуляторе ЕС. Или же в форме покупки зарубежного векселя иностранной, в том числе офшорной, компании.
Для российского получателя доход по долговым инструментам облагается налогом на прибыль в соответствии с нормами статьи 328 НК РФ.
Полученные нерезидентом денежные средства налогами не облагаются и могут использоваться исходя из целей предоставления финансовых ресурсов, например, быть пущены на реальные проекты в РФ или в других странах. Так, в частности, работают инвесторы на фондовом рынке, управляя собственными средствами за рубежом.
Чем грозит вывод денег в офшор под фиктивными предлогами
Нелегальные способы вывода денег основаны на создании несуществующих хозяйственных отношений. Они не преследуют какой-либо хозяйственной цели, а совершаются, чтобы получить налоговую выгоду и вывести денежные средства в офшорную зону. Обратите внимание, данные схемы могут серьезно навредить бизнесу!
Тем не менее на практике именно описываемые способы используются в теневом секторе. Денежные средства выводятся из РФ преимущественно через кипрские, английские и офшорные компании, открывающие счета в кипрских и прибалтийских банках как традиционно наименее требовательных к выбору клиентов.
Отчасти вследствие этого любые банковские транзакции в пользу компаний, зарегистрированных в офшорах, подлежат более тщательному финансовому контролю со стороны российских банков и Росфинмониторинга (письма ЦБ РФ от 17.03.09 № 014-12-1/1280, от 13.03.08 № 24-Т и от 01.11.08 № 137-Т). В частности, подписание протокола с Кипром было одним из оснований для пресечения указанной деятельности через кипрские компании-однодневки в части обеспечительных мер, информационного обмена и раскрытия информации.
Незаконный вывод денег в офшоры по описываемым ниже способам может быть квалифицирован органами предварительного следствия как уклонение от уплаты налогов (при соответствии критериям сумм уклонения согласно ст. 199 УК РФ). Также применяются и иные статьи (ст. 327, 174, 172, 33, 159, 173.1 и 173.2 УК РФ). Именно поэтому на практике злоумышленники стараются все риски при использовании таких схем перевести на специально созданные компании-однодневки, через которые происходит транзит денежных средств.
Вывод средств через товарищество или инвестиционные фонды
Предположим, что в России торговая компания в результате встраивания в свои товарные цепочки фирм-однодневок увела определенную сумму денежных средств от налогообложения. Она сформировалась на счете одной из компаний-прокладок. И с целью легализовать эту налоговую выгоду организатор схемы планирует вывести деньги в офшор для последующего реинвестирования.
Естественно, заниматься внешнеэкономической деятельностью от имени этой однодневки неразумно. Поэтому сначала денежные средства такая техническая организация перечисляет на российскую транзитную компанию, например, в виде займа. После чего эта «белая» российская организация заключает договор инвестиционного товарищества либо простого товарищества, например, с кипрской компанией. Последняя принимает денежные средства для инвестирования в некие несуществующие проекты по договору поручения с офшором. Либо просто приобретает ценные бумаги, эмитированные офшорами (векселя, облигации). В обоих случаях деньги оказываются на офшорных счетах.
Схема с участием зарубежных инвестиционных фондов может предусматривать регистрацию паевого инвестиционного фонда в офшоре либо, например, финансового холдинга в Люксембурге. Чаще всего регистрация таких фондов достаточно проста.
В случае с офшором российская компания приобретает инвестиционные сертификаты, в случае с люксембургской компанией может осуществляться работа на основе договора об инвестиционном товариществе. Далее уже люксембургская компания покупает паи офшорного закрытого паевого инвестиционного фонда, который инвестирует деньги в высокорискованные инструменты.
Собственный счет в иностранном банке может стать источником неучтенного «безнала»
Если перед российской компанией стоит задача просто вывести деньги из страны, часто для этого используют собственный расчетный счет в иностранном банке. Для этого она перечисляет денежные средства в рублях со своего российского счета на свой зарубежный счет в порядке перемещения средств между счетами.
После такого перечисления дальнейшие операции с деньгами на этом счете просто никак не отражаются в бухучете российской компании. В результате любой проверяющий, исходя из документов компании, видит, что деньги лежат в иностранном банке и не расходуются. На самом же деле средства уже в офшоре или реинвестированы обратно в Россию.
Выявляются такие схемы только на этапе прямого взаимодействия налоговых служб разных стран через запросы в иностранный банк. Сейчас российские налоговики сильно ограничены в возможности проводить такие мероприятия.
При незаконном выводе средств часто используется фиктивный импорт товаров либо выплата авансов по нему
При использовании данной незаконной схемы российские компании заключают договоры на поставку товаров с иностранными, например кипрскими, поставщиками. Те в свою очередь работают по договору поручения с офшором. По всей цепочке российские компании документально закрывают указанные операции договорами, актами и счетами-фактурами, уменьшая свою налоговую базу.
Однако при этом для валютного контроля российского банка предоставляется поддельная ГТД о ввозе товара на территорию РФ, так как самого ввоза не было и не будет. При невозможности предоставить поддельную ГТД недобросовестные импортеры перечисляют деньги в качестве аванса под предстоящую поставку.
Отметим, что с 2013 года начнет действовать пункт 6.1 статьи 23 Федерального закона от 10.12.03 № 173ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в части информирования ФТС о возможности электронного доступа к базе выданных ГТД. Соответственно данная схема останется работоспособной только в рамках перечисления авансов в счет оплаты несуществующих товаров. Либо российская компания может выступать в роли агента по покупке и продаже за счет принципала товаров, находящихся вне территории РФ.
Также нужно учитывать то, что РФ сейчас работает в рамках единого таможенного пространства с Беларусью и Казахстаном, информационный обмен с которыми только предстоит наладить.
Вывод денег через покупку «фантиков»
Ценные бумаги, не имеющие никакой реальной ценности, финансисты часто называют «фантиками». Например, это доли, акции несуществующих эмитентов, компаний-банкротов, необеспеченные долговые инструменты (векселя, облигации) и т.п. Если эти «фантики» приобретаются у иностранных контрагентов, это предлог вывести деньги в офшор.
Данная схема имеет множество вариаций. Например, российская компания выдает долгосрочный заем иностранной компании из низконалоговой юрисдикции, например с Кипра. Кипрская компания формально может реализовывать ценные бумаги, векселя и облигации, которые вносятся учредителем кипрской компании-офшора по любой стоимости. Офшорные компании могут делать облигационные эмиссии без контроля со стороны финансовых регуляторов. При этом на Кипре доход от продажи ценных бумаг резидентом Республики Кипр полностью освобождается от налогообложения.
При другой разновидности данной схемы кипрская компания может продавать уже российские «фантики» российским же компаниям. На практике это, как правило, акции (доли) в российских компаниях-однодневках без каких-либо активов на балансе либо с фальсифицированной отчетностью. Данная операция также освобождается от налогообложения на Кипре, а вся прибыль по сделке может быть без налога у источника распределена акционеру кипрской компании-офшору.
Банковскому векселю проще «утечь» из России, чем деньгам
Данная схема ранее широко использовалась в России для незаконной обналички денежных средств. Однако она же применяется на практике и для вывода денег в офшоры.
К примеру, российская компания приобретает банковские векселя на большую сумму. Ими она расплачивается за товары, поступившие по цепочке дружественных контрагентов. В итоге векселя оседают у однодневки, которая без каких- либо реальных оснований по бланковому индоссаменту передает их офшорной компании. Офшор предъявляет векселя к погашению в банк и получает деньги на свой счет в банке РФ. Затем рубли перечисляются в зарубежный банк и конвертируются в иностранную валюту.
Схема интересна тем, что российский банк не обязан контролировать основания поступления векселей к нерезиденту согласно закону о валютном контроле.
Передача офшору дисконта по ценным бумагам
Схема более сложная, так как в ней используются профессиональные участники рынка ценных бумаг, что соответственно контролируется ФСФР и требует наличия финансовой компании и сотрудников с соответствующими аттестатами.
В рамках биржевой площадки брокер может купить по поручению российской компании ликвидные ценные бумаги крупнейших эмитентов. Далее российская компания дает ордер на продажу этих бумаг на внебиржевом рынке дружественному офшору с дисконтом. Дисконт при этом дается такой, чтобы попасть в нижний уровень интервала цен, рассчитанный по правилам статьи 280 НК РФ.
В дальнейшем офшорная компания, перепродав эти бумаги на бирже, получает в свое распоряжение дисконт. Для ФНС подобные сделки являются сложно контролируемыми – приходится доказывать взаимозависимость и умысел на получение необоснованной налоговой выгоды. Поэтому с данными операциями также борется ФСФР.
У бизнесов, генерирующих большой объем неучтенной налички, популярен ее обмен на офшорный «безнал»
Схема возможна в рамках аффилированных структур либо, что чаще бывает, создается организованной криминальной структурой, занимающейся незаконной банковской деятельностью.
Потребитель данного способа – бизнес, генерирующий большое количество неучтенных наличных средств, которые фактически перепродаются через специального посредника за процент и обмениваются на безналичные средства, уже находящиеся в офшоре. Продавец офшорных безналичных средств получает наличные средства, выведенные из оборота, и перечисляет деньги со своего офшора на офшорный счет, контролирующийся покупателем, оставляя себе процент.
Фиктивное перестрахование используют для вывода средств из России крупные компании
Согласно данной схеме, российская компания, которая планирует вывести деньги в офшор, сначала страхует какой-либо нереальный риск на большую сумму в дружественной российской страховой компании. При этом важно, чтобы расходы по данному виду страхования учитывались при налогообложении в России. В случае если российская компания- страхователь не ставит целью вступить в реальные правоотношения со страховой компанией, то данная сделка является ничтожной.
Российская страховая компания перестраховывает через европейского страхового брокера, работающего с минимальной рентабельностью, риски у офшорной перестраховочной компании. Сама по себе выплата премий по перестрахованию в пользу зарубежного страхового брокера не облагается налогом у источника в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Российская страховая компания при этом учитывает расходы по перестрахованию при налогообложении прибыли (ст. 294 НК РФ).
www.nalogplan.ru
Как легально получать деньги из-за пределов России / Мое дело corporate blog / Habr
Дано: заказчик за рубежом, желающий работать с Вами и платить вам евро или доллары.Найти: оптимальный способ организовать работу с ним, чтобы платить налоги и спать спокойно.
Сразу скажу, что получение денег на пластиковую карту без уплаты налогов может вылиться в серьезные проблемы (про ответственность написано в конце топика). Объяснения, что деньги «от бабушки внучку на мороженное» при суммах больше 10К$ в год уже не прокатывают, особенно если в реквизитах «бабушки» будет стоять что-то вроде «GMBH Star Development» Вероятность того, что возьмут за задницу достаточно высокая и поэтому лучше не рисковать и делать все по Закону, тем более, что ничего сложного в этом нет
Вариант 1. Вы физическое лицо. Ежегодный налог 13%
- Открываете валютный счет физического лица в любом банке, заключаете гражданско-правовой договор с заказчиком.
- Важно, чтобы договор был либо на русском, либо в двух столбцах с переводом
- После первого получения денег отнесите копию договора в банк. Чтобы финмониторинг банка не волновался и не заблокировал вам счет изза подозрений разных.
- Раз в год до 30 апреля сдаете декларацию 3-НДФЛ, в которой заполняете лист Б «Доходы от источников за пределами РФ». К декларации прикладываете копию договора и выписку по счету из банка
- Убиваете в себе жабу и до 15 июля платите 13% от всех доходов.
- Если посещают мысли — «зачем я это сделал???», «Отдал свои кровные деньги мудакам чиновникам!!!». А мысли такие обязательно посетят, то прочитайте конец статьи — раздел FAQ — вопрос про ответственность за неуплату — сразу полегчает
Все. Можно спать спокойно.
Важное замечание. Некоторые особо одаренные налоговые могут начать требовать оплатить еще страховые взносы или «решить проблему на месте» — это простое вымогание взятки. Не обращайте внимания — Вы должны заплатить только 13% и ничего больше.
Второе очень важное замечание. Именно лист Б «Доходы от источников за пределами РФ». Ни в коем случае не «Предпринимательская деятельность».
Вариант 2. Вы индивидуальный предприниматель. Ежегодный налог 6%
Тут налог меньше, но взамен получаем порцию геморроя. В плане валютного контроля ИП приравнивается к ООО. И любой шаг в сторону карается достаточно большими штрафами. Но тем не менее, если один раз разобраться и пройти полностью процедуру от того как деньги вышли от заказчика до момента приятного шуршания у вас в кошельке, то дальше все будет просто.
Первое, что вам понадобится — это валютный расчетный счет в любом банке
Очень важно прежде, чем открывать валютный счет поговорить с представителем группы валютного контроля — причем не по телефону, а лично. Если это запрещено правилами банка — ищите другой банк.
Приведу пример из практики. Банк ВТБ24. Общение с валютным контролем происходит только в официальных письмах вида — «В ЗАЯВЛЕНИИ НЕ СОБЛЮДЕНЫ ТРЕБОВАНИЯ ГЛАВЫ 4 ИНСТРУКЦИИ 117-И ОТ 15.06.2004».
Сейчас сотрудничаем с банком «Нордеа» точно такая же фраза в их варианте звучит так «В заявлении не указан адрес регистрации». Причем говорится она по телефону или по емейлу.
Согласитесь две разные вещи. Поэтому подчеркну еще раз. Адекватный Валютный контроллер — залог успешной работы. Не жалейте времени на выбор банка, поговорите лично с валютными контроллерами — это крайне важно.
Итак вы выбрали банк и написали заявление на открытие валютного счета.
Вам откроют два счета – текущий и транзитный.
Транзитный счет – служит для поступления денег. После поступления денег на транзитный счет, вы обязаны в течение семи дней перевести их либо на текущий валютный счет, либо продать валюту на рублевый расчетный.
Далее нужно сделать договор с вашим заказчиком и открыть паспорт сделки.
В договоре важно указать следующие моменты
- Четкое описание того, что должно быть сделано – либо фраза о разработке в соответствии с тех. заданием.
- Валюта, в которой будут вестись расчеты
- Если оплата планируется периодически, а делать акты о выполненных работах каждый раз нет желания, то нужно добавить фразу.
Заказчик перечисляет Исполнителю по настоящему Договору ежемесячный аванс на расчетный счет Исполнителя на основании выставленного счета, в размере определенном Сторонами на основании отчета Исполнителя о ходе выполнения работ. Окончательный расчет по каждому Техническому Заданию Заказчиком производится на расчетный счет Исполнителя, на основании счетов выставленных Исполнителем, в срок не позднее 5 (пяти) календарных дней с момента подписания Сторонами Акта Приемки-Передачи по данному Техническому Заданию.
В таком случае можно будет сделать один акт на всю сумму поступившую за год например. - Полные реквизиты плательщика.
- В ваших реквизитах должен быть указан ваш транзитный счет.
Договор должен быть составлен на русском языке, либо должен быть перевод в две колонки. Если договор подписан на иностранном языке, то перевод договора придется заверять нотариально.
Если вы планируете в сумме получить от ваших партнеров больше 5000 долларов или евро не важно за какой период, одним платежом или несколькими, то на каждый договор необходимо оформить паспорт сделки.
Паспорт сделки должен быть оформлен до первого поступления денег от клиента.
В хороших банках работники группы валютного контроля помогают новичкам с его заполнением. В зависимости от банка это может быть либо платная, либо бесплатная услуга. Советуем ей воспользоваться.
Итак, паспорт сделки оформлен и теперь можно получать деньги.
После того, как вам на транзитный счет поступили средства – банк присылает вам уведомление о поступлении средств. В течение семи дней после этого вы обязаны сделать справку о валютных операциях и либо продать валюту на рублевый счет либо перевести ее на текущий валютный счет, чтобы сделать продажу позднее.
В хороших банках первую справку о Валютных операциях помогут оформить специалисты Валютного контроля, а дальше все можно делать по образцу.
После того как средства от продажи валюты поступили на ваш рублевый расчетный счет, вы можете распоряжаться ими в обычном порядке.
Когда вы закрываете определенный этап работы нужно сделать акт
Акт о выполненных работах делается также либо на русском либо на двух языках. После чего его копия сдается в отдел Валютного контроля вместе со справкой о подтверждающих документах.
Таким образом последовательность действий для ИП получилась такой
Договор—>Паспорт сделки—>Поступление валюты—>Справка о ВО—>Перевод валюты на рублевый счет—>Акт—>Справка о подтверждающих операциях.
Договор и паспорт может быть один на несколько поступлений.
Общий FAQ по этой теме
Как считать налоги?
По курсу ЦБ на день зачисления на транзитный счет. Но есть небольшой нюанс. Если продали валюту по цене выше, чем официальный курс на момент поступления то курсовая разница облагается дополнительным налогом. Если продали по курсу ниже — то налог платится по курсу ЦБ на момент зачисления.
Что мне будет если я буду просто получать деньги на карточку и не платить никакие налоги?
Если поймают, то придется заплатить 13% + штрафы 5% от суммы не уплаченного налога в месяц первые 180 дней, далее 10% ежемесячно от суммы налога, а далее уголовное преследование с перспективой стать соседом Михаила Ходорковского.
Какой срок давности по отвественности за не уплату налогов
Если в течение трех лет Вас не поймали, то можно вздохнуть спокойно, обязательно сделать доброе дело, или даже лучше несколько и можно забывать про то что не платили налоги.
Как налоговая узнает что я получаю деньги и не плачу налоги?
- Нужно понимать, что если кого-то ловят на неуплате налогов, то банк, в котором был открыт счет может лишиться лицензии. Поэтому сейчас финмониторинг банка проверяет все операции и по каждому подозрению ведет расследование. Банковская тайна есть только на бумаге. Ни один банк не будет рисковать своей лицензией.
- Недоброжелатель/Брошеная девушка(мальчик) написали письмо в ИФНС «такойто товарищ не платит налоги. У него есть счет в таком-то банке» — почти 100% ная гарантия проверки.
- Банк обанкротился и его спасает государственная структура. Все платежи проверяются в том числе входящие.
- Так встали звезды и просто не повезло.
Тема валютного контроля очень большая и мы рассказали небольшой кусочек, которого будет достаточно для многих случаев. Если у вас «особый случай» пишите на [email protected] — будем рады помочь.
Успехов!
habr.com
Пресечена схема незаконного вывода денежных средств за пределы РФ » CustomsOnline
В марте этого года сотрудниками отдела по борьбе с экономическими правонарушениями Центральной оперативной таможни была обнаружена и пресечена попытка вывода за пределы Российской Федерации более 2,5 миллионов долларов США.
Согласно преступной схеме директором коммерческой фирмы-однодневки был заключен внешнеэкономический контракт на поставку дорогостоящего высокотехнологического оборудования (ветрогенераторы), стоимость которого составляет 2 680 000 долларов США. По законам Российской Федерации ввоз данной категории товаров не подразумевает уплаты таможенных пошлин и НДС.
Для перевода указанной суммы на счет компании-поставщика фигурант дела обратился в отделение московского банка, с руководством которого был в дружественных отношениях.
В ходе оперативной проверки было установлено, что рыночная цена аналогичного ввозимому товара не превышает 150 000 евро.
Поставка дорогостоящего оборудования по завышенной цене является прикрытием для незаконного вывода денежных средств за границу.
В результате проведения комплекса оперативно-розыскных мероприятий сотрудниками ЦОТ была собрана доказательная база, подтверждающая, что все документы, сопровождающие сделку, были подложными. Кроме того, в офисах, используемых фирмой получателем товара, были обнаружены еще 50 печатей и оттисков, а также электронные проформы контрактов различных российских и зарубежных организаций, в том числе, контракт и печати организаций, от имени которых осуществлена указанная внешнеэкономическая сделка.
В ходе проводимой оперативными сотрудниками ЦОТ проверки собрана доказательная база об умышленных действиях лиц, непосредственно направленных на совершение преступления, в виде совершения валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с представлением кредитной организации, обладающей полномочиями агента валютного контроля, документов, связанных с проведением таких операций и содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода. Данное преступление не было доведено до конца по не зависящим от фигурантов дела обстоятельствам
По результатам проведенной ЦОТ операции в отношении одного из фигурантов возбуждено уголовное дело по ч.3 ст.30 и ч.3 ст. 193.1 УК РФ. В настоящее время оперативники продолжают мероприятия по установлению всех лиц, причастных к данному преступлению.
Таким образом, своевременно и оперативно проведенные сотрудниками ЦОТ мероприятия привели не только к выявлению факта преступления, но и к недопущению «вывода капиталов».
customsonline.ru