Консервация основных средств – : — Audit-it.ru

Консервация основных средств в налоговом и бухгалтерском учетах

Что это такое?

В процессе хозяйственной деятельности предприятия и организации используют основные средства (ОС): цеха, производственные линии, земельные и водные участки, транспорт, инструменты и оборудование, сооружения, оргтехнику и пр. Для учета ОС в бухгалтерском учете предусмотрен отдельный счет 01.

Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта из перечня основных средств, инициируется процедура консервации. Речь идет о комплексе мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время запланированного простоя.

Важно, что использование консервации – законное право, а не обязанность юрлица. В период запланированного простоя в отношении законсервированных объектов применяются утвержденные процедуры налогового и бухучета с целью списания затрат. Соответствующее решение оформляется официальным приказом и актами, которые компания разрабатывает самостоятельно, поскольку нет унифицированных форм.

Иногда для хозяйственной деятельности юрлица целесообразно продлить срок консервации какого-то объекта. Для этого руководитель предприятия/организации издает соответствующий приказ.

Как оформить?

Запланированный простой объекта, которое предприятие отправляет на консервацию, надлежащим образом оформляется. Это обязательное условие, если предприятие намеревается снизить налог на прибыль за счет списания затрат на приобретение соответствующих услуг и проведение консервационных мероприятий.

Что нужно сделать:

1. Провести инвентаризацию объекта для выявления его физического наличия и состояния;
2. Издать приказ, указав причины консервации, перечислив проводимые в связи с этим мероприятия, обозначив сроки запланированного простоя;
3. Провести соответствующие мероприятия, перечисленные в Методуказаниях по учету основных средств производства (пункт 63, см. Приказ Минфина №91н от 13 октября 2003 г), например, технологические работы;
4. Оформить официально акт о переводе объекта на консервацию (форма документа произвольная).

Последний акт – важнейший документ первичного бухгалтерского учета. Именно он позволяет официально учитывать и списывать затраты на содержание и ремонт объекта в период простоя, а в дальнейшем – прекратить или возобновить начисление амортизационных расходов.

Как правильно составить акт?

Акт о переводе объекта ОС на консервацию имеет принципиальное значение, однако затруднение может вызвать отсутствие унифицированной утвержденной формы.

Тем не менее есть требования, прописанные в ФЗ №402 (от 6 ноября 2011 г) «О бухгалтерском учете». При составлении акта организации нужно обязательно их выполнить:

• точно указать название, вид, тип ОС;
• перечислить проведенные мероприятия;
• указать сумму затрат на них;
• указать ответственных лиц.

Важно: указание на проведенные мероприятия – это обоснование понесенных расходов. Без этого экономическая целесообразность затрат неясна, а значит, не получится уменьшить сумму налога на прибыль.

Если во время простоя оборудования или другого средства нужны определенные действия, направленные на сохранность объекта для его дальнейшего использования, в акте нужно перечислить их.

Документ обязательно датируется и подписывается всеми членами созданной комиссии и руководителем организации. С момента подписания акта объект считается переданным на консервацию.

Как проводится амортизация?

Когда проводится консервация основных средств, налоговый и бухгалтерский учет обязательно подстраивается под изменения статуса объекта. Во время официального простоя он не выводится из состава основных средств и по-прежнему учитывается на спецсчете 01. Однако бухгалтеру следует создать субсчет «ОС на консервации».

Срок консервации влияет на начисление амортизации. Если он превышает 90 суток, то начисление прекращается со следующего после издания приказа и подписания акта месяца.

Как только объект расконсервируется, амортизация возобновляется с первого числа последующего месяца. Сумма исчисления остается такой же, что была до заморозки актива. Порядок начисления амортизационных расходов продолжается до момента полного погашения стоимости объекта.

При вводе законсервированного оборудования, сооружения или другого объекта в эксплуатацию ранее трехмесячного срока бухгалтер обязан скорректировать учет, сделав доначисление за пропущенные месяцы.

Особенности содержания

Выведенный из эксплуатации объект не участвует в хозяйственной деятельности предприятия, однако юрлицо несет определенные расходы по его содержанию. Важно, что они не сказываются на изначальной стоимости объекта. Согласно документу об учете ОС ПБУ 9/01, такие расходы относятся к периоду простоя и учитываются в нем.

Соответственно, указанные расходы не влияют на повышение себестоимости произведенной предприятием продукции, что очень важно для экономики. Бухгалтер отражает их как прочие расходы в месяце фактических трат.

Налоговый учет

Если законсервированный объект ранее принимал непосредственное участие в хоздеятельности, облагаемой по ставке НДС, порядок учета налога следующий:

• входной налог на добавленную стоимость по проведенным фактически работам, приобретенным товарам или услугам, связанным непосредственно с процедурой консервации, к налоговому вычету принимается;
• ранее (то есть до официальной консервации) принятый к вычету налог утрачивает актуальность и не восстанавливается.

Затраты, понесенные юрлицом для организации и фактической консервации объекта, включая его содержание во время простоя и последующую расконсервацию, подлежат учету как внереализационные расходы при начислении налога на прибыль.

Суммы фактически понесенных на законсервированный объект затрат бухгалтер может учесть в числе прочих расходов при исчислении налога на имущество юрлиц.

Если юридическое лицо находится на УСН, то затраты на консервацию/расконсервацию, охрану, ремонтные работы и прочие расходы на содержание в целях налогового учета не учитываются.

Как расконсервировать объект?

Процедура расконсервации объекта в запланированный срок или, по необходимости, раньше запланированного времени простоя, проводится по общей схеме:

1. Руководитель должен издать соответствующий приказ;
2. Осуществить технические и организационные действия;
3. Издать новый акт о расконсервации.

Одновременно делается бухгалтерская проводка между дебетом и кредитом субсчета 01 «ОС в эксплуатации», нужные изменения вносятся в карточку объекта.

Для целей БУ расходы, понесенные при расконсервации, проводятся как «Прочие затраты», а для целей НУ (расчет налога на прибыль) – как внереализационные.

buhonlayn.ru

Консервация основных средств | Современный предприниматель

Если объект не эксплуатируется на протяжении определенного временного периода, производится консервация основного средства. Такая процедура подразумевает возобновление использования объекта в будущем и оформляется соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г.). Рассмотрим подробнее, как выполняется консервация ОС в учете организации.

Что такое консервация основных средств

Временный перевод основных средств на консервацию подразумевает вынужденную приостановку эксплуатации объекта. При этом автоматически предполагается, что через какое-то время актив начнет использоваться заново. Экономический смысл данной меры заключается в том, что предприятие получает возможность сохранить производственные мощности, без потери лишних средств.

Экономия в том числе достигается за счет отсутствия амортизационных отчислений в учете: согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление износа приостанавливается в бухучете при консервации ОС на период более 3 мес. Эта же норма действует и для налогового учета (п. 3 ст. 256 НК). Амортизацию прекращают начислять с месяца, следующего за месяцем передачи объекта на консервацию (п. 2 ст. 322 НК РФ), а возобновляют – с месяца, последующего за месяцем расконсервации. Законсервированное ОС продолжает числиться в бухучете — на отдельном субсчете к счету 01.

Каковы причины консервации основных средств? Как правило, к подобной мере вынуждены прибегать организации в случае ведения сезонных работ; при сокращении или временной приостановке производства; в результате поломки техники и оборудования или при проведении ремонтных работ. Переводить ОС на консервацию компания не обязана (за исключением стратегических учреждений), но вправе. Поскольку консервационные затраты разрешено принять как внереализационные для налогового учета (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ) и как прочие – для бухучета (п. 4, 11 ПБУ 10/99), порой нелишне перевести неиспользуемые объекты на консервацию сроком от 3 мес.

Порядок консервации основных средств

Чтобы процедура была проведена в рамках закона, необходимо соблюдать регламент документального оформления. Такой порядок утвержден на федеральном уровне для всех бюджетных и иных госструктур, а коммерческие фирмы могут самостоятельно разработать образцы документов, включая акт и приказ о консервации объекта.

Общий алгоритм действий включает в себя:

• Составление ответственным должностным лицом заявки на консервацию ОС – документ подтверждается техническим обоснованием о нецелесообразности дальнейшей эксплуатации объекта и подается на имя руководителя фирмы.
• Утверждение решения о необходимости процедуры консервации объекта – в рассмотрении участвует орган управления компанией.
• Издание приказа на ОС – к примеру, при приостановке эксплуатации недвижимости составляется приказ о консервации здания – образец ниже.
• Проведение инвентаризационных мероприятий.
• Составление акта – в документе указывается, что объект временно прекращает эксплуатироваться.
• Формирование проводок в учете – законсервированные ОС переносятся в дебет отдельного субсчета к сч. 01 для дальнейшего контроля, а расходы на консервацию отражают на счете 91.

Приказ о консервации ОС — образец

Акт о консервации ОС — образец

spmag.ru

образец приказа и акта, особенности для бухгалтерского и налогового учета, порядок и сроки

Каждое предприятие рано или поздно сталкивается с тем, что некоторые объекты основных средств (ОС) не подвергаются эксплуатации на протяжении длительного времени. Они могут не использоваться месяцами или даже годами, а причиной тому может стать что угодно, начиная с сезонности, завершения работы над проектом или его заморозки и заканчивая тем, что просто уменьшается объем выполняемых работ.

Если возникла такая ситуация, то лучшим выходом из нее станет консервация объекта. Что это такое, как она выполняется и каким образом ведется учет и налогообложение?

Содержание статьи

Особенности проведения

Консервация является обязательной процедурой для тех предприятий, которые имеют стратегическое назначение, влияющие на экономическое положение государства, а также отвечающие за его безопасность. Также эта операция проводится и в учреждениях, которые являются собственностью государства.

Стоит отметить, что в таком случае нет необходимости уточнять долю государственной собственности в капитале предприятия. Порядок выполнения консервации указан в положениях. Их обязательно нужно учитывать при проведении данной операции, особенно если для этого привлечены средства государства. А также в случае, если процедура осуществляется за счет других источников. Таким образом, не имеет значение, какова форма собственности предприятия.

В этом вопросе важен только источник финансирования. Необходимо сосредоточиться на том, как решаются вопросы консервации и что вообще представляет собой данная процедура.

Точное определение, что такое консервация, указано в одном из положений. Своими словами это понятие можно изложить так: консервация объектов ОС представляет собой целый комплекс мероприятий, которые направлены на хранение ОС на протяжении длительного периода с возможностью возобновления функционирования, если прекращена производственная деятельность.

То есть в случае, когда основные средства временно невозможно использовать, их можно законсервировать. Консервация возможна на срок до трех лет. Когда срок действия консервации прекращается, то необходимо провести обратную процедуру – расконсервацию, а также решить, как дальше использовать основные средства или же вовсе их ликвидировать. Предприятия, которых не касаются положения, могут законсервировать ОС на более продолжительный период.

Стоит отметить, что данная процедура выполняется на основании тех документов, которые указаны в положениях. Если предприятие не попадает под критерии, которые также прописаны в положениях, то данная операция выполняется по их личному решению.

Данное решение должно быть оформлено в качестве приказа от руководителя, оно принимается в общем собрании акционеров. Все зависит от тех правил, которым подчиняется все предприятие. Прежде чем совершить данную процедуру, необходимо составить проект. Такой проект может основываться на рекомендациях, которые дает специальная комиссия.

Последовательность операций

Процедура консервации происходит в определенной последовательности. В первую очередь принимается решение о проведении данной процедуры тем органом предприятия, который имеет для этого все необходимые полномочия.

После того как принято решение, издается приказ о том, что необходимо создать комиссию, которая занимается вопросами консервации. Во главе этой комиссии должен находиться руководитель предприятия. После того как приказ издан, необходимо создать отчет о том, что использование основных фондов невозможно. К созданию отчета необходимо подойти с технической и экономической сторон.

В конце создается акт, в котором указывается, что основные фонды временно выводятся из кругооборота и целесообразно их законсервировать. Создание комиссии и составление всех документов являются необязательными процедурами. В таком случае достаточно будет предоставить решение о консервации.

Основные фонды, которые подверглись консервации, не могут использоваться предприятием. Соблюдение этого правила является обязательным. Не рекомендуется нарушать его, ведь средства, которые были законсервированы, не готовы к эксплуатации. Если же проигнорировать это правило, то есть риск нанести ущерб этим средства, подвергнув их поломке.

Если предприятием было принято решение продать или передать объекты, которые были законсервированы, то в таком случае не обязательно их расконсервировать. То есть их можно продавать или передавать в таком виде, в котором они находятся.

Учет и формирование отчетов

Если объекты основных средств законсервированы, то процесс начисления амортизации будет приостановлен. Так как амортизация начисляется каждый месяц, то в случае консервации процесс начисления амортизации будет приостановлен, начиная с нового месяца.

Но если амортизация начисляется по собственному методу предприятия, то это является исключительной ситуацией. Это значит, что амортизация перестанет начисляться на следующий день после того, как объекты будут законсервированы.

Изначальная стоимость объектов, которые были законсервированы, а также сумма начисленной амортизации указываются в общем балансе. Также необходимо дополнительно указать информацию об остаточной стоимости ОС, которые подверглись консервации.

Чтобы было намного легче указать эту информацию, рекомендуется учесть первоначальную стоимость ОС и амортизации отдельно. Таким образом создаются дополнительные счета и можно обойтись отдельным бухгалтерским учетом. Стоимость расходов на консервацию и расконсервацию, а также содержание объектов, которые подверглись этой процедуре, необходимо учитывать по-разному, в зависимости от рода деятельности предприятия, объектов, а также сроков и причин проведения данной операции.

Стоит рассмотреть конкретный случай на примере предприятия, которое организовывает досуг в определенный сезон. Такими предприятиями могут быть летние кафе, аттракционы, прокат лодок или лыжные базы и так далее. Для таких предприятий операция по консервации ОС является частью деятельности или же технологией производства.

Необходимость в проведении данной операции и обратной процедуры необходимо заранее предусмотреть. Очевидным является тот факт, что проведение этих операций следует включить в стоимость товара или оказываемых услуг.

В случае, когда консервация происходит из-за того, что снижается объем производства или временно прекращается определенный вид деятельности на предприятии, данное событие можно рассматривать в рамках обычной деятельности, которая не будет связана с производством в целом. Расходы на проведение данных операций необходимо отобразить в бухгалтерском учете, впрочем, как и другие.

Также стоит отметить, что процесс консервации может произойти по причине возникновения чрезвычайной ситуации. К таким ситуациям можно отнести пожар или стихийное бедствие, которое вызвало сильные повреждения склада. Если рассматривать один из таких вариантов событий, то можно предположить, что предприятие не имеет средств для восстановления, однако в планах совершить это через год или два. Тогда консервация средств будет уместной и, пожалуй, единственным верным решением. В таком случае расходы на консервацию указываются как чрезвычайные.

Документы для скачивания (бесплатно)

После того как объекты будут расконсервированы, необходимо возобновить начисление амортизации. Для этого издается приказ руководителем, и амортизация начнет начисляться с нового месяца. Если возникла необходимость законсервировать основные средства, то следует помнить следующее:

1. Данная процедура осуществляется на три года.
2. При консервации ОС не начисляется амортизация.
3. Данный вопрос утверждается руководителем в присутствии комиссии.
4. Необходимо заключить акт, который является доказательством проведения процедуры.

Самоучитель по консервации и перемещению ОС в 1С Бухгалтерия представлен ниже.

znaybiz.ru

Консервация основных средств | Новости Бухгалтер 911

   Основным законодательным актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является П(С)БУ-7. Нормы этого стандарта применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и не распространяется на активы, перечень которых приведен в п. 3 П(С)БУ-7. Согласно П(С)БУ-7 основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он более года).
   
   В налоговом учете согласно п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ основные средства — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6 000 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначенных налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6 000 грн. (до 1 сентября 2015 года – 2 500 грн) и постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более 1 года (или операционный цикл, если он больше года).
   
   Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете основным критерием признания объекта основным средством является временной фактор (срок полезного использования более года), а в налоговом, кроме срока использования, применяется также стоимостной критерий (п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
   
   По разным причинам, например из-за сокращения объема производства, приостановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья и т. д., возникает вопрос сокращения расходов и, в частности, консервации объектов основных средств. Консервация помогает сохранить характеристики объектов основных средств, необходимые для их эксплуатации в дальнейшем, так как при консервации прекращается использование объектов основных средств, принимаются дополнительные меры для поддержания их в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц к объекту основных средств либо такой объект помещается в специально отведенное для хранения место.
   
   При проведении мероприятий по консервации производственных фондов можно руководствоваться Положением о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденным постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183 (далее — Порядок № 1183). Его применение обязательно для предприятий, которые имеют стратегическое значение для экономики и безопасности государства, а также основанных на государственной собственности. Для других предприятий этот документ имеет рекомендательный характер.
   
   Документальное оформление перевода объекта на консервацию
   
   Согласно п. 2 Порядка № 1183 консервация основных средств предприятия — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более 3 лет) хранение основных средств предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования.
   
   Минрегион в письме от 14.11.2012 г. № 7/15-18364 напоминает, что указанный порядок применяется в обязательном порядке стратегическими предприятиями, перечень которых утвержден постановлением КМУ от 23.12.2004 г. № 1734. Однако, другие предприятия могут самостоятельно определять полное или частичное применение норм Порядка № 1183. В частности, Минрегион отмечает, что срок консервации ограничен тремя годами. После его окончания основные средства нужно расконсервировать и принять решение о дальнейшей эксплуатации или ликвидации. Предприятия, для которых установленные требования не является обязательными, могут самостоятельно принимать решение о сроке консервирования основных средств, который может срок, определенный п. 2 Порядка № 1183.
   
   Порядок и условия проведения консервации и расконсервации объектов незавершенного строительства регулируются Положением о порядке консервации и расконсервации объектов строительства, утвержденным приказом Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 21.10.2005 г. № 2.
   
   Выведение из эксплуатации объекта основных средств осуществляется на основании приказа руководителя и других документов, которые свидетельствуют о выведении таких основных средств из эксплуатации. Прежде чем издать приказ о переводе объектов основных средств на консервацию, руководитель предприятия на основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов основных средств на консервацию должен создать комиссию. В состав комиссии могут включаться представители администрации (директор или его заместитель), технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты основных средств, подлежащие консервации, бухгалтерии, экономических служб и т. п.
   
   Комиссия нужна для освидетельствования объектов основных средств, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации основных средств, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих консервации.
   
   Для обоснования решения о консервации объектов основных средств предприятие разрабатывает проект консервации, который состоит из следующих документов:
   
   

• пояснительной записки;

   
• технологической документации на проведение консервации и расконсервации объектов основных средств;

   
• перечня работ, ресурсов (материальных и трудовых) и сметы расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации объектов основных средств предприятия. Перечень расходов, связанных с такой консервацией, оформляется по установленной форме (приложение 2),

   
   В пояснительной записке, в частности, указываются:
   
   

• вид и годовые объемы продукции, выпускаемой на объектах, которые планируется законсервировать, влияние консервации основных фондов на выполнение производственных планов в течение срока консервации, использование мощностей, ценообразование, рентабельность, прибыль, реализация и финансовое состояние предприятия;

   
• порядок и график вывода консервируемых объектов из производственного процесса;

   
• длительность консервации;

   
• мероприятия по обеспечению безопасности работ во время консервации и сохранность законсервированных объектов в течение срока консервации, а также смежных объектов, на техническом состоянии которых может сказаться такая консервация;

   
• план-график расконсервации.

   
   Технико-экономическое обоснование необходимости проведения консервации основных средств включает в себя:
   
   

• сведения об объектах основных средств предприятия, подлежащих консервации, а именно: наименование и местонахождение, собственник объекта, балансовая стоимость;

   
• проект консервации;

   
• акт технического состояния основных средств на момент консервации;

   
• данные об учете основных средств с распределением их по группам.

   
   После рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта основных средств на консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию, издается приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.
   
   Затем составляется акт о временном выведении основных фондов из производственного процесса и их консервирования (приложение 1).
   
   Следует учитывать, что консервация предполагает не просто вывод объекта из эксплуатации, но и организацию условий его хранения, обеспечивающих сохранность самого оборудования, зданий и сооружений, безопасность технического персонала и населения безопасных для окружающей среды.
   
   Использование законсервированного объекта в течение установленного срока консервации запрещено (п. 9 Порядка № 1183).
   
   Бухгалтерский учет консервации основных средств
   
   Согласно п. 23 П(С)БУ-7 начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. В соответствии с п. 29 П(С)БУ-7 начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта основных средств на консервацию. Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующего за датой выбытия объекта основных средств.
   
   Законсервированные объекты основных средств, на наш взгляд, следует учитывать на отдельном субсчете второго порядка к счету 10 «Основные средства» (например, 104/1 «Машины и оборудование на консервации»). Такой отдельный учет позволит исключить их балансовую стоимость из стоимости, подлежащей амортизации.
   
   Расходы, связанные с консервацией, а также расходы на поддержание надлежащих условий хранения объекта отражаются в составе расходов текущего периода, поскольку эти расходы не влияют на объемы экономических выгод, которые может принести объект. То есть они не относятся на увеличение первоначальной стоимости законсервированного объекта. Для их отражения можно использовать субсчет 977 «Прочие расходы обычной деятельности» (см. также письмо Минфина от 24.04.2009 г. № 31-34000-20-10/11663).
   
   Налоговый учет консервации основных средств
   
   Разделом III НКУ установлено, что для определения объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности в части учтенных доходов, расходов и финансового результата до налогообложения. Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ прибыль предприятия определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, возникающие согласно разделу III НКУ.
   
   При этом данный раздел НКУ не содержит никаких специальных правил по отражению в налоговом учете объектов основных средств, отправленных на консервацию. То есть отражение таких операций осуществляется согласно данным бухгалтерского учета.
   
   Таким образом, амортизация законсервированных основных средств в налоговом учете не осуществляется. Такое же мнение было высказано ГФС в письме от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15.

buhgalter911.com

Азы консервации основных средств (Бухгалтерский и налоговый учет имущества, переводимого на консервацию)

В настоящее время многие предприятия вынуждены приостанавливать свою деятельность. В период такого временного простоя очень удобно вводить консервацию неэксплуатируемых транспортных средств, оборудования, технологических линий, машин и сооружений. Мало того что это позволит обеспечить наилучшую сохранность имущества, так еще и попутно будет достигнута, скажем так, экономия налоговых расходов. Это выгодно организациям, не планирующим завершить текущий год с прибылью. Но — обо всем по порядку.

В этой статье мы расскажем вам, как оформить консервацию простаивающих основных средств, как отразить эту операцию в бухучете и какие у нее будут налоговые последствия. ОФОРМЛЕНИЕ КОНСЕРВАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОС Принимает решение о консервации объектов основных средств и утверждает порядок ее проведения руководитель организации . Чтобы определить перечень основных средств, подлежащих консервации, можно провести своего рода инвентаризацию. Для этого приказом назначается комиссия, ответственная за консервацию. После этого руководитель издает приказ о консервации временно не используемого оборудования, техники. Унифицированной формы данного документа нет. Поэтому составить его можно в произвольной форме, приведя в нем перечень простаивающих основных средств, указав причину и срок их консервации. Забегая вперед, скажем, что для того, чтобы получить налоговую «экономию» расходов, нужно консервировать основные средства на срок, превышающий 3 месяца. В инвентарных карточках основных средств (форма N ОС-6 ) рекомендуем сделать отметку о переводе их на консервацию. Специальная графа для этого не предусмотрена. Сведения о консервации можно указать в разд. 4 карточки. В акте, составляемом по завершении консервации, целесообразно привести перечень законсервированных основных средств с указанием их инвентарных номеров, первоначальной и остаточной стоимости, сумм начисленной амортизации, сроков полезного использования и сроков консервации. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Для целей налогообложения прибыли законсервированные основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. Правда, лишь в случае, когда срок консервации превышает 3 месяца . При этом за счет уменьшения амортизационных отчислений увеличится налоговая база. Но если вы предвидите убытки, консервация позволит уменьшить их. Нужно учитывать, что значение имеет фактический, а не предполагаемый период консервации. Если по решению руководителя оборудование было передано на консервацию на полгода, но уже через 2 месяца его по каким-либо причинам расконсервировали, вам придется доначислить амортизацию за эти 2 месяца. После того как основное средство будет расконсервировано, вы продолжите начислять амортизацию в прежнем порядке. При этом срок полезного использования объекта нужно будет продлить на период консервации . Прекратить начисление амортизации по простаивающему оборудованию нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основные средства будут переданы на длительную консервацию. Вновь начать амортизировать данные объекты следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации . Как выполнить эти требования, если основные средства амортизируются линейным способом, пояснять не нужно. В случае же применения нелинейного метода амортизации в отношении объектов, подлежащих консервации, вам нужно поступить следующим образом. При определении суммарного баланса на 1-е число месяца, следующего за месяцем консервации, остаточную стоимость той амортизационной группы (подгруппы), к которой относится простаивающее оборудование, нужно уменьшить на его остаточную стоимость . А в следующем месяце после расконсервации суммарный баланс, определяемый на 1-е число, нужно будет увеличить на остаточную стоимость оборудования . БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В случае перевода основного средства на консервацию на срок более 3 месяцев начисление амортизации нужно приостанавливать и в бухгалтерском учете . Законсервированные объекты вы должны продолжать учитывать на счете 01 «Основные средства», но обособленно. Иными словами, консервация простаивающего оборудования отражается в бухучете записью о переносе первоначальной стоимости по субсчетам, открытым к счету 01 «Основные средства»: в дебет субсчета «Основные средства на консервации» с кредита субсчета «Основные средства в эксплуатации». Расконсервация оформляется обратной проводкой. При составлении годовой бухгалтерской отчетности в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) нужно привести информацию об основных средствах, переведенных на консервацию, по состоянию на начало и конец отчетного года. СОВЕТ Положения по бухучету не регламентируют, в какой момент нужно прекращать и возобновлять начисление амортизации по законсервированным объектам. Поэтому этот порядок нужно закрепить в учетной политике организации по бухучету. Установить его можно таким же, как и для целей налогового учета. То есть приостанавливать начисление амортизации со следующего месяца после консервации, а возобновлять — с месяца, следующего за месяцем расконсервации. УЧЕТ «КОНСЕРВАЦИОННЫХ» РАСХОДОВ Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные . В бухгалтерском учете такие «консервационные» затраты относятся к прочим расходам . НДС Перевод основного средства на консервацию — не повод восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по объекту . А как быть со входным НДС по «консервационным» расходам? К сожалению, налоговики зачастую придерживаются мнения, что применять вычет по НДС нельзя, так как эти затраты не связаны с ведением облагаемых операций. Ведь законсервированное имущество не используется в производственной деятельности. Другой распространенный довод инспекторов таков: работы по консервации — это работы для собственных нужд, которые не облагаются НДС. В большинстве случаев арбитры, причем из разных округов, встают на сторону организаций, разрешая вычет НДС . При этом суды отмечают, что поддержание временно не используемых производственных мощностей в надлежащем состоянии относится к производственной деятельности предприятий. И если она облагается НДС, то вычет входного налога по «консервационным» расходам правомерен. Между тем есть и пример судебного решения, в котором арбитры согласились с правомерностью позиции налогового органа . Как видим, арбитражная практика складывается неоднозначная. Поэтому, принимая решение, нужно взвесить все за и против: оценить размер вычетов НДС и возможные негативные последствия их применения. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ Сразу скажем, что консервация основных средств не отразится на величине транспортного налога. Если вы переведете на консервацию, допустим, автомобиль, платить транспортный налог по нему придется. Ведь хоть в бухгалтерском и налоговом учете машина и законсервирована, она все равно будет состоять на учете в ГИБДД, а значит, являться объектом налогообложения . А вот налог на имущество при консервации, к сожалению, даже немного возрастет. Поясним почему. Для налога на имущество объект налогообложения — это основные средства . А, как мы уже сказали, законсервированное имущество остается в составе основных средств. Выходит, нет никаких оснований не платить налог с его стоимости . Увеличение же налоговой нагрузки связано именно с тем, что организация приостанавливает начисление амортизации по законсервированным объектам. А это означает, что на протяжении всего срока консервации их остаточная стоимость не будет уменьшаться. Кроме того, поскольку срок полезного использования продлевается на период консервации, стоимость основных средств будет дольше участвовать в формировании базы по налогу на имущество. * * * Если консервация проводится с целью снижения плановых убытков, то важно помнить: для того чтобы «сэкономить» на затратах за счет амортизации простаивающего оборудования, консервировать основные средства нужно более чем на 3 месяца. Меньший срок не позволит приостановить начисление амортизации. Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» N 04, 2009 Калинченко Е.

ppt.ru

Как оформить и учесть консервацию (расконсервацию) ОС

Консервация — это комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

Оформление. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию п. 63 Методических указаний по учету ОС. После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию. В акте должны быть указаны:

• ОС, переведенные на консервацию;
• дата перевода ОС на консервацию;
• мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
• затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

• учесть затраты на консервацию в расходах;
• приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Расконсервация ОС также оформляется актом, который утверждает руководитель организации.

НДС. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

• входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету п. 1 ст. 172 НК РФ;
• ранее принятый к вычету входной НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается Письмо ФНС от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@.

Налог на имущество. В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ. Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

Налог на прибыль. Во внереализационных расходах учитываются затраты Письмо Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590:

• на консервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
• на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
• на расконсервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах Письмо ФНС от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@.

Если консервируется ОС, по которому была применена амортизационная премия, то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

При консервации ОС до его ввода в эксплуатацию или в том же месяце, в котором оно введено в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно только после расконсервации Письмо Минфина от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272.

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев п. 2 ст. 322 НК РФ:

• с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
• с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

УСН. Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.

Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@.

В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев п. 23 ПБУ 6/01:

• с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
• с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Проводки по консервации ОС

Д 01-консервация — К 01-в эксплуатации	ОС переведено на консервацию
Д 91 — К 10 (60, 70, 69)	Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)
Д 01-в эксплуатации — К 01-консервация	ОС расконсервировано

Образец приказа о переводе основных средств на консервацию

Образец акта о консервации объектов основных средств

Образец акта о расконсервации объектов основных средств

Форум для бухгалтера:

glavkniga.ru

Консервация основных средств — порядок проведения и оформления.

Консервация основных средств – это совокупность мероприятий, которые направлены на долговременное хранение основных средств, в том случае, когда происходит полное или частичное прекращение хозяйственной деятельности с вероятностью возобновления их функционирования.

Если говорить простыми словами, то в случае, когда объект основных средств по какой-либо причине не используется, руководство организации может принять решение о его консервации на определенный срок.

Перевод на консервацию

В настоящее время порядок проведения консервации законодательством не регламентируется, именно по этой причине вся инициатива по проведению данного процесса ложится на руководство действующей организации. Однако тут имеются некоторые ограничения по объектам, подверженным консервации, утвержденные методическими указаниями.

На консервацию переводятся только те объекты ОС, которые находятся в технологическом комплексе. Наименьший срок консервации был установлен Положением по ведению бухгалтерской отчетности РФ, утвержденным приказом Минфина России. Продолжительность данного процесса должен составлять не менее трех месяцев (согласно с пунктом 48 этого Положения).

Перевод основных средств на консервацию проводится при помощи индивидуальной комиссии, которая создается руководством организации. Задачей данной комиссии является оформления необходимой документации и освидетельствование консервационных объектов. Членами индивидуальной комиссии являются руководители структурных подразделений, представители администрации и технических служб.

Решения о консервации, перечень объектов, причины и сроки утверждает комиссия.
Процедура начинается с проведения обязательной инвентаризации. Завершающим шагом является составление акта, утверждающего перевод объекта ОС на консервацию. Акт оформляется в произвольной форме, так как унифицированной формы не разработано.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Акт о консервации

Акт должен иметь следующие реквизиты:

• номер инвентарного объекта;
• причину перевода объектов на консервацию;
• решение по вопросу начисления амортизации;
• срок консервации;
• название основного средства;
• первоначальная стоимость.

Первым делом акт подписывают члены комиссии и утверждают руководители организации.

Процедура сопровождается определенными затратами. Членам комиссии нужно оценивать величину расходов на данный процесс и техническое состояние объекта при расконсервации.

Стоит отметить, что амортизация по законсервированным объектам не начисляется.

Все расходы, связанные с консервацией основных средств, списываются проводкой Д91/2 К 20 (23, 26, 10, 70 …).

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

buhland.ru