Безвозмездно передано основное средство: Как отразить в учете безвозмездную передачу основных средств

Содержание

Безвозмездная передача основных средств в бюджетных учреждениях – как отражать в учете с 2019 года

с изменениями от 29.11.2019

С 2019 года бюджетные учреждения при отражении бухгалтерских записей применяют новые коды КОСГУ. В связи с этим изменения претерпели и операции по безвозмездной передаче имущества в бюджетных учреждениях.

Основания для безвозмездной передачи (поступления) основных средств

Как правило, бюджетные учреждения лишены права самостоятельного распоряжения основными средствами, находящимися в их оперативном управлении. Ведь одновременно данные объекты представляют собой государственную (муниципальную) собственность.

Поэтому безвозмездная передача имущества от бюджетного учреждения, как правило, осуществляется по решению собственника его имущества и (или) учредителя. Так, собственник вправе изъять из оперативного управления бюджетного учреждения имущество, закрепленное за ним или приобретенное за счет выделенных из бюджета средств, по следующим основаниям:

  • имущество является излишним;
  • имущество не используется;
  • имущество используется не по назначению.

При изъятии основных средств из оперативного управления учреждения возможна, по решению собственника, передача объектов в казну либо иным учреждениям.

В исключительных ситуациях имущество бюджетных учреждений может передаваться не учреждениям госсектора, а иным юридическим и физическим лицам.

А вот поступление имущества бюджетным учреждениям безвозмездно возможно от разных юридических и физических лиц. Наиболее часто встречаются операции по поступлению имущества от собственника (закрепление имущества собственником), а также от иных учреждений госсектора.

Учет безвозмездной передачи основных средств

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктами 12 и 28 Инструкции N 174н*(1).

Выбор бухгалтерских записей для отражения передачи основных средств будет зависеть от того, кому передается имущество.

При передаче основных средств государственным (муниципальным) учреждениям того же публично-правового образования, применяются следующие корреспонденции счетов:

  • Дебет Х 401 20 281 Кредит Х 101 ХХ 410 — отражена передача балансовой стоимости объекта учета;
  • Дебет Х 104 ХХ 411 Кредит Х 401 20 281 — отражена передача начисленной по объекту амортизации.

При передаче основных средств государственным (муниципальным) учреждениям другого публично-правового образования (межбюджетная передача), применяются следующие корреспонденции счетов:

  • Дебет Х 401 20 251 Кредит Х 101 ХХ 410 — отражена передача балансовой стоимости объекта учета;
  • Дебет Х 104 ХХ 411 Кредит Х 401 20 251 — отражена передача начисленной по объекту амортизации.

Передача основных средств отражается на основании первичных документов, оформленных передающей стороной, и Извещения.

Обратите внимание на применение кода КОСГУ 281 в номере счета 401 20 при отражении передачи основных средств. Данный код КОСГУ именуется как «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям».  С применением кода КОСГУ 281 отражаются операции по безвозмездной передаче нефинансовых активов, составляющих основные фонды, внутри одного бюджета (пп. 10.8.1 п. 10 Порядка № 209н*(2)).

Если передача основных средств осуществляется государственными (муниципальными) организациями (к ним мы относим, как правило, унитарные предприятия), то применяются следующие корреспонденции счетов:

  • Дебет 2 401 20 284 Кредит 2 101 ХХ 410 — отражена передача балансовой стоимости объекта учета;
  • Дебет 2 104 ХХ 411 Кредит 2 401 20 284 — отражена передача начисленной по объекту амортизации.

При безвозмездной передачи основных средств физическим лицам могут  применяться такие проводки:

  • Дебет 2 104 ХХ 411 Кредит 2 101 ХХ 410 — отражена передача объекта учета в размере начисленной по нему амортизации;
  • Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 101 ХХ 410 — отражена передача объекта учета в размере его остаточной стоимости.

Их применение Инструкцией N 174н не урегулировано, поэтому требует согласования с учредителем, финансовым органом.

Учет безвозмездного поступления основных средств

Операции по безвозмездному поступлению основных средств отражаются бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктами 9 и 27 Инструкции N 174н.

При поступлении основных средств бюджетному учреждению от собственника его имущества, иных организаций государственного сектора в порядке закрепления имущества на праве оперативного управления отражаются корреспонденции:

  • Дебет 4 101 ХХ 310 Кредит 4 401 10 195 — поступление балансовой стоимости полученных объектов;
  • Дебет 4 401 10 195 Кредит 4 104 ХХ 411 — поступление начисленной по объекту амортизации.

В иных ситуациях безвозмездное поступление основных средств бюджетному учреждению отражается корреспонденцией:

  • Дебет 2 101 ХХ 310 Кредит 2 401 10 19Х.

Здесь необходимо остановиться на следующих моментах:

  1. Выбор КОСГУ к счету 401 10 19Х.
  2. Стоимость, по которой полученные основные средства следует поставить на учет.
  3. Следует ли отражать поступление амортизации.

Выбор КОСГУ зависит от типа контрагента, от которого поступают основные средства:

  • 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»;
  • 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»;
  • 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц»;
  • 198 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления капитального характера от нерезидентов»;
  • 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Получается, что если, к примеру, основные средства поступают безвозмездно от физических лиц, то в проводке необходимо использовать КОСГУ 197.

Стоимость, по которым принимаются к учету безвозмездно полученные объекты основных средств, определяется Стандартом «Основные средства» *(3).
И тут возможно 2 ситуации:

  1. Основные средства поступают от организаций государственного сектора. Обратите внимание, что к организациям госсектора в данном случае относятся не только органы власти, государственные (муниципальные) учреждения, но и иные организации, созданные на базе государственного (муниципального) имущества (например, унитарные предприятия).
  2. Основные средства поступают от иных контрагентов.

В первой ситуации поступление основных средств отражается по стоимости, по которой они были учтены передающей стороной. Дополнительно отражается поступление амортизации, при наличии. При этом отражается проводка:

  • Дебет 2 401 10 195 Кредит 2 104 ХХ 411.

Во второй ситуации учреждению необходимо самостоятельно определить справедливую стоимость поступившего имущества, подтвердив ее документально. В случае невозможности определения такой стоимости допускается учет объектов в условной оценке, равной одному рублю. Поступление амортизации для второй ситуации не предусмотрено. То есть амортизация начинает начисляться уже в бюджетном учреждении. Это актуально даже для ситуаций поступления бывшего в употреблении имущества.

Примечание. В данной статье не приводятся корреспонденции для поступления (передачи) основных средств в случае наличия показателей по объектам на счетах 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».


*(1) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11. 2017 N 209н.

*(3) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.

Опубликовано

бесплатная передача. Материалы по тегу. Вісник. Офіційно про податки

Четверг, 13 января 2022

Вторник, 11 января 2022

Среда, 8 декабря 2021

Четверг, 4 ноября 2021

Четверг, 16 сентября 2021

Вторник, 7 сентября 2021

Вторник, 10 августа 2021

Понедельник, 2 августа 2021

Среда, 30 июня 2021

Вторник, 22 июня 2021

Вторник, 1 июня 2021

Пятница, 30 апреля 2021

Среда, 24 марта 2021

Среда, 3 марта 2021

Вторник, 2 марта 2021

Пятница, 22 января 2021

Среда, 18 ноября 2020

Четверг, 5 ноября 2020

Вторник, 3 ноября 2020

Четверг, 29 октября 2020

Среда, 26 августа 2020

Вторник, 19 мая 2020

Пятница, 15 мая 2020

Понедельник, 21 октября 2019

Среда, 28 августа 2019

Среда, 24 июля 2019

Четверг, 11 июля 2019

Вторник, 2 апреля 2019

Суббота, 29 декабря 2018

Вторник, 18 декабря 2018

Среда, 21 ноября 2018

Пятница, 28 сентября 2018

Пятница, 15 июня 2018

Четверг, 15 марта 2018

Среда, 21 февраля 2018

Учет безвозмездной передачи.

Налоги & бухучет, № 22, Март, 2017

В предыдущих статьях сегодняшнего номера мы основное внимание уделили НДС-учету. Теперь давайте рассмотрим особенности безвозмездной передачи в бухгалтерском и налоговоприбыльном учете.

Бухгалтерский учет

Товары. Безвозмездная передача товаров в бухучете отражается проводкой Дт 949 — Кт 28. То есть себестоимость безвозмездно переданных товаров в бухучете списывается на прочие расходы операционной деятельности. Кроме того, даритель при безвозмездной передаче товаров должен начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НКУ. Это начисление в бухучете отражается проводкой Дт 949 — Кт 641. Так же, как и «компенсационные» налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 36.

Услуги. Бухучет безвозмездного предоставления услуг мало чем по существу отличается от безвозмездного предоставления товаров. Собственное безвозмездное предоставление услуг отражается проводкой Дт 949 — Кт 23. А начисление НДС-обязательств отражается, как и в предыдущем случае, — проводкой Дт 949 — Кт 641. Причем если был «входной» НДС — эту проводку делаем дважды.

Основные средства. Безвозмездная передача основных средств имеет свои учетные особенности. В частности, операции по безвозмездной передаче необоротных активов не относятся к продаже. Поэтому

объекты основных средств перед безвозмездной передачей переводить в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, не нужно

В то же время безвозмездно переданные объекты основных средств придется исключить из активов ( п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Методрекомендаций № 561). А следовательно, при безвозмездной передаче объекта основных средств его остаточную стоимость со счета 10 необходимо списать на расходы — в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов» или субсчета 977 «Прочие расходы деятельности».

При этом, если объект основных средств дооценивался, то согласно п. 21 П(С)БУ 7 сумму такой дооценки следует включить в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала, что делается записью: Дт 411 — Кт 441. А вот если безвозмездно переданный объект в прошлом вы получили безвозмездно, то в бухучете не забудьте списать в доход остаток дополнительного капитала, сформированного при его безвозмездном получении. В этом случае делается запись: Дт 424 — Кт 745. И не забывайте о начислении налоговых обязательств на сумму не ниже остаточной стоимости на начало периода согласно п. 188.1 НКУ (Дт 949 — Кт 641). Если имел место «входной» НДС — компенсируем его такой же проводкой.

Налоговоприбыльный учет

В налоговоприбыльном учете безвозмездная передача в целом отражается по бухучетным правилам. Впрочем, с определенными «НКУшными» особенностями. Давайте с ними разбираться!

Так, в целом в налоговоприбыльном учете нужно ориентироваться на данные бухучета и на то, как операции по безвозмездной передаче активов влияют на бухучетный финрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ). Давайте теперь посмотрим, как отразится на налоговоприбыльном учете безвозмездная передача отдельных категорий активов.

Товары. Безвозмездная передача товаров уменьшает бухучетный финрезультат на сумму себестоимости безвозмездно переданных товаров. У малодоходников себестоимость безвозмездно переданных товаров также уменьшит финрезультат до налогообложения. То есть малодоходники просто обложат налогом на прибыль бухучетный финрезультат. И больше ничего им делать не нужно.

А вот высокодоходникам учитывать безвозмездную передачу товаров будет не так просто. Для них появилась норма, предписывающая увеличивать бухучетный финрезультат на сумму стоимости (видимо, ориентироваться надо на себестоимость) товаров, безвозмездно переданных лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц)* или являются плательщиками этого налога, облагаемых налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ ( п.п. 140.5.10 НКУ).

Исключение — если товары безвозмездно переданы неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В таком случае расходы на сумме стоимости безвозмездно переданных товаров можно отражать — в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года**. Если стоимость товаров, безвозмездно переданных неприбыльным организациям, превышает 4 %-й лимит, — высокодоходникам следует делать корректировку на сумму такого превышения ( п.п. 140.5. 9 НКУ). Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. письма ГФСУ от 31.05.2016 г. № 11813/6/99-99-15-02-02-15 и от 01.08.2016 г. № 16481/6/99-99-15-02-02-15). А если вы безвозмездно передаете военное снаряжение, лекарства, продукты питания и другие подобные активы на нужды АТО, то на сумму стоимости таких активов вообще никаких корректировок делаеть не надо, хоть бы вы и были высокодоходником ( п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Подводя итог, можно отметить, что у высокодоходника «гарантированные» расходы при безвозмездной передаче товаров (без корректировок) будут только в том случае, если товар безвозмездно передается плательщику налога на прибыль на общих основаниях или физическому лицу. Сумма налоговых обязательств по НДС (отнесенная в бухучете на расходы) сохраняется в составе расходов для целей налоговоприбыльного учета. Как у мало-, так и у высокодоходников.

Услуги. С безвозмездным предоставлением услуг в налоговоприбыльном учете ситуация практически такая же, как и в случае с товарами. То есть если услуги предоставляются юрлицу — неплательщику налога на прибыль или плательщику-льготнику согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ — высокодоходники увеличивают финрезультат на стоимость таких услуг. При этом для услуг, приобретенных дарителем и безвозмездно предоставленных, такой стоимостью будет стоимость их приобретения, а для самостоятельно изготовленных — себестоимость. А если услуги предоставляются неприбыльным организациям — расходы сохраняются в пределах 4 %-го лимита ( пп. 140.5.9, 140.5.10 НКУ).

Основные средства. Безвозмездная передача основных средств в налоговоприбыльном учете тоже имеет свои особенности. Ведь основное средство соответствует «налоговому» определению товара ( п.п. 14.1.244 НКУ), а безвозмездная передача основного средства — «налоговому» определению продажи ( п. п. 14.1.202 НКУ).

А это значит, что высокодоходники обязаны увеличить свой финрезультат на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости безвозмездно переданного объекта основных средств и одновременно уменьшить финрезультат на сумму остаточной стоимости этого же объекта согласно НКУ ( пп. 138.1, 138.2 НКУ). Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. письма ГФСУ от 04.03.2016 г. № 4911/6/99-99-19-02-02-15 и от 24.03.2016 г. № 6506/6/99-99-19-02-02-15). Малодоходников эта разница, как и предыдущие, абсолютно не касается: у них остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства сохраняется в составе расходов.

К тому же высокодоходникам, вероятно, придется увеличивать финрезультат также на сумму балансовой стоимости на конец месяца передачи безвозмездно переданных основных средств согласно п.п. 140.5.9/п.п. 140.5.10 НКУ (ср. 025069200). Ведь основные средства в «налоговом» смысле также являются товарами ( п.п. 14.1.244 НКУ). Поэтому фактически безвозмездная передача основного средства у высокодоходника сопровождается двумя разницами — согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ и согласно п.п. 140.5.9/п.п. 140.5.10 НКУ.

В заключение — пример.

Пример. Предприятие — плательщик налога на прибыль приняло в 2017 году решение о: (1) безвозмездной передаче товара стоимостью 20000 грн. (без НДС) юрлицу — плательщику единого налога; (2) безвозмездном предоставлении услуг себестоимостью 7000 грн. (без НДС) неприбыльной организации и (3) безвозмездной передаче основного средства (первоначальная стоимость — 30000 грн., износ — 22000 грн.) другому плательщику налога на прибыль. Облагаемая налогом прибыль за 2016 год составляет 120000 грн.

Отразим указанные операции в учете.

Учет безвозмездных передач товаров, услуг и основных средств

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Безвозмездная передача товаров плательщику единого налога

1

281

631

20000

2

Начислен налоговый кредит по НДС (до регистрации НН в ЕРНН)

644/1

631

4000

3

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

644/1

4000

Списаны с баланса ранее приобретенные товары в связи с их безвозмездной передачей

949

281

20000*

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

949

641/НДС

8000**

* Поскольку товары переданы плательщику единого налога, высокодоходники должны увеличить на сумму стоимости переданных товаров финрезультат до обложения налогом на прибыль согласно п.п. 140.5.10 НКУ.

Безвозмездное предоставление услуг неприбыльной организации

6

Сформирована себестоимость услуг

23

20, 22, 66, 65, 63

7000

7

Списана с баланса себестоимость услуг в связи с их безвозмездным предоставлением

23

7000*

8

Начислены налоговые обязательства по НДС

949

641/НДС

2800**

* Поскольку услуги были безвозмездно предоставлены неприбыльной организации, годовой лимит на такие расходы составляет: 120000 грн. х 4 % : 100 % = 4800 грн. Поэтому высокодоходник должен будет увеличить финрезультат до налогообложения на 2200 грн (7000 — 4800) ( п.п. 140.5.9 НКУ).

** В последнее время налоговики снова начали требовать от дарителей начислять налоговые обязательства по НДС дважды — как по правилу минбазы ( п. 188.1 НКУ), так и на основании п. 198.5 НКУ (см. статью на с. 8 сегодняшнего номера).

Безвозмездная передача основных средств

9

Списана с баланса сумма накопленного износа основного средства

131

10

22000

10

Списана на расходы сумма остаточной стоимости основного средства в связи с его безвозмездной передачей

977

10

11

Начислены налоговые обязательства по НДС

949

641/НДС

3280**

* Высокодоходники осуществляют корректировку финрезультата при безвозмездной передаче по правилам, действующим для выбытия основных средств в связи с их продажей ( пп. 138.1, 138.2 НКУ), и корректировки, предусмотренные при безвозмездной передаче товаров ( п.п. 140.5.10 НКУ). Обратите внимание: налоговые обязательства согласно п. 188.1 НКУ начисляем на балансовую стоимость на начало месяца. Предположим, что она составляет 8200 грн., следовательно, налоговое обязательство составит 1640 грн.

** В последнее время налоговики снова начали требовать от дарителей начислять налоговые обязательства по НДС дважды — как по правилу минбазы ( п. 188.1 НКУ), так и на основании п. 198.5 НКУ (см. статью на с. 8 сегодняшнего номера).

Ну что же, с дарителем мы разобрались. Теперь переходим к учету у одаренного.

выводы

  • В бухучете стоимость безвозмездно переданных товаров и услуг включается в состав прочих операционных расходов, а остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — в состав прочих расходов обычной деятельности.
  • Безвозмездная передача товаров или услуг предприятиям — неплательщикам налога на прибыль является основанием для исключения себестоимости переданных товаров из расходов предприятия-высокодоходника.
  • Безвозмездная передача товаров или услуг неприбыльной организации дает высокодоходнику право на расходы только в пределах лимита, который равен 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год.

Финансовый учет активов, переданных бизнесу | Малый бизнес

Автор Chron Contributor Обновлено 1 декабря 2020 г.

Когда кто-то передает актив бизнесу, это называется пожертвованием актива. В соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) компания должна отражать эти активы в финансовой отчетности. Существует разница в регистрации актива как коммерческого или некоммерческого бизнеса. Однако, как правило, когда кто-то жертвует имущество в пользу предприятия, предприятие должно учитывать это имущество по справедливой рыночной стоимости.

Запись в журнале коммерческого учета

В коммерческом мире компания, получающая пожертвованные активы, записывает пожертвование как дебет «Основных активов» и кредит как «Доход от взносов». При этом актив регистрируется в бухгалтерских книгах компании, а также фиксируется доход от получения пожертвования.

Учет некоммерческих организаций: пожертвованные коллекции

Иногда некоммерческие организации получают пожертвования, классифицируемые как коллекции. Коллекция — это все, что некоммерческая организация может использовать для демонстрации, например, исторические артефакты, книги и картины.Согласно образовательному сайту по бухгалтерскому учету Aplos, некоммерческой организации не нужно регистрировать пожертвованную коллекцию, если она соответствует определенным факторам. Вот эти факторы:

  • Коллекция должна быть предназначена для просмотра, выставки, обучения или исследования;
  • Некоммерческая организация должна заботиться о коллекции, оберегая ее от повреждений; и 
  • Некоммерческая организация должна иметь внутреннюю политику, согласно которой в случае продажи коллекции некоммерческая организация будет использовать любой доход от продажи для покупки дополнительных предметов для коллекции.

Если они не выполняются, компания регистрирует актив в бухгалтерских книгах.

Некоммерческий учет: записи в журнале

При регистрации записей в журнале важно определить, переходит ли пожертвованный актив от организации к другому лицу, например, пожертвование одежды в пользу гудвила, которое переходит к тому, кто получает одежда из доброй воли. Если эта сумма незначительна, то актив не учитывается; если пожертвование является существенным, то компания регистрирует активы.Существенное означает, что оно окажет существенное влияние на финансовую отчетность.

Если актив считается таковым и является существенным, то дебетовать «Расходы» и кредитовать «Неограниченные взносы». Если кто-то жертвует значительную сумму, но актив не передается другому лицу, запишите пожертвование, дебетуя «Активы» и кредитуя «Вклады».

Если компания продает подаренный актив выше его справедливой рыночной стоимости, то сумма, превышающая справедливую рыночную стоимость, является доходом.Например, некоммерческая организация выставляет на аукцион поездку на Гавайи, справедливая стоимость которой составляет 10 000 долларов. Поездка продается с аукциона за 15 000 долларов. Разница в 5000 долларов — это доход.

Амортизация активов

Когда актив передается в дар, компания все равно должна амортизировать актив, как и любой другой актив, сообщает Accounting Tools. Компания должна использовать метод амортизации, который она обычно использует для своих других активов. Наиболее распространенными методами амортизации являются прямолинейная амортизация, амортизация по методу двойного уменьшающегося остатка и амортизация по сумме лет.

Учет безвозмездно переданных основных средств — Руководство по бухгалтерскому учету

Пожертвования в виде основных средств редки, когда речь идет о коммерческих компаниях, но такие пожертвования более распространены, когда речь идет о некоммерческих компаниях. Пожертвования основных средств могут быть входящими или исходящими. Как компания учитывает такие пожертвования?

1. Два вида дарения основных средств

Дарение активов представляет собой невзаимную передачу активов, поскольку это передача актива в одном направлении.Пожертвования активов могут быть входящим и исходящий.

Входящие дарения основных средств имеют место, когда основные средства пожертвовано компании (например, некоммерческой). Компания должна зафиксировать полученный актив по его справедливой рыночной стоимости, которая может быть определена посредством оценки, рыночная ставка на аналогичные активы или чистая текущая стоимость ожидаемого будущего денежные потоки, генерируемые активом.

Компания может зарегистрировать подаренный актив по:

  • Списание со счета основных средств (по справедливой рыночной стоимости) и
  • Зачисление доходов от взносов

Аналогичным образом, пожертвование основных средств за границу происходит, когда компания дарит основные средства.В этом случае компания признает справедливую стоимость подаренного актива за вычетом его балансовой стоимости. Компания признает расходы справедливой стоимости пожертвованного актива (например, Dr. Charitable Donations; Dr. Расходы на взносы). Если справедливая стоимость не равна балансовой стоимости актива стоимости, компания признает либо прибыль, либо убыток. Если справедливая стоимость выше чистой балансовой стоимости компания зафиксирует прибыль; с другой стороны, если справедливая стоимость ниже чистой балансовой стоимости, фирма признает убыток по дарение основных средств.

2. Пример входящего дарения основных средств

Предположим, что частная компания-донор пожертвовала здание ABC. Компания с чистой балансовой стоимостью 200 000 долларов США (историческая стоимость 400 000 долларов США — 200 000 долларов США). накопленная амортизация). Реальная рыночная стоимость здания составляет 225 000 долларов. азбука Компания должна признать выручку от взносов.

Счет Титулы

Дебет

Кредит

Здание

225 000 долларов

 

     Вклад Выручка

 

225 000 долларов

3.

Пример исходящего дарения основных средств

Давайте продолжим пример и предположим, что частная компания-донор пожертвовал здание компании ABC с чистой балансовой стоимостью 200 000 долларов США (400 000 долларов США). историческая стоимость – 200 000 долларов США накопленной амортизации). Справедливая рыночная стоимость здание стоит 225 000 долларов. Зафиксировать дарение здания, частный донор Компания сделает следующую запись в журнале:

Счет Титулы

Дебет

Кредит

Благотворительность Пожертвования

225 000 долларов

 

Накоплено Амортизация

200 000 долларов

 

     Здание

 

400 000 долларов

Прибыль от дарения имущества

 

25 000 долларов

В этом примере, поскольку реальная рыночная стоимость здания выше балансовой стоимости, компания-донор признала прибыль от имущества пожертвование. Если бы рыночная стоимость была ниже чистой балансовой стоимости, компания признать убыток.

Например, предположим, что частная компания-донор пожертвовала землю Компания XYZ стоимостью 100 000 долларов. Земля зарегистрирована в книгах по цене 120 000 долларов. Частная компания-донор признает убыток от пожертвования:

Счет Титулы

Дебет

Кредит

Благотворительность Пожертвования

100 000 долларов

 

Потери на Пожертвование земли

20 000 долларов

 

     Земля

 

120 000 долларов

В обоих примерах компания зарегистрировала пожертвование на ярмарке стоимость на счете благотворительных пожертвований. Эти операции могут быть зарегистрированы на счете «Расходы на взносы». В любом случае пожертвование должно быть отражается как расход (т. е. дебетуется) в отчете о прибылях и убытках.

Учебники и статьи по бухгалтерскому учету

Не член?

Узнайте, почему люди присоединяются к нашему
онлайн бухгалтерский курс:

Учет пожертвованного капитала при получении материальных основных средств Пожертвование материальной стоимости

ЦЕЛЬ.

Внести поправки в разделы «Руководства по бухгалтерскому учету для Федеральных кредитных союзов » («AMFCU»), которые касаются практики нормативного учета («RAP») учета безвозмездно предоставленного капитала при получении материальных пожертвований в виде основных средств, имеющих материальную ценность. -FCU предоставляет ПДП для кредитных союзов с общими активами менее $10 млн. Этот бюллетень сделает ПДП устаревшим. Это включает в себя Раздел 500, Доли и капитал участников , Пожертвованные акции, стр. 27 AM-FCU; а также как Раздел 200, Основы бухгалтерского учета для регистрации транзакций , Пожертвования, стр. 15.

ФОН.

Счет пожертвованного капитала, описанный в вышеупомянутых разделах AM-FCU, использовался кредитными союзами с активами на сумму менее 10 миллионов долларов, которые хотят учитывать получение пожертвованных основных средств, имеющих материальную ценность, в соответствии с ПДП. В соответствии с этим ПДП, когда кредитный союз получал материальные основные средства, имеющие материальную ценность, в качестве подарка или пожертвования, оценочная справедливая стоимость такого актива на дату приобретения отражалась в кредите пожертвованного капитала, отдельной классификации кредитного союза. капитал.Корректирующий дебет был произведен на соответствующий(е) счет(а) активов для материальных основных средств; например, мебель и оборудование, здания и т. д. Амортизация безвозмездно переданных основных средств списывалась на расходы в каждом отчетном периоде в течение срока полезного использования активов таким же образом, как и в отношении других основных средств. Затем пожертвованный капитал был дебетован, а Прочий доход кредитован на сумму амортизационных отчислений за период. Результатом процесса закрытия периода был перевод из пожертвованного капитала в неразделенную прибыль.Этот подход соответствовал признанию доходов от взносов и амортизационных отчислений, но за счет отсрочки признания чистой стоимости.

ПОЛИТИКА.

Кредитные союзы должны отражать получение в дар или дарение основных средств, имеющих материальную ценность , как доход по оценочной справедливой стоимости полученных активов. Кредитные союзы больше не должны использовать счет «Пожертвованные акции» для учета этих активов, когда кредитный союз получает такие пожертвования. Существующая в AM-FCU практика отражения денежных средств и других нематериальных основных средств в качестве дохода при получении останется без изменений.

При регистрации дарения основных средств кредит на доход становится частью чистого дохода, который при закрытии в неразделенный доход будет включен в расчет чистой стоимости.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ ПОЛИТИКИ.

Иллюстративные записи

  1. Когда кредитный союз получает безвозмездно амортизируемое основное имущество материальной ценности (15 000 долларов США):
    1. Доктор-Мебель и оборудование: 15 000 долларов США
    2. Cr.-Доход от взносов: 15 000 долларов США
  2. При начислении ежемесячной амортизации (т.г., предполагаемый срок полезного использования 60 месяцев):
    1. Доктор Амортизация мебели и оборудования: $250
    2. Cr.-Амортизация мебели и оборудования: $250
  3. Когда переданное в дар оборудование выбывает путем продажи: предположим, что переданный в дар актив, первоначально оцененный в 15 000 долларов США с накопленным резервом на амортизацию в размере 2 500 долларов США, продается за наличные деньги в размере 13 000 долларов США. Запись:
    1. Доктор-Кэш: $13 000
    2. Д-р-Амортизация мебели и оборудования: 2 500
    3. Кр.-Мебель и оборудование: 15 000 долларов США
    4. Cr.-Прибыль (убыток) от отчуждения активов: 500

ДАТА ДЕЙСТВИЯ.

Этот бюллетень вступает в силу с момента выпуска. Финансовые отчеты за кварталы, заканчивающиеся после его выпуска, должны быть скорректированы перед закрытием, чтобы исключить все суммы Пожертвованного капитала (Отчет о прочем капитале в отзыве). Кредитные союзы должны ликвидировать Пожертвованный капитал, закрыв баланс до Неразделенной прибыли, т. е. дебетовать Пожертвованный капитал с соответствующим кредитом Неразделенной прибыли.

СРОК ГОДНОСТИ.

Срок действия настоящего Бюллетеня истечет, если он будет заменен или включен в Руководство по бухгалтерскому учету для Федеральных кредитных союзов или включен в него, в зависимости от того, что произойдет раньше.

Дэвид М. Маркиз
Директор
Управление экспертизы и страхования

Руководство по надлежащей отчетности и оценке взносов натурой

От Джозеф Дж. Канджамала | 26 марта 2020 г.

Фон

В дополнение к финансовым взносам некоммерческие организации часто получают пожертвования в виде товаров и услуг или взносы натурой.Эти пожертвования могут быть в форме дополнительных услуг, таких как бесплатные юридические услуги, или подарков в натуральной форме, таких как мебель или фармацевтические препараты. Подарки в натуральной форме могут быть материальными, как в случае фармацевтических препаратов, или нематериальными, такими как гарантия или процентная ставка ниже рыночной.

Среди заинтересованных сторон распространено заблуждение, что, поскольку взносы в натуральной форме являются бесплатными, нет необходимости отражать их в финансовых отчетах НК. Заинтересованные стороны могут возразить, что учет этих статей просто суммирует доходы и расходы, не влияя на операционные результаты.Однако неучет этих элементов может исказить финансовую отчетность НК, занижая доходы и расходы организации, и не позволит провести достоверное сравнение между аналогичными организациями. Таким образом, НК обязаны сообщать об этих взносах.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (ОПБУ США) требуют, чтобы НК сообщал о справедливой стоимости неденежного взноса в своей финансовой отчетности на дату, когда о взносе стало известно НК, независимо от фактической даты получения.Чтобы быть признанным вкладом, товары или услуги должны создавать или улучшать нефинансовый актив и/или требовать специальных навыков, которыми обладает вкладчик, и которые, как правило, должны быть приобретены, если они не предоставлены посредством вклада.

Однако, даже если эти критерии соблюдены, если товары или услуги не находятся в состоянии, позволяющем их использовать, когда они получены, если они предназначены для выгоды другой организации или если при агентской сделке трудно определить их стоимость, то признание доходов и расходов может быть нецелесообразным.Величина взноса в натуральной форме отражается как взнос в разделе операционных доходов и вспомогательных расходов отчета о деятельности и как расход в отчете о функциональных расходах в качестве статьи расходов в натуральном выражении. Если вклад в натуральной форме является капитализируемой статьей, например недвижимостью, то вместо расходов учитывается счет активов. Ни в коем случае взнос не может компенсировать расходы или активы. Если донор ограничивает взнос в натуральной форме, то он должен быть зарегистрирован как взнос, ограниченный донором.

Совет по стандартам финансового учета (FASB) Кодификация стандартов бухгалтерского учета (ASC) 958-605 требует, чтобы НК оценивал взносы в натуральной форме по справедливой стоимости. FASB ASC 820 определяет справедливую стоимость и устанавливает основу для оценки справедливой стоимости. Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка по продаже актива или передаче обязательства осуществляется либо на основном рынке для актива или обязательства, либо, при отсутствии основного рынка, на наиболее выгодном рынке для актива или обязательства.

Справедливая стоимость определяется Темой 820 «Оценка справедливой стоимости» как «цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки». Справедливая стоимость является оценкой, основанной на рынке, а не на оценке конкретной организации. Целью оценки справедливой стоимости является оценка цены, что требует допущений (включая допущения о риске), которые использовали бы участники рынка. Различные методы, используемые для оценки справедливой стоимости, включают рыночный, затратный и доходный подходы.Такие статьи, как взносы в натуральной форме, как правило, оцениваются по рыночному подходу, хотя есть и исключения.

УЧЕТ И ОЦЕНКА ОБЫКНОВЕННЫХ ВЗНОСОВ

  • Предмет, переданный с аукциона в дар
    Когда НК получает предмет для продажи на торжественном мероприятии или аукционе, НК должен отразить этот вклад по справедливой стоимости на дату, когда о пожертвовании стало известно НК. Позже, если объект продается на аукционе по цене, отличной от справедливой стоимости, то НК должен признать корректировку первоначальной суммы внесенного взноса.
  • Объявление общественной службы (PSA)
    Часто НК получает бесплатное эфирное время, место в СМИ или рекламу в телевизионной сети, радиостанции, газете или на веб-сайте, что обычно называют социальной рекламой (PSA). СРП обеспечивают будущие экономические выгоды для НК в виде потенциальных взносов, членских взносов, продвижения миссии НК и т. д. Следовательно, справедливая рыночная стоимость СРП должна быть оценена и отражена в финансовой отчетности НК.Поставщик СРП может предоставить подробный список СРП с ценой за минуту, который можно использовать для оценки справедливой стоимости.
  • Бесплатное использование помещения
    Если НК разрешается арендовать помещение бесплатно или по арендной ставке, которая ниже справедливой арендной платы за помещение, НК должен отразить взнос в натуральной форме, оцениваемый по справедливой арендной плате или разница между справедливой арендной платой и арендной платой ниже рыночной, которую платит NFP. Если договор аренды рассчитан на несколько лет, НК должен отражать чистую приведенную стоимость на весь срок действия соглашения в первый год как взнос, ограниченный донором, и обязательства к получению.Ограничение будет снято в течение срока действия договора аренды. При многолетней аренде справедливая стоимость аренды, отраженная в бухгалтерских книгах, не может превышать справедливую стоимость имущества. Например, если общая сумма арендных платежей в течение срока аренды составляет 2 млн долларов США, а справедливая рыночная стоимость имущества составляет 1,8 млн долларов США, взнос, зарегистрированный в первый год, будет ограничен 1,8 млн долларов США.
  • Профессиональные услуги безвозмездно
    Когда специалисты, такие как бухгалтеры, юристы, врачи, плотники, медсестры, учителя и другие специалисты, оказывают НК услуги на безвозмездной основе, необходимо оценить справедливую рыночную стоимость таких услуг.Этого можно добиться, используя средние почасовые ставки за такие услуги, публикуемые Бюро статистики труда США и/или частными организациями, такими как Независимый сектор.
  • Услуги для членов правления
    Когда члены правления НК вкладывают свое время в его управление и миссию, такие услуги являются ценными, но не должны регистрироваться как вклад в натуральной форме. Однако члены Правления часто обладают узкоспециализированными профессиональными навыками и могут использовать эти навыки для проектов, которые обычно считаются выходящими за рамки обычных обязанностей Правления.Например, член Правления, являющийся адвокатом, привлекается на безвозмездной основе для защиты NFP в судебном процессе. Время, затраченное этим членом Совета директоров, является вкладом в профессиональную деятельность, и поэтому справедливая стоимость должна отражаться как вклад.
  • Вклад земли и зданий или других основных средств
    Когда юридические права собственности на землю и здания или другие основные средства передаются НК, НК регистрирует справедливую рыночную стоимость актива с соответствующим кредитом на вклад без ограничений донора .Справедливая рыночная стоимость определяется путем оценки актива. (До принятия ASU № 2016-14 у НК была возможность учитывать взносы в натуральной форме в виде земли, зданий и других основных средств в качестве взносов с ограничениями доноров, а затем высвобождать чистые активы с ограничениями доноров в те годы, когда актив был амортизирован С принятием ASU 2016-14, при отсутствии явных ограничений для доноров, НК должны будут использовать подход «введен в эксплуатацию» и больше не могут подразумевать ограничение по времени и выпускать его в течение срока службы основные средства. )
  • Одежда
    Справедливая рыночная стоимость пожертвованной одежды оценивается на основе затрат, понесенных на приведение одежды в товарное состояние. НК может нести расходы на содержание ящиков для пожертвований, транспортировку пожертвованной одежды на центральный склад для сортировки, чистки, складывания и упаковки, транспортировку одежды в комиссионный магазин для продажи, заработную плату и связанные с этим расходы людей, участвующих в подготовке одежды. на продажу и т. д. Такие затраты используются для определения справедливой стоимости переданных в дар запасов одежды.
  • Пожертвованные фармацевтические препараты
    НК, которые получают и сообщают о пожертвованных фармацевтических препаратах, находятся под строгим контролем Налоговой службы, генеральных прокуроров различных штатов и других регулирующих органов. Справедливая стоимость пожертвованных фармацевтических препаратов обычно оценивается с использованием цен, опубликованных в профессиональных справочных материалах, таких как «Красная книга» Thomson Reuters, признанный в отрасли справочник по информации и ценообразованию рецептурных и безрецептурных лекарственных препаратов в Соединенных Штатах. Однако существуют разные модели ценообразования, и организациям приходится выбирать модель для оценки справедливой стоимости фармацевтических взносов. «Красная книга» содержит среднюю оптовую цену (AWP), оптовую стоимость приобретения (WAC), прямую цену (DP), рекомендуемую розничную цену (SRP) и федеральный верхний предел (FUL). AWP, WAC и FUL являются наиболее распространенными моделями ценообразования, используемыми НК. AWP – это средняя цена на лекарства, предлагаемые на оптовом уровне. WAC — это оценка прейскурантной цены производителя на лекарство для оптовиков или прямых покупателей, но она не включает скидки или уступки.FUL — это максимальная сумма возмещения, разрешенная для определенных лекарств в рамках Medicare. Цены в рамках AWP являются самыми высокими, за ними следуют WAC и FUL. Существует несколько объединений фармацевтических компаний и НК, таких как Партнерство за качественные медицинские пожертвования (PQMD), Accord и другие, которые попытались установить руководящие принципы для оценки пожертвованных фармацевтических препаратов. Поскольку практика оценки предоставленных фармацевтических препаратов может различаться, в некоторых случаях она была сомнительной и противоречивой.Например, штат Калифорния подал в суд на несколько благотворительных организаций из-за методологий оценки фармацевтической продукции, в которых штат занял позицию, согласно которой основным или наиболее выгодным рынком является зарубежный рынок, на котором находятся бенефициары, а не рынок США, где в основном продаются фармацевтические препараты. Законодательный орган Калифорнии зашел так далеко, что установил свои собственные GAAP по оценке предоставленных фармацевтических препаратов, на что губернатор наложил вето.
  • Предметы коллекционирования
    Примерами предметов коллекционирования являются картины, антиквариат, марки, монеты, рукописи и т. д.которые охраняются, сохраняются и хранятся для публичного показа, обучения или исследований или для продвижения государственной службы, а не для получения финансовой выгоды. Когда НК получает пожертвование в натуральной форме в виде предметов сбора, следует ли регистрировать пожертвование, зависит от учетной политики НК в отношении сбора. Как правило, если учетная политика заключается в капитализации коллекций, NFP регистрирует актив с соответствующим кредитом на вклад. Однако при капитализации сборов NFP регистрирует актив с соответствующим кредитом на вклад.Однако если политика не заключается в том, чтобы извлекать выгоду из коллекций, то взнос не регистрируется. если политика не заключается в капитализации коллекций, то взнос не регистрируется.
  • Пожертвованные акции
    Справедливая стоимость пожертвованных акций отражается как взнос на дату, когда информация о пожертвовании становится известна НК по ее стоимости на эту дату. Если происходит изменение справедливой стоимости акций на дату, когда НК получает акции, первоначально зарегистрированная справедливая стоимость должна быть скорректирована, чтобы отразить справедливую стоимость на дату получения. Когда NFP продает подаренные акции позже, будет отражена прибыль или убыток от продажи, который представляет собой разницу между уже зарегистрированной ценой продажи и справедливой стоимостью. В соответствии с ASC 230-45-21A, когда NFP почти сразу же конвертирует пожертвованные акции в наличные деньги, тогда выручка от продажи должна рассматриваться как операционная деятельность для целей движения денежных средств. Однако, если пожертвованные акции ограничены для долгосрочной цели, то выручка от продажи пожертвованных акций рассматривается как финансовая деятельность для целей движения денежных средств.
  • Выгодная покупка
    Вклад может быть частью операции обмена. Например, земельный траст NFP компенсирует курорту выделение части его земли для застройки. Оценочная стоимость земли составляет 3 миллиона долларов, но курорт соглашается принять только 1 миллион долларов от NFP. Эта разница между 3 миллионом долларов США и 1 миллионом долларов США считается взносом.
  • Гарантии
    Из-за кредитной истории или финансового положения НК у него могут возникнуть трудности с получением кредита или кредитной линии в финансовом учреждении.В такой ситуации финансовое учреждение может получить гарантию по кредиту НК от неаффилированной коммерческой или некоммерческой организации без предоставления соразмерного вознаграждения со стороны НК. В такой сделке НК получил нематериальный вклад, который представляет собой разницу между заявленным процентом по кредитному договору и рыночной процентной ставкой, которая была бы взиматься, если бы НК взял кредит без гарантии. NFP регистрирует процентные расходы для дифференциала с соответствующим кредитом к вкладу.Существует также условный взнос, связанный с этой транзакцией, который представляет собой обещание поручителя выплатить долг в случае дефолта NFP. NFP регистрирует взнос, если NFP не выполняет свои обязательства по долгу, а поручитель погашает долг. Если поручителем является связанная сторона или компания, находящаяся под общим контролем, то проценты не начисляются.
  • Ссуды с процентной ставкой ниже рыночной
    Когда НК получает беспроцентные ссуды или ссуды по процентной ставке ниже преобладающих рыночных ставок, создается взнос в натуральной форме, и НК должен начислять проценты по таким ссудам.Стоимость вклада в натуральной форме представляет собой разницу между процентной ставкой, указанной в кредитном соглашении, и преобладающими рыночными процентными ставками, и NFP регистрирует процентные расходы с соответствующим кредитом к вкладу. Когда беспроцентный заем является долгосрочным, предполагается, что часть долгосрочного долга представляет собой вмененные проценты к уплате. Соответственно, в первый год NFP учитывает часть долга как задолженность по кредиту, а остаток – как условно исчисленные проценты к уплате. В последующие годы вмененные проценты к уплате амортизируются, и к дате погашения задолженности кредиторская задолженность будет показана по номинальной стоимости ссуды.Если беспроцентный кредит находится между родителем и субсидией, вменение процентов не является обязательным.

ПОСЛЕДНИЕ РАЗРАБОТКИ

Текущие требования к раскрытию информации включают характер, объем, объем и программы или мероприятия, для которых использовались предоставленные услуги, а также любые ограничения, наложенные донорами на использование предоставленных активов. 10 февраля 2020 г. FASB опубликовал предлагаемое ASU, предназначенное для повышения прозрачности того, как НК представляют и раскрывают подарки в натуральной форме, и требует от НК соблюдения дополнительных требований к представлению и раскрытию информации, как указано ниже.

ПРЕДЛАГАЕМЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПРЕЗЕНТАЦИИ

Некоммерческие организации должны будут представлять переданные нефинансовые активы отдельной строкой в ​​отчете о деятельности.

а) Дезагрегировать подарки в натуральной форме по категориям.
b) Для каждой категории предоставьте качественную информацию о том, были ли подарки в натуральной форме или предназначены для монетизации или использования в течение отчетного периода и будущих периодов. Если они используются, включите описание программ, в которых эти подарки в натуральной форме использовались или предназначены для использования.
в) Описание ограничений доноров на подарки в натуральной форме, если таковые имеются.
d) метод оценки, используемый для получения справедливой рыночной стоимости, включая основной рынок или наиболее выгодный рынок, если основного рынка нет. Период представления комментариев заканчивается 10 апреля 2020 г. Специалисты Группы некоммерческих организаций, правительства и здравоохранения Marks Paneth будут продолжать следить за обновлениями финансовой отчетности о взносах в натуральной форме, чтобы помочь некоммерческим организациям адаптироваться к меняющимся требованиям к раскрытию информации и соблюдать их.

FASB изменяет правила учета некоммерческих подарков в натуральной форме

Некоммерческие организации должны будут предоставить дополнительную информацию о взносах нефинансовых активов, которые они получают в соответствии с новым стандартом бухгалтерского учета, опубликованным в четверг FASB.

Нефинансовые активы, также известные как подарки в натуральной форме, могут включать в себя основные средства, такие как земля, здания и оборудование; использование основных средств или коммунальных услуг; материалы и расходные материалы, такие как продукты питания, одежда или фармацевтические препараты; нематериальные активы; и признанные услуги.

Новое обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) требует, чтобы некоммерческие организации представляли внесенные нефинансовые активы отдельной строкой в ​​отчете о деятельности, помимо взносов денежных средств или других финансовых активов. Стандарт также требует, чтобы некоммерческая организация раскрывала информацию о вложенных нефинансовых активах, признанных в отчете о деятельности, с разбивкой по категориям, отражающим тип нефинансовых активов.

Стандарт требует, чтобы некоммерческая организация раскрывала следующую информацию по каждой категории внесенных нефинансовых активов:

  • Качественная информация о том, были ли внесенные нефинансовые активы монетизированы или использованы в течение отчетного периода. Если они использовались, требуется описание программ или других видов деятельности, в которых использовались эти активы.
  • Политика некоммерческой организации (если таковая имеется) в отношении монетизации, а не использования внесенных нефинансовых активов.
  • Описание любых наложенных донором ограничений, связанных с предоставленными нефинансовыми активами.
  • Методы оценки и исходные данные, использованные для определения справедливой стоимости в соответствии с требованиями раздела 820 FASB ASC, Оценка справедливой стоимости , при первоначальном признании.
  • Основной рынок (или наиболее выгодный рынок), используемый для определения справедливой стоимости, если это рынок, на котором некоммерческой организации-получателю запрещено продавать или использовать внесенные нефинансовые активы в соответствии с установленным донором ограничением.

FASB требует, чтобы стандарт применялся ретроспективно. Поправки вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 июня 2021 года, и промежуточных периодов в составе годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 июня 2022 года. Допускается досрочное усыновление.

«ASU отвечает на отзывы некоммерческих заинтересованных сторон, которые определили подарки в натуральной форме как область, в которой отчетность может быть улучшена», — заявила член FASB Сью Коспер в пресс-релизе. «Он решает их проблемы, требуя более заметного представления внесенных нефинансовых активов и расширенного раскрытия информации об оценке этих взносов и их использовании в программах и других мероприятиях, включая любые ограничения, наложенные донорами на такое использование.

Ken Tysiac ( [email protected] ) — редакционный директор JofA .

Основные средства с ограниченными пожертвованиями

Когда некоммерческая организация (NFP) получает ограниченный подарок донора для покупки капитализируемого актива, обычно возникает путаница в отношении надлежащего обращения. Было бы разумно сопоставить подарок с расходом в том периоде, когда были израсходованы денежные средства, но это неправильный подход в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

НК должен рассматривать две транзакции отдельно, признавая подарок и расходы. Следуя правилам, регулирующим подарки, ограниченные донорами, НК должен признавать подарок в период, когда он был предоставлен, получен или иным образом подтвержден в соответствии с политикой, принятой организацией. Политика организации также может определять, будет ли подарок автоматически записываться как временно ограниченный или неограниченный. Если средства будут ассигнованы в течение того же отчетного периода, средства могут быть учтены как неограниченные.Выделение средств будет осуществляться в соответствии с политикой организации в отношении утверждения ассигнований, которая обеспечивает наличие процесса проверки соблюдения ограничения доноров.

Расходование капитализируемого актива должно осуществляться в соответствии с правилами основных средств, которые требуют амортизации стоимости актива в течение срока его полезного использования, который существенно превышает один год.

Проблема с этими двумя правилами при объединении в описанной здесь ситуации может привести к положительному сальдо в год получения взноса, а затем к дефициту в последующие годы по мере амортизации актива. Это может быть проблематичным для организации, которая благоразумно работает и управляет своими денежными потоками, поскольку донору может показаться, что организация не является таковой или что у организации есть избыточные денежные средства.

Один из подходов может состоять в том, чтобы рассмотреть возможность ежегодного высвобождения части дохода, связанного с ограничением основных средств, на сумму, равную амортизационным расходам. Хотя это сведет на нет эффект в неограниченном или операционном фонде, временно ограниченный фонд будет отражать перенос в год дарения, который со временем будет уменьшаться в соответствии с амортизируемым сроком службы соответствующего актива.

Однако, независимо от ситуации, лучше всего делиться практикой и политическими знаниями организации путем эффективного общения с донорами в дополнение к предоставлению официальной финансовой информации .



Изображение предоставлено ddpavumba через FreeDigitalPhotos. net

Политики основных средств — Офис контролера

Университет вложил значительные средства в основные средства, такие как земля, здания, стационарное и передвижное оборудование, которые используются для выполнения основных задач обучения, исследований и государственной службы.Целью этой политики является обеспечение того, чтобы основные средства Университета приобретались, охранялись, контролировались, реализовывались и учитывались в соответствии с государственными и федеральными нормами, требованиями аудита и общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Политика решает следующие вопросы, связанные с основными средствами:

  • Общая политика
  • Категории основных средств
  • Определение критериев основных средств
  • Приобретение/добавление основных средств
  • Маркировка
  • Выбытие или передача основных средств (включая излишнее имущество)
  • Амортизация основных средств
  • Система, используемая для учета и контроля
  • Скрининг оборудования
  • Право собственности на основные средства Университета
  • Инвентаризация основных средств
  • Процедуры документального оформления перемещения основных средств за пределы площадки
  • Оборудование, пригодное для переноса за пределы площадки
  • Штрафы за основные средства

Категории основных средств

Основные средства, отвечающие соответствующим критериям стоимости и срока полезного использования (описанным в разделе «Определение критериев основных средств»), сгруппированы в следующие категории:

  • Земельный участок: Недвижимость без благоустройства
  • Благоустройство территории: Внутренние канализационные и водопроводные линии, мощение проездов, парковок и других площадок, бордюры, тротуары, подпорные стены, заборы, знаки и дворовое освещение и т. д.;
  • Здания (включая строительные компоненты): Фундаменты, стены, полы, окна, двери, лестницы, световые люки, крыша, внутренняя отделка, пожарные лестницы, штормовые створки, экраны, жалюзи, напольные покрытия из линолеума и плитки, архитектурные сборы, консультации и судебные издержки и т. д., водопроводно-канализационные системы, системы отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, электрические противопожарные системы, строительные лифты и сервисные системы
  • Оборудование: Стационарное оборудование — оборудование, закрепленное на здании, вытяжные шкафы, автоклавы и стерилизаторы, бездействующие весы и т. д.; Передвижное оборудование-офисная мебель, приспособления и машины; оконные и подключаемые кондиционеры; электрические охладители воды, операционное оборудование; основные медицинские инструменты и оборудование; прачечное оборудование; столовая и кухонное оборудование и мебель; и автомобили лицензированные и не лицензированные для эксплуатации на трассе
  • Библиотечные книги: Периодические издания, тексты, журналы, справочники и другие книги для использования в библиотеках, за исключением приобретенных по подписке.

Определение критериев основных средств

Основные средства определяются как объекты с покупной ценой 5 000 долларов США или более и сроком полезного использования два года или более; пожертвования с оценочной (или оценочной) рыночной стоимостью 5000 долларов США или более и сроком полезного использования не менее двух лет; программное обеспечение с ценой покупки от 10 000 долларов США и более; искусство стоимостью 50 000 долларов и более; и новое строительство и реконструкция стоимостью 10 000 долларов США или более или (для реконструкции) значительное улучшение существующего актива или продление срока его полезного использования.Кроме того, все закупки, утвержденные Целевым фондом оборудования для высшего образования (HEETF), учитываются как основные средства. Элементы, представляющие собой незавершенное строительство, не вводятся в систему основных средств до тех пор, пока строительство или реконструкция не будут завершены. Классификация ремонта в качестве основного средства зависит от значимости ремонта для конструкции.

Приобретение/добавление основных средств

Университет следует той же базовой политике и процедурам закупок для приобретения оборудования и других основных средств, что и для приобретения любых других товаров или услуг.Эта политика касается основных требований к основным средствам и не касается конкретных правил, связанных с утверждением, разрешением и выделением средств на строительство зданий или проекты капитальных затрат.

Учет основных средств отвечает за регистрацию всех вновь приобретенных основных средств в Системе основных средств Университета. Таблица закупок в Banner Finance предоставляет информацию о товарах, оплаченных по заказам на покупку, которые соответствуют указанным значениям в долларах и критериям счета, а также генерируется список ожидающих активов.Товары, приобретенные с помощью корпоративной карты закупок, не включены. Хранители основных средств должны заполнить форму «Дополнение к инвентаризации оборудования» и направить заполненную форму в Учет основных средств.

Счетная палата капитальных затрат предоставляет информацию о строительстве и ремонте. Отдел развития и отношений с выпускниками предоставляет информацию о пожертвованиях основных средств, координируемых через их офис, и никаких действий со стороны хранителя основных средств не требуется.Отдел несет ответственность за предоставление бухгалтерскому учету основных средств формы «Дополнение к инвентаризации оборудования» для всех других обстоятельств.

Все отделы, получающие подарки в натуральной форме (подарки, кроме денежных средств и ценных бумаг), должны уведомить об этом Отдел развития и отношений с выпускниками сразу после получения, поскольку несоблюдение правил Налоговой службы может привести к потере налогового вычета дарителем и /или штрафы университету. Если заявленная дарителем стоимость подарка превышает 5000 долларов США, форма IRS 8283 (безналичные благотворительные взносы) должна быть надлежащим образом заполнена и приложена к налоговой декларации дарителя, чтобы подарок не облагался налогом. Если департамент получает эту форму от донора, ее необходимо направить в офис контролера университета для заполнения Раздела B, Части 1 формы (донор должен заполнить Раздел B, Часть 2 и Часть 4, если применимо). Департамент не должен заполнять форму IRS 8283 для донора.

Форма «Дополнение к инвентаризации оборудования» должна быть заполнена департаментом для документирования основных средств, приобретенных путем дарения, изготовления, передачи из других университетов или агентств или просто найденных в департаменте и не перечисленных в отчете об инвентаризации департамента.

Форма включает описание предмета, его текущее местонахождение и (для пожертвований) имя и адрес жертвователя; любая доступная документация, особенно если она подтверждает расчетную стоимость или оценочную стоимость объекта, должна быть приложена. Департамент должен подать форму в учет основных средств в течение пяти дней с момента получения (или обнаружения) основных средств.

Маркировка

Идентификационные бирки активов прикрепляются к каждому активу в Университете, за исключением случаев, когда это невозможно физически. Учет основных средств назначает встречи с отделами для маркировки вновь приобретенных активов или перемаркировки активов по запросу отдела. В процессе маркировки учет основных средств проверяет описание актива и собирает дополнительную информацию, такую ​​как серийный номер, номер модели и местонахождение. Эта информация заносится в модуль основных средств «Баннер». Активы, приобретенные на средства Университета, идентифицируются по прикрепленному к ним белому ярлыку Университета Содружества Вирджинии.Кроме того, к любому основному средству, приобретенному за счет федеральных средств, прикреплена красная бирка «VCU Federal Funded Equipment» в соответствии с федеральными нормами. К любому активу трастового фонда оборудования для высшего образования (HEETF) прикреплена желтая метка «Оборудование, финансируемое трастовым фондом VCU/VCBA». Активы также могут быть выгравированы. Активы без меток или с гравировкой идентифицируются как таковые в модуле основных средств Баннер.

Компоненты актива будут идентифицироваться соответствующим номером актива в системе Banner. Если компонент перемещается из одного актива в другой, учет основных средств должен быть уведомлен об изменении системной записи основных средств для единицы компонента.

Выбытие или передача основных средств (включая излишнее имущество)

Хранители основных средств несут ответственность за сохранность всего оборудования и других основных средств, закрепленных за их отделом, включая предметы, которые больше не нужны, до тех пор, пока не будет подписан отчет об избыточном имуществе и эти предметы не будут изъяты Управлением объектами.Хранители несут ответственность за регистрацию любых случаев выбытия или передачи активов стоимостью 5000 долларов США или более в модуле основных средств Banner в течение пяти дней после выбытия или передачи. Хранители несут ответственность за уведомление отдела учета основных средств по электронной почте или телефону о выбытии или передаче активов стоимостью менее 5000 долларов США в течение пяти дней после выбытия или передачи.

Недопустимые выбытия и перемещения

  • Продажа имущества департаментом: Разрешена только продажа государственного имущества через Департамент общего обслуживания (DGS).
  • Дарение или передача за пределы Университета: За исключением федерального исследовательского оборудования, которое может быть передано с соответствующего федерального разрешения.

Допустимые выбытия и передачи

  • Украденные активы: Хранитель должен связаться с полицией VCU и сохранить копию полицейского отчета. Копию полицейского отчета необходимо отправить по почте или по факсу в отдел учета основных средств. При записи о ликвидации украденного актива в Banner вы должны указать номер полицейского протокола в поле для ссылки формы утилизации.
  • Уничтожено имущество: Потери из-за пожара, наводнения и т. д., о которых сообщается Управлению рисками контрольная дата потери на экране утилизации.
  • Излишки имущества
  • Излишки имущества ящура
  • Запрос рабочего задания
  • Государственное избыточное имущество: Сохраните копию формы «Передача в СГД — Государственное избыточное имущество», подписанную водителем физического предприятия — это разрешение на запись идентификационного номера СГД на экране утилизации.
  • Мусор
  • Обмен на новое оборудование
  • Переводы на другие факультеты университета

Амортизация основных средств

В университете применяется линейный метод начисления амортизации по всем амортизируемым основным средствам (земля и незавершенное строительство не амортизируются). Полугодовая амортизация признается в год приобретения. Сроки полезного использования основаны на информации, предоставленной American Appraisal Associates и Руководстве по бухгалтерским политикам и процедурам Содружества (CAPP), номер темы 30605.Сроки полезного использования могут быть изменены, если факты и обстоятельства в Университете отличаются от этих указаний. Сроки полезного использования будут ежегодно пересматриваться Управлением контролера и вноситься изменения, если это будет сочтено необходимым.

Система основных средств

Контролер университета отвечает за координацию, разработку и внедрение политик и процедур, составляющих общеуниверситетскую систему основных средств. Эта система способствует внедрению надлежащей деловой практики и внутреннего контроля за приобретением, выбытием и инвентарной информацией об основных средствах Университета.Ответственность за поддержание целостности данных об активах в системе лежит на ведомственном хранителе основных средств.

Модуль основных средств Banner — это программное обеспечение, используемое для записи и отслеживания основных средств и предоставляющее руководству информацию для эффективного управления и контроля своих основных средств. Эта система является официальной системой учета основных средств Университета и содержит всю демографическую информацию об основных средствах (включая идентификационный номер, право собственности, местонахождение, состояние, стоимость, номер модели, серийный номер и т. д.).) их приобретение, выбытие и дату инвентаризации. Система основных средств Banner позволяет университету соблюдать федеральные и государственные правила, а также выполнять нормативные требования или требования к аудиторской отчетности. Своевременное обновление системы основных средств для регистрации изменений в рабочем состоянии, местоположении или демографической информации об основных средствах является обязанностью хранителя основных средств.

Система основных средств Banner отслеживает капитализированные и контролируемые основные средства.Капитализированные активы имеют покупную цену или расчетную/оценочную стоимость не менее 5000 долларов США и срок полезного использования не менее двух лет. Эти активы отражаются в финансовой отчетности университета. К контролируемым активам относятся активы доверительного фонда оборудования (HEETF) стоимостью от 500 до 5000 долларов США. Государственный совет по высшему образованию Вирджинии (SCHEV) включает информацию о контролируемых активах в общее определение будущих ассигнований Целевого фонда оборудования.

Процедуры проверки оборудования

Проверка оборудования — это процесс проверки имеющегося доступного оборудования перед покупкой дополнительного оборудования за счет федеральных средств. Проверка оборудования требуется в соответствии с федеральными правилами (Циркуляр Управления по вопросам управления и бюджета A-110), предписывающим избегать ненужных покупок оборудования за счет федеральных средств. Используйте функции поиска системы основных средств Banner, чтобы найти подходящее оборудование и проверить его наличие.

Право собственности на основные средства

Все основные средства (земля, здания, стационарное и подвижное оборудование и инфраструктура) принадлежат университету, а не конкретному лицу, отделу или другой операционной единице.Как правило, университет единолично владеет всем оборудованием, приобретенным независимо от источника финансирования или способа приобретения, за следующими исключениями:

  • Оборудование, приобретенное в рамках спонсируемых проектов, когда федеральное правительство или другой спонсор сохраняет право собственности на оборудование или когда спонсор предоставляет оборудование только на время проекта
  • Оборудование в краткосрочной ссуде у другого учреждения.
  • Арендованное оборудование

Инвентаризация основных средств

Хранители основных средств несут ответственность за проведение ежегодной инвентаризации активов в своем подразделении.Ведомственные инвентарные списки доступны в системе баннеров или через Центр отчетов VCU, созданный SAS. Хранитель несет ответственность за обеспечение правильности информации об активе и обновление системы основных средств Banner для отражения таких изменений, как местоположение.

Учет основных средств требует, чтобы хранители подписали «Свидетельство о завершении» с указанием даты проведения инвентаризации. Финансовые администраторы департаментов несут ответственность за проверку инвентаризации и подтверждение в той же форме того, что инвентаризация была проведена в соответствии с политиками и процедурами Университета и что она является точной.В ходе ежегодного аудита, проводимого сотрудниками Управления аудитора государственных счетов, проверяются ведомственные инвентаризации.

Процедуры документального оформления перемещения основных средств за пределы площадки

Хранитель каждого отдела несет ответственность за ведение соответствующих записей для отслеживания местонахождения любого оборудования, которое используется вне помещений Университета. Надлежащим документом для разрешения такого использования является форма «Заявка на использование внеплощадочного оборудования».Затем хранитель должен обновить местоположение внешнего оборудования после утверждения на «Актив, расположенный за пределами кампуса», используя модуль основных средств Banner.

Возврат оборудования должен быть зарегистрирован в форме вне офиса и храниться не менее 3 финансовых лет. Запись также необходимо обновить в модуле «Основные средства баннера» на местоположение на территории кампуса.

Оборудование, пригодное для переноса за пределы площадки

Вышеупомянутая форма разрешает использование оборудования за пределами кампуса только для работы Университета, если она была надлежащим образом оформлена с разрешительной подписью руководителя. Он не дает разрешения на использование в личных целях, использование сторонними подрядчиками или в каких-либо целях, не связанных с университетом. Копии заполненной формы следует направить в отдел учета основных средств до любой передачи оборудования.

Последующие перемещения одного и того же оборудования в другое место должны быть задокументированы путем заполнения новой формы за пределами площадки. На внешнее оборудование распространяются те же правила Университета и Содружества и обязанности по хранению, что и на локальное оборудование.

Штрафы за основные средства

Руководство по политике и процедурам бухгалтерского учета Содружества (CAPP) требует, чтобы все государственные учреждения вели точную инвентаризацию основных средств, включая землю, здания, транспортные средства, а также стационарное и движимое оборудование.Неспособность поддерживать надлежащий внутренний контроль над основными средствами может привести к тому, что Университет будет обязан использовать государственную систему учета основных средств вместо системы, основанной на ведомстве, и неспособность достичь стандартов управления, если невыполнение будет определено как значительный комментарий аудитора.

Аналогичным образом, Единые административные требования, основные затраты и аудиторские требования Управления управления и бюджета (OMB) для федеральных наград (обычно называемые «Едиными руководящими указаниями»), часть 200.313 требует, чтобы университет вел подробный учет оборудования и чтобы не реже одного раза в 2 года выполнялась полная и точная инвентаризация.

Соблюдение государственной и федеральной политики является обязательным, и в отношении департамента будут налагаться штрафы в тех случаях, когда наше тестирование или тестирование аудитора государственных счетов выявляет департаменты, для которых чрезмерный процент (5%) элементов не отражен должным образом в отчете. учет основных средств. Определение чрезмерного процента рассчитывается путем деления общего количества активов, не соответствующих требованиям, на общее количество активов в выборке инвентарных запасов или на 20, в зависимости от того, что больше.Штраф будет определяться путем умножения первоначальной стоимости активов, не соответствующих требованиям, на применимый процент для штрафа. Тип нарушения соответствия и применимые штрафы:

  • Актив не находится — 25%
  • Отсутствует документация по распоряжению о выбытии активов в течение последних 2 лет — 25%
  • Неверные данные о местоположении актива — 10%
  • Выбытие активов не через избыточное имущество — 25%
  • Неверный номер отдела — 10%
  • Неверный номер хранителя — 10%
  • Умышленное неправомерное удаление актива из системы — 200%
  • Использование актива в личных целях (например, персональный компьютер в доме сотрудника, используемый в личных целях) — 200%

Штрафы будут наложены по рекомендации контролера университета.Штрафы могут быть обжалованы вице-президенту области.

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.